采购与付款循环审计(ppt 45页).pptx

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1、第十二章第十二章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第一节第一节 采购与付款循环的特点采购与付款循环的特点 第二节第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试采购与付款循环的内部控制和控制测试第三节第三节 采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易的实质性程序 第一节第一节 采购与付款循环的特点采购与付款循环的特点一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目(了解了解)二、主要业务活动二、主要业务活动(了解了解)三、主要凭证和会计记录三、主要凭证和会计记录(了解了解)一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目应付账款应付账款应付票据应付票据预付款

2、项预付款项固定资产固定资产工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产清理固定资产清理二、主要业务活动二、主要业务活动业务活动类别业务活动类别 具体业务活动具体业务活动采购采购1、请购商品和劳务、请购商品和劳务2、编制订购单、编制订购单3、验收商品、验收商品4、存储已验收的商品存货、存储已验收的商品存货5、编制付款凭单、编制付款凭单6、确认与记录负债、确认与记录负债付款付款7、付款、付款8、记录现金银行存款支出、记录现金银行存款支出三、主要凭证和会计记录三、主要凭证和会计记录1、原始凭证、原始凭证请购单、订货单、验收单、发票、付款凭单、对账单请购单、订货单、验收单、发票、付款凭单、对账单2、记账凭

3、证、记账凭证付款凭证、转账凭证付款凭证、转账凭证3、日记账和明细账、日记账和明细账应应付付账账款款明明细细账账、固固定定资资产产台台账账、库库存存现现金金日日记记账账、银银行存款日记账行存款日记账4、总账、总账应付账款总账、固定资产总账等应付账款总账、固定资产总账等信用部门信用部门采购部门采购部门仓库部门仓库部门生产部门生产部门财务部门财务部门供应商供应商订单订单 货物货物订单订单 发票发票 验收单验收单验收单验收单订单订单 货物货物 第二节第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试采购与付款循环的内部控制和控制测试一、采购与付款循环的关键控制1、职责分工、职责分工（1）购货部门和付款部门应分

4、离。）购货部门和付款部门应分离。（2）发票的审批职责和付款职责应分离。）发票的审批职责和付款职责应分离。2、授权审批、授权审批（1）所有的购货都是根据经批准的请购单）所有的购货都是根据经批准的请购单进行。进行。（2）购货按正确的级别批准。）购货按正确的级别批准。（3）购货价格要经过批准。）购货价格要经过批准。（4）付款应经过有关人员的授权批准。）付款应经过有关人员的授权批准。3、凭证和记录、凭证和记录（1）购货业务应具备订购单、验收单和购货）购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附件。发票，并作为付款凭单的附件。（2）健全的存货、固定资产、应付账款等账）健全的存货、固定资产、

5、应付账款等账簿记录。簿记录。（3）订购单、验收单、购货发票应顺序编号。）订购单、验收单、购货发票应顺序编号。4、核对购货发票、订购单、请购单。、核对购货发票、订购单、请购单。5、定期将应付账款等账户的总账和明细账进、定期将应付账款等账户的总账和明细账进行核对。行核对。6、定期与供应商核对有关记录。、定期与供应商核对有关记录。二、采购控制测试1、从应付账款明细账中抽取部分业务、从应付账款明细账中抽取部分业务（1）检查每一笔业务是否都有请购单、订）检查每一笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票、验收单，过账是否正确。购单、购货发票、验收单，过账是否正确。（2）检查请购单、订货单、验收单、核对）检查

6、请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。发票和付款是否分属独立的部门。（3）检查该样本中每笔购货交易的请购单）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否经过授权，授权级别是否合规。是否经过授权，授权级别是否合规。（4）检查购货发票，以核实价格是否经过）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。批准。二、采购控制测试2、从原始凭证追查至明细账、从原始凭证追查至明细账从订购单、请购单、验收单、购货发票等原始从订购单、请购单、验收单、购货发票等原始凭证追查至明细账记录。检查购货和付款业务凭证追查至明细账记录。检查购货和付款业务记录的完整性、及时性、正确性。记录的完整性、及时性、正确性。3、抽

7、取部分订购单、验收单和购货发票、抽取部分订购单、验收单和购货发票检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。4、检查账簿的核对情况、检查账簿的核对情况（1）检查是否定期核对总账和明细账。）检查是否定期核对总账和明细账。（2）检查是否定期与供应商核对有关记录。）检查是否定期与供应商核对有关记录。三、付款控制测试P255四、固定资产的关键控制1、是否建立了固定资产的、是否建立了固定资产的预算制度预算制度固定资产的购建、处置应事先编制预算或计划，超预算的事项应经过固定资产的购建、处置应事先编制预算或计划，超预算的事项应经过审批。审批。2、授权审批授权审批制度是

8、否健全制度是否健全资本性预算需经董事会批准；固定资产的购置和处置需经管理当局批资本性预算需经董事会批准；固定资产的购置和处置需经管理当局批准。准。3、账簿记录账簿记录是否完整是否完整设立固定资产总账、明细账和固定资产卡片等。设立固定资产总账、明细账和固定资产卡片等。4、职责分工职责分工是否合理是否合理固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，应分别由专门固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，应分别由专门的部门和人员负责。的部门和人员负责。5、资本支出与收益支出划分是否正确资本支出与收益支出划分是否正确6、是否、是否定期盘点定期盘点7、固定资产的处置固定资产的处置是否经过批准是否

9、经过批准五、固定资产、在建工程的控制测试1、新增项目有无预算，是否经授权批准。、新增项目有无预算，是否经授权批准。2、已完工在建工程转为固定资产，是否、已完工在建工程转为固定资产，是否办妥竣工验收和移交报告。办妥竣工验收和移交报告。3、折旧方法、折旧率是否一致。、折旧方法、折旧率是否一致。4、毁损、清理、报废是否经过鉴定和授、毁损、清理、报废是否经过鉴定和授权批准。权批准。5、盘点是否一贯执行。、盘点是否一贯执行。第三节第三节 采购与付款交易的实质性程序采购与付款交易的实质性程序一、采购交易的实质性测试（理解）一、采购交易的实质性测试（理解）二、应付账款审计（掌握）二、应付账款审计（掌握）三、

10、固定资产和累计折旧审计（掌握）三、固定资产和累计折旧审计（掌握）一、采购交易的实质性测试一、采购交易的实质性测试（一）采购业务真实性测试（一）采购业务真实性测试从明细账追查到相关原始凭证从明细账追查到相关原始凭证追查存货与固定资产采购记录追查存货与固定资产采购记录（二）采购业务完整性测试（二）采购业务完整性测试从验收单或发票追查到采购明细账从验收单或发票追查到采购明细账（三）采购业务估价准确测试（三）采购业务估价准确测试将采购明细账与验收单、发票进行比较，复核发票计将采购明细账与验收单、发票进行比较，复核发票计算的准确性算的准确性一、采购交易的实质性测试一、采购交易的实质性测试（四）采购业务分

11、类正确测试（四）采购业务分类正确测试可通过可通过审核发票等审核发票等原始凭证来确定具体交易业务的类原始凭证来确定具体交易业务的类别是否正确，并以此与账簿的实际记录作比较。别是否正确，并以此与账簿的实际记录作比较。（五）采购业务记录截止测试（五）采购业务记录截止测试比较采购比较采购明细账、验收单及发票日期的一致性明细账、验收单及发票日期的一致性（六）采购业务是否正确记入总账并准确地汇总（六）采购业务是否正确记入总账并准确地汇总原材料明细账、固定资产明细账、原材料明细账、固定资产明细账、应付账款明细账应付账款明细账原材料总账、固定资产总账和应付账款总账原材料总账、固定资产总账和应付账款总账核对核对

12、二、应付账款审计二、应付账款审计(一一)审计目标审计目标1 1、确定应付账款是否存在；、确定应付账款是否存在；2 2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的义务；、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的义务；3 3、确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；、确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（负债类项目审计的重点通常是防止低估）（负债类项目审计的重点通常是防止低估）4 4、确定应付账款的期末余额是否正确；、确定应付账款的期末余额是否正确；5 5、确定应付账款的披露是否恰当。、确定应付账款的披露是否恰当。二、应付账款审计二、应付账款审计(二二)实质性测试程序实质性测试程序1、获取或编制应付

13、账款明细表、获取或编制应付账款明细表(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；核对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；分类调整；(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项的项目、异常余额或与购货无关的其他款项二、应付账款审计二、应付账款审计(二二)

14、实质性测试程序实质性测试程序2 2、执行分析程序、执行分析程序(1)(1)比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因；比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因；(2)(2)分分析析长长期期挂挂账账应应付付账账款款，判判断断是是否否缺缺乏乏偿偿债债能能力力或或隐隐瞒利润；瞒利润；(3)(3)计计算算应应付付账账款款对对存存货货的的比比率率、应应付付账账款款对对流流动动负负债债的的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性；比率，并与以前年度比较，分析整体合理性；(4)(4)根根据据存存货货和和营营业业成成本本的的增增减减变变动动，判判断断应应付付账账款款变变动动的合理性。的合理性。3 3、函证应付账款

15、、函证应付账款（存在、计价或分摊）（存在、计价或分摊）注意：一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：注意：一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：（1 1）应应付付账账款款审审计计目目标标主主要要是是防防止止低低估估，而而函函证证不不能能保保证查出证查出未记录的应付账款未记录的应付账款 完整性完整性；（2 2）况况且且注注册册会会计计师师能能够够取取得得购购货货发发票票等等外外部部凭凭证证来来证证实实应应付付账账款款的的余余额额，存存在在比比较较令令人人满满意意的的替替代代程程序序，如如可可以通过期后付款情况的检查予以证实等。以通过期后付款情况的检查予以证实等。3 3、函证应付账款、函证应

16、付账款 A A、下列情况需要对应付账款进行函证：下列情况需要对应付账款进行函证：（1 1）控制风险较高；）控制风险较高；（2 2）应付账款余额较大；）应付账款余额较大；（3 3）客户处于财务困难阶段。）客户处于财务困难阶段。B B、函证对象的选择：函证对象的选择：（1 1）金额较大的、）金额较大的、账龄较长的账龄较长的债权人；债权人；（2 2）金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；）金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；（3 3）其他债权人，如：关联交易形成的、不送对账单的等。）其他债权人，如：关联交易形成的、不送对账单的等。3、函证应付账款、函证应付账款 C C、函证方式

17、：函证方式：最好积极式，并具体说明应付金额。最好积极式，并具体说明应付金额。D D、替代审计程序：替代审计程序：如如果果存存在在未未回回函函的的重重大大项项目目，应应采采用用替替代代审审计计程程序序。比比如如，可可以以检检查查决决算算日日后后应应付付账账款款明明细细账账及及现现金金和和银银行行存存款款日日记记账账，核核实实其其是是否否已已支支付付，同同时时检检查查该该笔笔债债务务的的相相关关凭凭证证资资料料，核核实交易事项的真实性。实交易事项的真实性。4、查找未入账的应付款（完整性）、查找未入账的应付款（完整性）p（1）结结合合存存货货监监盘盘，检检查查在在资资产产负负债债表表日日未未处处理理

18、的的不不相相符符的的购购货货发发票票及及有有材材料料入入库库凭凭证证但但未未收收回回购购货货发发票票的的经经济济业业务务。可可能能漏漏记记应应付账款；付账款；p（2）检检查查资资产产负负债债表表日日后后应应付付账账款款明明细细账账贷贷方方发发生生额额的的相相应应凭凭证证，确确认认其其入入账账时时间间是是否否正正确确。若若应应在在资资产产负负债债表表日日前前入入账账，则则漏漏记记应应付账款；付账款；p（3）检检查查债债务务形形成成的的相相关关原原始始凭凭证证，如如供供应应商商发发票票、验验收收报报告告或或入入库库单单等等，查查找找有有无无未未及及时时入入账账的的应应付付账账款款，确确定定应应付付

19、账账款款金金额额的的准确性。准确性。p（4）获获取取被被审审计计单单位位与与其其供供应应商商之之间间的的对对账账单单，并并将将对对账账单单和和被被审审计计单单位位财财务务记记录录之之间间的的差差异异进进行行调调节节，查查找找有有无无未未入入账账的的应应付付账账款，确定应付账款金额的准确性。款，确定应付账款金额的准确性。p（5）针针对对资资产产负负债债表表日日后后付付款款项项目目，检检查查银银行行对对账账单单及及有有关关付付款款凭凭证证（如如银银行行划划款款通通知知、供供应应商商收收据据等等），询询问问被被审审计计单单位位内内部部或或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。外部的知情人员，

20、查找有无未及时入账的应付账款。5、针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购、针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。6、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。务费用。7、被

21、审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。务重组方式下的会计处理是否正确。8、检查应付关联款项的真实性、完整性。、检查应付关联款项的真实性、完整性。9、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。务报表中作出恰当列报。应付账款审计例题某某CPA对对H公司的应付账款进行审计。根据需要，公司的应付账款进行审计。根据需要，该该CPA决定对决定对H公司下列四个明细账户的两个进公司下列四个明细账户的两个进行函证：行函证：请问：请问：1、应选择哪两个公司进行函证

22、？为什么？、应选择哪两个公司进行函证？为什么？2、假定上述四家公司均为、假定上述四家公司均为H公司的购货人，上公司的购货人，上表中分别是应收账款年末余额和本年销货总额，表中分别是应收账款年末余额和本年销货总额，那么，应选择哪两个公司进行函证？为什么？那么，应选择哪两个公司进行函证？为什么？应付账款审计例题应付账款年末余额应付账款年末余额（元）（元）本年度供货总额本年度供货总额（元）（元）A公司公司42，65066，100B公司公司2，880，000C公司公司85，00095，000D公司公司289，0003，032，000答案1、应选、应选B、D。因为应付账款函证的目。因为应付账款函证的目的在

23、于查找未入账的应付账款，应选可的在于查找未入账的应付账款，应选可能存在较大余额或在资产负债表日余额能存在较大余额或在资产负债表日余额很少甚至为零，但为企业重要供货人的很少甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。债权人。2、应选、应选C、D。因为应收账款函证的目。因为应收账款函证的目的在于防止客户高计应收账款，高估资的在于防止客户高计应收账款，高估资产。产。C、D欠款最多，高估风险更大。欠款最多，高估风险更大。三、固定资产和累计折旧审计三、固定资产和累计折旧审计（一）固定资产审计目标（一）固定资产审计目标1、确定固定资产是否存在；、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；

24、、确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；3、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；4、确定折旧费用的分摊及固定资产减值准备计提的恰当性；、确定折旧费用的分摊及固定资产减值准备计提的恰当性；5、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整；、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整；6、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；7、确确定定固固定定资资产产、累累计计折折旧旧和和固固定定资资产产减减值值准准备备在在报报表表上上的的披披露露是是否否恰恰当。

25、当。三、固定资产和累计折旧审计三、固定资产和累计折旧审计（二）固定资产实质性程序（二）固定资产实质性程序1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表p检检查查分分类类是是否否正正确确，并并与与总总账账数数和和明明细细账账合合计计数数核核对对是是否否相相符符，结结合合累累计计折折旧旧和和固固定定资资产产减减值值准准备备与与报报表表数数核核对对是是否否相相符符。（分类、机械准确性）（分类、机械准确性）p初初次次审审计计的的情情况况下下，应应对对固固定定资资产产期期初初余余额额进进行行较较全全面面的的审审计计，尤尤其其当当被被审审计计单单位位的的固固定定资资产产

26、数数量量多多、价价值值大大、占占用用资资产产总总额额较较高高时时，最最理理想想的的方方法法是是彻彻底底审审计计自自开开业业起起的的“固固定定资资产产”和和“累计折旧累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。账户中的所有重要的借贷记录。2、执行分析程序（、执行分析程序（存在、完整性、计价和分摊存在、完整性、计价和分摊）（1）通通过过计计算算“固固定定资资产产原原值值全全年年产产品品产产量量”，并并与与前前期期比比较较，可能发现可能发现闲置固定资产或减少固定资产未销账闲置固定资产或减少固定资产未销账的问题；的问题；（2）通通过过计计算算“本本年年折折旧旧额额固固定定资资产产原原值值”，并并与与前前期期

27、比比较较，可可能发现本期能发现本期折旧额计算错误折旧额计算错误；（3）通通过过计计算算“累累计计折折旧旧固固定定资资产产原原值值”，并并与与前前期期比比较较，可可能能发现发现累计折旧核算错误累计折旧核算错误；（4）比比较较各各年年度度、各各月月的的修修理理及及维维护护费费用用，可可能能发发现现资资本本性性支支出出与与收益性支出相混淆收益性支出相混淆的错误；的错误；（5）比较各年度）比较各年度固定资产增减变动固定资产增减变动，分析增减变化的原因；，分析增减变化的原因；（6）分分析析固固定定资资产产的的构构成成及及其其增增减减变变动动情情况况，与与在在建建工工程程、现现金金流流量量表表、生生产产能

28、能力力等等相相关关信信息息交交叉叉复复核核，检检查查固固定定资资产产相相关关金金额额的的合合理性和准确性。理性和准确性。3、对固定资产进行实地观察。（存在）、对固定资产进行实地观察。（存在）（1）实实施施实实地地观观察察审审计计程程序序时时，可可以以以以固固定定资资产产明明细细分分类类账账为为起起点点，进进行行实实地地追追查查，以以证证明明会会计计记记录录中中所所列列固固定定资资产产确确实实存存在在，并并了了解解其其目目前前的的使使用用状状况况；也也可可以以以以实实地地为为起起点点，追追查查至至固固定定资资产产明明细细分分类类账账，以以获获取取实实际际存存在在的的固固定资产均已入账的证据。定资

29、产均已入账的证据。（2）实实地地观观察察的的重重点点是是本本期期新新增增加加的的重重要要固固定定资资产产，有有时时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。（3）观观察察范范围围的的确确定定需需要要依依据据被被审审计计单单位位内内部部控控制制的的强强弱弱、固固定定资资产产的的重重要要性性和和注注册册会会计计师师的的经经验验来来判判断断。如如为为初初次次审计，则应适当扩大观察范围。审计，则应适当扩大观察范围。4、检查固定资产的所有权。（所有权）、检查固定资产的所有权。（所有权）固定资产类别固定资产类别所有权凭据所有权凭据外购机器设备外购机器设备

30、采购发票、购货合同采购发票、购货合同房地产房地产合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据款还款凭据融资租入设备融资租入设备租赁合同租赁合同运输设备运输设备运营证件（行驶证、营运执照）运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定受留置权限制固定资产资产(担保、抵押等担保、抵押等)有关负债项目有关负债项目(如银行借款、应付账款等如银行借款、应付账款等)5、检查固定资产的增加、检查固定资产的增加（1）购购入入固固定定资资产产审审计计要要点点：核核对对合合同同、发发票票、保保险险单单，测试计价是否正确。测试计价是否正确。（2）自自建建固固定定资资产产审审计

31、计要要点点：竣竣工工决决算算、验验收收和和移移交交报报告告是是否否正正确确；借借款款利利息息资资本本化化是是否否正正确确；已已使使用用未未竣竣工工决决算算手手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整。续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整。（3）投投资资者者投投入入固固定定资资产产审审计计要要点点：是是否否按按各各方方确确认认的的价价值入账，交接手续是否齐全。值入账，交接手续是否齐全。（4）更更新新改改造造固固定定资资产产审审计计要要点点：增增加加的的原原值值是是否否真真实实，是是否否符符合合资资本本化化条条件件，增增计计金金额额是是否否超超过过了了该该项项固固定定资

32、资产产的的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。5、检查固定资产的增加、检查固定资产的增加（5）对于）对于融资租赁融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确；确；（6）对于企业）对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检

33、查固定资产入账价定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定；值及确认的损益和负债是否符合规定；（7）如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购）如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备国产设备退还增值税退还增值税的会计处理是否正确；的会计处理是否正确；（8）检查固定资产是否存在）检查固定资产是否存在弃置费用弃置费用，如果存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。会计处理是否正确。审查固定资产增加的重点类型1、外购、外购核对购货合同、发票

34、、保险单、发运单等；核对购货合同、发票、保险单、发运单等；检查入账价值；检查授权批准手续。检查入账价值；检查授权批准手续。2、自制自建、自制自建检查竣工、验收、移交报告是否齐备、正确；检查竣工、验收、移交报告是否齐备、正确；检查入账价值；检查资本化金额是否恰当。检查入账价值；检查资本化金额是否恰当。3、投资者投入、融资租入、接受捐赠、盘盈、投资者投入、融资租入、接受捐赠、盘盈等等核对有关合同、验收报告等，检查入账价值。核对有关合同、验收报告等，检查入账价值。6、检查固定资产的减少、检查固定资产的减少固固定定资资产产减减少少原原因因：出出售售、报报废废、毁毁损损、投投资资转转出出、盘亏等。盘亏等

35、。审计要点：审计要点：（1）审查授权批准文件；）审查授权批准文件；（2）检查会计处理是否恰当；）检查会计处理是否恰当；（3）审查转销额是否正确；）审查转销额是否正确；（4）审查是否未做减少记录。）审查是否未做减少记录。7、检查固定资产使用年限和残值是否合理、检查固定资产使用年限和残值是否合理固定资产固定资产折旧年限折旧年限折旧率折旧率房屋、建筑物房屋、建筑物不低于不低于20年年不高于不高于5%机器设备、大型运输设机器设备、大型运输设备备不低于不低于10年年不高于不高于10%电子设备仪器、汽车电子设备仪器、汽车不低于不低于5年年不高于不高于20%8、检查固定资产的租赁、检查固定资产的租赁（1）经

36、营租赁的审计要点：）经营租赁的审计要点：p合同手续是否齐全，条款是否完备，是否经审批；合同手续是否齐全，条款是否完备，是否经审批；p是是否否有有必必要要租租赁赁，是是否否履履行行合合同同，是是否否有有不不正正当当交交易易p有无多收、少收租金；有无多收、少收租金；p有无变相赠送、转让情况；有无变相赠送、转让情况；p是否记入备查薄。是否记入备查薄。（2）融资租赁的审计要点：）融资租赁的审计要点：p是否计入固定资产原值；是否计入固定资产原值；p计价是否正确，会计处理是否正确；计价是否正确，会计处理是否正确；p其他要点与经营租赁的审计要点相似。其他要点与经营租赁的审计要点相似。9、调查固定资产后续支出

37、的核算是否符合规定。、调查固定资产后续支出的核算是否符合规定。10、调查未使用和不需用的固定资产、调查未使用和不需用的固定资产11、检查固定资产的保险、检查固定资产的保险12、检查记入固定资产的借款费用、检查记入固定资产的借款费用13、检查固定资产的抵押、担保情况、检查固定资产的抵押、担保情况14、检查固定资产的购置情况、检查固定资产的购置情况15、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动16、检查固定资产的披露是否恰当、检查固定资产的披露是否恰当（三）累计折旧审计（三）累计折旧审计 1、编编制制固固定定资资产产及及累累计计折折旧旧分分类类汇汇总总表表，复

38、复核核加加计计正正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2、审查、审查折旧政策和方法折旧政策和方法是否合法，并前后一致。是否合法，并前后一致。审审查查被被审审计计单单位位制制定定的的折折旧旧政政策策和和方方法法是是否否符符合合企企业业会会计计准准则则规规定定，确确定定其其所所采采用用的的折折旧旧方方法法能能否否在在固固定定资资产产使使用用年年限限内内合合理理分分摊摊其其成成本本，前前后后期期是是否否一一致致。如如被被审审计计单单位位采采用用加加速速折折旧旧法法，应应取取得得其其批批准文件。准文件。3、执行分析程序、执行分析程序（1）通通过过

39、“应应提提折折旧旧固固定定资资产产原原值值本本期期折折旧旧率率”的的计计算算，验证本期验证本期折旧额总体合理性折旧额总体合理性。（2）通通过过“本本期期折折旧旧额额固固定定资资产产原原值值”的的计计算算，并并与与上上年年比较，验证本期折旧额合理性与准确性。比较，验证本期折旧额合理性与准确性。（3）通通过过“累累计计折折旧旧固固定定资资产产原原值值”的的计计算算，评评估估固固定定资资产产老老化化率率与与可可能能的的损损失失。结结合合固固定定资资产产减减值值准准备备，分分析析其其合合理性。理性。4、复核本期、复核本期折旧费用的计提折旧费用的计提是否正确：是否正确：（1）已计提减值准备已计提减值准备

40、的固定资产，计提的折旧是否正确的固定资产，计提的折旧是否正确（2）已已全全额额计计提提减减值值准准备备的的固固定定资资产产，是是否否已已停停止止计计提提的的折旧；折旧；（3）资本化装修费用资本化装修费用是否计提的折旧；是否计提的折旧；（4）因因更更新新改改造造而而停停止止使使用用的的固固定定资资产产是是否否已已停停止止计计提提的的折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧；折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧；（5）未使用、不需用固定资产是否按规定计提折旧。未使用、不需用固定资产是否按规定计提折旧。5、检检查查折折旧旧费费用用的的分分配配是是否否合合理理，与与上上期期分分配配方方

41、法法一一致。致。6、注注意意固固定定资资产产增增减减变变动动时时，有有关关折折旧旧的的会会计计处处理理是是否否符符合合规规定定，查查明明通通过过更更新新改改造造、接接受受捐捐赠赠或或融融资资租租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。7、比比较较“累累计计折折旧旧”贷贷方方本本期期计计提提折折旧旧额额与与折折旧旧费费用用明明细细账账借借方方发发生生额额，查查明明所所计计提提折折旧旧是是否否全全部部计计入入本本期产品成本或费用。期产品成本或费用。8、结合固定资产的审计，检查固定资产、结合固定资产的审计，检查固定资产折旧的计提折旧的计提是是否正确无误，并

42、追查至固定资产登记卡。特别要关注否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别要关注计提范围，看是否存在超提、少提、不提等问题。计提范围，看是否存在超提、少提、不提等问题。9、审查累计折旧的、审查累计折旧的披露是否恰当披露是否恰当。固定资产审计例题CPA在审查宏大公司固定资产时，发现在审查宏大公司固定资产时，发现在被审计年度新增了以下几种固定资产：在被审计年度新增了以下几种固定资产：（1）从大雅公司购进）从大雅公司购进A机床；机床；（2）由华东建筑公司新建完工、已交付）由华东建筑公司新建完工、已交付使用的实验楼；使用的实验楼；（3）从投资公司融资租入的数码机床；）从投资公司融资租入的数码机床；（4）

43、由联大公司投资转入的运输设备；）由联大公司投资转入的运输设备；请问：请问：CPA应如何查实各类固定资产的应如何查实各类固定资产的所有权及入账价值？所有权及入账价值？答案（1）应审核相关的采购发票、运货单以及）应审核相关的采购发票、运货单以及宏大与大雅签订的购货合同。宏大与大雅签订的购货合同。（2）应审核有关的合同、工程竣工决算报）应审核有关的合同、工程竣工决算报告、验收和移交报告、产权证明、付款凭告、验收和移交报告、产权证明、付款凭单、发票、保险单等书面文件；并检查有单、发票、保险单等书面文件；并检查有关利息资本化金额。关利息资本化金额。（3）应验证有关融资租赁合同及付款凭证。）应验证有关融资租赁合同及付款凭证。（4）应审查有关的投资协议、资产评估报）应审查有关的投资协议、资产评估报告、产权转移文件、运营证件等。告、产权转移文件、运营证件等。