第4章审计程序和审计计划新.pptx

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1、第第4章章接受委托、审计接受委托、审计程序、审计计划程序、审计计划主编段兴民参照周雪教材第七章讲解参照周雪教材第七章讲解预习提纲预习提纲1.删除教材上关于国家审计及内部审计的相关删除教材上关于国家审计及内部审计的相关内容内容（不看）2.注会如何开展初步业务活动；3、审计计划包含总体审计策略和具体审计计划的两个层次；4.进一步审计程序的两个层次；5.风险评估评估的概念及其实施的风险程序教材上一一一、简答题一、简答题1.审计计划的作用是什么？2.在在确定审计方向时，注册会计师需要考虑哪些事项？二、判断题二、判断题1.进一步审计程序则是对具体审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性

2、程序的性质、时间和范围。（）2.【2007年注会考题】注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（）学习目标及重点难点学习目标及重点难点通过本章学习，了解注会应如何开展初步业务活动、接受审计委托，签订业务约定书；审计人员应当如何制定出适当的总体审计策略和具体审计计划；以及如何进行风险评估。重点：重点：理解并掌握计划审计工作阶段审计人员需要完成的工作，风险评估内容与方法。教学难点：教学难点：总体审计策略和具体审计计划的编制，审计业务约定书的基本内容，风险评估程序。教学方法：运用案例及启发式教学。应用能力目标应用能力目标由掌握利润表的风险评估实例引

3、导学生对资产负债表其他报表项目的风险评估程序4.1接受业务委托接受业务委托一、客户的接受与续约一、客户的接受与续约是否接受委托，需要考虑以下方面：（一）初步了解被审计单位的基本情况（一）初步了解被审计单位的基本情况通过巡视客户的经营场所、复核年度报告、与客户的管理当局和员工进行讨论、利用网络获取公众信息和公共数据库。（1）委托人的业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营状况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构及其工作组织；（5）厂房、设备及办公场所；（6 6）其他与签订审计业务约定书有关）其他与签订审计业务约定书有关的事项，如被审计单位发展历史、委的事项，如被审计单位发

4、展历史、委托人聘用审计人员的意向等。托人聘用审计人员的意向等。（二）评价会计师事务所与审计人员的（二）评价会计师事务所与审计人员的独立性与胜任能力独立性与胜任能力（1）评价执行审计的能力；（2）评价独立性；（3）评价保持应有谨慎的能力。（三）与前任注册会计师的沟通（三）与前任注册会计师的沟通如果是新客户：如果是新客户：应当向前任注师询问变更会计师事务所的原因，并关注前任与管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。后任注会应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师对其询问作出充分答复。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并

5、考虑是否接受委托。如果是老客户如果是老客户：应该复核以前年度的工作底稿底稿。（四）特殊因素的考虑（四）特殊因素的考虑被起诉或调查等影响内部控制和持续经营能力时，必须慎重考虑是否接受委托。（五）是否与被审计单位各组成部分（五）是否与被审计单位各组成部分签约的考虑签约的考虑二、签订审计业务约定书二、签订审计业务约定书1、签约前应明确的事项审计性质、审计目的、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资料和协助等2、审计业务约定书的内容（插入约定书插入约定书）例P239134.2民间审计程序民间审计程序（一）接受业务委托（一）接受业务委托1.1.了解业务环境，确定是否接受委托了解业务环境，

6、确定是否接受委托（1 1）了解业务约定事项是否得当）了解业务约定事项是否得当（2 2）了解审计对象特征）了解审计对象特征（3 3）了解使用的会计制度）了解使用的会计制度（4 4）了解其他环境及特征）了解其他环境及特征（5 5）评价胜任能力和职业道德）评价胜任能力和职业道德2.2.签订或修改业务约定书签订或修改业务约定书144.2民间审计程序民间审计程序（二）计划审计工作（二）计划审计工作1.1.确定重要性水平确定重要性水平2.2.评估重大错报风险评估重大错报风险（1 1）识别风险）识别风险（2 2）结合各类交易、账户余额和列报，识别）结合各类交易、账户余额和列报，识别可能存在的重大错报风险的事

7、项和情况可能存在的重大错报风险的事项和情况（3 3）考虑重大错报风险导致报表发生重大错）考虑重大错报风险导致报表发生重大错报的可能性报的可能性（4 4）评估重大错报风险）评估重大错报风险3.3.制定审计计划制定审计计划154.2民间审计程序民间审计程序（三）实施控制测试和实质性程序（三）实施控制测试和实质性程序1.1.进行内部控制测试进行内部控制测试2.2.修订审计计划修订审计计划3.3.实施实质性审计程序实施实质性审计程序4.4.检查复核工作底稿检查复核工作底稿164.2民间审计程序民间审计程序（四）完成审计工作、编制审计报告（四）完成审计工作、编制审计报告1.1.审查期初余额和比较数据审查

8、期初余额和比较数据2.2.审计期后事项和或有事项审计期后事项和或有事项3.3.考虑持续经营问题考虑持续经营问题,获取管理层声明获取管理层声明4.4.汇总审计差异，协商调整事项汇总审计差异，协商调整事项5.5.编写签发报告，建立审计档案编写签发报告，建立审计档案4.3审计计划审计计划1.审计计划的涵义审计计划的涵义所谓审计计划（AuditPlan），是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划计划。审计计划通常可分为总体总体审计计划和具体具体审计计划两层次。审计计划审计计划具体审计计划具体审计计划总体审计策略总体审计策略1.计划风计划风险评估程

9、险评估程序序2.计划实施计划实施的进一步审的进一步审计程序计程序3.计划其他计划其他审计程序审计程序1.进一步审计程序进一步审计程序的总体方案的总体方案2.具体审计程序具体审计程序2.审计计划的作用审计计划的作用审计计划的作用是为顺利完成审计工作、控制或降低审计风险具非常重要意义。合理的审计计划有助于关注重点区域、及时发现、解决问题，对项目组成员分工、指导，协调项目组成员工作。（审计计划应由审计项目负责人编制，并形成书面文件。审计类型不同，审计计划的内容也有所不同）。二、审计计划的内容二、审计计划的内容（一）总体审计策略（一）总体审计策略1、作用：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向范围、

10、时间和方向，并指导制定具体审计计划。2、制定总体审计策略时应考虑的事项：（1）审计范围）审计范围（2）报告目标、时间安排及所需沟通）报告目标、时间安排及所需沟通所需沟通所需沟通时间时间与管理层及治理层的会议与管理层及治理层的会议项目组会议（包括预备会和总结会）项目组会议（包括预备会和总结会）与专家或有关人士的沟通与专家或有关人士的沟通与其他与其他CPA沟通沟通与前任与前任CPA沟通沟通（3）审计方向）审计方向在确定审计方向时，注册会计师需要在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：考虑下列事项：重要性的确定重要性的确定重大重大错报风险较错报风险较高的高的审计领审计领域域重大重大错报风险对错

11、报风险对指指导导、监监督及复核的影响督及复核的影响项项目目组组成成员员的的选择选择（在必要（在必要时时包括包括项项目目质质量控量控制复核人制复核人员员）和工作分工）和工作分工等等3、总体审计策略的内容、总体审计策略的内容CPA应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：（1）向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领，包括向高风险领域分派有适当域分派有适当经验经验的项目组成员，就复杂的问题利用的项目组成员，就复杂的问题利用专家专家工作等；工作等；（2）向具体审计领域分配资源的数量向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到，包括安排到重要存

12、货存放地观察存货盘点的项目组重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量成员的数量，对其，对其他他CPA工作的工作的复核范围复核范围，对高风险领域安排的，对高风险领域安排的审计时间预审计时间预算算等；等；（3）何时调配这些资源何时调配这些资源，包括是在，包括是在期中期中审计阶段还审计阶段还是在关键的是在关键的截止日期截止日期调配资源等；调配资源等；（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。经理如何进行复

13、核，是否需要实施项目质量控制复核等。（二）具体审计计划（二）具体审计计划1、具体审计计划的内容具体审计具体审计计划内容计划内容依据及要求依据及要求1、计划风、计划风险险评估评估程程序序1中国中国CPA审计准则第审计准则第1211号号了解被审计单位了解被审计单位及其环境并及其环境并评估重大错报风险评估重大错报风险2兼顾其他准则中规定的、针对特定项目兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划在审计计划阶段阶段应执行的程序及记录要求。应执行的程序及记录要求。2、计划实、计划实施的进一施的进一步审计程步审计程序序1中国中国CPA审计准则第审计准则第1231号号针对评估的重大错报针对评估的重大错报风险

14、风险实施的实施的程序程序的规定，针对评估的认定层次的重大错报风的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，险，CPA计划实施的计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围进一步审计程序的性质、时间和范围；2随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过程。并贯穿于整个审计过程。3通常，通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程进一步审计程序的总体方案序的总体方案和拟实施的和拟实施的具体审计程序具体审计程序两个层次。两个层次。3、计划其、计划其他审计程他审计程序序可以包括上述进一步程序的计划

15、中没有涵盖的、根据其可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求他审计准则的要求CPA应当执行的既定程序。例如，阅应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。审计单位律师直接沟通等。进进一步审计程序的总体方案一步审计程序的总体方案：指注册会计师：指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具体审计程序：具体审计程序：是对进一步审计程序的总体是对进一步

16、审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。在实务中，实质性程序的性质、时间和范围。在实务中，单独编制单独编制“进一步审计程序表进一步审计程序表2 2、总体审计策略与具体审计计划的关、总体审计策略与具体审计计划的关系系（1）二者共同构成计划审计工作的完整体系（2）总体审计策略指导制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。（3）具体审计计划的实施结果影响总体策略。（如风险评估程序结构可能会调整审计策略）（4）两项计划紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。具体审计计划范例（见篇24

17、9）(三三)审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改计划审计工作是一个持续的、不断修计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。终。一旦计划被更新和修改，审计工作也一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。对此，就应当进行相应修正。对此，CPACPA应当应当按照规定进行记录。按照规定进行记录。（四）审计计划的编制（四）审计计划的编制审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在审计工作底稿中加以记录。审计计划的文件形式普遍采用表格式、问卷式、文字叙述式三种。（5）审计计划的审核编制完成的审计计划，应当经会计师师

18、事务所的有关业务负责人审核和批准。在审核总体审计策略总体审计策略时，应特别注意审核以下事项：A、审计目的、审计范围以及审计重点领域的确定是否恰当。B、时间预算是否合理。C、审计小组成员的选派和分工是否恰当。D、对被审计单位的内部控制系统的信赖程度是否恰当。E、对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当。F、对专家、内部审计人员及其他审计人员的工作利用是否恰当。在审核具体审计计划具体审计计划是，应特别注意审核以下主要事项：A、审计程序能否达到审计目标B、审计程序是否适合各审计项目的具体情况C、重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当D、重点审计程序的制定是否恰当。练习：练习：【判断题判断题】进

19、一步审计程序则是对具体审计程序进一步审计程序则是对具体审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。（和实质性程序的性质、时间和范围。（）【2007年判断题年判断题】注册会计师应当就计划实施中注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。（与被审计单位治理层沟通。（）课后练习题课后练习题选择题：.注会张棱在对某一跨国公司内部控制运行的有效性进行测试时，发现该公司有一套完善的内部控制制度，各经手人经办理经济业务时，必须经所在部门经理履行审批手续后上报财务总监审批才能实施，且公司一贯运一贯运行的行的自动化自动化控制控制，但张棱发现该公司CEO和CFO联手作弊，CEO股票行权时未支出任何费用，CFO将CEO的行权成本计入管理费用，张棱认为公司（）（1）管理层凌驾于内部控制之上（2）内部控制设计不当（3）内部控制设计不存在重大缺陷（4）报表层存在重大错报风险（5）还需对内部控制进行符合性测试