债务重组培训讲义(PPT 64页).pptx

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1、项目五项目五 债务重组债务重组主讲何海东何海东3/27/20231丽水职业技术学院何海东 目目 录录1.债务重组定义、方式债务重组定义、方式2.以现金偿债的会计处理以现金偿债的会计处理3.以非现金资产抵债的会计处理以非现金资产抵债的会计处理4.债务转资本的会计处理债务转资本的会计处理5.修改其他债务条件的会计处理修改其他债务条件的会计处理6.披露披露3/27/20232丽水职业技术学院何海东（1）债务重组定义）债务重组定义（2)债务重组的方式债务重组的方式1.债务重组定义、方式债务重组定义、方式以资产清偿债务以资产清偿债务债务转为资本债务转为资本修改其他债务条件修改其他债务条件以上三种方式的组

2、合以上三种方式的组合3/27/20233丽水职业技术学院何海东以现金偿债以现金偿债借：应付债务借：应付债务贷：银行存款贷：银行存款营业外收入营业外收入2.债务人的会计处理（债务人的会计处理（1）3/27/20234丽水职业技术学院何海东以现金抵债以现金抵债借：银行存款实收现金借：银行存款实收现金 A坏帐准备已提准备坏帐准备已提准备贷：应收账款等账面余额贷：应收账款等账面余额账面价值账面价值营业外支出重组损失营业外支出重组损失3.债权人的会计处理（债权人的会计处理（1）3/27/20235丽水职业技术学院何海东【例51】天宁公司欠定安公司原材料货款234000元，因天宁公司财务困难，该项货款已逾

3、期，为此，定安公司对该项应收账款计提了坏账准备11700元。3/27/20236丽水职业技术学院何海东天宁公司经与定安公司协商进行债务重组，定安公司同意天宁公司以现金150000元进行清偿，余款赦免。定安公司收到天宁公司转账支票一张送存银行，双方办理债务解除手续。3/27/20237丽水职业技术学院何海东天宁公司（债务方）借：应付账款定安公司234000贷：银行存款150000营业外收入债务重组利得840003/27/20238丽水职业技术学院何海东定安公司（债权方）借：银行存款150000坏账准备11700营业外支出债务重组损失72300贷：应收账款天宁公司2340003/27/20239丽

4、水职业技术学院何海东以非现金资产抵债以非现金资产抵债借：应付账款等借：应付账款等重组债务账面价值重组债务账面价值贷：原材料、库存商品、贷：原材料、库存商品、无形资产、短期投资无形资产、短期投资长期股权投资等长期股权投资等 存货跌价准备等存货跌价准备等 出让资产已提准备出让资产已提准备银行存款、应交税金等银行存款、应交税金等 相关税费相关税费 公公允允价价值值 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 2.债务人的会计处理（债务人的会计处理（2）资产转让损益资产转让损益*出让资产公允价值大于账面价值之差出让资产公允价值大于账面价值之差反之则反之则借记当借记当其损益其损益出让资产账面余额出让资产

5、账面余额3/27/202310丽水职业技术学院何海东 坏帐准备坏帐准备贷：应收账款等贷：应收账款等 重组债权账面价值重组债权账面价值 B 借：存货、固定资产、无形资产等借：存货、固定资产、无形资产等贷：银行存款、应交税金等贷：银行存款、应交税金等 相关税费相关税费 C 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 受让资产按公允价值入账受让资产按公允价值入账 A以非现金资产抵债以非现金资产抵债3.债权人的会计处理（债权人的会计处理（2）营业外支出营业外支出 E3/27/202311丽水职业技术学院何海东【例52】如果定安公司同意天宁公司以持有的作为交易性金融资产管理的大华公司股票50

6、00股清偿债务。该股票账面记录为成本160000元，公允价值变动25000元。债务重组日，该股票的公允价值为200000元。重组日，定安公司收到上述股票，并作交易性金融资产管理。双方办理债务解除手续。3/27/202312丽水职业技术学院何海东天宁公司（债务方）借：应付账款定安公司234000公允价值变动损益25000贷：交易性金融资产股票（成本）160000股票（公允价值变动）25000投资收益40000营业外收入债务重组利得340003/27/202313丽水职业技术学院何海东定安公司（债权方）借：交易性金融资产股票（成本）200000坏账准备11700营业外支出债务重组损失22300贷：

7、应收账款天宁公司2340003/27/202314丽水职业技术学院何海东【例53】如果定安公司同意天宁公司以持有至到期投资的今日公司发行的3年期公司债券清偿债务。该债券面值200000元，年利息率5%，利息调整2000元，未计提持有至到期投资减值准备。债务重组日，该债券公允价值205000元。若划转债券时，定安公司同时以银行存款支付有关税费1500元，并将上述债券作为持有至到期投资管理，双方办理债务解除手续。3/27/202315丽水职业技术学院何海东天宁公司（债务方）借：应付账款定安公司234000持有至到期投资债券（利息调整）2000贷：持有至到期投资债券（成本）200000投资收益700

8、0营业外收入债务重组利得290003/27/202316丽水职业技术学院何海东定安公司（债权方）借：持有至到期投资债券（成本）200000债券（利息调整）6500坏账准备11700营业外支出债务重组损失17300贷：应收账款天宁公司234000银行存款15003/27/202317丽水职业技术学院何海东【例54】如果定安公司同意天宁公司甲材料抵偿债务。材料8000千克，实际成本120000元，公允价值130000元，增值税率17%。定安公司以银行存款支付甲材料运费1000元（可抵扣进项税额70元）。定安公司收到甲材料入库，并作原材料管理。双方办理债务解除手续。3/27/202318丽水职业技术

9、学院何海东天宁公司（债务方）借：应付账款定安公司234000贷：其他业务收入130000应交税费应交增值税（销项税额）22100营业外收入债务重组利得81900同时：借：其他业务成本120000贷：原材料甲材料1200003/27/202319丽水职业技术学院何海东定安公司（债权方）借：原材料甲材料130930应交税费应交增值税（进项税额）22170坏账准备11700营业外支出债务重组损失70200贷：应收账款天宁公司234000银行存款10003/27/202320丽水职业技术学院何海东【例55】如果定安公司同意天宁公司以大众轿车一辆抵偿债务。轿车原值300000元，已计提折旧100000元

10、。公允价值180000元。办妥财产交接手续，并办理债务解除手续。假定无其他税费发生，3/27/202321丽水职业技术学院何海东天宁公司（债务方）借：固定资产清理200000累计折旧100000贷：固定资产300000借：应付账款定安公司234000营业外支出非流动资产处置损失20000贷：固定资产清理200000营业外收入债务重组利得540003/27/202322丽水职业技术学院何海东定安公司（债权方）借：固定资产180000坏账准备11700营业外支出债务重组损失42300贷：应收账款天宁公司2340003/27/202323丽水职业技术学院何海东【例56】如果定安公司同意天宁公司以一项

11、专利抵偿债务专利的原价200000元，累计摊销50000元，公允价值160000元。办妥专利转让和债务解除手续。假定未发生相关税费。3/27/202324丽水职业技术学院何海东天宁公司（债务方）借：应付账款定安公司234000累计摊销50000贷：无形资产200000营业外收入债务重组利得74000非流动资产处置利得100003/27/202325丽水职业技术学院何海东定安公司（债权方）借：无形资产160000坏账准备11700营业外支出62300贷：应收账款天宁公司2340003/27/202326丽水职业技术学院何海东债务转资本债务转资本借：应付账款等借：应付账款等 重组债务账面价值重组债

12、务账面价值 贷：股本、实收资本贷：股本、实收资本 股权面值或股权份额股权面值或股权份额 资本公积资本公积股份公允价值总额与面值总额之差股份公允价值总额与面值总额之差2.债务人的会计处理（债务人的会计处理（3）B营业外收入营业外收入 3/27/202327丽水职业技术学院何海东债权转股权债权转股权借：长期股权投资借：长期股权投资受让股权的公允价值受让股权的公允价值 A 坏帐准备已提准备坏帐准备已提准备贷：应收账款等账面余额贷：应收账款等账面余额重组债权账面价值重组债权账面价值B3.债权人的会计处理（债权人的会计处理（3）营业外支出营业外支出 3/27/202328丽水职业技术学院何海东【例57】

13、2008年6月15日，近江股份有限公司因前购买材料而欠远通公司价税款468000元，远通公司为该项应收账款计提了坏账准备4680元。因近江公司财务困难无法按期偿还远通公司的材料款，经协商进行债务重组。远通公司同意近江公司以每股面值1元的普通股100000股清偿债务，债务重组日，近江股份公司股票的收盘价为4元。双方办妥股票交割和债务解除手续，远通公司对取得的股权采用成本法核算。3/27/202329丽水职业技术学院何海东近江公司（债务方）借：应付账款远通公司468000贷：股本100000资本公积股本溢价300000营业外收入债务重组收益680003/27/202330丽水职业技术学院何海东远通

14、公司（债权方）借：长期股权投资近江股票400000坏账准备4680营业外支出债务重组损失63320贷：应收账款近江公司4680003/27/202331丽水职业技术学院何海东修改其他债务条件修改其他债务条件2.债务人的会计处理（债务人的会计处理（4）借：应付账款等借：应付账款等 重组债务的账面价值重组债务的账面价值 贷：应付账款等贷：应付账款等 重组后债务公允价值重组后债务公允价值 预计负债预计负债 或有应付金额或有应付金额B营业外收入营业外收入 F注意：将来未支付的或有支出注意：将来未支付的或有支出3/27/202332丽水职业技术学院何海东3.债权人的会计处理（债权人的会计处理（4）修改其

15、他债务条件修改其他债务条件借：应收账款等借：应收账款等 重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值 坏帐准备已提准备坏帐准备已提准备贷：应收账款等账面余额贷：应收账款等账面余额 重组债权账面价值重组债权账面价值 B 营业外支出营业外支出 F注意：将来实现的或有收益注意：将来实现的或有收益3/27/202333丽水职业技术学院何海东【例58】近江股份有限公司2007年9月30日，因购买材料而签发给远通公司面值为100万元、年利息率4%、三月期的商业汇票一份。该商业汇票于当年12月30日到期，近江公司财务困难无法按期偿还远通公司的票据款，双方已将该票据款的本息转作应收账款和应付账款。远通公司为此项应

16、收账款计提了5万元的坏账准备。2008年1月10日，经双方协商进行债务重组。远通公司同意免除利息1万元，将本金降至80万元，年利率调整为2%（与实际利率相同），偿还期延长至209年12月30日，利息按年支付。3/27/202334丽水职业技术学院何海东近江公司（债务方）2008年1月10日债务重组时：借：应付账款远通公司1010000贷：应付账款债务重组800000营业外收入债务重组利得2100002008年12月30日支付第一年利息时：借：财务费用16000贷：银行存款160002009年12月30日，归还本金及第二年利息时：借：应付账款债务重组800000财务费用16000贷：银行存款81

17、60003/27/202335丽水职业技术学院何海东远通公司（债权方）2008年1月10日债务重组时：借：应收账款债务重组800000坏账准备50000营业外支出债务重组损失160000贷：应收账款近江公司10100002008年12月30日收到第一年利息时：借：银行存款16000贷：财务费用160002009年12月30日，收到本金及第二年利息时：借：银行存款816000贷：应收账款债务重组800000财务费用160003/27/202336丽水职业技术学院何海东【例59】天星公司前欠日华公司货款800000元，因天星公司财务困难无法按期清偿，为此，日华公司已计提坏账准备120000元。经双

18、方协商采用修改其他债务条件方式进行债务重组，日华公司同意免除本金100000元，展期一年，并按2%计算利息（与实际利率相同）。如果若天星公司在一年内实现盈利，日华公司将按6%计收利息。3/27/202337丽水职业技术学院何海东（1）发生债务重组时：天星公司（债务方）或有应付金额700000（6%2%）28000（元）将来应付债务800000100000700000（元）借：应付账款日华公司800000贷：应付账款债务重组700000预计负债28000营业外收入债务重组利得720003/27/202338丽水职业技术学院何海东日华公司（债权方）借：应收账款债务重组700000坏账准备12000

19、0贷：应收账款天星公司800000资产减值损失200003/27/202339丽水职业技术学院何海东（2）一年后，如果天星公司实现盈利，则按742000元支付前欠日华公司货款。天星公司（债务方）借：应付账款债务重组700000预计负债28000财务费用14000贷：银行存款7420003/27/202340丽水职业技术学院何海东日华公司（债权方）借：银行存款742000贷：应收账款债务重组700000财务费用420003/27/202341丽水职业技术学院何海东（3）若一年后天星公司未实现盈利，则按714000元支付前欠日华公司货款。天星公司（债务方）借：应付账款债务重组700000财务费用1

20、4000贷：银行存款714000同时，转销预计负债：借：预计负债28000贷：营业外收入债务重组利得280003/27/202342丽水职业技术学院何海东日华公司（债权方）日华公司（债权方）借：银行存款714000贷：应收账款债务重组700000财务费用140003/27/202343丽水职业技术学院何海东【例510】2008年2月15日，大华公司向泰山公司销售产品一批，共计价税款1500000元。合同规定，该款项应于同年5月15日前付清。由于泰山公司经营情况不佳，现金流量严重不足，无法在规定期限内清偿。3/27/202344丽水职业技术学院何海东经协商，于同年5月22日进行债务重组。泰山公司

21、以现金100000元、公允价值为380000元的东风汽车一辆（原价450000元，已提折旧100000元）抵偿债务，不足部分将债务条件修改为展期一年，本金减至500000元。大华公司未计提坏账准备，重组时也无其他税费发生。3/27/202345丽水职业技术学院何海东泰山公司（债务方）债务重组利得1500000100000380000500000520000（元）借：固定资产清理350000累计折旧100000贷：固定资产450000借：应付账款大华公司1500000贷：应付账款债务重组500000银行存款100000固定资产清理380000营业外收入债务重组利得520000借：固定资产清理30

22、000贷：营业外收入非流动资产处置利得300003/27/202346丽水职业技术学院何海东大华公司（债权方）借：银行存款100000固定资产380000应收账款债务重组500000营业外支出债务重组损失520000贷：应收账款泰山公司15000003/27/202347丽水职业技术学院何海东组合重组组合重组2.债务人会计处理（债务人会计处理（5）F首先，依次以支付的现金、转让非现金资产的公首先，依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人享有股权的公允价值冲减重组债允价值、债权人享有股权的公允价值冲减重组债务的账面价值；务的账面价值；F然后，按修改其他债务条件的规定处理然后，按修改其他

23、债务条件的规定处理3/27/202348丽水职业技术学院何海东组合重组组合重组F首先，依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价首先，依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、享有股权的公允价值冲减重组债权的账面价值；值、享有股权的公允价值冲减重组债权的账面价值；F然后，按修改其他债务条件的规定处理然后，按修改其他债务条件的规定处理3.债权人的会计处理（债权人的会计处理（5）3/27/202349丽水职业技术学院何海东课堂作业1美飞公司欠柳风公司购货款350万元。现美飞公司财务困难，短期内无法偿付。经双方协商，由美飞公司以一批存货和持有的A公司股票抵债。其中，1、抵偿债存货的成本200万元，已

24、提跌价准备15万元，公允价值180万元；3/27/202350丽水职业技术学院何海东2、美飞公司持有的A公司股票10000股作为可供出售金融资产核算和管理，该批股票成本15万元，持有期内已确认公允价值变动净收益10万元，重组日的公允价值为每股30元。3/27/202351丽水职业技术学院何海东柳风公司对该项债权已计提30%的坏账准备，受让的存货作为存货核算和管理，对受让的A公司股票作为交易性投资管理。美飞、柳风公司均为一般纳税人。要求：分别作出美飞、柳风公司有关该项债务重组业务的会计分录。3/27/202352丽水职业技术学院何海东课堂作业1参考答案美飞公司借：应付帐款350贷：主营业务收入（

25、其他业务收入）180应交税费-销项税180*0.17=30.6可供出售金融资产-成本15投资收益15营业外收入债务重组利得109.4借：存货跌价准备15主营业务成本（其他业务成本）185贷：库存商品200借：资本公积-其他资本公积10贷：可供出售金融资产-公允价值变动103/27/202353丽水职业技术学院何海东柳风公司借：库存商品（原材料）180应交税费增（进项）180*0.17=30.6坏帐准备350*0.3=105交易性金融资产-成本30营业外支出-债务重组损失4.4贷：应收帐款3503/27/202354丽水职业技术学院何海东课堂作业2美飞公司为上市公司，于2008年1月31日销售一

26、批商品给正保股份有限公司（以下简称正保公司），销售价款7000万元，增值税税率为17。同时收到正保公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，正保公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。2008年12月正保公司与美飞公司进行债务重组。3/27/202355丽水职业技术学院何海东其相关资料如下：（1）免除积欠利息。（2）正保公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值预备28万元，公允价值为322万元。以银行存款支付清理费用14万元。该设备于2008年12月31日运抵美飞公司。3/27/20

27、2356丽水职业技术学院何海东（3）将上述债务中的5600万元转为正保公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1元。正保公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续，并向美飞公司出具了出资证实。3/27/202357丽水职业技术学院何海东（4）将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日，并从2009年1月1日起按3的年利率收取利息。并且，假如正保公司从2009年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4；如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3的年利率。假设此或有应付金额符合预计负债的确认条件。正保公司2009年实现利润总额1540万元，2010年实现利润总额840

28、万元。3/27/202358丽水职业技术学院何海东（5）债务重组协议规定，正保公司于每年年末支付利息。（不考虑其他相关税费）要求：分别编制美飞公司和正保公司与债务重组有关的会计分录。3/27/202359丽水职业技术学院何海东课堂作业2参考答案美飞公司（债权人）：借：长期股权投资正保公司5600固定资产322应收账款债务重组2268（70001.173225600）营业外支出债务重组损失163.8贷：应收票据正保公司8353.87000+700017+（7000+700017）423/27/202360丽水职业技术学院何海东2009年正保公司利润总额1540万元，美飞公司应按4的年利率收取利息

29、：借：银行存款（22684）90.72贷：财务费用90.722010年正保公司实现利润840万元，未能实现1400万元，美飞公司按3的年利率收取利息及本金：借：银行存款2336.04贷：应收账款债务重组2268财务费用（22683）68.043/27/202361丽水职业技术学院何海东正保公司：借：固定资产清理336累计折旧70固定资产减值准备28贷：固定资产420银行存款14借：应付票据美飞公司8353.8营业外支出处置非流动资产利得（336-322）14贷：固定资产清理336应付账款（70001.173225600）2268预计负债2268（43）245.36股本5600营业外收入债务重组利得118.443/27/202362丽水职业技术学院何海东2009年应按4的年利率支付利息：借：财务费用68.04（22683）预计负债22.682268（43）贷：银行存款90.722010年偿还债务时：借：应付账款债务重组2268财务费用68.04贷：银行存款2336.04借：预计负债22.68贷：营业外收入22.683/27/202363丽水职业技术学院何海东4.披露披露3/27/202364丽水职业技术学院何海东