成本与管理会计讲义.pptx

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1、 成本与管理会计 第二章 2023/3/30第 2 章产品成本核算的要求和程序产品成本核算的要求和程序2023/3/30学习目标学习目标 掌握成本核算的要求掌握成本核算的要求 掌握成本核算的一般程序掌握成本核算的一般程序 2023/3/302.1 成本核算的要求成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支范围的规定一、严格执行国家规定的成本开支范围的规定二、二、正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限三、完善各项成本计算的基础工作三、完善各项成本计算的基础工作四、成本计算方法的选择四、成本计算方法的选择 2023/3/30一、完善各项成本核算的基础工作一、完善各项成本核算的基础工作n成本核算涉

2、及面广、内容复杂、工作量大，在划清以成本核算涉及面广、内容复杂、工作量大，在划清以上费用界限的同时还必须搞好成本核算原始记录；计上费用界限的同时还必须搞好成本核算原始记录；计量、验收、盘存制度；定额管理制度；内部结算制度。量、验收、盘存制度；定额管理制度；内部结算制度。才有可能保证成本核算的正确性。才有可能保证成本核算的正确性。2023/3/30n1 1、建立健全各项原始记录、建立健全各项原始记录n2 2、建立健全定额管理制度、建立健全定额管理制度n3 3、建立健全材料的计量、验收、盘存制度、建立健全材料的计量、验收、盘存制度n4 4、建立健全内部结算制度、建立健全内部结算制度2023/3/3

3、01.1.建立和健全各项原始记录建立和健全各项原始记录（1）生产方面的原始记录）生产方面的原始记录 主要是反映在产品、自制半成品转移、产品主要是反映在产品、自制半成品转移、产品质量检查、产品入库等情况的原始记录，如质量检查、产品入库等情况的原始记录，如产成品入库单、半成品入库单、废品通知单、产成品入库单、半成品入库单、废品通知单、完工通知单等完工通知单等 2023/3/30（2 2）原材料原始记录原材料原始记录 主要反映原材料入库、领取、使用、退库等情主要反映原材料入库、领取、使用、退库等情况的原始记录，如原材料的验收入库单、领况的原始记录，如原材料的验收入库单、领料单、退料单、材料报废单、盘

4、盈盘亏记录料单、退料单、材料报废单、盘盈盘亏记录等等2023/3/30（3）固定资产原始记录）固定资产原始记录 主要是反映设备交付使用、设备开动和运转、主要是反映设备交付使用、设备开动和运转、设备维修、设备事故、安全生产等情况的原始设备维修、设备事故、安全生产等情况的原始记录，如设备交付使用单、固定资产卡片、设记录，如设备交付使用单、固定资产卡片、设备运转记录备运转记录 设备处置和报废的记录等设备处置和报废的记录等2023/3/30（4）工资原始记录）工资原始记录 主要反映职工人数、职工调动、考勤情况、工主要反映职工人数、职工调动、考勤情况、工资结算等情况的原始记录，如工资卡、职工资结算等情况

5、的原始记录，如工资卡、职工考勤记录、工时记录、停工记录、加班记录、考勤记录、工时记录、停工记录、加班记录、工资单等工资单等2023/3/302.2.建立健全定额管理制度建立健全定额管理制度 定额：是指在企业的生产经营活动中，对人力、物力、财力的配备规定的标准。产品的各项消耗定额既是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准。定额管理：是指企业利用定额的形式，合理安排使用现有经济资源的一种内部控制制度。如原材料消耗定额、辅助材料消耗定额、单位产品人工工时定额、产品合格率、废品率。2023/3/303.3.建立和健全材料的计量、验收和盘点制度建立和健全材料的计量、验收和盘点制

6、度 4.4.完善内部结算制度完善内部结算制度 5.5.建立健全企业内部的转移价格建立健全企业内部的转移价格 内内部部结结算算价价格格可可以以采采用用计计划划单单位位成成本本、计计划划成本加成、协议价格、模拟市场价格成本加成、协议价格、模拟市场价格2023/3/30二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限 1.1.正确划分应计入产品成本的支出和不应计入正确划分应计入产品成本的支出和不应计入产品成本的支出产品成本的支出 资本化支出 资产 费用n支出支出 费用化支出费用化支出 费用费用 偿债支出偿债支出 2023/3/30 2.2.正确划分产品生产费用和期间费用的正确划分产品生产费用和期间费

7、用的界限界限 3.3.正确划分各个会计期间的费用界限正确划分各个会计期间的费用界限 4.4.正确划分不同成本对象的费用界限正确划分不同成本对象的费用界限 5.5.正确划分完工产品和在产品成本的界正确划分完工产品和在产品成本的界限限2023/3/30n区分支出的费用化与资本化：区分支出的费用化与资本化：n主要是看这项支出的效益影响是否超过一个会计年度，比如：买的零星办公用品做费用(费用化支出)，买的机器设备之类可以使用一年以上的做资产(资本化支出)等等2023/3/30三、选择恰当的成本计算方法三、选择恰当的成本计算方法1、首先应考虑本企业行业类型和工艺技术流、首先应考虑本企业行业类型和工艺技术

8、流 程的特点，考虑生产组织的方式和方法程的特点，考虑生产组织的方式和方法2、其次还应考虑管理上对成本计算资料的需求、其次还应考虑管理上对成本计算资料的需求3、同一企业可以采用多种成本计算方法，在、同一企业可以采用多种成本计算方法，在 同一产品的不同生产环节也可采用不同的成同一产品的不同生产环节也可采用不同的成本计算法本计算法2023/3/302.2 费用的分类费用的分类 2.2.12.2.1费用按照经济内容进行分类费用按照经济内容进行分类 外购材料外购材料外购材料外购材料外购燃料外购燃料外购燃料外购燃料 外购动力外购动力外购动力外购动力 工资工资工资工资 社会保险及其他工资性支出社会保险及其他

9、工资性支出社会保险及其他工资性支出社会保险及其他工资性支出 设备的折旧费设备的折旧费设备的折旧费设备的折旧费 利息支出利息支出利息支出利息支出 税金税金税金税金 其他费用他支出其他费用他支出其他费用他支出其他费用他支出 2023/3/30n2.2.22.2.2费用按照经济用途进行分类费用按照经济用途进行分类 直接材料生产费用 直接人工 制造费用 其他直接费用 管理费用期间费用 销售费用 财务费用2023/3/30（1 1）生产费用）生产费用n生产费用是指企业在一定时期内发生于生产过生产费用是指企业在一定时期内发生于生产过程中的各种费用总和，是企业全部费用的一部程中的各种费用总和，是企业全部费用

10、的一部分，只存在于制造业。分，只存在于制造业。计入产品成本的费用 不计入产品成本的费用n通常将计入产品成本的生产费用按用途分为若干项目，每一项又称为成本项目。标准成本项目包括直接材料、直接人工、制造费用。2023/3/30n直接材料：指生产过程中直接用于产品生产，直接材料：指生产过程中直接用于产品生产，构成产品实体，或直接有助于产品形成而消耗构成产品实体，或直接有助于产品形成而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料动力的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料动力等；等；n直接人工：指直接从事产品制造的生产工人的直接人工：指直接从事产品制造的生产工人的工资费用，包括生产工人的基本工资、奖金、工资费

11、用，包括生产工人的基本工资、奖金、津贴，以及在工资基础上计提的职工福利费；津贴，以及在工资基础上计提的职工福利费；n其他直接费用其他直接费用:属于直接费用，包括企业发生属于直接费用，包括企业发生的除直接材料费用和直接人工费用以外的，与的除直接材料费用和直接人工费用以外的，与生产产品或提供劳务有直接关系的费用。生产产品或提供劳务有直接关系的费用。n上述直接费用，应当根据上述直接费用，应当根据实际发生数额实际发生数额进行核进行核算，算，直接计入产品的生产成本直接计入产品的生产成本。2023/3/30n制造费用，指企业内部生产单位（分厂、车间）制造费用，指企业内部生产单位（分厂、车间）为组织、管理生

12、产所发生的各项费用，包括生为组织、管理生产所发生的各项费用，包括生产单位管理人员的工资、在工资基础上计提的产单位管理人员的工资、在工资基础上计提的职工福利费以及折旧费、修理费、办公费、低职工福利费以及折旧费、修理费、办公费、低值易耗品等。值易耗品等。n制造费用属于间接费用。制造费用属于间接费用。2023/3/30生产费用与产品成本的关系生产费用与产品成本的关系产品成本：企业为生产一定品种和数量的产品产品成本：企业为生产一定品种和数量的产品 （或劳务）所发生的各项支出总和。（或劳务）所发生的各项支出总和。两者的联系：两者的联系：（1）生产费用的发生是产品成本形成的基础和）生产费用的发生是产品成本

13、形成的基础和前提条件，没有生产费用的发生，也就谈不前提条件，没有生产费用的发生，也就谈不上任何对象的产品成本；上任何对象的产品成本；（2）两者从本质上讲都是企业资源的一种耗费。）两者从本质上讲都是企业资源的一种耗费。2023/3/30两者的区别：两者的区别：生产费用是按照生产费用是按照内容或用途内容或用途对企业资源的耗对企业资源的耗费进行归类，是针对费进行归类，是针对一定期间一定期间而言的；而言的；产品成本是按照产品成本是按照一定对象一定对象（即某种产品或某（即某种产品或某一劳务等）对企业资源的耗费进行归类的。一劳务等）对企业资源的耗费进行归类的。2023/3/30n结论：产品成本是对象化了的

14、生结论：产品成本是对象化了的生产费用产费用2023/3/30*企业企业2001120011年年*月（生产支出）月（生产支出）2001120011年年*月（生产产品）月（生产产品）材料费用材料费用 10万元万元 工资费用工资费用 15万元万元 其其 他他 10万元万元（生产费用）（生产费用）合合 计计 55万元万元 折折 旧旧 20万元万元 A产品产品 200件件 25万元万元合合 计计 55万元万元（产品成本）（产品成本）C产品产品 50件件 10万元万元 B产品产品 100件件 20万元万元对象化对象化（会计加工）（会计加工）2023/3/30（2）期间成本）期间成本n期间费用是指企业本期发

15、生的、不能直接或间接期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。用。包括销售费用、管理费用和财务费用等。包括销售费用、管理费用和财务费用等。n管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。产经营活动而发生的各项费用。2023/3/30管理费用的内容管理费用的内容n企企业业的的管管理理费费用用项项目目较较多多，且且比比较较复复杂杂。按按其其性性质质和和用途的不同，管理费用主要包括下列七个方面的内容用途的不同，管理费用主要包括下列七个方面的内容 日

16、常行政管理事务费日常行政管理事务费n日日常常行行政政事事务务费费包包括括公公司司经经费费、董董事事会会费费、业业务务招招待待费、咨询费、排污费、绿化费等。费、咨询费、排污费、绿化费等。n公公司司经经费费是是指指企企业业行行政政管管理理部部门门人人员员的的工工资资、职职工工福福利利费费、差差旅旅费费、办办公公费费、折折旧旧费费、修修理理费费、物物料料消消耗耗、低值易耗品摊销等。低值易耗品摊销等。n董董事事会会费费是是指指企企业业最最高高权权力力机机构构及及其其成成员员为为执执行行其其职职能能而而发发生生的的各各项项费费用用，如如董董事事会会成成员员的的津津贴贴、差差旅旅费费和会议费等。和会议费等

17、。2023/3/30管理费用的内容管理费用的内容 为职工支付的有关费用为职工支付的有关费用n为为职职工工支支付付的的有有关关费费用用包包括括工工会会经经会会、职职工工教教育经费、劳动保护费、待业保险费等。育经费、劳动保护费、待业保险费等。依法支付的税费依法支付的税费n房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、矿产资源补偿费、诉讼费、聘请中介机构费等。矿产资源补偿费、诉讼费、聘请中介机构费等。2023/3/30管理费用的内容管理费用的内容企业发展费企业发展费n企业发展费包括研究与开发费、技术转让费等企业发展费包括研究与开发费、技术转让费等长期资产摊销费长期资产摊销费

18、n长长期期资资产产摊摊销销费费包包括括无无形形资资产产摊摊销销、长长期期待待摊摊费用摊销等。费用摊销等。企企业业计计提提的的流流动动资资产产减减值值损损失失准准备备和和盘盘亏亏净净损损失失 其他管理费用其他管理费用2023/3/30按照成本与业务量（即成本性态）的关按照成本与业务量（即成本性态）的关系分类系分类 变动成本变动成本 固定成本固定成本 混合成本混合成本 2023/3/30n固定成本固定成本n在相关范围内，总额不随业务量变动而变动。在相关范围内，总额不随业务量变动而变动。n在相关范围内，单位产品的固定成本随业务量反在相关范围内，单位产品的固定成本随业务量反比例变动。比例变动。2023

19、/3/30n变动成本变动成本n在相关范围内，总额随业务量正比例变动。在相关范围内，总额随业务量正比例变动。n在相关范围内，单位变动成本保持不变。在相关范围内，单位变动成本保持不变。2023/3/30n混合成本混合成本n总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动。总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动。n混合成本具体包括：半变动成本、半固定成本、混合成本具体包括：半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本（如下图所示）延期变动成本和曲线变动成本（如下图所示）。2023/3/30n4.按照与特定产品的关系分类按照与特定产品的关系分类 直接成本直接成本 间接成本间接成本2023/3/30直接

20、成本与间接成本分别是什么？如何区分？直接成本与间接成本分别是什么？如何区分？n直接成本是指与某一特定产品具有直接联系直接成本是指与某一特定产品具有直接联系的成本，它是为生产某一特定产品而发生的的成本，它是为生产某一特定产品而发生的耗费。如耗费。如：大部分构成产品实体的原材料消：大部分构成产品实体的原材料消耗、某种产品专用生产线上生产工人的工资耗、某种产品专用生产线上生产工人的工资费用等都属于直接成本。费用等都属于直接成本。2023/3/30n间接成本是指与某一特定产品没有直接联系，间接成本是指与某一特定产品没有直接联系，为若干种产品所共同耗用，需要按恰当的标准为若干种产品所共同耗用，需要按恰当

21、的标准分配以后计入各种产品成本的生产耗费。分配以后计入各种产品成本的生产耗费。n如：生产单位管理人员和工程技术人员的工资如：生产单位管理人员和工程技术人员的工资费用、车间厂房和机器设备的折旧费等费用。费用、车间厂房和机器设备的折旧费等费用。2023/3/30n凡是直接成本，应根据费用发生的原始凭证凡是直接成本，应根据费用发生的原始凭证直接计入产品成本；直接计入产品成本；n凡是间接成本，则要先归集，然后选择一定凡是间接成本，则要先归集，然后选择一定的分配标准分配后计入。的分配标准分配后计入。2023/3/302.3 产产品成本核算一般程序品成本核算一般程序 2.3.12.3.1成本核算使用的主要

22、账户成本核算使用的主要账户 （以制造业为对象）（以制造业为对象）1.1.“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”（核心账户）（核心账户）2.2.“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”（专专用用账户账户）3.3.“制造制造费费用用”（专专用用账户账户）4.4.“废废品品损损失失”（专专用用账户账户）5.5.“停工停工损损失失”（专专用用账户账户）6 6.其他其他账户账户 2023/3/30（一）（一）“生产成本生产成本基本生产基本生产成本成本”账户账户 n“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户是为了归集账户是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基进行基本生产所发生的

23、各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产各项费用，记入该科目的借方；完工入库的产品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，品成本，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金在产品占用的资金。n用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、用途：核算产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工及转入的制造费用直接人工及转入的制造费用、辅助生产费用等。、辅助生产费用等。到期末在各产成品与在产品间分配到期末在各产成品与在产品间

24、分配。2023/3/30（1）基本生产账户（明细账按产品或劳务的种类设置）基本生产账户（明细账按产品或劳务的种类设置）借借贷贷期初余额：本期期初期初余额：本期期初 在产品成本在产品成本本期发生额：归集本期各本期发生额：归集本期各项生产成本项生产成本本期发生额：分配结转本期发生额：分配结转 完工产品成完工产品成本本期末余额：本期期末期末余额：本期期末 在产品成本在产品成本基本生产基本生产库存商品库存商品2023/3/30（二）（二）“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 n辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品辅助生产是指为基本生产服务等而进行的产品生产和劳务供应，例如工具、模具

25、、修理用备生产和劳务供应，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输、供水、供电等件等产品的生产和修理、运输、供水、供电等劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有劳务的供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。时也对外销售，但这不是它的主要目的。n辅助生产所发生的各项费用，记入辅助生产所发生的各项费用，记入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户的借方；完工入库产品账户的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该科目的的成本或分配转出的劳务费用，记入该科目的贷方；该科目的余额，就是辅助生产在产品的贷方；该科目的余额，就是辅助生产在产品的成本

26、，也就是辅助生产在产品占用的资金成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。2023/3/30（2）辅助生产账户（明细账按辅助生产车间设置）辅助生产账户（明细账按辅助生产车间设置）借借贷贷本期发生额：归集本期本期发生额：归集本期各项各项 辅助生产费用辅助生产费用无余额无余额辅助生产辅助生产基本生产基本生产 本期发生额：（按受益对象）本期发生额：（按受益对象）分配结转分配结转 辅助生产费用辅助生产费用制造费用制造费用废品损失废品损失停工损失停工损失无余额无余额2023/3/30（三）（三）“制造费用制造费用”账户账户 n“制造费用制造费用”总账用来核算企业各生产单位总账用来核算企业各生产单位（车间、分

27、厂）为组织和管理生产活动而发（车间、分厂）为组织和管理生产活动而发生的各项费用，包括生产单位发生的管理人生的各项费用，包括生产单位发生的管理人员工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、员工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、设计制水电费、机物料消耗、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、季度性和大修理期间的图费、试验检验费、季度性和大修理期间的停工损失等。停工损失等。生产单位发生的各项制造费用，生产单位发生的各项制造费用，计入该账户借方；分配结转产品成本的制造计入该账户借方；分配结转产品成本的制造费用，计人该账户贷方；除季节性生产企业费用，计人该账户贷方；除季节性生

28、产企业外，该账户一般月末无余额。外，该账户一般月末无余额。2023/3/30（3）制造费用账户（明细账按生产车间设置，一般来讲只针对基本生产车）制造费用账户（明细账按生产车间设置，一般来讲只针对基本生产车间设置，辅助生产车间的制造费用并入辅助生产账户）间设置，辅助生产车间的制造费用并入辅助生产账户）借借贷贷 本期发生额：归集本期发本期发生额：归集本期发生的各项制造费用生的各项制造费用无余额无余额制造费用制造费用基本生产基本生产 本期发生额：本期发生额：分配结转分配结转本期本期 的制造费用的制造费用废品损失废品损失停工损失停工损失无余额无余额2023/3/30（四）（四）“长期待摊费用长期待摊费

29、用”账户账户“长期待摊费用长期待摊费用”账户可用于核算企业已经账户可用于核算企业已经支出，但应由本期和以后若干期产品成本负支出，但应由本期和以后若干期产品成本负担的分摊期在一年以上的各项费用。如预付担的分摊期在一年以上的各项费用。如预付生产单位保险费、预付租金、固定资产修理生产单位保险费、预付租金、固定资产修理费等费用。费等费用。企业所发生的各项待摊费用，计人该账户借企业所发生的各项待摊费用，计人该账户借方；摊销本期产品成本应负担的待摊费用，方；摊销本期产品成本应负担的待摊费用，计人该账户贷方；本账户余额在借方，表示计人该账户贷方；本账户余额在借方，表示尚未摊销完的待摊费用。尚未摊销完的待摊费

30、用。2023/3/30（4）长期预提费用账户（资产类账户）长期预提费用账户（资产类账户）借借贷贷辅助生产辅助生产长期待摊费用长期待摊费用银行存款银行存款低值易耗品低值易耗品（后）（后）分期计入成本分期计入成本（待摊）（待摊）（先）（先）实际发生支出实际发生支出或有余额，或有余额，(一般在借方一般在借方)制造费用制造费用2023/3/30第一步，前期准备工作第一步，前期准备工作 包括包括：（：（1）确定成本计算对象）确定成本计算对象 （2）确定成本项目）确定成本项目 （3）确定成本计算期）确定成本计算期2.3 产产品成本核算一般程序品成本核算一般程序2023/3/30第二步，具体进行成本计算第二

31、步，具体进行成本计算包括：包括：(1(1）归集与分配）归集与分配“要素费用要素费用”(2(2）归集与分配）归集与分配“长期待摊费用长期待摊费用”（3 3）归集与分配）归集与分配“辅助生产费用辅助生产费用”（4 4）归集与分配）归集与分配“制造费用制造费用”（5 5）归集与分配）归集与分配“废品损失和停工损失废品损失和停工损失”（6 6）在完工产品与在产品之间分配生产费用）在完工产品与在产品之间分配生产费用 （计算完工产品成本与在产品成本）（计算完工产品成本与在产品成本）第三步：编制成本计算单，计算完工产品总成本第三步：编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本和单位成本2023/3/30n（三）核算流程图（三）核算流程图原材料原材料应付工资应付工资应付福利费应付福利费累计折旧累计折旧银行存款银行存款长期待摊费用长期待摊费用辅助生产辅助生产制造费用制造费用基本生产基本生产库存商品库存商品废品损失废品损失停工损失停工损失（综合费用）（综合费用）（要素费用）（要素费用）（完工产品成本计算）（完工产品成本计算）2023/3/30 本章主要阐述了产品成本核本章主要阐述了产品成本核算的要求和成品核算的一般算的要求和成品核算的一般程序及使用的主要账户程序及使用的主要账户 2023/3/30思考题n见教材P152023/3/30