第三章应收款项123.pptx

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1、第三章第三章应收款项应收款项 1主要内容主要内容第一节第一节 应收账款应收账款第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 其他应收及其他应收及 预付款项预付款项2应收账款应收账款是指企业在日常的生产经营活动是指企业在日常的生产经营活动中，因销售商品、产品或提供劳务而应向中，因销售商品、产品或提供劳务而应向客户收取的款项和代垫的运杂费等。（主客户收取的款项和代垫的运杂费等。（主营业务债权）营业务债权）不包括应收职工欠款、应收债务人的利息、不包括应收职工欠款、应收债务人的利息、应收股利等其他应收款项；应收股利等其他应收款项；不包括长期债权，如购买的长期债券等；不包括长期债权，如购买的长期债券等；不

2、包括本企业付出的各类存出保证金，如不包括本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。租入包装物保证金等。3一、应收账款的确认和计量一、应收账款的确认和计量 赊销赊销是一种促销手段，销售商品、产品而是一种促销手段，销售商品、产品而不立即收回款项，实际上是卖方向买方提不立即收回款项，实际上是卖方向买方提供的无息短期贷款。这部分被占用的资金供的无息短期贷款。这部分被占用的资金如果不能及时回笼，继续参加企业流动资如果不能及时回笼，继续参加企业流动资金的周转，就会使企业的经营活动受到一金的周转，就会使企业的经营活动受到一定的影响。定的影响。（一）应收账款入账时间的确认（一）应收账款入账时间的确认在

3、销售成立，确认销售收入时予以确认。在销售成立，确认销售收入时予以确认。4（二）应收账款入账金额的计量（二）应收账款入账金额的计量新收入准则第五条规定：企业应当按照从新收入准则第五条规定：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式（即合同或协议价款的收取采用递延方式（即分期收款销售），实质上具有融资性质的，分期收款销售），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价应当按照应收的合同或协议

4、价款的公允价值确定销售商品收入金额。值确定销售商品收入金额。5应收的合同或协议价款与其公允价值之间应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。际利率法进行摊销，计入当期损益。应收账款应收账款包括包括销售商品收入销售商品收入、增值税销增值税销项税额项税额和和代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费三部分。三部分。61、商业折扣（数量折扣）、商业折扣（数量折扣）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。通常用百分比品标价上给予的价格扣除。通常用百分比

5、来表示，如来表示，如5%、10%、20%等，也可以用等，也可以用打折的方法表示，如打折的方法表示，如9.5折、折、9折、折、8折折等。等。新收入准则第七条规定：销售商品涉及商新收入准则第七条规定：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。额确定销售商品收入金额。例题见教材例题见教材P73P73例例3-143-147（二）现金折扣（销货折扣或购货折扣）（二）现金折扣（销货折扣或购货折扣）现金折扣现金折扣是指卖方为鼓励买方在规定的期是指卖方为鼓励买方在规定的期限内早日付款而向买方提供的债务扣除。限内早日付款而向买方提供的债务扣除。

6、现金折扣通常发生在赊销方式的交易中。现金折扣通常发生在赊销方式的交易中。卖方为了鼓励买方提前偿付货款，通常与卖方为了鼓励买方提前偿付货款，通常与买方达成协议，买方在不同期限内付款可买方达成协议，买方在不同期限内付款可以享受发票金额不同比例的折扣优惠。以享受发票金额不同比例的折扣优惠。现金折扣一般用现金折扣一般用“折扣比例折扣比例/付款期限付款期限”的的形式来表示。例如，形式来表示。例如，“2/10，1/20，n/30”8该信用条件表示：买方在该信用条件表示：买方在10天内付款可按天内付款可按售价给予售价给予2%的折扣，的折扣，11至至20天付款给予天付款给予1%的折扣，超过的折扣，超过20天付

7、款，不享受折扣。天付款，不享受折扣。折扣的多少由买方付款时间的早晚决定折扣的多少由买方付款时间的早晚决定。新收入准则第六条：销售商品涉及现金折新收入准则第六条：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（生时计入当期损益。（总价法总价法）P74例例3-153-159二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理（一）在没有商业折扣和现金折扣的情况（一）在没有商业折扣和现金折扣的情况下，应按应收的全部金额入账下，应按应收的全部金额入账例例1:某服装厂销售给某商场

8、一批服装，价值某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计总计58000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%，以，以银行存款代购货单位垫付运杂费银行存款代购货单位垫付运杂费2000元，元，已办妥委托银行收款手续。已办妥委托银行收款手续。销项税额销项税额=5800017%=9860（元）（元）销售实现的会计分录为：销售实现的会计分录为：10收到货款，存入银行时：收到货款，存入银行时：借：应收账款借：应收账款商场商场 69860 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 58000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）9860 银行存款银行存款 2000 贷：应收账款贷：应收

9、账款商场商场 69860借：银行存款借：银行存款 6986011（二）在只有商业折扣的情况下，应按（二）在只有商业折扣的情况下，应按扣除扣除商业折扣后商业折扣后的金额入账的金额入账例例2：某企业销售一批产品，按价目表标明：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算金额为的价格计算金额为20000元，由于是成批销元，由于是成批销售的，卖方给买方售的，卖方给买方10%的商业折扣，金额的商业折扣，金额为为2000元，卖方应收账款的入账金额应为元，卖方应收账款的入账金额应为18000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%。销项税额销项税额=1800017%=3060（元）（元）销售实现的会计分

10、录为：销售实现的会计分录为：12借：应收账款借：应收账款企业企业 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）3060借：银行存款借：银行存款 21060 贷：应收账款贷：应收账款企业企业 21060收到货款，存入银行时：收到货款，存入银行时：13（三）在只有现金折扣的情况下，应按（三）在只有现金折扣的情况下，应按扣扣除现金折扣前除现金折扣前的金额入账，实际发生的现的金额入账，实际发生的现金折扣作为金折扣作为财务费用财务费用处理。处理。例例3：某国有工业企业销售产品：某国有工业企业销售产品10000元，元，规定的现金折

11、扣条件为规定的现金折扣条件为“2/10，n/30”，适，适用的增值税率为用的增值税率为17%，产品已交付并办妥，产品已交付并办妥托收手续。托收手续。增值税销项税额增值税销项税额=1000017%=1700元元销售实现的会计分录为：销售实现的会计分录为：14上述货款若在上述货款若在10天内收到，则实际收款金天内收到，则实际收款金额额=11700（1-2%）=11700-234=11466元元借：应收账款借：应收账款企业企业 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）1700借：银行存款借：银行存款 11466贷：贷：应

12、收账款应收账款企业企业 11700 财务费用财务费用 23415如果买方超过了折扣期限，即第如果买方超过了折扣期限，即第1111天以后天以后才付款，则卖方将按发票金额如数收款。才付款，则卖方将按发票金额如数收款。借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款企业企业 11700（四）在既有商业折扣，又有现金折扣的（四）在既有商业折扣，又有现金折扣的情况下，按照情况下，按照扣除商业折扣，但包含现金扣除商业折扣，但包含现金折扣的金额折扣的金额入账，现金折扣在实际发生时，入账，现金折扣在实际发生时，作为当期的作为当期的财务费用财务费用处理。处理。P74例例3-15增加增加一个条件即符

13、合上述情况。一个条件即符合上述情况。(总价法总价法)16现金折扣处理的净价法（一般了解）现金折扣处理的净价法（一般了解）企业发生的应收账款，在有现金折扣的情企业发生的应收账款，在有现金折扣的情况下，也可采用净价法入账，即应收账款况下，也可采用净价法入账，即应收账款按实际售价扣除最大现金折扣后的金额入按实际售价扣除最大现金折扣后的金额入账。卖方将买方丧失的现金折扣作为利息账。卖方将买方丧失的现金折扣作为利息收入记入收入记入“财务费用财务费用”科目的贷方。科目的贷方。例题见教材例题见教材P76例例3-17。17三、销售退回与折让的会计处理三、销售退回与折让的会计处理1销货退回销货退回是指企业售出的

14、商品由于质量、是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货品种不符合要求等原因而发生的退货新收入准则第九条：企业已经确认销售商新收入准则第九条：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。在发生时冲减当期销售商品收入。2销货折让销货折让是指企业因售出商品的质量不是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。合格等原因而在售价上给予的减让。18不论是销货退回还是销货折让，均会减少不论是销货退回还是销货折让，均会减少企业的营业收入、销项税额和银行存款或企业的营业收入、销项税额和银行存款或未收回的

15、应收账款。未收回的应收账款。在会计实务中，发生销售退回业务时，一在会计实务中，发生销售退回业务时，一般根据红字发票直接冲减营业收入和应交般根据红字发票直接冲减营业收入和应交增值税，并同时调整存货记录；增值税，并同时调整存货记录；对于发生的销售折让业务，只是根据红字对于发生的销售折让业务，只是根据红字发票冲减营业收入和应交增值税，但不需发票冲减营业收入和应交增值税，但不需要调整存货记录。例题见教材要调整存货记录。例题见教材P78。19四、坏账损失的确认及核算方法四、坏账损失的确认及核算方法（一）坏账及坏账损失的确认（一）坏账及坏账损失的确认坏账坏账是指由于种种原因企业无法收回或收是指由于种种原因

16、企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。账而产生的损失，称为坏账损失。采用赊销方式，发生坏账是不可避免的客采用赊销方式，发生坏账是不可避免的客观事实（赊销的风险）。对此，企业应通观事实（赊销的风险）。对此，企业应通过适当的会计程序，调整应收账款的帐面过适当的会计程序，调整应收账款的帐面价值等。价值等。20企业应当定期或者至少于每年年末，对应企业应当定期或者至少于每年年末，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。

17、1、坏账的确认条件、坏账的确认条件符合下列条件之一的，应确认为坏账：符合下列条件之一的，应确认为坏账：债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍然无法收回的应收账款；清偿后仍然无法收回的应收账款；债务人资不抵债、现金流量严重不足、发债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等无法收回的应收账款；生严重自然灾害等无法收回的应收账款；21应收账款逾期三年以上，并有足够的证据应收账款逾期三年以上，并有足够的证据表明其无法收回或收回的可能性极小。表明其无法收回或收回的可能性极小。2、估计坏账损失的方法、估计坏账损失的方法余额百分比法、账龄分析法、个别认定法

18、余额百分比法、账龄分析法、个别认定法企业无论采用何种方法，都应当在制定的企业无论采用何种方法，都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确，不有关会计政策和会计估计目录中明确，不得随意变更。如需变更，应当按会计政策、得随意变更。如需变更，应当按会计政策、会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表附注中予以说明。会计报表附注中予以说明。22注意注意：对已确认为坏账的应收账款，并不：对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索取，一旦重新收回意味着企业放弃了追索取，一旦重新收回应该及时入账。应该及时入账。（二）坏账损失的会计处理方法（二）坏账损失的会计

19、处理方法我国企业只能采用备抵法核算坏账损失。我国企业只能采用备抵法核算坏账损失。采用备抵法核算坏账损失，需要设置采用备抵法核算坏账损失，需要设置“坏坏账准备账准备”科目，作为科目，作为“应收账款应收账款”科目的科目的备抵科目。其余额方向与被备抵科目正好备抵科目。其余额方向与被备抵科目正好相反。相反。坏账准备的账户结构为：坏账准备的账户结构为：23备抵法下，坏账准备的核算程序：备抵法下，坏账准备的核算程序：首次计提或补提坏账准备时：首次计提或补提坏账准备时：坏账准备坏账准备期初余额：期初余额：首次计提或补首次计提或补提的坏账准备提的坏账准备收回坏账后转收回坏账后转回的坏账准备回的坏账准备期末余额

20、：期末余额：发生坏账时冲发生坏账时冲销已计提的坏账销已计提的坏账准备准备冲销多计提的冲销多计提的坏账准备坏账准备重要重要24发生坏账时冲销已计提的坏账准备：发生坏账时冲销已计提的坏账准备：借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：坏账准备贷：坏账准备应收账款应收账款 借：坏账准备借：坏账准备应收账款应收账款 贷：应收账款贷：应收账款企业企业 已确认为坏账的应收账款又收回时：已确认为坏账的应收账款又收回时：借：应收账款借：应收账款企业企业 贷：坏账准备贷：坏账准备应收账款应收账款 25冲销多计提的坏账准备时：冲销多计提的坏账准备时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款企

21、业企业 备抵法又可分为余额百分比法、账龄分析备抵法又可分为余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。无论哪法、销货百分比法和个别认定法。无论哪种方法，坏账准备的核算程序都相同。种方法，坏账准备的核算程序都相同。借：坏账准备借：坏账准备应收账款应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 26 1 1、应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是按照应收账款期应收账款余额百分比法是按照应收账款期末余额的一定比例估计坏账的方法。末余额的一定比例估计坏账的方法。首次计提坏账准备的公式：首次计提坏账准备的公式：当期应计提当期应计提的坏账准备的坏账准备=当期应收

22、当期应收账款余额账款余额坏账计坏账计提比例提比例当期应收账款余额是企业按照编制资产负当期应收账款余额是企业按照编制资产负债表的方法计算确定的应收账款数额，即债表的方法计算确定的应收账款数额，即根据根据“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”等科目等科目所属的明细科目的借方余额合计数。所属的明细科目的借方余额合计数。P80-81重要重要27以后各期计提坏账准备的公式：以后各期计提坏账准备的公式：当期应计当期应计提的坏账提的坏账准备准备=当期按应收账当期按应收账款余额计提的款余额计提的坏账准备坏账准备“坏账准备坏账准备”科目的贷科目的贷方余额方余额如果等式左边为如果等式左边为“正值正值”，则应按

23、其差额补，则应按其差额补提坏账准备；如果等式左边为提坏账准备；如果等式左边为“负值负值”，则，则应按其差额冲减多计提的坏账准备；如果应按其差额冲减多计提的坏账准备；如果“当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备”为为0，则无需作任，则无需作任何处理，不需要补提，也不需要冲销。何处理，不需要补提，也不需要冲销。28当期应计当期应计提的坏账提的坏账准备准备=当期按应收账当期按应收账款余额计提的款余额计提的坏账准备坏账准备=“坏账准备坏账准备”科目年末科目年末应该有的余应该有的余额额计提前计提前“坏坏账准备账准备”科科目已经有的目已经有的余额余额“坏账准备坏账准备”科目已经科目已经有的贷方余有的贷方

24、余额额或或+“坏账准备坏账准备”科目已经科目已经有的借方余有的借方余额额重要重要29例例5：某企业：某企业2001年底首次计提坏账准备时，年底首次计提坏账准备时，应收账款期末余额为应收账款期末余额为100万元，坏账计提比万元，坏账计提比例为例为4%，则，则2001年应计提的坏账准备：年应计提的坏账准备：1004%=4（万元）（万元）首次计提坏账准备的会计分录为：首次计提坏账准备的会计分录为：借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失40000贷：坏账准备贷：坏账准备应收账款应收账款 400002001年末年末“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为科目的贷方余额为40000元。元。30200

25、2年年5月份应收月份应收A公司账款公司账款21000元元确认为坏账损失，确认为坏账损失，则则：借：坏账准备借：坏账准备应收账款应收账款 21000贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 210002002年底应收账款余额为年底应收账款余额为120万元。万元。2002年计提坏账准年计提坏账准备前，备前，“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额科目的贷方余额为为19000元。元。坏账准备坏账准备400002100019000312002年底应补提的坏账准备金额为：年底应补提的坏账准备金额为：2002年年应应补提的坏补提的坏账准备账准备=2002年年按应收按应收账款余额计提账款余额计提的坏账准备的坏账准备坏账

26、准备坏账准备科目的贷科目的贷方余额方余额=1204%1.9=2.9（万元）（万元）借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 29000贷：坏账准备贷：坏账准备 290002002年底年底“坏账准坏账准备备”科目的贷方余科目的贷方余额为额为48000元。元。坏账准备坏账准备190002900048000322002年已确认的坏账损失又收回了年已确认的坏账损失又收回了1.5万元，万元，2003年底应收账款余额为年底应收账款余额为90万元。万元。已确认的坏账又收回时的会计处理：已确认的坏账又收回时的会计处理：借：应收账款借：应收账款企业企业 15000贷：坏账准备贷：坏账准备应收账款应收账款

27、 15000借：银行存款借：银行存款 15000贷：应收账款贷：应收账款企业企业 150002003年底以前年底以前“坏坏账准备账准备”科目的贷科目的贷方余额为方余额为63000元元。坏账准备坏账准备480001500063000332003年底应补提的坏账准备金额为：年底应补提的坏账准备金额为：2003年年应应补提的坏补提的坏账准备账准备=2003年年按应收按应收账款余额计提账款余额计提的坏账准备的坏账准备坏账准备坏账准备科目的贷科目的贷方余额方余额=904%6.3=2.7（万元）（万元）2003年底应补提的坏账准备金额为年底应补提的坏账准备金额为-2.7万万元，实际上是应该冲销的多提坏账准

28、备。元，实际上是应该冲销的多提坏账准备。借：坏账准备借：坏账准备应收账款应收账款 27000贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 2700034注意注意：年末补提或冲销完坏账准备后，：年末补提或冲销完坏账准备后，“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额应该等于科目的贷方余额应该等于“当当年按应收账款余额计提的坏账准备年按应收账款余额计提的坏账准备”的金的金额。额。在本例中，在本例中，2001年底年底“坏账准备坏账准备”科目的科目的贷方余额贷方余额=1004%=4万元；万元；2002年底该科年底该科目的贷方余额目的贷方余额=1204%=4.8万元；万元；2003年底年底该科目的贷方余额该科

29、目的贷方余额=904%=3.6万元。万元。2003年底年底“坏账准坏账准备备”科目的贷方余科目的贷方余额为额为36000元元。坏账准备坏账准备630002700036000352 2、账龄分析法、账龄分析法账龄分析法是根据应收账款入账时间的长账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，凭以往的经验确定坏账损失的百分比，短，凭以往的经验确定坏账损失的百分比，并据以估计坏账损失的方法。并据以估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠应收账款的时间。账龄是指客户所欠应收账款的时间。通常账龄的长短与应收账款的可回收性呈通常账龄的长短与应收账款的可回收性呈反向变动关系。因此账龄越长的应收账款反向变动关系。因此账龄

30、越长的应收账款确定的坏账比例也应越高，账龄越短的确确定的坏账比例也应越高，账龄越短的确定的坏账比例也越低。（定的坏账比例也越低。（P85-86新增）新增）例题见教材例题见教材P83-84，表，表3-1、3-2，例例3-2136销货百分比法是根据赊销金额的一定百分销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。比估计坏账损失的方法。通常赊销金额越大，发生坏账的可能性也通常赊销金额越大，发生坏账的可能性也越大，估计的坏账比例也应该越高。越大，估计的坏账比例也应该越高。例题见教材例题见教材P84。账龄分析法与赊销百分比法关于坏账准备账龄分析法与赊销百分比法关于坏账准备的补提、冲销、坏账的发

31、生与收回的核算的补提、冲销、坏账的发生与收回的核算方法同应收账款余额百分比法相同。方法同应收账款余额百分比法相同。3 3、赊销百分比法、赊销百分比法37注意：注意：企业应根据应收账款的实际可收回企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照会计提，否则应视为滥用会计估计，按照会计差错更正的方法进行会计处理。差错更正的方法进行会计处理。应收账款的报告应收账款的报告即应收账款在资产负债表上的列示即应收账款在资产负债表上的列示P86-87。38五、应收账款的抵借和出售五、应收账款的抵借和出售（一）核算原则（一）核

32、算原则按照按照“实质重于形式实质重于形式”的原则，充分考虑的原则，充分考虑交易的经济实质。交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收账款有关的风险、销售确认条件，如与应收账款有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收账款处理，并确认相关损益。否则，应收账款处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收账款为质押取得借款进行会应作为以应收账款为质押取得借款进行会计处理。计处理。39（二）质押应收账款取得借款的核算（二）质押应收账款取得借款的核算1、企业将应收账款质押给银行，并从银行、企业将

33、应收账款质押给银行，并从银行取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2、收到抵借的应收账款时：、收到抵借的应收账款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 403、归还抵借应收账款取得的借款时，、归还抵借应收账款取得的借款时，借：短期借款借：短期借款 财务费用（借款利息）财务费用（借款利息）贷：银行存款贷：银行存款 例题见教材例题见教材P89例例3-2241（三）应收账款出售的核算（三）应收账款出售的核算1、不附追索权的应收账款出售、不附追索权的应收账款出售当所出售应收账款到期无法收回时，银行当所出售应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能够

34、向出售应收账款的企业等金融机构不能够向出售应收账款的企业进行追偿。应收账款的所有权发生转移。进行追偿。应收账款的所有权发生转移。借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项）营业外支出营业外支出 （出售损失）（出售损失）其他应收款其他应收款 （退货、扣留款等）（退货、扣留款等）坏账准备坏账准备 （已计提的）（已计提的）贷：应收账款贷：应收账款债务人债务人42例题：甲公司例题：甲公司2004年年6月月10日向丙公司赊销日向丙公司赊销一批商品，增值税专用发票上注明的价格一批商品，增值税专用发票上注明的价格为为200万元，增值税为万元，增值税为34万元，合同约定的万元，合同约定的收款

35、日期为收款日期为2004年年11月月10日。该商品销售符日。该商品销售符合收入确认的条件。合收入确认的条件。2004年年7月月10日，甲公日，甲公司将应收丙公司的帐款出售给中国工商银司将应收丙公司的帐款出售给中国工商银行，取得价款行，取得价款190万元。协议约定，中国工万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追索。甲公司根据以往经验，不得向甲公司追索。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金预计该批商品将发生的销售退回金43额为额为23400元，其中增值税额为元，其中增值税额为3400元，成本元，成本为为13000

36、元。实际发生的销售退回有甲公司承元。实际发生的销售退回有甲公司承担。担。2004年年7月月20日甲公司收到丙公司退回的日甲公司收到丙公司退回的商品，价款为商品，价款为23400元。元。要求：根据上述资料，编制甲公司有关应收要求：根据上述资料，编制甲公司有关应收账款的会计分录。账款的会计分录。1、2004年年6月月10日，实现销售时：日，实现销售时：借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 234 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34442、2004年年7月月10日，贴现应收账款时：日，贴现应收账款时：借：银行存款借：银行存款 1

37、90 营业外支出营业外支出 41.66 其他应收款其他应收款丙公司丙公司 2.34 贷：应收账款贷：应收账款丙公司丙公司 2343、2004年年7月月20日收到退回的商品时：日收到退回的商品时：借：主营业务收入借：主营业务收入 2 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）0.34 贷：其他收帐款贷：其他收帐款丙公司丙公司 2.344、商品入库，同时冲减、商品入库，同时冲减“主营业务成本主营业务成本”。452、附追索权的应收账款出售、附追索权的应收账款出售企业出售的应收账款附有追索权的，在出企业出售的应收账款附有追索权的，在出售应收账款到期无法从债务人处收回时，售应收账款到期无法

38、从债务人处收回时，银行有权利向出售应收账款的企业追偿，银行有权利向出售应收账款的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定的或按照协议约定，企业有义务按照约定的金额从银行等金融机构回购部分应收账款。金额从银行等金融机构回购部分应收账款。应收账款的坏账风险由出售应收账款的企应收账款的坏账风险由出售应收账款的企业承担。在这种情况下，出售企业应按以业承担。在这种情况下，出售企业应按以应收账款为质押取得借款进行会计处理，应收账款为质押取得借款进行会计处理，而不作为出售应收账款处理。而不作为出售应收账款处理。46支票支票银行本票银行本票 银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票即期票据即期票据“其他货币资金其

39、他货币资金”商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票“应收票据应收票据”“应付票据应付票据”“银行存款银行存款”47一、应收票据的确认与分类一、应收票据的确认与分类 应收票据是企业因销售商品、产品或提供应收票据是企业因销售商品、产品或提供劳务等而取得的尚未到期、未兑现的商业劳务等而取得的尚未到期、未兑现的商业票据。企业持有的尚未到期兑现的商业票票据。企业持有的尚未到期兑现的商业票据，代表企业未来收取一定款项的权利。据，代表企业未来收取一定款项的权利。（一）应收票据的确认（一）应收票据的确认应收票据是应收债权的一种，其确认一般应收票据是应收债权的一种，其确认一般与收入的确认相联系。与收入

40、的确认相联系。48（二）应收票据的分类（二）应收票据的分类应收票据的分类有多个标准，因而产生了应收票据的分类有多个标准，因而产生了多种分类方法：多种分类方法：1 1、按票据、按票据“是否计息是否计息”分类：分类：带息票据带息票据不带息票据不带息票据到期值到期值=面值面值+利息利息到期值到期值=面值面值2 2、按票据、按票据“承兑人承兑人”不同分类：不同分类：银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票承兑人：承兑人：开户行开户行承兑人：承兑人：付款人付款人49追索权是指企业在转让应收票据的情况下追索权是指企业在转让应收票据的情况下当应收票据遭拒付或逾期时，向该应收票当应收票据遭拒付或逾期时

41、，向该应收票据的转让方索取应收金额的权利。据的转让方索取应收金额的权利。商业承兑票据到期不获付款的，持票人可商业承兑票据到期不获付款的，持票人可以对以对背书人背书人、承兑人承兑人以及票据的其他债务以及票据的其他债务人（如人（如担保人担保人等）行使追索取。等）行使追索取。3 3、按票据、按票据“是否带有追索权是否带有追索权”分类：分类：带追索权的商业汇票带追索权的商业汇票（商业承兑）（商业承兑）不带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票（银行承兑）（银行承兑）50二、应收票据账户的设置二、应收票据账户的设置为了核算应收票据，应设置为了核算应收票据，应设置“应收票据应收票据”账户和账户和“应收票据登

42、记簿应收票据登记簿”。“应收票据应收票据”账户结构如下：账户结构如下：应收票据应收票据取得商业汇取得商业汇票的金额票的金额兑现或转让商兑现或转让商业汇票的金额业汇票的金额余余:尚未收到尚未收到应收票据金额应收票据金额51“应收票据登记簿应收票据登记簿”是用来逐笔记录每一是用来逐笔记录每一笔应收票据的种类、号数、出票日期、票笔应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位、到期日、背书转让背书人的姓名或单位、到期日、背书转让日和利率、贴现日期、贴现率以及收款日日和利率、贴现日期、贴现率以及收款日期和收回金额等资料。期和

43、收回金额等资料。应收票据到期收回款项后，应在应收票据到期收回款项后，应在“应收票应收票据登记簿据登记簿”内注销。内注销。52我国现行会计制度规定，应收票据采用票我国现行会计制度规定，应收票据采用票据面值计价。这是因为我国的商业票据期据面值计价。这是因为我国的商业票据期限都很短，利息额又很少。从票据的到期限都很短，利息额又很少。从票据的到期值中扣除这部分利息，计算较麻烦，而且值中扣除这部分利息，计算较麻烦，而且对企业损益又没有什么影响。为了简化起对企业损益又没有什么影响。为了简化起见，无论带息票据还是不带息票据，都按见，无论带息票据还是不带息票据，都按照票据的照票据的面值面值进行计价入账。进行计

44、价入账。三、应收票据的计价三、应收票据的计价 53 四、应收票据到期日的确定四、应收票据到期日的确定商业汇票的到期日是由票据有效期的长短商业汇票的到期日是由票据有效期的长短来决定的。在实务中，商业汇票的期限有来决定的。在实务中，商业汇票的期限有“按月表示按月表示”和和“按日表示按日表示”两种。两种。1 1、按月表示票据期限、按月表示票据期限是指商业汇票的有效是指商业汇票的有效期限不考虑各月实际天数的多少，统一按期限不考虑各月实际天数的多少，统一按到期月份的对日为整月计算。到期月份的对日为整月计算。例如，例如，3 3月月1515日签发并承兑的期限为日签发并承兑的期限为6 6个月个月的商业汇票，其

45、到期日为的商业汇票，其到期日为9 9月月1515日。要注意日。要注意月份最后一日签发的商业汇票。月份最后一日签发的商业汇票。542、按日表示票据期限、按日表示票据期限是指商业汇票的有效是指商业汇票的有效期限统一按日历实际天数计算。按照期限统一按日历实际天数计算。按照“足足日原则日原则”在票据出票日和到期日这两天中，在票据出票日和到期日这两天中，只计算其中的一天，即所谓的只计算其中的一天，即所谓的“算头不算算头不算尾尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。常用。常用“算尾不算算尾不算头头”法。法。例如，例如，3 3月月1717日出票并承兑的日出票并承兑的9090天票据，其天票据，其到期日应该是几月几日

46、？到期日应该是几月几日？算尾不算头法：算尾不算头法：3 3月月1414天；天；4 4月月3030天；天；5 5月月3131天；天；6 6月月1515天。天。则则6 6月月1515日为票据的到期日为票据的到期日。日。55 五、应收票据的核算五、应收票据的核算（一）应收票据的取得（一）应收票据的取得（P60P60例例3-13-1）1、因销售商品、产品而取得的应收票据、因销售商品、产品而取得的应收票据借：应收票据借：应收票据 70200贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项 税额）税额）102002、用应收票据抵偿应收账款、用应收票据抵偿应收账

47、款借：应收票据借：应收票据 58500贷：应收账款贷：应收账款 585003563、以新票据抵偿旧票据（带息票据）、以新票据抵偿旧票据（带息票据）（二）应收票据的计息（二）应收票据的计息不带息票据持有期间不存在计息问题，带不带息票据持有期间不存在计息问题，带息票据在持有期间应在期末按照权责发生息票据在持有期间应在期末按照权责发生制原则计提利息。期末是指企业对外报送制原则计提利息。期末是指企业对外报送财务报告日，可以是月末、季末或年末。财务报告日，可以是月末、季末或年末。借：应收票据借：应收票据（新票据）（新票据）120744贷：应收票据贷：应收票据（旧票据）（旧票据）117000 财务费用财务

48、费用 374457“财务费用财务费用”科目的账户结构科目的账户结构财务费用财务费用利息支出利息支出利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益汇兑损失汇兑损失金融机构手金融机构手 续费续费借方余额转借方余额转入入“本年利润本年利润”重要重要重要重要销货折扣销货折扣购货折扣购货折扣58计提的票据利息，一方面增加应收利息的计提的票据利息，一方面增加应收利息的账面价值，另一方面增加利息收入账面价值，另一方面增加利息收入借：应收利息借：应收利息 3120（P62）贷：财务费用贷：财务费用 3120（三）应收票据的到期（三）应收票据的到期票据到期时，银行承兑汇票能够及时收妥票据到期时，银行承兑汇票能够及时收妥入账；

49、商业承兑汇票则视付款人账户资金入账；商业承兑汇票则视付款人账户资金是否足额，有两种情况：是否足额，有两种情况：利息应收票据的面值利息应收票据的面值利率利率期限期限 591 1）付款人足额支付票款，结清债务；）付款人足额支付票款，结清债务；2 2）付款人账户资金不足，商业汇票被退回，）付款人账户资金不足，商业汇票被退回，由收付款双方自行处理。由收付款双方自行处理。票据法规定，商业汇票到期被拒绝付票据法规定，商业汇票到期被拒绝付款的，持票人可以对有关债务人行使追索款的，持票人可以对有关债务人行使追索权。因此，到期未兑现的应收票据应按汇权。因此，到期未兑现的应收票据应按汇票的到期值反映企业对债务人的

50、债权情况票的到期值反映企业对债务人的债权情况到期值：是票据到期时应收的票款额。到期值：是票据到期时应收的票款额。60票据期限票据期限“按月表示按月表示”时，时，P63 利息应收票据的面值利息应收票据的面值月利率月利率月数月数 月利率年利率月利率年利率12 12 票据期限票据期限“按日表示按日表示”时，时，P63 利息应收票据的面值利息应收票据的面值日利率日利率日数日数 日利率年利率日利率年利率360 360 1、到期如数收回票款时、到期如数收回票款时（P64例例3-5）借：银行存款借：银行存款 120744贷：应收票据贷：应收票据 117000 财务费用财务费用 3744612 2、商业承兑汇