0506-资产评估基准日与报告日43308.pdf

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1、第 06 讲 资产评估基准日与报告日 第四节 资产评估基准日与报告日 知识点：一、资产评估基准日 二、资产评估报告日 一、资产评估基准日 （一）资产评估基准日的概念 资产评估机构接受客户的评估委托后，需要了解委托人根据评估目的及相关经济行为的需要确定的评估时点，也就是委托人需要评估机构评估在什么时间点上的价值。这个时间点就是资产评估基准日。（二）资产评估基准日的作用 一般而言，资产的价值在不同的时间点是不一样的。原因：其一是资产的状态和资产交易的市场情况在不同的时间点是不同的，因此不同时间点评估对象在市场上交易的价值是不同的；其二是用于计量资产价值的货币自身价值在不同的时间点也是不同的，采用不

2、同时点货币价值计量评估对象的价值也是不同的。1.明确评估结论所对应的时点 评估基准日通常是现在时点，也可以是过去或将来的时点。（1）现时性评估。如果评估基准日选择的是现时日期，也就是评估工作日近期的时点，这时评估结论采用的价格依据和标准是近期有效的，评估结论表达的是评估对象截至评估基准日现实状态，在评估基准日市场条件下，以评估基准日货币币值计量的价值。（2）追溯性评估。如果评估基准日选择的是过去的日期，而非评估工作日近期时点，这样的评估就属于追溯性评估。一般追溯性评估结论所表达的含义是采用被追溯基准日的货币价值作为计量标准，以评估对象截至被追溯基准日的状态为准，在被追溯基准日市场条件下所表现的

3、价值。（3）预测性评估。如果评估基准日选择的是未来的日期，而非评估工作日近期时点，这样的评估就属于预测性评估。预测性评估采用的是被预测基准日预期的市场条件和价格标准（依据），评估对象的状态则根据委托要求，可以选择评估工作日现实的状态，也可以确定为被预测基准日预期的状态。2.用于确定评估报告结论的使用期限 由于实现资产评估所服务的经济行为具有时效性，对资产评估结论的使用 也应该规定一个有效期，使用有效期的规定，通常是以评估基准日为基础确定的。例如，资产评估执业准则资产评估报告第十条的规定：“通常，只有当评估基准日与经济行为实现日相距不超过一年时，才可以使用资产评估报告。”对涉及国有资产的资产评估

4、项目，我国企业国有资产评估管理暂行办法也明确规定“经核准或备案的资产评估结果使用有效期为自评估基准日起 1 年”。我国目前尚无规范追溯性和预测性资产评估业务的评估结论使用有效期的规定。为合理有效地利用资产评估结论，评估报告服务的经济行为必须在报告所明示的结论使用有效期内实施，评估报告使用人对此需要特别关注。（三）资产评估基准日的选择 评估基准日的选择应该是委托人的责任，评估专业人员可以提供相关专业建议。评估基准日的选取需要重点考虑以下因素：（1）有利于评估结论有效服务于评估目的。（2）有利于现场调查、评估资料收集等工作的开展。（3）企业价值评估业务中评估基准日尽可能选择会计期末。（4）法律、法

5、规有专门规定的，从其规定。1.国有资产评估基准日的选择 目前，国有资产评估大多为现时性评估。现时性评估的评估基准日需要选择现时日期，同时应该选择与评估目的相关联的经济行为或特定事项的实施日期接近的日期。国务院国资委、财政部、证监会 2018年 5 月联合发布的上市公司国有股权监督管理办法规定国有股东所持上市公司股份间接转让时“上市公司股份价值确定的基准日应与国有股东资产评估的基准日一致，且与国有股东产权直接持有单位对该产权变动决策的日期相差不得超过一个月”。间接转让是指上市公司的国有股东因国有产权转让或增资扩股等原因不再符合国有全资或控股条件的行为。该办法要求国有股东所持上市公司股份间接转让应

6、当按照以下规定确定其所持上市公司股份价值：国有股东公开征集转让上市公司股份的价格不得低于下列两者之中的较高者：（1）提示性公告日前 30 个交易日的每日加权平均价格的算术平均值；（2）最近一个会计年度上市公司经审计的每股净资产值。目前国有资产评估对过去或者未来评估基准日的选择都没有明确规定。2.其他资产评估基准日的选择 对于上市公司发行股票购买资产等重大资产重组事项，资产评估基准日应该尽量与发行股票的定价日相近。企业合并对价分摊资产评估的评估基准日应当选择购买日。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。核定税基、确定计税价值资产评估的评估基准日应选择应税行为发生所对应的时点。其他资产

7、评估可以根据经济行为的性质和对评估结论的使用要求妥善选择评估基准日。3.评估基准日的选择与评估报告中引用其他报告基准日的匹配问题 在评估实务操作中，资产评估报告经常需要引用其他专业报告的结论或数据，并且这些专业报告也是具有时效性的，如审计报告，具有审计截止日或报告日，或者其他专业评估报告，如矿权评估报告、土地估价报告，也具有评估基准日（或估价期日、价值时点）。当资产评估报告引用这些专业报告时，评估专业人员应当关注这些专业报告的时效日与评估基准日的匹配性。（1）当评估报告引用的专业报告是审计报告时，审计的截止日一般应与评估基准日保持一致。例如，国有资产评估业务的评估基准日为 2XX8年的 12

8、月 31 日，则要求为评估服务的审计报告的截止日也应当是 2XX8年 12 月 31 日；上市公司重大资产重组的评估基准日为 2XX7年 6 月 30 日，则要求审计报告的截止日也应当是 2XX7年 6 月 30 日。作为特殊的情形，企业国有资产交易监督管理办法第十一条规定，涉及参股权转让不宜单独进行专项审计的，转让方应当取得转让标的企业最近一期年度审计报告。（2）当评估报告需要引用其他评估机构出具的单项资产评估报告的结论时，拟引用单项资产评估报告的评估基准日、使用限制等应当满足资产评估报告的引用要求。国务院国资委关于印发企业国有资产评估项目备案工作指引 的通知（国资发产权2013 64 号）

9、第二十八条规定，资产评估结果引用土地使用权、矿业权或者其他相关专业评估报告评估结论的，应当关注所引用报告评估基准日、评估结论使用有效期等要素是否一致。例如，企业价值评估以资产基础法的结果作为评估结论，所引用的土地使用权估价报告的评估基准日虽与资产评估报告相同，但土地估价报告和资产评估报告的评估结论使用有效期分别为半年和一年。由于评估所服务的经济行为要求的资产评估对象是企业股东权益，土地使用权作为企业整体资产的组成部分，其评估结论也成为企业整体评估结论的组成部分，不能因为不同的评估报告，而出现不同的使用有效期，否则完全有悖于资产评估服务于特定目的的基本功能。二、资产评估报告日 （一）资产评估报告

10、日的概念 按照资产评估执业准则资产评估报告的规定，资产评估报告日通常为评估结论形成的日期。（二）资产评估报告日的法律意义 在评估基准日到评估报告日之间，如果被评估资产发生重大变化，评估机构负有了解和披露这些变化以及可能对评估结论产生影响的义务。评估报告日后，评估机构不再负有对被评估资产重大变化进行了解和披露的义务。（三）资产评估基准日后的期后事项的处理原则 评估机构和评估专业人员需要采用适当的方式，对评估专业人员撤离评估现场后至评估报告日之间，被评估资产所发生的相关事项以及市场条件发生的变化进行了解，并分析判断该事项和变化的重要性，对于较重大的事项应该在评估报告中进行披露，并提醒报告使用者注意

11、该期后事项对评估结论可能产生的影响；如果期后发生的事项非常重大，足以对评估结论产生颠覆性影响，评估机构应当要求评估委托人更改评估基准日重新评估。如果评估机构的要求未被委托人采纳时，应当在评估报告中就此重大事项及影响进行使用风险特别提示。关于印发企业国有资产评估项目备案工作指引的通知要求备案管理单位，“企业在评估基准日后如遇重大事项，如汇率变动、国家重大政策调整、企业资产权属或数量、价值发生重大变化等，可能对评估结果产生重大影响时，应当关注评估基准日或评估结果是否进行了合理调整”。【例题单选题】（2017）下列关于选择资产评估基准日应当考虑因素的说法中，错误的是（）。A.评估基准日选择可以参考资

12、产评估专业人员的建议 B.评估基准日的选择应当距离经济行为的发生日尽可能接近 C.评估基准日一般会选择会计主体的结账日 D.国有资产项目的评估基准日选择应考虑评估备案的期限要求 正确答案D 答案解析 评估基准日的选择应该是委托人的责任，评估专业人员可以提供相关专业建议，选项 A 正确。评估基准日的选择应该与评估目的相关联的经济行为发生日相近的日期，选项 B 正确。资产评估基准日一般会选择在会计主体的结账日，即每月的月底，选项 C 正确。【例题单选题】（2017）资产评估报告日一般是指（）。A.评估结论形成的日期 B.资产评估报告的签发日 C.资产负债表日 D.经济行为实现日 正确答案A 答案解

13、析按照资产评估执业准则资产评估报告的规定，资产评估报告日通常为评估结论形成的日期。【例题单选题】（2017）某资产评估报告的基准日为 2015年 6 月 30 日，资产评估外勤完成日为当年7 月 10 日，资产评估报告日为当年 8 月 29 日，下列事项中，属于资产评估期后事项的是（）。A.当年 6 月 28 日中央银行调整存贷款利率政策 B.当年 9 月 1 日被评估单位处置某一批原材料 C.当年 7 月 19 日被评估单位仓库遭受特大洪水灾害 D.当年 6 月 11 日所享受的所得税优惠政策发生变化 正确答案C 答案解析资产评估中的期后事项，通常是指评估基准日至评估报告日之间发生的、可能对评估结论产生影响的事项。