第9章非流动资产审计与工作底稿的编制.pptx
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1、第9章非流动资产审计及工作底稿编制【学习目标】【学习目标】掌握可供出售金融资产的审计目标、实质性程序掌握可供出售金融资产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制;掌握持有至到期投资的审及其主要工作底稿的编制;掌握持有至到期投资的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制;掌握计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制;掌握长期股权投资的审计目标、实质性程序及其主要工作长期股权投资的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制;掌握投资性房地产的审计目标、实质性底稿的编制;掌握投资性房地产的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制;掌握固定资产的审计程序及其主要工作底稿的编制;掌握固定资产的审
2、计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制;掌握在目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制;掌握在建工程等的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿建工程等的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制。的编制。9.1.1 9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序可供出售金融资产审计目标及审计程序 9.1.2 9.1.2 可供出售金融资产审计案例可供出售金融资产审计案例9.1.3 9.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制可供出售金融资产审计工作底稿编制 9.1.1 9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序可供出售金融资产审计目标及审计程序9.1.1可供出售金融资产审计目标及审计程序1.1
3、.可供出售金融资产的审计目标可供出售金融资产的审计目标可供出售金融资产的审计目标可供出售金融资产的审计目标(1)(1)确定可供出售金融资产是否存在。确定可供出售金融资产是否存在。(2)(2)确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有。确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有。(3)(3)确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整。完整。(4)(4)确定可供出售金融资产的计价是否正确。确定可供出售金融资产的计价是否正确。(5)(5)确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当,确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当,计提是否充分。
4、计提是否充分。(6)(6)确定可供出售金融资产减值准备的增减变动的记录是否确定可供出售金融资产减值准备的增减变动的记录是否完整。完整。(7)(7)确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确。确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确。(8)(8)确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。确定可供出售金融资产及其减值准备的披露是否恰当。2.2.可供出售金融资产的实质性程序可供出售金融资产的实质性程序可供出售金融资产的实质性程序可供出售金融资产的实质性程序(1)(1)获取或编制可供出售金融资产明细表,复核加计正确,获取或编制可供出售金融资产明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账
5、合计数核对相符。并与总账数和明细账合计数核对相符。(2)(2)获取可供出售金融资产对账单,与明细账核对,并检查获取可供出售金融资产对账单,与明细账核对,并检查其会计处理是否正确。其会计处理是否正确。(3)(3)检查库存可供出售金融资产,并与有关账户余额进行核检查库存可供出售金融资产,并与有关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并做出记录或进行适当调整。对,如有差异,应查明原因,并做出记录或进行适当调整。(4)(4)向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量,向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量,并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要并记录函证过程。取得回函时应检查
6、相关签章是否符合要求。求。(5)(5)对期末结存的可供出售金融资产,向被审计单位核实其对期末结存的可供出售金融资产,向被审计单位核实其持有目的,检查核算范围是否恰当。持有目的,检查核算范围是否恰当。(6)(6)抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证,检查其原抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证,检查其原始凭证是否完整,会计处理是否正确。始凭证是否完整,会计处理是否正确。(7)(7)复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理,检查复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理,检查会计处理是否理。会计处理是否理。(8)(8)已确认减值损失的可供出售金融资产,当公允价值回已确认减值损失的可供出售金融
7、资产,当公允价值回升时,检查其相关会计处理是否正确。注意债券等债务工升时,检查其相关会计处理是否正确。注意债券等债务工具应从资产减值损失科目转回;股票工具则应从资本公积具应从资产减值损失科目转回;股票工具则应从资本公积转回,不得从当期损益转回。转回,不得从当期损益转回。(9)(9)若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值,检若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值,检查相关利息的计算及会计处理是否正确。查相关利息的计算及会计处理是否正确。(10)(10)检查可供出售金融资产出售时,其相关损益计算及会检查可供出售金融资产出售时,其相关损益计算及会计处理是否正确,已计入资本公积的公允价值累计变
8、动额计处理是否正确,已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。是否转入投资收益科目。(11)(11)复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分,会计处理是否正确。是否充分,会计处理是否正确。(12)(12)检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。是否正确。(13)(13)结合银行借款等科目,了解是否存在已用于债务担保结合银行借款等科目,了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有,则应取证并作相应的记录,的可供出售金融资产。如有,则应取证并作相应的记录,同
9、时提请被审计单位作恰当披露。同时提请被审计单位作恰当披露。(14)(14)确定可供出售金融资产的披露是否恰当确定可供出售金融资产的披露是否恰当 9.1.2 可供出售金融资产审计案例可供出售金融资产审计案例案例资料:案例资料:审计人员审计乙公司审计人员审计乙公司20072007年度的可供出售金融资产时年度的可供出售金融资产时发现:发现:20062006年年7 7月月1313日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票10000001000000股,股,每股市价每股市价1515元,手续费元,手续费3000030000元;初始确认时,该股票划元;初始确认时,该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至分为可供
10、出售金融资产。乙公司至20062006年年1212月月3131日仍持日仍持有该股票,该股票当时的市价为有该股票,该股票当时的市价为1616元。元。20072007年年6 6月月1 1日,日,乙公司将该股票售出,售价为每股乙公司将该股票售出,售价为每股1313元,另支付交易费用元,另支付交易费用1300013000元。假定不考虑其他因素,乙公司的出售时账务处元。假定不考虑其他因素,乙公司的出售时账务处理如下:理如下:借:银行存款借:银行存款1298700012987000投资收益投资收益30130003013000贷:可供出售金融资产贷:可供出售金融资产成本成本1503000015030000允
11、价值变动允价值变动970000970000案例要求:案例要求:指出该公司核算中存在的问题,并提出处理意见。指出该公司核算中存在的问题,并提出处理意见。案例解析:案例解析:根据规定,出售可供出售的金融资产,应按根据规定,出售可供出售的金融资产,应按实际收到的金额,借记实际收到的金额,借记“银行存款银行存款”等科目,按等科目,按其账面余额,贷记其账面余额,贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目科目(成成本、公允价值变动、利息调整、应计利息本、公允价值变动、利息调整、应计利息),还应,还应从所有者权益中转出相关的公允价值累计变动额,从所有者权益中转出相关的公允价值累计变动额,借记或贷记借记或贷
12、记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目,科目,按其差额,贷记或借记按其差额,贷记或借记“投资收益投资收益”科目。建议科目。建议调整分录:调整分录:借:资本公积借:资本公积其他资本公积其他资本公积970000970000贷:投资收益贷:投资收益9700009700009.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制可供出售金融资产审计工作底稿编制可供出售金融资产审计程序表可供出售金融资产审定表9.2持有至到期投资审计及工作底稿编制9.2.1持有至到期投资账务处理规定9.2.2持有至到期投资审计目标及审计程序9.2.3持有至到期投资审计案例9.2.4持有至到期投资审计工作底稿编制9.2.1
13、持有至到期投资账务处理规定1.1.持有至到期投资科目的账务处理规定持有至到期投资科目的账务处理规定持有至到期投资科目的账务处理规定持有至到期投资科目的账务处理规定本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本本科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种,分别科目可按持有至到期投资的类别和品种,分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明等进行明细核算。本科目期末借方余额,反映企业持有至细核算。本科目期末借方余额,反映企业持有至到期投资的摊余成本。到期投资的摊余成本。企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,企业取得的持有至到期投资,应按该投
14、资的面值,借记本科目借记本科目(成本成本),按支付的价款中包含的已到,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息应收利息”科科目,按实际支付的金额,贷记目,按实际支付的金额,贷记“银行存款银行存款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项”、“结算备付金结算备付金”等科目,等科目,按其差额,借记或贷记本科目按其差额,借记或贷记本科目(利息调整利息调整)。2.持有至到期投资减值准备科目的账务处理持有至到期投资减值准备科目的账务处理规定规定本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。资产负债表日,持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”
15、科目,贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。9.2.2 持有至到期投资审计目标及审计程序持有至到期投资审计目标及审计程序1.1.持有至到期投资的审计目标持有至到期投资的审计目标持有至到期投资的审计目标持有至到期投资的审计目标(1)(1)确定持有至到期投资是否存在。确定持有至到期投资是否存在。(2)(2)确定持有至到期投资是否归被审计单位所有。确定持有至到期投资是否归被审计单位所有。(3)(3)确定持有至到期投资的增减
16、变动及其损益的记录是否确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录是否完整。完整。(4)(4)确定持有至到期投资的计价是否正确。确定持有至到期投资的计价是否正确。(5)(5)确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当,确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰当,计提是否充分。计提是否充分。(6)(6)确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录是否完整。完整。(7)(7)确定持有至到期投资及其减值准备期末余额是否正确。确定持有至到期投资及其减值准备期末余额是否正确。(8)(8)确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰当。确定持有至到期投资及其减值
17、准备的披露是否恰当。2.2.持有至到期投资的实质性程序持有至到期投资的实质性程序持有至到期投资的实质性程序持有至到期投资的实质性程序(1)(1)获取或编制持有至到期投资明细表,复核加计正确,获取或编制持有至到期投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符。并与总账数和明细账合计数核对相符。(2)(2)获取持有至到期投资对账单,与明细账核对,并检查获取持有至到期投资对账单,与明细账核对,并检查其会计处理是否正确。其会计处理是否正确。(3)(3)检查库存持有至到期投资,并与账面余额进行核对,检查库存持有至到期投资,并与账面余额进行核对,如有差异,应查明原因,并做出记录或进行适当调整。
18、如有差异,应查明原因,并做出记录或进行适当调整。(4)(4)向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量,向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量,并记录函证过取得回函时应检查相关签章是否符合要求。并记录函证过取得回函时应检查相关签章是否符合要求。(5)(5)对期末结存的持有至到期投资资产,核实被审计单位对期末结存的持有至到期投资资产,核实被审计单位持有的目的和能力,检查核算范围是否恰当。持有的目的和能力,检查核算范围是否恰当。(6)(6)抽取持有至到期投资增加的记账凭证,注意其原始凭抽取持有至到期投资增加的记账凭证,注意其原始凭证是否完整,成本、交易费用和相关利息的会计处理是否证是否完整
19、,成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。符合规定。(7)(7)抽取持有至到期投资减少的记账凭证,检查其原始凭抽取持有至到期投资减少的记账凭证,检查其原始凭证是否完整,会计处理是否正确。证是否完整,会计处理是否正确。(8)(8)根据相关资料,确定债券投资的计息类型,结合投资收益科目,根据相关资料,确定债券投资的计息类型,结合投资收益科目,复核计算利息采用的利率是否恰当,相关会计处理是否正确,检查持复核计算利息采用的利率是否恰当,相关会计处理是否正确,检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实
20、际利率有较大差异时,被审计单位采用的利率及其计算票面利率和实际利率有较大差异时,被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。方法是否正确。(9)(9)结合投资收益科目,复核处置持有至到期投资的损益计算是否准结合投资收益科目,复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确,已计提的减值准备是否同时结转。确,已计提的减值准备是否同时结转。(10)(10)检查当持有目的改变时,持有至到期投资划转为可供出售金融资检查当持有目的改变时,持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。产的会计处理是否正确。(11)(11)结合银行借款等科目,了解是否存在已用于债务担保的持有至到结合银行借款等科目,了解是否
21、存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有,则应取证并作相应的记录,同时提请被审计单位作恰期投资。如有,则应取证并作相应的记录,同时提请被审计单位作恰当披露。当披露。(12)(12)当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的,应当复核相关资当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的,应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值,并与其账面价值进行比较,检查相产项目的预计未来现金流量现值,并与其账面价值进行比较,检查相关准备计提是否充分。关准备计提是否充分。(13)(13)若发生减值,检查相关利息的计算及处理是否正确;已计提减值若发生减值,检查相关利息的计算及处理是否正确;已计提减值准备的持有至到期投资
22、价值以后又得以恢复,会计处理是否正确。准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复,会计处理是否正确。(14)(14)确定持有至到期投资的披露是否恰当。注意一年内到期的持有至确定持有至到期投资的披露是否恰当。注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。9.2.3持有至到期投资审计案例案例资料:案例资料:审计人员审计甲公司审计人员审计甲公司20072007年度的年度的“持有至到期投资持有至到期投资”时发现:时发现:20072007年年1 1月月1 1日,甲公司支付日,甲公司支付100000100000元元(含交易费用含交易费用)从活
23、跃市场上购从活跃市场上购入某公司入某公司5 5年期债券,面值年期债券,面值125000125000元,票面利率元,票面利率4.72%4.72%,到期一次还,到期一次还本付息,且利息不计算复利。甲公司账务处理如下:本付息,且利息不计算复利。甲公司账务处理如下:(1)2007(1)2007年年1 1月月1 1日购入债券时:日购入债券时:借:持有至到期投资借:持有至到期投资成本成本125000125000贷:银行存款贷:银行存款100000100000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整2500025000(2)2007(2)2007年年1212月月3131日,确认利息收入时:日,确认利息收
24、入时:借:持有至到期投资借:持有至到期投资应计利息应计利息59005900贷:投资收益贷:投资收益59005900案例要求:案例要求:指出该公司核算中存在的问题,并提出处理意见。指出该公司核算中存在的问题,并提出处理意见。案例解析:案例解析:根据规定,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于资根据规定,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“持有至到期持有至到期投资投资”科目科目(应计利息应计利息),按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息
25、收入,贷记确定的利息收入,贷记“投资收益投资收益”科目,按其差额,借记或贷记科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资”科目科目(利息调整利息调整)。甲公司所购买债券的实际利率计算如下:甲公司所购买债券的实际利率计算如下:(5900+5900+5900+5900+5900+125000)(1+r)-5=100000(5900+5900+5900+5900+5900+125000)(1+r)-5=100000,由,由此得出此得出r r=9.05%=9.05%按实际利率计算应确定的利息收入如下:按实际利率计算应确定的利息收入如下:1000009.05%=9050(1000009.05
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