购货与付款循环审计(ppt 49页).pptx

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1、 第十四章第十四章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计一一、购货与付款循环业务特点、购货与付款循环业务特点购货付款循环与会计报表项目的关系购货付款循环与会计报表项目的关系 业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目购购货货与与付付款款预预付付账账款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、固固定定资资产产、累累计计折折旧旧、固固定定资资产产减减值值准准备备、工工程程物物资资、在在建建工工程、固定资产清理程、固定资产清理购货与付款循环的特点购货与付款循环的特点主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录请购单请购单订购单订购单验收单验收单卖方发票卖方发票付款凭单付款凭单转账凭证与付

2、款凭证转账凭证与付款凭证现金与银行存款日记账现金与银行存款日记账卖方月末对账单卖方月末对账单 购货与付款循环的特点购货与付款循环的特点（续）（续）主要业务活动主要业务活动请购商品和劳务请购商品和劳务编制订购单编制订购单采购商品采购商品验收商品验收商品储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货编制付款凭单编制付款凭单确认与记录负债确认与记录负债付款付款记录现金与银行存款支出记录现金与银行存款支出应付凭单应付凭单部门部门验收部门验收部门采购部门采购部门供应商供应商供应商供应商 财务部财务部财务部财务部请购部门请购部门请购单请购单订购单订购单付款凭单付款凭单验收单验收单采购与付款循环涉及的部门及相关的

3、凭证采购与付款循环涉及的部门及相关的凭证 付款付款二二、购货与付款循环的内部控制及其测试、购货与付款循环的内部控制及其测试购货业务内部控制要点购货业务内部控制要点v请购商品和劳务v编制订购单v验收商品v储存已验收的商品存货v编制付款凭单v确认和记录负债购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证及账购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系户、相关的认定、重要控制点的关系主要业务主要业务活动活动相关凭证、相关凭证、记录记录相关部门相关部门相关认相关认定定重要控制点重要控制点请购商品请购商品和劳务和劳务请购单请购单仓库、其仓库、其他部门他部门签字批准签字批准编制订购

4、编制订购单单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订购单预先编号并由被授订购单预先编号并由被授权的采购人员签名权的采购人员签名验收商品验收商品订购单、订购单、验收单验收单验收部门验收部门存在、存在、完整性完整性验收单预先编号、一验收单预先编号、一式多联式多联储存已验收储存已验收的商品存货的商品存货验收单验收单仓库部门仓库部门存在存在保管与采购职责分离保管与采购职责分离编制付款编制付款凭单凭单付款凭单、付款凭单、验收单、订验收单、订购单、供应购单、供应商发票商发票应付凭单应付凭单部门部门存在、存在、完整性、完整性、计价和计价和分摊分摊预先编号，并经过适预先编号，并经过适当批准当批准购货与付款循

5、环中主要业务活动、对应的凭证及账购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要控制点的关系户、相关的认定、重要控制点的关系（续）（续）主要业主要业务活动务活动相关凭证、相关凭证、记录记录相关部相关部门门相关认定相关认定重要控制点重要控制点确认与确认与记录负记录负债债应付账款明细应付账款明细账、供应商发账、供应商发票、验收单、票、验收单、转账凭证、订转账凭证、订购单购单会计部会计部门门存在、完整存在、完整性、计价和性、计价和分摊分摊记录现金收支人员记录现金收支人员不得经手现金、有不得经手现金、有价证券和其他资产价证券和其他资产支付负支付负债债付款凭单付款凭单应付凭应付凭单部门、

6、单部门、财务部财务部门门存在、完整存在、完整性、计价和性、计价和分摊分摊支票预先编号，相关支票预先编号，相关凭证要注销凭证要注销记录现金、记录现金、银行存款银行存款支出支出现金和银行存现金和银行存款日记账、付款日记账、付款凭证款凭证会计部会计部门门存在、完整存在、完整性、计价和性、计价和分摊分摊帐帐核对，账证核帐帐核对，账证核对，独立编制银行对，独立编制银行存款余额调节表存款余额调节表固定资产的内部控制及控制测试固定资产的内部控制及控制测试固定资产的预算制度固定资产的预算制度 授权批准制度授权批准制度账簿记录制度账簿记录制度职责分工制度职责分工制度资本性支出与收益性支出的区分制度资本性支出与收

7、益性支出的区分制度固定资产的处置制度固定资产的处置制度定期盘点制度定期盘点制度维护保养制度维护保养制度 三、应付账款的审计应付账款应付账款的审计目的和重点的审计目的和重点审计目的审计目的 真实性真实性完整性完整性余额的正确性余额的正确性披露的恰当性披露的恰当性 审计重点审计重点 查找未入账应付账款查找未入账应付账款 应付账款应付账款的实质性程序的实质性程序获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表u（1 1）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账）复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；合计数核对是否相符；u（2 2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算）检查非

8、记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；是否正确；u（3 3）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时建议作重分类调整；建议作重分类调整；u（4 4）结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有）结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同时挂账的项目、异常余额或与购货无关的其他无同时挂账的项目、异常余额或与购货无关的其他款项。款项。实施分析程序实施分析程序（1 1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较）将期末应付账款余额与期初余额进行比较（2 2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位

9、是否缺乏偿债能力或利用应出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润付账款隐瞒利润（3 3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析（4 4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款增减变动的合理性。函证应付账款函证应付账款函证应付账款的必要性函证应付账款的必要性一般不需要函证一般不需要函证函证不能保证查出漏计的应付账款函证不能保证查出漏计的应付账款通过购货发票等外部凭证验证应付账款

10、余额通过购货发票等外部凭证验证应付账款余额 需实施函证程序的情形需实施函证程序的情形控制风险高控制风险高余额大余额大财务状况恶化财务状况恶化 函证应付账款函证应付账款（续）（续）函证对象的选择函证对象的选择余额大的债权人余额大的债权人期末余额小甚至为零但属重要供货人（往来频繁）期末余额小甚至为零但属重要供货人（往来频繁）函证方式和时间函证方式和时间肯定式函证（写明金额）肯定式函证（写明金额）期后函证期后函证函证应付账款函证应付账款（续）（续）对函证过程的控制对函证过程的控制函证对象的确定函证对象的确定询证函的发出与回收询证函的发出与回收未回函的处理未回函的处理重新发函重新发函实施替代程序检查期

11、后事项实施替代程序检查期后事项 函证应付账款函证应付账款（续）（续）应收账款与应付账款函证的比较应收账款与应付账款函证的比较 区别点区别点应应 收收 账账 款款应应 付付 账账 款款必要性必要性有效且必需的程序有效且必需的程序一般不需要一般不需要函证对象函证对象余额大余额大余额大、余额小甚至为零余额大、余额小甚至为零函证方式函证方式肯定式和否定式肯定式和否定式肯定式（写明金额）肯定式（写明金额）函证时间函证时间接近资产负债表日接近资产负债表日资产负债表日后资产负债表日后查找未入账应付账款查找未入账应付账款应付账款审计重点是判断其完整性应付账款审计重点是判断其完整性查找未入账应付账款的方法查找未

12、入账应付账款的方法结合存货的监盘，检查资产负债表日是否存在有材料入库结合存货的监盘，检查资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。凭证但未收到购货发票的经济业务。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票日期，检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票日期，确认其入账时间。确认其入账时间。检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证确认其入账时间证确认其入账时间询问有关人员，查阅资本预算、工程通知单、基建合同、询问有关人员，查阅资本预算、工程通知单、基建合同、接受服务合约等，确认应付款记录的正确性。接受服务合

13、约等，确认应付款记录的正确性。检查应付账款明细账的借方余额检查应付账款明细账的借方余额检查预付帐款的账务处理检查预付帐款的账务处理查明应付账款长期挂账的原因查明应付账款长期挂账的原因检查带现金折扣的应付账款检查带现金折扣的应付账款结合债务重组的业务检查应付账款结合债务重组的业务检查应付账款关注应付关联方账款关注应付关联方账款检查非记账本位币的应付账款的折算汇率检查非记账本位币的应付账款的折算汇率验明应付账款在资产负债表上披露的恰当性验明应付账款在资产负债表上披露的恰当性四、固定资产和累计折旧的审计四、固定资产和累计折旧的审计固定资产固定资产审计的范围、目的和重点审计的范围、目的和重点审计范围审

14、计范围固定资产原价和累计折旧固定资产原价和累计折旧固定资产增加固定资产增加固定资产减少固定资产减少固定资产折旧计提固定资产折旧计提与上述业务相关的账户与上述业务相关的账户固定资产审计的范围、目的和重点固定资产审计的范围、目的和重点（续）（续）审计目的审计目的审计重点审计重点 增减变动增减变动1.1.资产负债表中记录的固定资产是否存在；资产负债表中记录的固定资产是否存在；（存在认定存在认定存在认定存在认定）2.2.所有应记录的固定资产是否均已记录；所有应记录的固定资产是否均已记录；（完整性认定完整性认定完整性认定完整性认定）3.3.记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；记录的固定资产是否由被

15、审计单位所有或控制；（权利和义务认定权利和义务认定权利和义务认定权利和义务认定）4.4.固定资产的计价方法是否恰当；固定资产的折旧政策是否恰当；折固定资产的计价方法是否恰当；固定资产的折旧政策是否恰当；折旧费用的分摊是否合理、一贯；固定资产减值准备的计提是否充分、旧费用的分摊是否合理、一贯；固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确；完整，方法是否恰当；固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确；（计价和分摊认定计价和分摊认定计价和分摊认定计价和分摊认定）5.5.固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则固定资产、累计折旧和固定资产减

16、值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。的规定在财务报表中作出恰当列报。（与列报相关的认定与列报相关的认定与列报相关的认定与列报相关的认定）固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产与累计折旧分类汇总表检查固定资产分类的正确性检查固定资产分类的正确性期初余额的认定期初余额的认定连续审计连续审计变更会计师事务所变更会计师事务所初次审计初次审计 固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序（续）（续）分析程序分析程序计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前计算固定资产原值与本期产品产量的比率并与前期比较期比较计算本期计提折旧额

17、与固定资产总成本的比率并计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率并与上期比较与上期比较计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期计算累计折旧与固定资产总成本的比率并与上期比较比较计算本期各月之间、本期与以前各期之间的修理计算本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用及维护费用比较本期与以前各期固定资产的增减比较本期与以前各期固定资产的增减分析固定资产的构成及其增减变动情况分析固定资产的构成及其增减变动情况固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序（续）（续）检查固定资产的增加检查固定资产的增加审计本期固定资产增加的重要性审计本期固定资产增加的重要性 固定资产的增加对财务报表产生长期影响固定

18、资产的增加对财务报表产生长期影响固定资产增加审计的重点固定资产增加审计的重点 根据固定资产增加的途径审计其成本的构成根据固定资产增加的途径审计其成本的构成外购固定资产外购固定资产在建工程转入的固定资产在建工程转入的固定资产投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产更新改造的固定资产更新改造的固定资产因抵债取得的固定资产因抵债取得的固定资产以非货币性交易换入的固定资产以非货币性交易换入的固定资产盘盈的固定资产盘盈的固定资产 固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序（续）（续）检查固定资产的减少检查固定资产的减少审计本期固定资产减少的重要性审计本期固定资产减少的重要性 固定资产的减少对财务报表产生长

19、期影响固定资产的减少对财务报表产生长期影响固定资产减少审计的重点固定资产减少审计的重点 查明固定资产的减少的授权与账务处理查明固定资产的减少的授权与账务处理 检查固定资产减少的授权审批文件检查固定资产减少的授权审批文件检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性检查固定资产减少的原因及账务处理的合规性抽查固定资产账面转销的正确性抽查固定资产账面转销的正确性检查漏计固定资产的减少业务检查漏计固定资产的减少业务 固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序（续）（续）检查固定资产的所有权检查固定资产的所有权外购固定资产外购固定资产房地产类固定资产房地产类固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产汽车类固定

20、资产汽车类固定资产受留置权限制的固定资产受留置权限制的固定资产 固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序（续）（续）对购入固定资产进行实地观察对购入固定资产进行实地观察观察固定资产的重点观察固定资产的重点 本期和以前增加的固定资产本期和以前增加的固定资产观察的轨迹观察的轨迹以固定资产明细账为起点以固定资产明细账为起点以实地观察为起点以实地观察为起点观察的范围观察的范围内部控制内部控制固定资产重要性固定资产重要性注册会计师判断注册会计师判断初次审计的考虑初次审计的考虑 固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序（续）（续）检查固定资产估计使用年限和残值的合理性检查固定资产估计使用年限和残值的合理性

21、检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁经营性租赁固定资产的审计经营性租赁固定资产的审计融资租赁固定资产的审计融资租赁固定资产的审计 检查固定资产的保险检查固定资产的保险调查未使用和不需用固定资产调查未使用和不需用固定资产检查因清产核资和资产评估调整的固定资产检查因清产核资和资产评估调整的固定资产 固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序（续）（续）检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的购置情况检查固定资产的购置情况检查固定资产的关联方的购销交易检查固定资产的关联方的购销交易检查固定资产的披露检查固定资产的披露一般企业一般企业上市公司特殊要求上市公司特殊要求 累计折

22、旧累计折旧的实质性程序的实质性程序检查固定资产折旧政策和方法的合规性及一贯性检查固定资产折旧政策和方法的合规性及一贯性对固定资产累计折旧进行分析程序对固定资产累计折旧进行分析程序复核计提折旧总体的合理性复核计提折旧总体的合理性计算本期折旧额占固定资产原值的比率计算本期折旧额占固定资产原值的比率计算累计折旧占固定资产原值的比率计算累计折旧占固定资产原值的比率复核本期折旧费用计提的合理性复核本期折旧费用计提的合理性检查折旧费用的分配方法检查折旧费用的分配方法检查增加固定资产的折旧计提及会计处理检查增加固定资产的折旧计提及会计处理 累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序（续）（续）检查本期所提折旧

23、的费用化程度检查本期所提折旧的费用化程度检查不提和应提折旧的固定资产的折旧提取情况检查不提和应提折旧的固定资产的折旧提取情况检查评估调整固定资产的折旧计提情况及会计处理检查评估调整固定资产的折旧计提情况及会计处理检查累计折旧的披露检查累计折旧的披露 五、其他项目审计五、其他项目审计预付账款预付账款审计审计 检查预付账款审计的目的检查预付账款审计的目的真实性真实性所有权所有权完整性完整性金额正确性金额正确性披露恰当性披露恰当性 预付账款审计预付账款审计(续续)预付账款的实质性程序预付账款的实质性程序分析预付账款账龄及余额构成并实施函证分析预付账款账龄及余额构成并实施函证检查预付账款的分类检查预付

24、账款的分类关注关联方交易关注关联方交易检查预付账款的披露检查预付账款的披露 预付账款审计预付账款审计（续）（续）预付账款的实质性程序预付账款的实质性程序获取或编制预付账款明细表获取或编制预付账款明细表分析程序分析程序本期余额与上期余额比较本期余额与上期余额比较分析预付账款的账龄分析预付账款的账龄计算预付账款与主营业务成本的比率计算预付账款与主营业务成本的比率比较预付账款余额增减与主营业务成本增减幅度比较预付账款余额增减与主营业务成本增减幅度 固定资产减值准备固定资产减值准备审审计计 审计目的审计目的减值准备计提方法的恰当性减值准备计提方法的恰当性减值准备计提方法的充分性减值准备计提方法的充分性

25、减值准备增减变动记录的完整性减值准备增减变动记录的完整性减值准备期末余额的正确性减值准备期末余额的正确性减值准备披露的充分性减值准备披露的充分性 固定资产减值准备审计固定资产减值准备审计（续）（续）实质性程序实质性程序获取或编制减值准备明细表获取或编制减值准备明细表检查减值准备计提和核销的批准程序检查减值准备计提和核销的批准程序计提方法计提方法计提依据计提依据计提金额计提金额会计处理会计处理 分析程序分析程序检查减值准备披露的恰当性检查减值准备披露的恰当性 工程物资工程物资审计的主要实质性程序审计的主要实质性程序实地盘点工程物资实地盘点工程物资抽查工程物资的采购合同等原始凭证抽查工程物资的采购

26、合同等原始凭证检查检查“预付大型设备款预付大型设备款”明细账明细账检查工程完工后剩余物资的处理检查工程完工后剩余物资的处理 在建工程在建工程审计的主要实质性程序审计的主要实质性程序检查本期在建工程的增加数检查本期在建工程的增加数检查本期在建工程的减少数检查本期在建工程的减少数观察在建工程现场观察在建工程现场查询在建工程的保险查询在建工程的保险 检查已完工程的竣工情况检查已完工程的竣工情况检查在建工程的减值准备检查在建工程的减值准备检查在建工程的抵押担保情况检查在建工程的抵押担保情况检查在建工程合同检查在建工程合同固定资产清理固定资产清理审计的主要实质性程序审计的主要实质性程序检查固定资产清理的

27、原因检查固定资产清理的原因检查固定资产清理的发生和转销的批准程序检查固定资产清理的发生和转销的批准程序检查固定资产清理的账务处理检查固定资产清理的账务处理 应付票据应付票据审计的实质性程序审计的实质性程序索取或编制应付票据明细表索取或编制应付票据明细表函证应付票据函证应付票据分析程序分析程序检查应付票据的备查簿检查应付票据的备查簿复核带息应收票据利息的计算复核带息应收票据利息的计算检查逾期未兑付应付票据的原因检查逾期未兑付应付票据的原因关注关联方应付票据关注关联方应付票据检查披露的恰当性检查披露的恰当性1 1注册会计师甲和乙在审计注册会计师甲和乙在审计D D公司年度会计报表时，公司年度会计报表

28、时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为他们认为D D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付帐款？找未入账的应付帐款？答：注册会计师甲和乙查找未入账款的应付账款审计答：注册会计师甲和乙查找未入账款的应付账款审计程序如下：程序如下：（1 1）检查检查D D公司在资产负债表中未处理的不相符购货发公司在资

29、产负债表中未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收购货发票的经济业务；票及有材料入库凭证但未收购货发票的经济业务；（2 2）检查）检查D D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；认其入账时间是否正确；（3 3）检查）检查D D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。2 2注册会计师张雷在审计注册会计师张雷在审计A A企业企业20092009年度会计报表时，年度会计报表时，为防止为防止A A企业低估负债，实施了一些

30、特殊程序以查证企业低估负债，实施了一些特殊程序以查证企业是否存在未入账的应付账款。审计发现企业是否存在未入账的应付账款。审计发现1212月月3131日日购入的购入的F F货物货物100100万元，并且包括在当年万元，并且包括在当年1212月月3131日的实日的实物盘点范围内，而购货发票于物盘点范围内，而购货发票于20102010年年1 1月月2 2日才收到，日才收到，记入了记入了20102010年年1 1月份的账内，月份的账内，20092009年年1212月无进货和对月无进货和对应的负债记录。应的负债记录。请问：请问：（1 1）注册会计师审计负债类项目与审计资产类项目，注册会计师审计负债类项目

31、与审计资产类项目，其关注点有什么不同，为什么？其关注点有什么不同，为什么？（2 2）张雷所设计的特殊程序应该包括哪些？）张雷所设计的特殊程序应该包括哪些？（3 3）如何处理所发现的问题？）如何处理所发现的问题？答：（答：（1 1）注册会计师审计负债类项目和审计资产类项目不同，）注册会计师审计负债类项目和审计资产类项目不同，其主要的不同点表现在：其主要的不同点表现在：资产类项目的审计侧重于防止企业高估资产来调节利润，资产类项目的审计侧重于防止企业高估资产来调节利润，而负债类项目的审计则侧重于防止低估负债，低估负债经常而负债类项目的审计则侧重于防止低估负债，低估负债经常伴随着成本费用，达到高估利润

32、的目的。伴随着成本费用，达到高估利润的目的。资产类项目由于大多数具有其实物形态，可以使用观察和资产类项目由于大多数具有其实物形态，可以使用观察和盘点等审计方法；负债类项目由于与千差万别的经济业务形盘点等审计方法；负债类项目由于与千差万别的经济业务形成有关，但没有具体的形态，不能使用观察和盘点等审计方成有关，但没有具体的形态，不能使用观察和盘点等审计方法。法。资产类项目在高估时往往需要虚构或篡改凭证，留下查证资产类项目在高估时往往需要虚构或篡改凭证，留下查证的证据，一旦注册会计师查证出来，被审计单位无法低赖；的证据，一旦注册会计师查证出来，被审计单位无法低赖；但负债类项目的低估往往是藏匿凭证，不

33、会留下确凿的证据，但负债类项目的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，一旦注册会计师关注这类事项，被审计单位往往以各种理由一旦注册会计师关注这类事项，被审计单位往往以各种理由辨解，不容易分辨出是无意或是故意赞成的。辨解，不容易分辨出是无意或是故意赞成的。因此，注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程因此，注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程序来查找未入账的负债情况。序来查找未入账的负债情况。（2）在本题中，为查找未入账负债而设计的特殊程序包括：在本题中，为查找未入账负债而设计的特殊程序包括：检查检查A企业在资产负债表日未处理的抬头不符、与合同不符企业在资产负债表日未处理的抬头

34、不符、与合同不符等不相符购货发票、有材料入库凭证但未收到购货发票等的等不相符购货发票、有材料入库凭证但未收到购货发票等的经济业务；经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；证，确认其入账时间是否正确；询问询问A企业的会计和采购人员；企业的会计和采购人员；查阅查阅A企业的资本预算、工作通知单和基建合同等。企业的资本预算、工作通知单和基建合同等。（3）对于所发现的问题（对于所发现的问题（1

35、00万元应是一个重要的金额），张万元应是一个重要的金额），张雷应提请雷应提请A企业调整相应的会计分录和报表当数额，其会计调企业调整相应的会计分录和报表当数额，其会计调整分录为：整分录为：借：借：原材料原材料F货物货物 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 170 000 3.某企业某企业12月份以更新设备的名义淘汰了月份以更新设备的名义淘汰了6台正常台正常运转的机器设备，设备原值运转的机器设备，设备原值90万元，已提折旧万元，已提折旧50万元，财会部门按厂长授意作了固定资产清理的万元，财会部门按厂长授意作了

36、固定资产清理的帐务处理，会计分录为：帐务处理，会计分录为：借：固定资产清理借：固定资产清理机器设备机器设备 400 000 累计折旧累计折旧 500 000 贷：固定资产贷：固定资产机器设备机器设备 900 000 12月末，将其净值月末，将其净值40万元作为固定资产清理后的万元作为固定资产清理后的净损失，由净损失，由“固定资产清理固定资产清理”账户转入了账户转入了“营业营业外支出外支出”账户，会计分录为：账户，会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 400 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理机器设备机器设备 400 000审计人员分三步审查了该企业

37、的上述行为：第一审计人员分三步审查了该企业的上述行为：第一步，审阅固定资产清理明细账。发现上述步，审阅固定资产清理明细账。发现上述6台设备台设备的会计处理有缺点，设备未到年限却作清理，而的会计处理有缺点，设备未到年限却作清理，而账簿记录中没有清理费用和残料价值或变价收入。账簿记录中没有清理费用和残料价值或变价收入。第二步盘点实物。经实地查看和盘点已做清理处第二步盘点实物。经实地查看和盘点已做清理处理的理的6台设备，在车间根本没动，而且照常运转。台设备，在车间根本没动，而且照常运转。第三步，调查企业对该设备作固定资产清理的指第三步，调查企业对该设备作固定资产清理的指导思想。经询问有关人员，供认其

38、目的是通过提导思想。经询问有关人员，供认其目的是通过提前报废该前报废该6台设备，压缩当年利润数额少计所得税，台设备，压缩当年利润数额少计所得税，以缓解资金不足的矛盾。要求：根据以上情况，以缓解资金不足的矛盾。要求：根据以上情况，作出账务调整分录。作出账务调整分录。答：调整分录：答：调整分录：借：固定资产借：固定资产机器设备机器设备 900 000贷：累计折旧贷：累计折旧 500 000 本年利润本年利润 400 0004、2010年年1月，审计人员审查了某企业上年月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费车间设备计提折旧情况，在审阅固

39、定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：用明细账时，发现如下记录：（1）11月末该车间设备计提折旧额月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率元，年折旧率为为6%。（2）11月份购入设备一台，原值月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工元，已安装完工交付使用。交付使用。（3）11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值值10 000元。元。（4）11月份交外单位大修设备一台，原值月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。元。（5）11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值

40、为设备原值为200 000元，技改支出元，技改支出50 000元，变价收入元，变价收入20 000元。元。（6）12月份该车间设备计提折旧月份该车间设备计提折旧21 000元。元。要求：假定企业要求：假定企业2009年年11月末计提折旧数正确，验证该企月末计提折旧数正确，验证该企业业2009年年12月份计提折旧数是否正确。如不正确，请作月份计提折旧数是否正确。如不正确，请作调整分录。调整分录。答：该企业2009年12月份应计提折旧额=12 000+20 000+10 000+（50 000-20 000）6%/12=12 300（元）多提折旧=21 000-12 300=8 700元调账分录：

41、借：累计折旧 8 700 贷：制造费用 8 7005、审计人员在审查甲企业、审计人员在审查甲企业2009年度年度“主营业务收主营业务收入入”明细账时，发现该企业在下半年至年末正值销明细账时，发现该企业在下半年至年末正值销售旺季之时，销售收入下滑幅度较大。审计人员怀售旺季之时，销售收入下滑幅度较大。审计人员怀疑该企业利用疑该企业利用“应付账款应付账款”账户隐匿收入，故决定账户隐匿收入，故决定作进一步审查。审计人员审阅了作进一步审查。审计人员审阅了2009年年11月与月与12月的月的“应付账款应付账款”明细账，发现下列会计分录：明细账，发现下列会计分录：借：银行存款借：银行存款 180 000贷：

42、应付账款贷：应付账款A公司公司 180 000所附原始凭证为银行进帐单回单和向所附原始凭证为银行进帐单回单和向A公司开出的公司开出的发货票。发货票上注明货款为发货票。发货票上注明货款为153 846元，增值税元，增值税为为26 154元，合计元，合计180 000元。元。甲企业适用的增值税税率为甲企业适用的增值税税率为17%，假定该笔业务的，假定该笔业务的销售利润为销售利润为100 000元，所得税税率为元，所得税税率为25%。要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。要求：指出该企业存在的问题，并提出处理意见。答：甲企业利用“应付账款”账户隐瞒主营业务收入，不但透漏了增值税，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。审计人员建议该企业按国家税法的有关规定尽快补交增值税和所得税，并调整有关账簿记录。调整分录如下：（1）借：应付账款A公司 180 000 贷：应交税费应交增值税 26 154 以前年度损益调整 153 846（2）借：以前年度损益调整 25 000 贷：应交税费应交所得税 25 000