第五章审计抽样.pptx

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1、第五章第五章 审计抽样审计抽样【学习目标】【学习目标】理解审计抽样的含义和种类；掌握审计抽样的理解审计抽样的含义和种类；掌握审计抽样的基本程序；掌握控制测试中抽样技术的运用；掌握基本程序；掌握控制测试中抽样技术的运用；掌握实质性程序中抽样方法的运用。实质性程序中抽样方法的运用。5.15.1审计抽样概述审计抽样概述审计抽样概述审计抽样概述 5.1.15.1.1选取测试项目的方法选取测试项目的方法 5.1.25.1.2审计抽样的种类审计抽样的种类 5.1.35.1.3抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险 5.25.2审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序 5.

2、2.15.2.1样本的设计样本的设计 5.2.25.2.2选取样本的方法选取样本的方法 5.2.35.2.3对样本实施审计程序对样本实施审计程序 5.2.45.2.4样本结果的评价样本结果的评价5.35.3审计抽样方法的运用审计抽样方法的运用审计抽样方法的运用审计抽样方法的运用 5.3.15.3.1控制测试中抽样方法的运用控制测试中抽样方法的运用 5.3.25.3.2实质性程序中抽样方法的运用实质性程序中抽样方法的运用5.1 审计抽样概述审计抽样概述5.1.1 5.1.1 选取测试项目的方法选取测试项目的方法选取测试项目的方法选取测试项目的方法 1.1.选取全部项目选取全部项目选取全部项目选取

3、全部项目 2.2.选取特定项目选取特定项目选取特定项目选取特定项目 根根据据对对被被审审计计单单位位的的了了解解、评评估估的的重重大大错错报报风风险险以以及及所所测测试试总总体体的的特特征征等等，注注册册会会计计师师可可以以确确定定从从总总体体中中选选取特定项目进行测试取特定项目进行测试 。3.3.审计抽样审计抽样审计抽样审计抽样 是是指指注注册册会会计计师师对对某某类类交交易易或或账账户户余余额额中中低低于于百百分分之之百百的的项项目目实实施施审审计计程程序序，使使所所有有抽抽样样单单元元(即即构构成成总总体体的的个个体体项项目目)都都有有被被选选取取的的机机会会，并并根根据据对对抽抽样样单

4、单元元测测试试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。1.1.统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样 所所谓谓统统计计抽抽样样，是是按按照照随随机机原原则则从从被被查查总总体体中中抽抽取取样样本本单单位位，依依据据样样本本的的审审查查结结果果来来推推断断被被查总体特征。查总体特征。2.2.属性抽样与变量抽样属性抽样与变量抽样属性抽样与变量抽样属性抽样与变量抽样 属属性性抽抽样样是是指指在在精精确确度度界界限限和和可可靠靠程程度度一一定定的的条条件件下下，旨旨在在测测定定总总体体特特征征的的发发生生频频率率所所采采

5、用用的的方方法。法。变变量量抽抽样样是是用用来来估估计计总总体体错错误误金金额额而而采采用用的的一一种种方法。方法。5.1.2 审计抽样的种类审计抽样的种类1.1.抽样风险抽样风险 是是指指注注册册会会计计师师根根据据样样本本得得出出的的结结论论，与与对对总总体体全全部部项项目目实实施施与与样样本本同同样样的的审审计计程程序序得得出出的的结结论论存存在在差差异异的的可可能性。能性。1)1)实施控制测试时的抽样风险实施控制测试时的抽样风险 (1)(1)信赖过度风险信赖过度风险 (2)(2)信赖不足风险信赖不足风险 2)2)实施细节测试时的抽样风险实施细节测试时的抽样风险 (1)(1)误受风险误受

6、风险 (2)(2)误拒风险误拒风险 2.2.非抽样风险非抽样风险 是是指指由由于于某某些些与与样样本本规规模模无无关关的的因因素素而而导导致致注注册册会会计计师得出错误结论的可能性师得出错误结论的可能性5.1.3 抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险5.2.1 5.2.1 样本的设计样本的设计样本的设计样本的设计 1.1.基本要求基本要求基本要求基本要求 在在设设计计审审计计样样本本时时，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑审审计计程程序的目标和抽样总体的属性序的目标和抽样总体的属性 。2.2.总体总体总体总体 在在实实施施抽抽样样之之前前，注注册册会会计计师师必必须须仔仔细细定定义义总总

7、体体，确定抽样总体的范围。确定抽样总体的范围。3.3.分层分层分层分层 如如果果总总体体项项目目存存在在重重大大的的变变异异性性，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑分分层层。分分层层是是指指将将一一个个总总体体划划分分为为多多个个子子总总体体的的过过程程，每每个个子子总总体体由由一一组组具具有有相相同同特特征征(通通常常为为货货币金额币金额)的抽样单元组成。的抽样单元组成。5.2 审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序4.4.样本规模样本规模样本规模样本规模 样样本本规规模模是是指指从从总总体体中中选选取取样样本本项项目目的的数数量量。在在确确定定样样本本规规模模时时，注注册册会会计计师师应应

8、当当考考虑虑能能否否将将抽抽样样风风险险降降至至可可接接受受的的低低水水平平。影影响响样样本本规规模模的的因素包括：因素包括：1)1)可接受的抽样风险可接受的抽样风险 2)2)可容忍误差可容忍误差 3)3)预计总体误差预计总体误差 4)4)总体变异性总体变异性 5)5)总体规模总体规模 5.2.1 样本的设计样本的设计5.2.2 选取样本的方法选取样本的方法1.1.基本要求基本要求基本要求基本要求：选取的样本对总体来讲具有代表性。：选取的样本对总体来讲具有代表性。2.2.基本方法基本方法基本方法基本方法：1)1)随机数表或计算机辅助审计技术选样随机数表或计算机辅助审计技术选样随机数表或计算机辅

9、助审计技术选样随机数表或计算机辅助审计技术选样 应用随机数表选样的步骤如下：应用随机数表选样的步骤如下：(1)(1)对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。字的一一对应关系。(2)(2)确定连续选取随机数的方法。确定连续选取随机数的方法。2)2)系统选样系统选样系统选样系统选样 采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距式如下：选样间距=总体规模总体规模 样本规模样

10、本规模 3)3)随意选样随意选样随意选样随意选样 是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。征而选取总体项目。5.2.3 对样本实施审计程序对样本实施审计程序 1.1.对样本实施审计程序的总体要求对样本实施审计程序的总体要求对样本实施审计程序的总体要求对样本实施审计程序的总体要求 针针对对选选取取的的每每个个项项目目，实实施施适适合合于于具具体体审审计计目目标的审计程序。标的审计程序。2.2.使用替代项目使用替代项目使用替代项目

11、使用替代项目 如如果果选选取取的的项项目目不不适适合合实实施施审审计计程程序序，注注册册会会计师通常使用替代项目。计师通常使用替代项目。3.3.使用替代程序使用替代程序使用替代程序使用替代程序 如如果果未未检检查查项项目目可可能能存存在在的的错错报报会会导导致致该该类类交交易易或或账账户户余余额额存存在在重重大大错错报报，注注册册会会计计师师就就要要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。1.1.分析样本误差分析样本误差 2.2.推断总体误差推断总体误差 3.3.重估抽样风险重估抽样风险 4.4.形成审计结论形成审计结论 1)1)控制测试中的样本

12、结果评价控制测试中的样本结果评价 (1)(1)统计抽样统计抽样 (2)(2)非统计抽样非统计抽样 2)2)细节测试中的样本结果评价细节测试中的样本结果评价 (1)(1)统计抽样统计抽样 (2)(2)非统计抽样非统计抽样5.2.4 样本结果的评价样本结果的评价1.1.固定样本量抽样固定样本量抽样 1)1)确定样本规模确定样本规模 (1)(1)采用公式法计算样本规模。样本量的计算公式采用公式法计算样本规模。样本量的计算公式如下：如下：样本量样本量(n n)=)=(2)(2)使用样本量表确定样本规模使用样本量表确定样本规模 2)2)推断总体误差推断总体误差 (1)(1)计算总体偏差率计算总体偏差率

13、(2)(2)考虑抽样风险考虑抽样风险 3)3)分析偏差的性质和原因分析偏差的性质和原因5.3 审计抽样方法的运用审计抽样方法的运用5.3.1 控制测试中抽样方法的运用控制测试中抽样方法的运用2.2.停停停停走抽样走抽样走抽样走抽样 停停走抽样从预计总体偏差率为零开始，通走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估来完成审计工作。注册会计师先过边抽样边评估来完成审计工作。注册会计师先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。大样本量继

14、续审查直至得出结论。3.3.发现抽样发现抽样发现抽样发现抽样 发发现现抽抽样样是是固固定定样样本本量量抽抽样样的的另另一一种种特特殊殊形形式式，与与固固定定样样本本量量抽抽样样的的不不同同之之处处在在于于发发现现抽抽样样将将预预计计总总体体偏偏差差率率定定为为零零，并并根根据据可可接接受受信信赖赖过过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。5.3.2 实质性程序中抽样方法的运用实质性程序中抽样方法的运用1.1.变量抽样变量抽样 1)1)均值估计抽样均值估计抽样 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推

15、断总体的平均值和平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。总值的一种变量抽样方法。(1)(1)确定样本规模确定样本规模 (2)(2)确定选样方法确定选样方法 (3)(3)审查样本，并计算整个样本平均值、标准审查样本，并计算整个样本平均值、标准差和达成精确度差和达成精确度(按照样本标准差计算的精确度按照样本标准差计算的精确度)，进行分析评价，进行分析评价 。5.3.2 实质性程序中抽样方法的运用实质性程序中抽样方法的运用2)差额估计抽样 是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模。推断的总体错报=平均错报总

16、体规模5.3.2 实质性程序中抽样方法的运用实质性程序中抽样方法的运用3)3)比率估计抽样比率估计抽样 是指以样本的实际金额与账面金额之间的比是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系。率关系。估计的总体实际金额估计的总体实际金额=总体账面金额总体账面金额 比率比率 推断的总体错报推断的总体错报=估计的总体实际金额总体账面金额估计的总体实际金额总体账面金额5.3.2 实质性程序中抽样方法的运用实质性程序中抽样方法的运用2.2.概率比例规模抽样法概率比例规模抽样法概率比例规模抽样法概率比例规模抽样法 概率比例规

17、模细节测试中运用的两种统计抽样方法，概率比例规模细节测试中运用的两种统计抽样方法，即传统变量抽样和即传统变量抽样和PPSPPS抽样，都能为注册会计师实现审计抽样，都能为注册会计师实现审计目标提供充分的证据目标提供充分的证据 。PPS PPS抽样：是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对抽样：是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。发生率得出结论的统计抽样方法。1)PPS 1)PPS抽样的优点抽样的优点比传统变量抽样更易于使用比传统变量抽样更易于使用样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性项目被选取的概率与其货币金额大小成比例项目

18、被选取的概率与其货币金额大小成比例抽样中如果项目金额超过选样间距，能自动识别所有单个抽样中如果项目金额超过选样间距，能自动识别所有单个重大项目重大项目样本规模通常比传统变量抽样方法更小样本规模通常比传统变量抽样方法更小样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本取样本 5.3.2 实质性程序中抽样方法的运用实质性程序中抽样方法的运用 2)PPS 2)PPS抽样的缺点抽样的缺点（略，见书（略，见书6868页）页）3)PPS 3)PPS抽样的设计和使用程序如下：抽样的设计和使用程序如下：(1)(1)定义抽样单元定义抽样单元 (2)(2)选取样本选取样本 (3)(3)确定样本规模确定样本规模 (4)(4)评价样本结果评价样本结果复习与思考复习与思考 1、简述审计抽样的种类。2、简述设计样本时应当考虑的因素。3、影响样本规模的因素有哪些？4、举例说明固定样本量抽样方法的应用。5、举例说明均值抽样方法的运用。6、简述概率比例规模抽样法(PPS抽样)。