第4章增值税、消费税、营业税法律制度12274.pdf

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1、财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究1第 4 章 增值税、消费税、营业税法律制度第 1 节 增值税增值税的征税范围增值税一般纳税人应纳税额的计算纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货一、增值税的征税范围()1.一般规定(1)销售货物(2)提供加工、修理修配劳务(3)进口货物【解释 1】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。【解释 2】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。2.视同销售(1)将货物交付其他单位或者个人代销;(2)销售代销货物(但手续费缴纳营业税);【解

2、释 1】将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180 天的当天。受托方(销售代销货物)售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额;对收取的代销手续费，应缴纳营业税。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;【解释 2】非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务(加工、修理修配以外的劳务)、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳

3、税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究2(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资;(7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者;(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。【解释 3】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。【解释 4】如果将外购的货物用于非增值税应税项目(4)和集体福利、个人消费(5)，不视同销售;如果将外购的货物用于投资(6)、分配(7)、赠送(8)、视同销售。【解释 5】视同销售行为发生时，应计算销项

4、税额，其销售额的确定按照下列顺序：(1)按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按照组成计税价格确定。【解释 6】视同销售行为发生时，所涉及的外购货物的进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。3.混合销售(1)一般规定从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税。其他单位和个人的混合销售行为，除另有规定外，一并征收营业税。(2)特殊规定销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务(建筑业)的营业额，货物的销售额缴纳增值税

5、，建筑业劳务的营业额缴纳营业税(而非根据主营业务一并缴纳增值税或营业税);未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额，核定后，还是分别缴纳增值税和营业税。4.兼营纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额(而非一并征收增值税或者营业税)。5.应当征收增值税的特殊项目(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节征收增值税。(2)银行销售金银的业务，征收增值税。财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究3(3)典当业

6、的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。(4)集邮商品的生产、调拨，征收增值税。(5)集邮商品的销售邮政部门销售集邮商品，征收营业税。邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。(6)发行报刊邮政部门发行报刊，征收营业税。邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊，征收增值税。(7)移动电话的销售电信单位单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务的，属于混合销售行为，一并征收营业税。(8)缝纫业务，征收增值税。(9)融资租赁对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融

7、资租赁，租赁物的所有权转让给承租方的，征收增值税。(10)预制构件基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。(11)电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。(12)旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。(13)纳税人提供的矿产品资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。(14)随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税;纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。6.增值税的免税项目(1

8、)农业生产者销售的自产农产品;财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究4(2)避孕药品和用具;(3)古旧图书;(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;(7)其他个人销售的自己使用过的物品。【解释 1】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售的，不得免税、减税。【解释 2】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，应按规定缴纳增值税。放弃免税权后，36 个月内不得申请免税。二、增值税一

9、般纳税人应纳税额的计算()(一)增值税的纳税义务发生时间1.一般规定纳税人销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。2.特殊规定(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天;无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;但销售生产工期超过 12 个月的大型机械设

10、备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(7)纳税人发生视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究5【解释】视同销售有 8 种情形，除“委托他人代销、销售代销货物”以外，其余 6 种情形的增值税纳税义务发生时间均为货物移送的当天。(8)

11、进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。【解释】某项收入是否计入“当期”的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。(二)销项税额1.销售额是否含增值税(1)销项税额=不含税销售额增值税税率(2)不含税销售额=含税销售额(1+增值税税率)【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：(1)商场的“零售额”肯定含税;(2)增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税;(3)价外费用和逾期包装物押金视为含税收入;(4)混合销售中的“非增值税应税劳务”(如空调的安装费)视为含税收入。2.价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、

12、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。(1)价外费用无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。(2)下列项目不属于价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(a)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府

13、及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(b)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(c)所收款项全额上缴财政。3.包装物(1)包装物押金财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究6纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在 1 年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。对收取 1 年以上的押金，无论是否退还，均并入销售额征税。【解释】对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还

14、以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。即：(1)啤酒、黄酒的包装物押金按照上述规定执行;(2)对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，不必考虑 1 年或者是否逾期的问题，收取时就并入当期销售额中征税。(2)包装物租金包装物租金属于价外费用，视为含税收入，应并入销售额计算增值税。【解释】只要对方当事人按期退还了包装物，押金应予以退还;但收取的租金谈不上退还的问题。4.商业折扣(1)销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。(2)未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额或者将折扣额另开发票的，折扣额不得

15、从销售额中减除。5.以旧换新(1)纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。(2)金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。6.还本销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。【解释】还本销售，是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。7.以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。【解释】在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。财经网络教育领导品

16、牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究78.直销方式(1)直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。(2)直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。9.组成计税价格(1)不征消费税的组成计税价格=成本(1+成本利润率)(2)从价定率计征消费税的组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率)【解释 1】在视同销售中：(1)有“同类货物”的，直接按照“纳税人、其他纳

17、税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可;(2)没有“同类货物”的，才需要计算组成计税价格。【解释 2】不征消费税的商品，成本利润率一般为 10%;但属于从价定率征收消费税的商品，成本利润率为应税消费品的成本利润率，题目中会直接给出。(三)准予抵扣的进项税额1.一般纳税人(从国内)购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税税额。【解释 1】非增值税专用发票不得抵扣。【解释 2】一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣。2.一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专

18、用缴款书上注明的增值税税额。【解释】纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支付价款，其取得的海关进口增值税专用缴款书均可作为增值税进项税额抵扣凭证。3.购进农产品(1)取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，凭票抵扣进项税额。(2)未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以 13%的扣除率计算进项税额抵扣。财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究8【解释】农产品买价，包括农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。4.运输费用(1)从“营改

19、增”试点地区取得增值税专用发票的如果一般纳税人从上海等“营改增”试点地区获得货物运输业增值税专用发票，可直接凭票经认证后抵扣进项税额。(2)从非“营改增”试点地区取得运输发票的购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算进项税额。【解释 1】运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。【解释 2】采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。【解释 3】一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。【解释 4】运费严格与货物

20、挂钩：(1)货物的进项税额可以抵扣，其运费也可以计算抵扣;(2)货物的进项税额不能抵扣，其运费也不能抵扣;(3)货物的进项税额只能抵扣 80%，其运费也只能抵扣 80%。【解释 5】(1)自 2009 年 1 月 1 日起，外购用于生产经营的固定资产(不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇)的进项税额可以抵扣，其运费也可以计算抵扣;(2)用于免税项目的购进货物，进项税额不能抵扣，其运费也不能抵扣。【解释 6】(1)不论是在应税原材料购进环节、应税产品销售环节，还是在生产经营过程中，“支付给他人”的运输费用 10 万元，并取得运输发票，均可按照 7%的扣除率计算抵扣进项税额(107%)

21、;(2)在销售产品时，“向买方收取”的运输装卸费 10 万元，属于价外收入，卖方销项税额=10(1+17%)17%=1.45(万元)。5.外购的固定资产(1)自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人外购的用于生产经营的固定资产(不包括纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇)，其进项税额可以抵扣。(2)纳税人外购的固定资产，既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)，也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以抵扣。【解释】增值税一般纳税人外购的机器设备既用于生产饼干，又用于修缮公司办公楼，其进项税额可以抵扣。(四)不准抵扣的进项税额财经网络教育领导品牌_

22、高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究91.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。【解释 1】免征增值税项目，是指销售商品时免征增值税，没有销项税额。因此，外购的用于生产该商品的原材料，其进项税额不得抵扣。【解释 2】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。2.非正常损失(1)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，其进项税额不得抵扣。(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣。【解释 1】非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【解释

23、2】因“不可抗力”造成的损失的购进货物，其进项税额可以抵扣。3.纳税人“自用”的应征“消费税”的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。【解释】(1)纳税人外购用于生产经营的大卡车(不缴纳消费税)，其进项税额可以抵扣;(2)纳税人外购的摩托车、小汽车、游艇，用于直接对外销售的，其进项税额可以抵扣;(3)纳税人外购的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，用于自己使用的，其进项税额不能抵扣。4.前 3 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能计算抵扣进项税额。【解析】用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得抵扣，其运输费用也不能计算抵扣。(五)特殊问题的处理1.进项税额

24、转出(1)已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，事后改变用途(用于不准抵扣进项税额的情形)，应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额转出，从当期发生的进项税额中扣减。(2)因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。【解释】一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。2.兼营一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：财经网络教育领导品牌

25、_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究10不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额(六)进项税额的抵扣时限1.增值税专用发票增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起 180 日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.海关进口增值税专用缴款书(1)实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书，应在

26、开具之日起 180 日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。(2)未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180 日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。三、纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货()1、一般纳税人(1)非固定资产一般纳税人当年购进“非固定资产”时，其进项税额已经抵扣了，现在出售时，按照正常的销售货物缴税即可。(2)固定资产2009 年 1 月 1 日之前购进的一般纳税人在 2009 年 1 月 1 日之前购进固定资产时，

27、进项税额不得抵扣(增值税改革试点地区除外)。既然纳税人当年购买固定资产时未抵扣过进项税额，现在出售时就不再多收税了，象征性地按照 4%的征收率再减半征收增值税(过去没享过福，现在可以享受一次)。2009 年 1 月 1 日以后购进的如果一般纳税人当年购进固定资产时已经依法抵扣了进项税额，现在出售时就该依法办事不能少缴税了(人不能在一件事情上占两次便宜)。2、小规模纳税人(1)固定资产财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究11小规模纳税人一直以来就不能抵扣进项税额，所以其购进固定资产的时间与2009 年 1 月 1 日无关。(2)非固定资产3、销

28、售旧货(1)一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照 4%的征收率减半征收增值税。(2)小规模纳税人销售旧货，减按 2%的征收率征收增值税。第 2 节 消费税一、消费税的纳税人和征税范围()1.纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2.征税范围只有特定的商品(14 类)才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。二、消费税的纳税环节()(一)基本规定1.生产环节(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。(2)纳税人自产自用的应税消

29、费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的(用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等)，视同销售，在移送使用时纳税。【解释】工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：(1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的;(2)将外购的消费品低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。2.委托加工环节(1)委托加工的界定财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究12委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。【

30、解释】对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。(2)委托加工的应税消费品，按照“受托方”(而非委托方)的同类消费品的销售价格计征消费税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。(3)委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款;委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。(4)纳税人委托加工应税消费品

31、的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。(5)委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。(6)委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。(7)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(8)受托方(提供加工劳务)是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。3.进口环节进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。(二)特

32、殊规定1.零售环节金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税在零售环节纳税。【解释】下列业务视同零售业，在零售环节缴纳消费税：(1)为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰(包括带料加工、翻新改制、以旧换新等，不包括修理和清洗);(2)经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面;(3)未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。2.批发环节自 2009 年 5 月 1 日起，在卷烟的“批发环节”加征一道从价计征的消费税。【解释 1】烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道 5%的从价税;烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草“批发

33、企业”的，不缴纳消费税。财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究13【解释 2】批发企业在计算应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税税款。【解释 3】消费税属于价内税，一般情况下只征收一次，只有“卷烟”例外。卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税，但这两个环节一般不是同一个纳税人，卷烟生产企业是生产环节的纳税人，批发企业是批发环节的纳税人。其中，生产环节实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法，批发环节则从价计征。三、消费税的税率()1.消费税的税率包括比例税率和定额税率两类：(1)多数税目适用比例税率;(2)成品油税目和啤酒、黄酒等

34、子目适用定额税率;(3)卷烟和白酒同时适用比例税率和定额税率，即复合税率。【解释 1】从量定额的应纳税额=销售数量定额税率【解释 2】从价定率的应纳税额=销售额消费税税率【解释 3】复合计税的应纳税额=销售数量定额税率+销售额消费税税率【解释 4】不同税目的消费税税率不要求考生死记硬背，试题中会直接给出。2.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，“从高”适用税率。四、消费税应纳税额的计算()(一)基本规定1.销售额是否含增值税实行从价定率征收的应税消费品，消费税(价内税)和

35、增值税(价外税)的计税依据是一致的，其计税依据为含消费税而不含增值税的销售额，如果销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。2.价外费用(1)价外费用应并入销售额计征消费税。(2)承运部门的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不属于价外费用。3.包装物财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究14(1)销售包装物连同应税消费品一并销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。(2)押金如果包装物不作价随同应税消费品销售，而是收取押金，此项押金一般不征税。因逾期未收

36、回包装物不再退还的押金或者已收取的时间超过 12 个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还也不管会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。4.视同销售(1)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算征收消费税。(2)纳税人将自己生产的应税消费品用于其他方面的(如无偿赠送他人)，按照纳税人最近时期同类货物的“平均”销售价格作为计税依据计算征收消费税。5.非独立核算门市部纳税人通过自设非独立核算门市部

37、销售的自产应税消费品，应按门市部“对外销售额或者销售数量”征收消费税。(二)组成计税价格1.自己生产(1)实行从价定率的组成计税价格=成本(1+成本利润率)(1-消费税比例税率)应纳消费税=成本(1+成本利润率)(1-消费税比例税率)消费税比例税率(2)实行复合计税的组成计税价格=成本(1+成本利润率)+自产自用数量消费税定额税率(1-消费税比例税率)应纳消费税=成本(1+成本利润率)+自产自用数量消费税定额税率(1-消费税比例税率)消费税比例税率+自产自用数量消费税定额税率2.委托加工财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究15(1)实行从价定

38、率的组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税比例税率)应纳消费税=(材料成本+加工费)(1-消费税比例税率)消费税比例税率(2)实行复合计税的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量消费税定额税率)(1-消费税比例税率)应纳消费税=(材料成本+加工费+委托加工数量消费税定额税率)(1-消费税比例税率)消费税比例税率+委托加工数量消费税定额税率3.进口(1)实行从价定率的组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税比例税率)应纳消费税=(关税完税价格+关税)(1-消费税比例税率)消费税比例税率(2)实行复合计税的组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率)(1-消

39、费税比例税率)应纳消费税=(关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率)(1-消费税比例税率)消费税比例税率+进口数量消费税定额税率五、已纳消费税的扣除()【解释 1】(1)在计算增值税一般纳税人的当期应纳增值税税额时，可以抵扣进项税额;(2)在计算消费税时，一般情况下谈不上抵扣的问题;只有当外购(或委托加工收回)的“主要原材料”(如烟丝)已经缴纳过消费税，为避免重复征税，在计算“最终产品”(如卷烟)的消费税时，才会出现抵扣的问题。【解释 2】(1)如果甲卷烟厂将“自己生产”的烟丝连续生产卷烟，对烟丝移送时未征消费税，因此，在计算卷烟的消费税时，谈不上抵扣的问题;(2)如果甲卷烟厂将“外购(或

40、委托加工收回)”的烟丝连续生产卷烟，由于外购(或委托加工收回)的烟丝已经缴纳过消费税，因此，在计算卷烟的消费税时，会出现抵扣的问题。1.准予抵扣的情形(1)外购(或者委托加工收回的)已税烟丝生产的卷烟;(2)外购(或者委托加工收回的)已税化妆品原料生产的化妆品;财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究16(3)外购(或者委托加工收回的)已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石;(4)外购(或者委托加工收回的)已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火;(5)外购(或者委托加工收回的)已税汽车轮胎(内胎和外胎)原料生产的汽车轮胎;(6)外购(或者委托加

41、工收回的)已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车);(7)外购(或者委托加工收回的)已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;(8)外购(或者委托加工收回的)已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子;(9)外购(或者委托加工收回的)已税实木地板原料生产的实木地板;(10)外购(或者委托加工收回的)已税石脑油为原料生产的应税消费品;(11)外购(或者委托加工收回的)已税润滑油原料生产的润滑油。【解释】(1)当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期“生产领用数量”计算;(2)在计算增值税一般纳税人的当期增值税应纳税额时，如果取得了增值税专用发票并

42、通过认证的，可以全额抵扣，与“生产领用数量”无关。2.特殊规定(1)委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。(2)汽车制造厂将外购的汽车轮胎用于生产小汽车，在计算小汽车的消费税时，汽车轮胎的已纳消费税不能抵扣，因为汽车轮胎与小汽车分属两个不同的税目，不能跨税目抵扣。(3)卷烟批发企业在计算纳税时(从价计征消费税)，不得扣除已含的生产环节的消费税税款。(4)纳税人用外购或者委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税

43、的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购或者委托加工收回的珠宝、玉石的已纳税款。(5)对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮、焰火和珠宝、玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。六、消费税的征收管理1.消费税的纳税义务发生时间()财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究17(1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天;书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天

44、。(2)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。(3)纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。(4)纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(5)纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。(6)纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。(7)纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。2.消费税的纳税地点()(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(2)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销

45、自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(3)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市)范围内，经省(自治区、直辖市)财政厅(局)、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(4)委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。(5)进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。第 3 节 营改增财政部、国家税务总局制定了营业税改征增值税试点方案，并率先选

46、择上海的交通运输业以及部分现代服务业于 2012 年 1 月 1 日开始试点改革。2012 年 7 月，财政部和国家税务总局根据国务院第 212 次常务会议决定精神，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省和广东省(含深圳市)等 8 个省(直辖市)。一、纳税人()1.纳税人财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究18在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法

47、缴纳增值税，不再缴纳营业税。【解释】在中华人民共和国境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在中国境内。下列情形不属于在中国境内提供应税服务：(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务;(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产;(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。2.纳税人分类及认定标准(1)应税服务年销售额超过 500 万元的纳税人为一般纳税人;(2)应税服务年销售额未超过 500 万元的纳税人为小规模纳税人。【相关链接】非试点地区，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或

48、者零售的纳税人，年应征增值税销售额在 50 万元以下(含)的;其他纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的，为小规模纳税人。二、征税范围()1.提供应税服务提供应税服务，是指有偿提供交通运输业和部分现代服务业服务。【解释】非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动是指：(1)非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动;(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务;(3)单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务;(4)财政部和国家税务总局

49、规定的其他情形。2.视同提供应税服务(1)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外;(2)财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、税目()1.交通运输业财经网络教育领导品牌_高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究19交通运输业包括陆路运输服务(暂不包括铁路运输)、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。2.部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务(不包括不动产租赁服务)、鉴证咨询服务。(1)研发和技术服务研发和技术服务，包括研发服务、技术

50、转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。(2)信息技术服务信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。(3)文化创意服务文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。(4)物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。(5)有形动产租赁服务有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。(6)鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。【解释】鉴证服务，包括会计、税务、资产评估、律