第七章销售与收款循环审计(审计学丁瑞玲版)).pptx

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1、第七章 销售与收款循环审计 审计业务循环的划分货币资金货币资金筹资与投资循环筹资与投资循环销售与收款循环销售与收款循环采购与付款循环采购与付款循环员工服务与生产循环员工服务与生产循环销售与收款循环的特性接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货装运装运货物货物开具销开具销售发票售发票记录销记录销售业务售业务销售退回、销售退回、折扣和折让折扣和折让记录收记录收款业务款业务坏账坏账处理处理 销货通知单 授权签字 装运凭证 /提货单 销售发票 坏账审批表 授权/贷项通知单 汇款通知单 一系列凭证或账簿一、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户资产负债表和利润表二、主要业务活动及对应的凭证和记录

2、销售与收款循环内部控制测试一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制1、岗位分工与授权审批（1）单位应建立销售与收款业务的岗位责任制销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）单位应当将办理销售、发货、收款销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立分别设立。（3）单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度授权批准制度。注意注意：一般授权和特殊授权 对于审批人超越授权范围超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（4）有条件的单位应当建立专门的

3、信用管理部门或岗位信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。（5）单位应当配备合格的人员配备合格的人员办理销售与收款业务。2、销售和发货控制（1）单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。（2）单位应当建立销售定价控制制度销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。（3）单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。（4）单位应当加强对赊销业务的管理对赊销业务的管理。（5）单位应当按照规定的程序办理按照规定的

4、程序办理销售和发货业务。（6）单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度销售登记制度。3、收款控制（1）单位应将销售收入及时入账销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。（2）单位应当建立应收账款账龄分析制度应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。（3）单位应收票据的取得和贴现应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。（4）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。4、监督检查 单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期

5、地进行检查。二、控制测试二、控制测试1、审计技术：询问、观察和检查凭证等2、可能采取的控制测试程序，例如：（1）检查企业已有的凭证和记录是否存在，并测试其有效性；（2）观察有关人员的活动，以及与这些人进行讨论，并注意是否存在职务分离；（3）检查有关凭证上是否经过适当的审批；（4）观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案；（5）检查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们所核查凭证上的签字等。主营业务收入审计一、审计目标一、审计目标1确定主营业务收入的记录是否发生，且与被审计单位有关；2确定主营业务收入是否完整；3确定登记入账的主营业务收入的确认和计量是否正确；4确定产品销售退回、销售折扣与折让的

6、处理是否正确；5确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；6确定营业收入的内容是否正确；7确定主营业务收入的列报是否恰当。二、主营业务收入的实质性测试程序二、主营业务收入的实质性测试程序1.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。2.审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确，主营业务收入的确认原则、方法前后期是否一致及发生变动的影响。3分析性复核分析性复核 本年度与上年度的主营业务收入进行比较；本年度各月各种主营业务收入进行比较；计算本年度重要产品的毛利率，并与上年度数据和同行业数据进行比较；计算重要客户的销售

7、额，并与上年度进行比较。将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行比较。根据普通发票或增值税发票申报表，测算企业全年的收入，与其实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情况。n n审查主营业务收入的确认和计量的正确性审查主营业务收入的确认和计量的正确性审查主营业务收入的确认和计量的正确性审查主营业务收入的确认和计量的正确性n n采用交款提货方式采用交款提货方式采用交款提货方式采用交款提货方式销售，审计人员应审查被审销售，审计人员应审查被审销售，审计人员应审查被审销售，审计人员应审查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，计单位是否收到货款或取得收取货款的

8、权利，计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交付购货单位并已将发票账单和提货单交付购货单位并已将发票账单和提货单交付购货单位并已将发票账单和提货单交付购货单位 n n采用预收款方式采用预收款方式采用预收款方式采用预收款方式销售，审计人员应审查被审计销售，审计人员应审查被审计销售，审计人员应审查被审计销售，审计人员应审查被审计单位是否预收了货款，是否在货物发出之后确单位是否预收了货款，是否在货物发出之后确单位是否预收了货款，是否在货物发出之后确单位是否预收了货款，是否在货物发出之后确认收入，是否存在开具虚假出库凭证，提前确认收入，是

9、否存在开具虚假出库凭证，提前确认收入，是否存在开具虚假出库凭证，提前确认收入，是否存在开具虚假出库凭证，提前确认收入的情况。认收入的情况。认收入的情况。认收入的情况。n n采用托收承付方式采用托收承付方式采用托收承付方式采用托收承付方式销售，审计人员应审查被审销售，审计人员应审查被审销售，审计人员应审查被审销售，审计人员应审查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，发运凭计单位是否发货，托收手续是否办妥，发运凭计单位是否发货，托收手续是否办妥，发运凭计单位是否发货，托收手续是否办妥，发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确证是否真实，托收承付结算回单是否正确证是否真实，托收承付结算回单是否正确

10、证是否真实，托收承付结算回单是否正确 n n采用委托代销方式采用委托代销方式采用委托代销方式采用委托代销方式销售，审计人员应查明有无销售，审计人员应查明有无销售，审计人员应查明有无销售，审计人员应查明有无编制虚假代销清单、虚增本期收入的情况。编制虚假代销清单、虚增本期收入的情况。编制虚假代销清单、虚增本期收入的情况。编制虚假代销清单、虚增本期收入的情况。n n采用分期收款方式采用分期收款方式采用分期收款方式采用分期收款方式销售，审计人员应审查本期是否收到货销售，审计人员应审查本期是否收到货销售，审计人员应审查本期是否收到货销售，审计人员应审查本期是否收到货款，查明合同约定的本期收款日期是否真实

11、，是否存在已款，查明合同约定的本期收款日期是否真实，是否存在已款，查明合同约定的本期收款日期是否真实，是否存在已款，查明合同约定的本期收款日期是否真实，是否存在已实现收入不入账、少入账或缓入账的情况。实现收入不入账、少入账或缓入账的情况。实现收入不入账、少入账或缓入账的情况。实现收入不入账、少入账或缓入账的情况。n n对长期工程合同收入对长期工程合同收入对长期工程合同收入对长期工程合同收入，审计人员应审查收入的计算、确认，审计人员应审查收入的计算、确认，审计人员应审查收入的计算、确认，审计人员应审查收入的计算、确认方法是否符合规定，并核对应计收入与实计收入是否一致，方法是否符合规定，并核对应计

12、收入与实计收入是否一致，方法是否符合规定，并核对应计收入与实计收入是否一致，方法是否符合规定，并核对应计收入与实计收入是否一致，查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。n n委托外贸代理出口方式委托外贸代理出口方式委托外贸代理出口方式委托外贸代理出口方式的，审计人员应审查代办发运凭证的，审计人员应审查代办发运凭证的，审计人员应审查代办发运凭证的，审计人员应审查代办发运凭证和银行交款单是否真实，注意查明有无内外勾结，出具虚和银行交款单是否真实，注

13、意查明有无内外勾结，出具虚和银行交款单是否真实，注意查明有无内外勾结，出具虚和银行交款单是否真实，注意查明有无内外勾结，出具虚假发运凭证或虚假银行交款单的情况。假发运凭证或虚假银行交款单的情况。假发运凭证或虚假银行交款单的情况。假发运凭证或虚假银行交款单的情况。n n对外转让土地使用权和销售商品房对外转让土地使用权和销售商品房对外转让土地使用权和销售商品房对外转让土地使用权和销售商品房的，审计人员应审查已的，审计人员应审查已的，审计人员应审查已的，审计人员应审查已办理的移交手续是否符合规定要求，发票账单是否已交对办理的移交手续是否符合规定要求，发票账单是否已交对办理的移交手续是否符合规定要求，

14、发票账单是否已交对办理的移交手续是否符合规定要求，发票账单是否已交对方，查明被审计单位有无编造虚假移交手续、采用方，查明被审计单位有无编造虚假移交手续、采用方，查明被审计单位有无编造虚假移交手续、采用方，查明被审计单位有无编造虚假移交手续、采用“分层分层分层分层套写套写套写套写”的方法开具虚假发票的行为，防止其高价出售、低的方法开具虚假发票的行为，防止其高价出售、低的方法开具虚假发票的行为，防止其高价出售、低的方法开具虚假发票的行为，防止其高价出售、低价入账，从中贪污货款。价入账，从中贪污货款。价入账，从中贪污货款。价入账，从中贪污货款。主营业务收入审查案例主营业务收入审查案例主营业务收入审查

15、案例主营业务收入审查案例n n 资料资料资料资料 审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业20X620X620X620X6年年年年6 6 6 6月份月份月份月份“银行存款银行存款银行存款银行存款”日日日日记账时，发现记账时，发现记账时，发现记账时，发现6 6 6 6月月月月24242424日的摘要中注明预收某产品货款，但对日的摘要中注明预收某产品货款，但对日的摘要中注明预收某产品货款，但对日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是方科目的名称是方科目的名称是方科目的名称是“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”，金额计，金额计，金额计，

16、金额计30303030万元，决定进万元，决定进万元，决定进万元，决定进一步查证。经查阅一步查证。经查阅一步查证。经查阅一步查证。经查阅20X620X620X620X6年年年年6 6 6 6月月月月24242424日日日日17#17#17#17#记账凭证，记账凭证上记账凭证，记账凭证上记账凭证，记账凭证上记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：的会计分录如下：的会计分录如下：的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 300 000300 000300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000300 0

17、00300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款预收某单位产品预购款预收某单位产品预购款预收某单位产品预购款30303030万元，但因对制度规定不熟悉，会万元，但因对制度规定不熟悉，会万元，但因对制度规定不熟

18、悉，会万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。n n 要求要求要求要求 指出该企业存在问题，并编制调整分录。（不考虑指出该企业存在问题，并编制调整分录。（不考虑指出该企业存在问题，并编制调整分录。（不考虑指出该企业存在问题，并编制调整分录。（不考虑企业的增值税）企业的增值税）企业的增值税）企业的增值税）4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利

19、润的现象。5.抽取主营业务收入明细账或记账凭证，并追查至销售发票、发运凭抽取主营业务收入明细账或记账凭证，并追查至销售发票、发运凭证、销售合同或协议，确定主营业务收入是否证、销售合同或协议，确定主营业务收入是否真实真实。6.抽取销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。真实性真实性目标：从主营业务收入明细账中抽取业务，追查其原始凭证目标：从主营业务收入明细账中抽取业务，追查其原始凭证完整性完整性目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账目标：从发运凭证中抽取业务，追查有关销售发票和明细账n n审查主营业务收入会

20、计处理的适当性审查主营业务收入会计处理的适当性 n n抽查部分销售业务，进行从原始凭证到记账凭证、抽查部分销售业务，进行从原始凭证到记账凭证、抽查部分销售业务，进行从原始凭证到记账凭证、抽查部分销售业务，进行从原始凭证到记账凭证、主营业务收入明细账的全过程的审查，核实其记主营业务收入明细账的全过程的审查，核实其记主营业务收入明细账的全过程的审查，核实其记主营业务收入明细账的全过程的审查，核实其记录、过账、加总是否正确。录、过账、加总是否正确。录、过账、加总是否正确。录、过账、加总是否正确。n n将主营业务收入明细账与总账及其他相关账簿、将主营业务收入明细账与总账及其他相关账簿、将主营业务收入明

21、细账与总账及其他相关账簿、将主营业务收入明细账与总账及其他相关账簿、利润表及其附表相核对，检查其是否账账相符、利润表及其附表相核对，检查其是否账账相符、利润表及其附表相核对，检查其是否账账相符、利润表及其附表相核对，检查其是否账账相符、账表相符、表表相符。账表相符、表表相符。账表相符、表表相符。账表相符、表表相符。n n检查结账日前后的销售收入记录，与销售发票、检查结账日前后的销售收入记录，与销售发票、检查结账日前后的销售收入记录，与销售发票、检查结账日前后的销售收入记录，与销售发票、出库单和货运文件相核对，查明有无已记销售收出库单和货运文件相核对，查明有无已记销售收出库单和货运文件相核对，查

22、明有无已记销售收出库单和货运文件相核对，查明有无已记销售收入而销售尚未实现或销售已实现而未记本年销售入而销售尚未实现或销售已实现而未记本年销售入而销售尚未实现或销售已实现而未记本年销售入而销售尚未实现或销售已实现而未记本年销售收入的情况。收入的情况。收入的情况。收入的情况。n n检查与库存商品账户有关的对应账户是否正确，检查与库存商品账户有关的对应账户是否正确，检查与库存商品账户有关的对应账户是否正确，检查与库存商品账户有关的对应账户是否正确，同时检查销售收款凭证，检查其账务处理是否正同时检查销售收款凭证，检查其账务处理是否正同时检查销售收款凭证，检查其账务处理是否正同时检查销售收款凭证，检查

23、其账务处理是否正确。确。确。确。n n注意注意注意注意：审查库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账审查库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账审查库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账审查库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性户的正确性户的正确性户的正确性 对应账户为“盈余公积（公益金）”、“在建工程”等，应注意是否为福利部门、在建工程领用产品，未通过主营业务收入账户，漏记收入。对应账户为“营业费用”、“管理费用”等，可能是将产品作为馈赠礼物。对应账户为“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”，应注意其价格是否正常，有无低估或高估收入等情况。对应账户为“原材料”，应注意是否存在

24、以物易物，互不开销售发票，从而少记收入。7实施截止日测试实施截止日测试，抽查资产负债表日前后若干日的主营业务收入与退货记录，检查主营业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度重大销售项目应予调整。8结合对资产负债表日应收账款的函询程序，查明有无未经认可的大额销售。9检查销货折扣、退回与折让手续是符合规定，是否按规定进行了会计处理。10检查认外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确。目的目的：确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确；：确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确；测试关键测试关键：检查三个日期是否归属于同一适当会计期间。：检查三个日期是否归属于同一适当会计期间。（三个日期：发票开具日期

25、、记账日期、发货日期）（三个日期：发票开具日期、记账日期、发货日期）实施主营业务收入的截止测试案例实施主营业务收入的截止测试案例实施主营业务收入的截止测试案例实施主营业务收入的截止测试案例 资料资料资料资料 2006 2006 2006 2006年年年年12121212月月月月31313131日从仓库发出商品日从仓库发出商品日从仓库发出商品日从仓库发出商品8800880088008800元，华兴公司没元，华兴公司没元，华兴公司没元，华兴公司没有作相应的会计处理，到有作相应的会计处理，到有作相应的会计处理，到有作相应的会计处理，到2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月3

26、3 3 3日开出销售发票时，才日开出销售发票时，才日开出销售发票时，才日开出销售发票时，才作出如下会计处理：作出如下会计处理：作出如下会计处理：作出如下会计处理：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款-H-H-H-H公司公司公司公司 187 200 187 200 187 200 187 200 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）27 200 27 200 27 200 27 200 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 160 000160 000160 000160

27、 000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 8 8008 8008 8008 800 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品-A-A-A-A产品产品产品产品 8 8008 8008 8008 800 要求要求要求要求 指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提 出建议出建议出建议出建议n n审查销售折扣、销售退回与折让审查销售折扣、销售退回与折让审查销售折扣、销售退回与折让审查销售折扣、销售退回与折让 检查销售折扣、销售退

28、回与折让检查销售折扣、销售退回与折让检查销售折扣、销售退回与折让检查销售折扣、销售退回与折让原因和条件原因和条件原因和条件原因和条件是否真实、是否真实、是否真实、是否真实、合规，有无借销售折扣、退回与折让之名，行转移收入或合规，有无借销售折扣、退回与折让之名，行转移收入或合规，有无借销售折扣、退回与折让之名，行转移收入或合规，有无借销售折扣、退回与折让之名，行转移收入或贪污货款之实的舞弊行为。贪污货款之实的舞弊行为。贪污货款之实的舞弊行为。贪污货款之实的舞弊行为。检查销售折扣、退回与折让的检查销售折扣、退回与折让的检查销售折扣、退回与折让的检查销售折扣、退回与折让的审批手续审批手续审批手续审批

29、手续是否完备和规是否完备和规是否完备和规是否完备和规范，有无内外勾结、越权乱批、擅自实行折扣和折让而转范，有无内外勾结、越权乱批、擅自实行折扣和折让而转范，有无内外勾结、越权乱批、擅自实行折扣和折让而转范，有无内外勾结、越权乱批、擅自实行折扣和折让而转利于关系单位等情况。利于关系单位等情况。利于关系单位等情况。利于关系单位等情况。检查销售折扣、退回与折让的检查销售折扣、退回与折让的检查销售折扣、退回与折让的检查销售折扣、退回与折让的数额计算数额计算数额计算数额计算是否正确，是否正确，是否正确，是否正确，会计处理是否恰当。会计处理是否恰当。会计处理是否恰当。会计处理是否恰当。检查销售退回的检查销

30、售退回的检查销售退回的检查销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账产品是否已验收入库，并登记入账产品是否已验收入库，并登记入账产品是否已验收入库，并登记入账，有无形成账外物资的情况；销售折扣与折让是否及时足额有无形成账外物资的情况；销售折扣与折让是否及时足额有无形成账外物资的情况；销售折扣与折让是否及时足额有无形成账外物资的情况；销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无虚设中介，转移收入，私设账外提交对方，有无虚设中介，转移收入，私设账外提交对方，有无虚设中介，转移收入，私设账外提交对方，有无虚设中介，转移收入，私设账外“小金库小金库小金库小金库”等情况。等情况。等情况。等情况。n n方法：方

31、法：方法：方法：根据销售合同的具体规定，审阅主营业务收入明细根据销售合同的具体规定，审阅主营业务收入明细根据销售合同的具体规定，审阅主营业务收入明细根据销售合同的具体规定，审阅主营业务收入明细账和存货明细账，抽查有关凭证，验算核对账证是否相符，账和存货明细账，抽查有关凭证，验算核对账证是否相符，账和存货明细账，抽查有关凭证，验算核对账证是否相符，账和存货明细账，抽查有关凭证，验算核对账证是否相符，如有不符，需进一步分析原因、核实取证如有不符，需进一步分析原因、核实取证如有不符，需进一步分析原因、核实取证如有不符，需进一步分析原因、核实取证 11检查有无特殊的销售行为，如委托代销、以旧换新、售后

32、回购、分期收款销售、出口销售、售后租回、附有销售退回条件的商品销售等。12调查集团内部销售的情况并追查至合并会计报表。13调查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。应收账款和坏账准备审计 一、应收账款审计一、应收账款审计（一）审计目标1确定应收账款是否存在；2确定应收账款是否归被审计单位所有；3确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整；4确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；5确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；6确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。（二）应收账款的实质性测试程序（二）应收账款的实质性测试程序1核对应收账款明细账与总账的余额是否相符。2

33、获取或编制应收账款明细表，复核加计数额是否正确；检查应收账款账龄分析是否正确。3应收账款函证应收账款函证（1）含义：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（2）必要性：注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。（3）范围和对象：函证数量的多少、范围主要由以下因素决定：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果；函证方式的选择。一般情况下，注册会计师应当选

34、择以下项目作为函证对象：金额较大或账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。的项目；（4）函证的方式：函证方式分为积极式函证积极式函证和消极式函证消极式函证。积极式函证：在此情况下，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认函证内容所列示信息是否正确。消极式函证：在此情况下，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。一般来说，当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相

35、信被询证者不认真对待函证。实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来使用。（5）函证的时间：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。（6）函证的控制：注册会计师应当保持对选择被询函者、设计询证函以及询证函的发出和收回保持控制，以防止被审计单位对询证函实施拦截或更改。注册会计师的控制措施控制措施可能包括：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形

36、成审计工作记录，并汇总统计函证结果。采用积极式函证而未能收到回函积极式函证而未能收到回函时，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果仍未得到回应，注册会计师应当实施替代审计程序替代审计程序。例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实性。票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实性。（7）对函证中不符事项的处理：函证的结果可能与被审计单位账面资料不一致，原因主要有：一是一是可能由于购销双方登记入账的时间不同，这表现为：询证函发出时，债务人

37、已经付款，而被审计单位尚未收到；询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位未能收到；债务人对收到的货物的数量、质量或价格等方面有异议而全部或部分拒付款。二是二是由于一方或双方记错账；三是三是可能其中有舞弊行为。（二）应收账款的实质性测试程序（续）（二）应收账款的实质性测试程序（续）4对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证。5.检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。6抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作

38、出记录或作适当调整。7检查应收账款的贴现、质押或出售。8对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。9分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。10验明应收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。二、坏账准备的审计二、坏账准备的审计（一）审计目标1确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；2确定坏账准备增加变动的记录是否完整；3确定坏账准备年末余额是否正确；4确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。（二）坏账准备的实质性测试程序1取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账账合计数核对相符；2将应收账款坏账准备本

39、期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符；3检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计揭开方法；（二）坏账准备的实质性测试程序（续）（二）坏账准备的实质性测试程序（续）4实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确；5检查资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收账款；6检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额；7计算坏账准备余额占应收账款余额的比率，并和以前年度的相关比率比较，检查分析其重大差异；8确定坏账准备的披露是否恰当。其他相关账户的审计 一、应收票据审计一、应收票据审计二、预收账款审计二、预收账款审计三、应交税费审计三

40、、应交税费审计 四、长期应收款审计四、长期应收款审计 五、营业税金及附加审计五、营业税金及附加审计 n n应收票据审计应收票据审计应收票据审计应收票据审计 n n获取或编制应收票据明细表获取或编制应收票据明细表获取或编制应收票据明细表获取或编制应收票据明细表 n n盘点库存票据盘点库存票据盘点库存票据盘点库存票据 n n函证应收票据函证应收票据函证应收票据函证应收票据n n检查应收票据的利息收入检查应收票据的利息收入检查应收票据的利息收入检查应收票据的利息收入 n n审查已贴现应收票据审查已贴现应收票据审查已贴现应收票据审查已贴现应收票据 n n确定应收票据是否在资产负债表上恰当披露确定应收票

41、据是否在资产负债表上恰当披露确定应收票据是否在资产负债表上恰当披露确定应收票据是否在资产负债表上恰当披露 n n预收账款审计预收账款审计预收账款审计预收账款审计 n n获取或编制预收账款明细表获取或编制预收账款明细表获取或编制预收账款明细表获取或编制预收账款明细表 n n请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出截止请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出截止请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出截止请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出截止至审计日已转销的预收账款，对已转销金额较大的至审计日已转销的预收账款，对已转销金额较大的至审计日已转销的预收账款，对已转销金额较大的至审计日已转销的预收

42、账款，对已转销金额较大的预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、预收账款进行检查，核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性销售发票等，并注意这些凭证发生日期的合理性 n n选择预收账款重要项目，函证年末余额的正确性选择预收账款重要项目，函证年末余额的正确性选择预收账款重要项目，函证年末余额的正确性选择预收账款重要项目，函证年末余额的正确性 n n检查预收账款是否存在借方余额，是否决定建

43、议作检查预收账款是否存在借方余额，是否决定建议作检查预收账款是否存在借方余额，是否决定建议作检查预收账款是否存在借方余额，是否决定建议作重分类调整重分类调整重分类调整重分类调整n n检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要检查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整时提请被审计单位予以调整时提请被审计单位予以调整时提请被审计单位予以调整n n检查预收账款是否在资产负债表上恰当披露检查预收账款是否在资产负债表上恰当披露检查预收账款是否在资产负债表上恰当披露检查预收账款是否在资产负债

44、表上恰当披露n n应交税费审计应交税费审计应交税费审计应交税费审计 n n获取或编制应交税费明细表获取或编制应交税费明细表获取或编制应交税费明细表获取或编制应交税费明细表 n n查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件的批准文件的批准文件的批准文件n n检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确检查被审计单位应缴增值税的计算是否正确 n n审查被审计单位应交所得税的计算是

45、否正确，确定应审查被审计单位应交所得税的计算是否正确，确定应审查被审计单位应交所得税的计算是否正确，确定应审查被审计单位应交所得税的计算是否正确，确定应纳税所得额及企业所得税税率，是否按规定进行了会纳税所得额及企业所得税税率，是否按规定进行了会纳税所得额及企业所得税税率，是否按规定进行了会纳税所得额及企业所得税税率，是否按规定进行了会计处理计处理计处理计处理n n确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露确定应交税费是否在资产负债表上恰当披露 n n营业税金及附加审计营业税金及附加审计营业税金及附加审计营业税金及附加审计

46、n n销售费用审计销售费用审计销售费用审计销售费用审计n n其他业务利润审计其他业务利润审计其他业务利润审计其他业务利润审计应交税费案例：应交税费案例：应交税费案例：应交税费案例：n n 资料资料资料资料 审计人员在审查某企业时发现该企业将审计人员在审查某企业时发现该企业将审计人员在审查某企业时发现该企业将审计人员在审查某企业时发现该企业将10.510.510.510.5吨自制甲吨自制甲吨自制甲吨自制甲产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为：产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为：产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为：产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为：借：在建工程借：在建工程借

47、：在建工程借：在建工程 25 798.5025 798.5025 798.5025 798.50 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 22 050.0022 050.0022 050.0022 050.00 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 748.503 748.503 748.503 748.50 记账凭证后的领料单载明：领料数量为记账凭证后的领料单载明：领料数量为记账凭证后的领料单载明：领料数量为记账凭证后的领料单载明：领料数量为10.510.510.510.5吨，单价吨，单价吨，单

48、价吨，单价2 2 2 2 100100100100元，总计元，总计元，总计元，总计22 05022 05022 05022 050元。经与甲产品明细账核对，以计入元。经与甲产品明细账核对，以计入元。经与甲产品明细账核对，以计入元。经与甲产品明细账核对，以计入 “应交税费应交税费应交税费应交税费”帐户的销项税额除以帐户的销项税额除以帐户的销项税额除以帐户的销项税额除以17%17%17%17%的增值税率，计算求得的增值税率，计算求得的增值税率，计算求得的增值税率，计算求得的销售收入为的销售收入为的销售收入为的销售收入为22 05022 05022 05022 050元，恰为领用甲产品的成本金额。甲

49、产元，恰为领用甲产品的成本金额。甲产元，恰为领用甲产品的成本金额。甲产元，恰为领用甲产品的成本金额。甲产品是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考。品是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考。品是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考。品是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考。要求要求要求要求 分析上述会计处理是否存在问题？分析上述会计处理是否存在问题？分析上述会计处理是否存在问题？分析上述会计处理是否存在问题？n n分析：分析：分析：分析：n n在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为在建工

50、程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。而无销售额者，按下列顺序确定销售额。而无销售额者，按下列顺序确定销售额。而无销售额者，按下列顺序确定销售额。（1 1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定（2 2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定（