第20章货币资金审计.pptx

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1、第二十章第二十章 货币资金审计货币资金审计1提提 要要货币资金与业务循环货币资金与业务循环内部控制测试内部控制测试现金审计现金审计银行存款审计银行存款审计其他货币资金审计其他货币资金审计2一、货币资金与业务循环一、货币资金与业务循环（一）货币资金与业务循环（一）货币资金与业务循环现现 金金销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环存货与仓储循环存货与仓储循环筹资与投资循环筹资与投资循环筹资与投资循环筹资与投资循环3一、货币资金与业务循环一、货币资金与业务循环（二）凭证和会计记录（二）凭证和会计记录l现金盘点表现金盘点表l银行对账单银行对账单l银行存款余额调节表银行存款余额调节表l

2、有关科目的记账凭证有关科目的记账凭证l有关会计账簿有关会计账簿4二、内部控制测试二、内部控制测试（一）良好的内部控制的要求（一）良好的内部控制的要求1、货币资金的收支与记账的、货币资金的收支与记账的岗位分离岗位分离2、货币资金收支要有、货币资金收支要有合理、合法的凭据合理、合法的凭据3、全部收支、全部收支及时准确入账及时准确入账，并且支出要有，并且支出要有核准核准手手续续4、控制现金、控制现金坐支，坐支，当日收入现金应及时送存银行当日收入现金应及时送存银行5、按月盘点现金，编制、按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，银行存款余额调节表，以以做到账实相符做到账实相符6、加强对货币资金收支业务的、

3、加强对货币资金收支业务的内部审计内部审计5二、内部控制测试二、内部控制测试（二）货币资金内部控制的内容（二）货币资金内部控制的内容1、岗位分工及授权批准、岗位分工及授权批准（1）出纳员负责什么（）出纳员负责什么（应担负现金收付、银行结算、应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责），），不得兼任什么？不得兼任什么？（2）授权批准制度）授权批准制度（3）规定程序：申请）规定程序：申请审批审批复核复核支付（比如外出支付（比如外出开会借支差旅费）开会借支差旅费）（4）重要货币资金支付）重要货币资金支付集体决策和审批集体决策和审批（5）严

4、禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或直）严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金接接触货币资金6二、内部控制测试二、内部控制测试2、现金和银行存款的管理、现金和银行存款的管理（1）库存现金的）库存现金的限额限额管理管理开支范围开支范围不坐支不坐支不不设小金库设小金库（2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次每月至少核对一次3、票据及有关印章的管理、票据及有关印章的管理（1）明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、）明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿记注销等环节的职责

5、权限和程序，并专设登记簿记录，防止空白票据的遗失和被盗用录，防止空白票据的遗失和被盗用（2）加强印鉴管理，财务专用章应由专人保管，个）加强印鉴管理，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由个人或其授权人保管。人名章必须由个人或其授权人保管。严禁一个保严禁一个保管支付款项所需全部印章。管支付款项所需全部印章。7二、内部控制测试二、内部控制测试4、监督检查、监督检查（1）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的）检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象现象（2）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，）检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为是否存在越权审批行为（3）检查是否

6、存在办理付款业务所需的全部印章交）检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象由一人保管的现象（4）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，）检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞票据保管是否存在漏洞8练练 习习 下列情形中，不违背货币资金下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互不相容岗位相互分离分离”控制原则的是控制原则的是()。A由出纳人员兼任会计档案保管工作由出纳人员兼任会计档案保管工作B由出纳人员保管签发支票所需全部印章由出纳人员保管签发支票所需全部印章C由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼

7、任固定资产明细账及总账的登记工作由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作9二、内部控制测试二、内部控制测试（三）货币资金内部控制测试（三）货币资金内部控制测试1、了解内部控制、了解内部控制2、抽取并检查、抽取并检查收款凭证收款凭证3、抽取并检查、抽取并检查付款凭证付款凭证4、抽取一定期间现金、银行存款、抽取一定期间现金、银行存款日记账与总账日记账与总账核核对对5、检查、检查银行存款余额调节表银行存款余额调节表是否按月编制并经复是否按月编制并经复核核6、检查外币现金、检查外币现金折算方法折算方法的合规性和一致性的合规性和一致性7、评价内部控制风险水平、评价内部控制风险水平10三、库存现金的审

8、计三、库存现金的审计（一）审计目标（一）审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的库存现金在、确定被审计单位资产负债表中的库存现金在资产负债表日是否确实资产负债表日是否确实存在存在，是否为被审计，是否为被审计单位所单位所拥有或控制拥有或控制2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否支业务是否均已记录均已记录，有无遗漏，有无遗漏3、确定库存现金、确定库存现金余额余额是否正确是否正确4、确定库存现金是否已按照企业会计准则的规、确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表上作出恰当定在财务报表上作出恰当列报列报11三、库存现金的审计三、库存现金的

9、审计（二）库存现金的内部控制（同前）（二）库存现金的内部控制（同前）现金收支与记录的职责分离现金收支与记录的职责分离现金收支的合法合理性现金收支的合法合理性 现金收支及时准确入账现金收支及时准确入账坚持现金收支两条线，控制现金坐支坚持现金收支两条线，控制现金坐支按月盘点库存现金，编制银行存款调节表按月盘点库存现金，编制银行存款调节表实施现金收支的内部审计实施现金收支的内部审计12练练 习习 针对针对N公司下列与现金相关的内部控制，公司下列与现金相关的内部控制，A注册注册会计师应提出改进建议的是（）。（会计师应提出改进建议的是（）。（2005年）年）A每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账每日

10、及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单单B担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开现金出纳职责的人员分开C现金折扣需经过适当审批现金折扣需经过适当审批D每日盘点现金并与账面余额核对每日盘点现金并与账面余额核对13三、库存现金的审计三、库存现金的审计（三）库存现金内部控制的测试（三）库存现金内部控制的测试l了解现金内部控制了解现金内部控制l抽取并检查收款凭证抽取并检查收款凭证l抽取并检查付款凭证抽取并检查付款凭证l抽取一定期间现金日记账与总账核对抽取一定期间现金日记账与总账核对l检查外币现金折算方法的合规性和一致性检查外币现金折算方法

11、的合规性和一致性l评价内部控制风险水平评价内部控制风险水平14三、库存现金的审计三、库存现金的审计（三）现金的实质性程序（三）现金的实质性程序1 1、核对核对库存现金库存现金日记账与总账余额日记账与总账余额，从日记账抽查大额现，从日记账抽查大额现金支出并追查至原始凭证金支出并追查至原始凭证2 2、监盘库存现金、监盘库存现金（1）目的目的是证实资产负债表中所列库存现金是否存在是证实资产负债表中所列库存现金是否存在（2）参加监盘人员参加监盘人员有出纳员、会计主管和注册会计师有出纳员、会计主管和注册会计师（3）监盘）监盘时间时间最好选择在上午上班前或下午下班时进最好选择在上午上班前或下午下班时进行行

12、（4）监盘）监盘范围范围一般包括企业各部门经营的现金一般包括企业各部门经营的现金（5）监盘）监盘方式方式要突击进行要突击进行 15三、库存现金的审计三、库存现金的审计（6）监盘过程有：）监盘过程有：制定库存现金监盘程序；制定库存现金监盘程序；审阅现金审阅现金日记账日记账并同时与现金并同时与现金收付凭证收付凭证相核对相核对由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额结余额监盘保险柜的现金实存数，同时编制监盘保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘库存现金监盘表表”监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应监盘金额与现金日记账余额进行核对

13、，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整查明原因，并作出记录或适当调整（7）将监盘结果填表）将监盘结果填表16练练 习习 2003年年3月月5日对日对N公司全部现金进行监盘后，确公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为认实有现金数额为1000元。元。N公司公司3月月4日账面库日账面库存现金余额为存现金余额为2000元，元，3月月5日发生的现金收支全日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金元、支出金额为额为4000元，元，2003年年1月月1日至日至3月月4日现金收入总日现金收入总额为额为165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为1

14、65500元，则推元，则推断断2002年年12月月31日库存现金余额应为（）元。日库存现金余额应为（）元。（2003年）年）A.1300B.2300 C.700 D.270017简简 答答 题题 在对在对G公司公司2005年度财务报表进行审计时，年度财务报表进行审计时，M注册会计注册会计师负责审计货币资金项目。师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监注册会计师在监盘前一天通知盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营

15、业部库存现金的监盘到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，金日记账，结出现金日记账余额；然后，M注册会计师注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金库存现金盘点表盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。（，并在签字后形成审计工作底稿。（2005年）年）要求：要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提

16、请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。出改进建议。18三、库存现金的审计三、库存现金的审计3 3、抽查大额现金支出、抽查大额现金支出4 4、检查库存现金收支的正确截止日期、检查库存现金收支的正确截止日期5 5、检查外币现金的折算是否正确、检查外币现金的折算是否正确6 6、检查现金是否在资产负债表上恰当列报、检查现金是否在资产负债表上恰当列报19四、银行存款审计四、银行存款审计（一）审计目标（一）审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的银行存款在、确定被审计单位资产负债表中的银行存款在财务报表日是否确实存在，是否被审计单位财务报表日是否确实存在，是否被审计单位所拥有或控制所

17、拥有或控制2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏3、确定银行存款余额是否正确、确定银行存款余额是否正确4、确定银行存款在财务报表上的列报是否恰当、确定银行存款在财务报表上的列报是否恰当20四、银行存款审计四、银行存款审计（二）银行存款的实质性程序（二）银行存款的实质性程序1、核对银行存款日记账与总账余额、核对银行存款日记账与总账余额2、执行、执行分析程序分析程序3、检查银行存单、检查银行存单4、取得并检查、取得并检查银行存款余额调节表银行存款余额调节表5、函证函证银行存款余额银行

18、存款余额（1）目的：银行存款是否存在；企业欠银行的债务；）目的：银行存款是否存在；企业欠银行的债务；企业未登记的银行借款；未披露的或有负债企业未登记的银行借款；未披露的或有负债（2）对象：所有存过款的所有银行）对象：所有存过款的所有银行（3）方式：积极式）方式：积极式 21练练 习习 N公司某银行账户的银行对账单余额为公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，元，在审查在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表公司编制的该账户银行存款余额调节表时，时，A注册会计师注意到以下事项：注册会计师注意到以下事项：N公司已收、公司已收、银行尚未入账的某公司销货款银行尚未入账的某公司销货款10000

19、0元；元；N公司公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的公司尚未入账的某公司退回的押金押金35000元；银行已代扣、元；银行已代扣、N公司尚未入账的公司尚未入账的水电费水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。（账余额应是（）。（2005年）年）A625000元元B635000元元C575000元元D595000元元 22练练 习习 N公司某银行账户的银行对账单余

20、额与银行存款公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。（效的审计程序是（）。（2005年）年）A重新测试相关的内部控制重新测试相关的内部控制B审查银行对账单中记录的该账户资产负债日前审查银行对账单中记录的该账户资产负债日前后的收付情况后的收付情况C审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况表日前后的收付情况D审查该账户的银行存款余额调节表审查该账户的银行存款余额调节表23练练 习习 货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大货币资金内部控制

21、的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。（缺陷的是（）。（2003年）年）A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符银行对账单调节相符2

22、4练练 习习 在确定函证对象后，如果在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有对象进行函证，以下方案中，应选取的有（）。（）。（2006年）年）A如果如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计公司的要求合理，则应当实施替代审计程序程序B如果如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制程序，则应视为审计范围受到限制C如果如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制计程序，并将其视为审计范围受到限制D如果如果J公司的要求不合

23、理，且无法实施替代审公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制计程序，则应视为审计范围受到限制25练练 习习 在对询证函的以下处理方法中，正确的有在对询证函的以下处理方法中，正确的有（）。（）。（2006年）年）A在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿函的情况记录于审计工作底稿B询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出直接发出C收回询证函后，将重要的回函复制给收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以公司以帮助催收货款帮助催收货款D对以电子邮件方式回收的询证

24、函，要求被询证对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所单位将原件盖章后寄至会计事务所26四、银行存款审计四、银行存款审计6、检查一年以上定期存款和限定用途存款、检查一年以上定期存款和限定用途存款7、抽查大额银行存款收支业务、抽查大额银行存款收支业务8、检查银行存款收支的正确截止、检查银行存款收支的正确截止9、检查外币银行存款的折算、检查外币银行存款的折算10、检查银行存款列报的恰当性、检查银行存款列报的恰当性27五、其他货币资金的审计五、其他货币资金的审计（一）审计目标（一）审计目标1、确定被审计单位资产负债表中的其他货币资、确定被审计单位资产负债表中的其他货币资

25、金在资产负债表日是否存在，是否为被审计金在资产负债表日是否存在，是否为被审计单位所拥有单位所拥有2、确定被审计单位在特定期间内发生的其他货、确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏漏3、确定其他货币资金的余额是否正确、确定其他货币资金的余额是否正确4、确定其他货币资金在会计报表上披露是否正、确定其他货币资金在会计报表上披露是否正确确28五、其他货币资金的审计五、其他货币资金的审计（二）内部控制测试（二）内部控制测试1、了解其他货币资金的内部控制、了解其他货币资金的内部控制收支是否按规定的程序和权限办理收支是否按规定的程

26、序和权限办理其他货币资金的记账依据是否充分、恰当其他货币资金的记账依据是否充分、恰当其他货币资金是否及时入账其他货币资金是否及时入账出纳与会计的职责是否严格分离出纳与会计的职责是否严格分离2、抽查并检查收支凭证、抽查并检查收支凭证授权批准手续是否符合规定授权批准手续是否符合规定检查原始凭证是否充分适当检查原始凭证是否充分适当检查入账金额是否正确检查入账金额是否正确检查入账时间是否及时检查入账时间是否及时29五、其他货币资金的审计五、其他货币资金的审计3、抽取一定期间的其他货币资金明细账与总账核对、抽取一定期间的其他货币资金明细账与总账核对4、评价其他货币资金的内部控制、评价其他货币资金的内部控

27、制（三）其他货币资金的实质性程序（三）其他货币资金的实质性程序1、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数与总账数是否相符合计数与总账数是否相符2、函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额、函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额3、对非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确、对非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确4、抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完、抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况5、抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期、抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整收支事项，应作适当调整6、检查其他货币资金的披露是否适当、检查其他货币资金的披露是否适当30