第十二章筹资与投资循环审计.pptx

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1、第十二章筹资与投资循环审计第十二章筹资与投资循环审计n n教学目标：了解企业筹资与投资循环所涉及的主要财务报表项目；熟悉筹资与投资业务内部控制要求；熟悉借款相关项目和投资相关项目审计的目标；掌握筹资与投资内部控制测试方法和对交易、账户余额实施的实质性程序；掌握借款相关项目、所有者权益相关项目审计的实质性程序；掌握投资项目的主要审计程序。n n第一节 筹资与投资循环概述n n第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试n n第三节 筹资与投资循环实质性程序n n第四节 借款相关项目审计n n第五节 所有者相关项目审计n n第六节 投资相关项目审计n n第七节 其他相关项目审计第一节第一节 筹资与投资循

2、环概述筹资与投资循环概述n n筹资活动:是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。n n投资活动：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产活动。n n两者之间的关系:企业投资必须充分考虑企业筹资能力，而企业筹资必须以投资的需要为依据。筹资与投资业务的特点筹资与投资业务的特点n n交易风险大，授权级别高n n交易金额大，发生频率低n n要求会计处理准确度高n n交易程序复杂，约束条件多 筹资与投资循环中涉及的主要业务筹资与投资循环中涉及的主要业务活动活动n n筹资活动的主要环节 审批授权 签订活动或协议 取得资金

3、 计算利息和股利 偿还本息和发放股利 n n投资业务活动的主要环节 审批授权 取得证券或其他投资 取得投资收益 转让证券或收回其他投资 筹资与投资循环中所涉及的主要账筹资与投资循环中所涉及的主要账户和凭证户和凭证n n筹资活动的凭证与会计记录筹资活动的凭证与会计记录 债券或股票债券或股票 债券契约债券契约 股东名册股东名册 公司债券存根簿公司债券存根簿 承销或包销协议承销或包销协议 借款合同或协议借款合同或协议 有关记账凭证有关记账凭证 有关会计科目的明细账和总账有关会计科目的明细账和总账 投资活动的凭证和会计记录投资活动的凭证和会计记录n n债券或股票n n债券契约n n经纪人通知书n n企

4、业的章程及有关协议n n投资协议n n有关记账凭证n n有关会计科目的明细账和总账第二节第二节 筹资与投资活动内部控制及筹资与投资活动内部控制及其测试其测试一一 筹资业务内部控制及其测试筹资业务内部控制及其测试（一）筹资业务内部控制要求（一）筹资业务内部控制要求 1 1、授权审批控制、授权审批控制 2 2、职责分离控制、职责分离控制 ：筹资计划编制人与审批人适：筹资计划编制人与审批人适当分离、经办人员不能接触会计记录、会计记录当分离、经办人员不能接触会计记录、会计记录人员同负责收、付款的人员相分离、证券保管人人员同负责收、付款的人员相分离、证券保管人员同会计记录人员分离。员同会计记录人员分离。

5、3 3、收入和支出款项的控制、收入和支出款项的控制 4 4、实物保管的控制、实物保管的控制 5 5、会计记录控制、会计记录控制（二）筹资业务内部控制测试（二）筹资业务内部控制测试1、描述对筹资业务内部控制的了解2、测试筹资业务内部控制3、评价筹资业务控制风险二二 投资业务内部控制及其测试投资业务内部控制及其测试(一）投资业务内部控制要求1、授权审批控制2、职责分工控制3、资产安全保护控制4、会计控制5、记名登记控制6、定期盘点控制（二）投资业务内部控制测试 1、描述对投资业务内部控制的了解 2、测试投资业务内部控制 对投资业务的内部的控制测试，应结合各内部控制要点采取不同的方法。3、评价投资业

6、务控制风险第三节第三节 筹资与投资循环实质性程序筹资与投资循环实质性程序一、筹资业务的实质性程序一、筹资业务的实质性程序 1 1、测试登记入账的业务是否真实（真实性）、测试登记入账的业务是否真实（真实性）2 2、测试已发生的筹资业务是否均已登记入账（完、测试已发生的筹资业务是否均已登记入账（完整性）整性）3 3、测试已登记入账的筹资业务估价是否准确（估、测试已登记入账的筹资业务估价是否准确（估价）价）4 4、测试登记入账的筹资业务的分类是否正确（分、测试登记入账的筹资业务的分类是否正确（分类）类）5 5、测试筹资业务的记录是否及时、测试筹资业务的记录是否及时 6 6、测试筹资业务是否已正确地计

7、入明细账并准确、测试筹资业务是否已正确地计入明细账并准确的汇总。的汇总。二、投资业务的实质性程序二、投资业务的实质性程序1、测试登记入账的投资业务是否真实（真实性）2、测试已发生的投资业务是否均已登记入账（完整性）3、测试已登记入账的投资业务估价是否准确（计价）4、测试已登记入账的投资业务的分类是否正确（分类）5、测试投资业务的记录是否及时6、测试投资业务是否已正确地计入明细账并准确的汇总。第四节第四节 捏款相关项目审计捏款相关项目审计一、短期借款审计（一）短期借款的审计目标主要包括：确定期末短期借款是否存在；确定期末短期借款是否为被审计单位履行的偿还义务；确定借入、计息以及偿还的短期借款业务

8、是否均已记录完毕，有无遗漏等。(二二)短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序n n索取或编制短期借款明细表索取或编制短期借款明细表n n关注短期借款的合理性关注短期借款的合理性n n函证短期借款的实有数函证短期借款的实有数n n审查短期借款的增加审查短期借款的增加n n审查短期借款的减少审查短期借款的减少n n检查短期借款的偿还情况检查短期借款的偿还情况n n符合借款利息费用符合借款利息费用n n检查外币短期借款的折算检查外币短期借款的折算n n审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当二、长期借款审计二、长期借款审计n n长期借款的审计目标 确定期末长

9、期借款是否存在 确定期末长期借款是否为被审计单位履行的偿还义务 确定借入、计息以及偿还的长期借款业务是否已记录完毕等长期借款的实质性程序长期借款的实质性程序n n长期借款的审计方法同短期借款的审计方法较为相似三、应付债券的审计三、应付债券的审计n n1、应付债券的审计目标 确定期末应付债券是否能存在 确定期末应付债券是否为被审计单位应履行的偿还义务 确定发行、计息以及偿还应付债券业务是否均已记录完毕，有无遗漏等等。应付债券的实质性程序应付债券的实质性程序n n索取或编制应付债券明细表索取或编制应付债券明细表n n审阅债券发行的授权批准手续是否齐全，并作出审阅债券发行的授权批准手续是否齐全，并作

10、出必要记录。必要记录。n n检查应计利息、溢价或折价摊销的计价是否准确，检查应计利息、溢价或折价摊销的计价是否准确，会计处理及利息资本化是否正确会计处理及利息资本化是否正确n n必要时函证必要时函证“应付债券应付债券”账户期末余额账户期末余额n n检查到期债券的偿还及其会计处理检查到期债券的偿还及其会计处理n n检查一年内带起的应付债券是否转列流动资产检查一年内带起的应付债券是否转列流动资产n n交叉应付债券在资产负债表上充分披露交叉应付债券在资产负债表上充分披露四四 财务费用审计财务费用审计1、财务费用审计目标 发生、记录是否完整、是否已恰当记录、归属及会计记录是否正确、披露是否恰当2、财务

11、费用的实质性程序（1）获取或编制财务费用明细表（2)将本年度财务费用与上年度财务费用进行比较，并将本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动或异常情况应查明原因。（3）选择重要或异常的利息费用等项目（4）审查汇总损益明细账，检查汇总损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后各期是否保持一致，金额是否正确。（5）检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计算缴纳营业税（6）检查财务费用是否已在财务报表上恰当披露第五节第五节 所有者权益相关项目审计所有者权益相关项目审计一、实收资本（股本）的审计1、实收资本的审计目标确定实收资本是否存在、确定实收资本是否为被审计单位所有者的权

12、利、确定实收资本的增减变动是否符合法律、法规、合同的规定，记录有误遗漏、确定实收资本期末余额是否正确、确定实收资本在资产负债表上是否恰当披露。实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序n n索取或编制实收资本的明细表，复核其加计数是索取或编制实收资本的明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数否正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符和明细账合计数是否相符n n索取公司章程、营业执照及有关董事会会议记录索取公司章程、营业执照及有关董事会会议记录等等n n审查实收资本的增减变动审查实收资本的增减变动n n根据证券公司提供的股东名录，坚持被审计单位根据证券

13、公司提供的股东名录，坚持被审计单位及其子公司、合营企业和联营企业是否存在违反及其子公司、合营企业和联营企业是否存在违反规定的持股情况规定的持股情况n n确定实收资本是否已在资产负债表上披露确定实收资本是否已在资产负债表上披露二二 资本公积的审计资本公积的审计1 1、资本公积的审计目标、资本公积的审计目标确定资本公积是否存在、增减变动是否符合规定、确定资本公积是否存在、增减变动是否符合规定、期末余额是否正确、是否恰当披露期末余额是否正确、是否恰当披露2 2、资本公积的实质性程序、资本公积的实质性程序（1 1）获取或编制资本公积明细表，复核其加计数是）获取或编制资本公积明细表，复核其加计数是否能正

14、确，并核对其期末合计数与报表数、总账否能正确，并核对其期末合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符数和明细账合计数是否相符（2 2）索取公司股东大会决议、董事会会议纪要、资）索取公司股东大会决议、董事会会议纪要、资产评估等文件资料，并认真审阅其中有关资本公产评估等文件资料，并认真审阅其中有关资本公积变动的规定，更新永久性档案。积变动的规定，更新永久性档案。（3）检查资本公积的形成（4）审查资本公积运用的合法性（5）检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响（6)确定资本公积是否在资产负债表上恰当披露三盈余公积的审计三盈余公积的审计1、英语公积的审计目标确定英语公积是否存在、增减变动是否符合规定

15、、期末余额是否正确、是否恰当披露。2、盈余公积的实质性程序（1)获取或编制盈余公积明细表，复核其加计数是否正确（2）索取公司股东大会决议、董事会会议纪要等文件资料（3）审查盈余公积的提取（4）审查盈余公积的使用（5)对外商投资企业，应检查储备基金、企业发展基金的发生额逐项检查至原始凭证；对中外合作企业，应检查利润归还投资的发生额至原始凭证，并于“实收资本已归还投资”科目核对（6）确定盈余公积在资产负债表上的披露四四 未分配利润的审计未分配利润的审计1、未分配利润的审计目标确定未分配利润是否存在、增减变动是否符合规定、期末余额是否正确、是否正确披露2、未分配利润的实质性程序（1）获取或编制未分配

16、利润明细表，复核其家家属是否正确（2)索取股东大会决议，董事会会议纪要等文件资料（4）检查本期未分配利润除净利润外转入以外的全部相关凭证（5）检查本年利润弥补以前年度亏损（6）对以前年度损益调整科目，检查其调整内容是否真实合理，对以前年度所得税的影响（7）审查未分配利润年终余额在资产负债表上是否适当五应付股利的审计五应付股利的审计1 1、应付股利的审计目标、应付股利的审计目标确定应付股利是否存在、为审计单位的支付义务、确定应付股利是否存在、为审计单位的支付义务、记录是否完整、期末余额是否正确、在财务报表记录是否完整、期末余额是否正确、在财务报表上披露是否恰当上披露是否恰当2 2、应付股利的实质

17、性程序、应付股利的实质性程序（1 1）获取或编制应付股利明细表，复核其加计数是）获取或编制应付股利明细表，复核其加计数是否正确否正确（2 2）审阅公司章程、股东大会和董事会会议中关于）审阅公司章程、股东大会和董事会会议中关于股利的规定，了解股利分配标准和发放方式是否股利的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定并经法定程序批准。符合有关规定并经法定程序批准。（3）检查应付股利的发生额，符合其计算和会计处理是否正确（4）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理（5）检查应付股利的披露是否恰当第六节相关项目审计第六节相关项目审计一、交易性金融资产的审计1、审计目标确定交易性金融资产是否

18、存在、是否归被审计单位所有、增减变动及收益的记录是否完整、计价是否正确、期末余额是否正确、在财务报表上的披露是否恰当2、交易性金融资产的实质性程序、交易性金融资产的实质性程序1、取得或编制交易性金融资产明细表2、对期末结存的交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查其核算范围是否恰当（3）获取股票、债券及基金等交易流水单以及被审计单位正确投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录 是否完整，账务处理是否正确（4）监盘持有的交易性金融资产（5 5）向相关金融机构询证期末交易性金融资产期末）向相关金融机构询证期末交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制并记录函证过程数量以及是否存在变现

19、限制并记录函证过程（6 6）抽查交易性金融资产增减变动的相关凭证）抽查交易性金融资产增减变动的相关凭证（7 7）与公允价值变动损益及投资收益账户有关数据）与公允价值变动损益及投资收益账户有关数据核对核对（8 8）复核股票、债券、基金等交易性金融资产的期）复核股票、债券、基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确（9 9）关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制）关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制（1010）确认交易性金融资产在会计报表上披露的恰）确认交易性金融资产在会计报表上披露的恰当性当性二可供出售金融资产的审计二可供出售金

20、融资产的审计1 1、目标：存在、记录是否完整、计价、计提方法、目标：存在、记录是否完整、计价、计提方法、期末余额、披露是否恰当期末余额、披露是否恰当2 2、实质性程序、实质性程序1)1)对明细表进行复核对明细表进行复核2 2）检查库存可供出售金融资产及抽查相关凭证）检查库存可供出售金融资产及抽查相关凭证3 3）对公允价值变动性较大的计提减值）对公允价值变动性较大的计提减值4 4）检查债务工具所采用的利率是否正确）检查债务工具所采用的利率是否正确5 5）在会计报表上的披露是否恰当）在会计报表上的披露是否恰当三三 持有至到期投资的审计持有至到期投资的审计1、目标：存在、记录是否完整、计价、计提方法

21、、期末余额、披露是否恰当2、实质性程序1）复核投资明细表2）执行分析性程序3）确认持有至到期投资4）检查会计处理是否正确5）在财务报表上列示得到恰当性四四 长期股权投资的审计长期股权投资的审计1、目标：存在、记录是否完整、计价、计提方法、期末余额、披露是否恰当2、实质性程序1）复核长期股权投资明细表2）执行分析性程序3）确认长期股权投资4）检查会计处理是否正确5）在财务报表上列示得到恰当性五五 投资性房地产的审计投资性房地产的审计1、目标：存在、记录是否完整、计价方法、累计折旧、期末余额、披露是否恰当2、实质性程序1）复核投资收益明细表2）执行分析程序（确认有重大波动和异常情况）3）有无跨期入

22、账的情况及计算投资收益4）是否已在利润表上做恰当披露第七节其他相关项目审计第七节其他相关项目审计包括其他应收款、其他应付款、预计负债、所得税费用、营业外支出、公允价值变动收益的审计具体内容是目标及实质性程序一一 其他应收款其他应收款目标：存在、完整、期末余额是否正确、是否可以收回、披露是否恰当实质性程序：1）复核其他应收款明细表2）发函询证或者采用替代程序3）检查资产负债表日后的收款事项4）披露是否恰当二二 其他应付款其他应付款n n目标：发生、完整、期末余额是否正确、披露是否恰当实质性程序：1）复核其他应付款明细表2）发函询证或者采用替代程序3）检查资产负债表日后的付款事项4）披露是否恰当三

23、三 预计负债预计负债n n目标：完整性、计量方法、会计处理、披露是否恰当n n实质性程序n n1）复核预计负债明细表n n2）通过审阅询问等程序了解可能的或有事项n n3）检查预计负债的会计估计是否准确、会计处理是否正确n n4)披露的恰当四四 所得税费用所得税费用n n目标：发生、完整、期末余额是否正确、披露是否恰当n n实质性程序n n1）核算与税费有关的明细表n n2）核对有关税费n n3）披露是否恰当五五 营业外收入营业外收入n n目标目标:记录是否完整、计算是否正确、在财务报表记录是否完整、计算是否正确、在财务报表上披露是否恰当上披露是否恰当n n实质性程序实质性程序n n1 1）复

24、核明细表）复核明细表n n2 2）检查核算内容是否符合会计制度的规定）检查核算内容是否符合会计制度的规定n n3 3）抽查营业外收入）抽查营业外收入n n4 4）核对各项目相关账户记录并追查至相关原始凭）核对各项目相关账户记录并追查至相关原始凭证证n n5 5）披露是否恰当）披露是否恰当六六 营业外支出营业外支出n n目标目标:记录是否完整、计算是否正确、在财务报表记录是否完整、计算是否正确、在财务报表上披露是否恰当上披露是否恰当n n实质性程序实质性程序n n1 1）复核明细表）复核明细表n n2 2）检查核算内容是否符合会计制度的规定）检查核算内容是否符合会计制度的规定n n3 3）抽查营

25、业外支出）抽查营业外支出n n4 4）核对各项目相关账户记录并追查至相关原始凭）核对各项目相关账户记录并追查至相关原始凭证证n n5 5）披露是否恰当）披露是否恰当七七 共公允价值变动收益共公允价值变动收益n n目标：目标：发生、完整、有关金额及其他数据目标：目标：发生、完整、有关金额及其他数据的记录是否恰当、披露是否恰当的记录是否恰当、披露是否恰当n n实质性程序实质性程序n n1 1）复核明细表）复核明细表n n2)2)结合交易性金融资产、可供出售金融资产、投结合交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产等相关项目的审计，审阅相关文件，资性房地产等相关项目的审计，审阅相关文件，验证公允价值变动损益的计算是否准确验证公允价值变动损益的计算是否准确n n3 3）检查公允价值变动损益是否已在利润表上披露）检查公允价值变动损益是否已在利润表上披露