第三章存货12122.pdf

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1、 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 1 第三章 存货 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件 （一）存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。【提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。（2）下列项目属于企业存货 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；

2、房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；委托加工物资；委托代销商品。（二）存货的确认条件 存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。【例题1多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房 B.发出商品 C.低值易耗品 D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房 【答案】BCD 【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，

3、用于对外出售的商品房属于存货，选项A 不属于存货。二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(一)外购存货的成本 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 2 【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用

4、，应当计入存货采购成本。（5）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【例题2单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200 公斤，货款为6000 元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1020 元；发生的保险费为350 元，入库前的挑选整理费用为130 元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材

5、料的实际总成本=6000+350+130=6480（元），实际入库数量=200（1-10%）=180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤），选项D 正确。【例题3多选题】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。（2007 年）A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用 E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。（二）加工取得存货的成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三

6、）其他方式取得存货的成本 企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。1.投资者投入存货的成本 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 3 借:库存商品等（合同或协议约定的价值）应交税费应交增值税（进项税额）贷:实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积资本溢价（差额）2.通过非货币性资产交换、

7、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本 执行相关准则 3.盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。（四）通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。【例题4多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.存货的加工成本 E.企业采购用于广告营销活动的特定商品 【

8、答案】ACD【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。产成品的仓储费用不是为达到下一个生产阶段所必需的费用，所以不计入存货成本；（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品,不计入存货成本。第二节 发出存货的计量 一、发出存货成本的计量方法 企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次

9、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。【提示】（1）发出存货不能采用后进先出法计量。财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 4（2）期初存货+本期购货=本期销货+期末存货（一）先进先出法 先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。【提示】期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。（二）移动加权平均法 计算公式如下：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成

10、本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本本次发出存货的数量本次发货前存货的单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单位成本（三）月末一次加权平均法 计算公式如下：存货单位成本=月初库存存货的实际成本+本月某批进货的实际单位成本本月某批进货的数量）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本 本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本（四）个别计价法【提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。【例题5计算题】甲公司2013 年 3

11、月份A 商品有关收、发、存情况如下：（1）3 月 1 日结存300 件，单位成本为2 万元。（2）3 月 8 日购入200 件，单位成本为2.2 万元。（3）3 月 10 日发出400 件。（4）3 月 20 日购入300 件，单位成本为2.3 万元。（5）3 月 28 日发出200 件。（6）3 月 31 日购入200 件，单位成本为2.5 万元。要求：（1）采用先进先出法计算A 商品2013 年 3 月份发出存货的成本和3 月 31 日结存存货的成本。（2）采用移动加权平均法计算A 商品2013 年 3 月份发出存货的成本和3 月 31 日结存存货的成本。（3）采用月末一次加权平均法计算A

12、 商品2013 年 3 月份发出存货的成本和3 月 31 日结存存货的成本。【答案】（1）本月可供发出存货成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2 230（万元）本月发出存货成本=（3002+1002.2）+（1002.2+1002.3）=1 270（万元）财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 5 本月月末结存存货成本=2 230-1 270=960（万元）（2）3 月 8 日购货的加权平均单位成本=（3002+2002.2）（300+200）=2.08（万元）3 月 10 日发出存货的成本=4002.08=832（

13、万元）3 月 20 日购货的加权平均单位成本=（1002.08+3002.3）（100+300）=2.245（万元）3 月 28 日发出存货的成本=2002.245=449（万元）本月发出存货成本=832+449=1 281（万元）本月月末结存存货成本=2 230-1281=949（万元）（3）加权平均单位成本=2230（300+200+300+200）=2.23（万元）本月发出存货成本=（400+200）2.23=1 338（万元）本月月末结存存货成本=2 230-1 338=892（万元）【例题6单选题】甲公司库存A 产成品的月初数量为1 000 台，月初账面余额为8 000 万元；A 在

14、产品的月初数量为400 台，月初账面余额为600 万元。当月为生产A 产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计l5 400 万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300 万元。当月，甲公司完成生产并入库A 产成品2 000 台，销售A 产成品2 400 台。当月末甲公司库存A 产成品数量为600 台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A 产成品的成本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2011 年）（1）下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是（）。A.作为管理费用计入当期损益 B.作为制造费用计入产品成本 C.作为非

15、正常损失计入营业外支出 D.作为当期已售A 产成品的销售成本【答案】C【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。（2）甲公司A 产成品当月末的账面余额为（）。A.4 710 万元 B.4 740 万元 C.4 800 万元 D.5 040 万元【答案】B【解析】根据一次加权平均法按月计算发出A 产成品的成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（万元），A 产品当月末的余额=7.9600=4 740（万元）。二、存货成本的结转 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他

16、业务成本，实际上是按已售产成品或商 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 6 品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。（一）对外销售商品的会计处理 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 （二）对外销售材料的会计处理 借：其他业务成本 存货跌价准备 贷：原材料 （三）包装物的会计处理 1.生产领用的包装物 借：制造费用等 贷：周转材料包装物 2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物 借：销售费用 贷：周转材料包装物 3.出租包装物及随同产品出售单独计价的

17、包装物 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物【例题7单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）。A.制造费用 B.销售费用 C.管理费用 D.其他业务成本【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应转入销售费用。第三节 期末存货的计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货的可变现净值 财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 7 存货的可变现净值，是指在日常活动中，

18、存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（一）可变现净值的基本特征 1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价 3.不同存货可变现净值的构成不同（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。参与注册会计师考试的考生可按照复习计划有效进行，另外高顿网校官网考试辅导高清课程已经开通，还可索取注会考试通关宝典，针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。更多详情可登录高顿网校官网进行咨询。