第三章__应收款项[1].pptx

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1、2023/3/30制作人：秦坤 1应收款项 内容内容：应收票据收票据 应收收账款款 预付付账款款 其他其他应收款收款问：相同点和不同点各是哪些？相同点和不同点各是哪些？2023/3/30制作人：秦坤 2应收票据概念概念：销售商品售商品,提供提供劳务等收到的商等收到的商业汇票。票。分分类：1 1、按照、按照汇票承票承兑人人的不同：的不同：银行承行承兑汇票票 商商业承承兑汇票票2 2、按照是否、按照是否带息息：带息息汇票票 不不带息息汇票票3 3、按照是否、按照是否带有追索有追索权：带追索追索权的商的商业汇票票 不不带追索追索权的商的商业汇票票2023/3/30制作人：秦坤 3 汇票的计价：汇票的

2、到期值=面值+利息 票据利息=票据面值票面利率计息期限2023/3/30制作人：秦坤 4 面面值为12 00012 000元的元的汇票，期限票，期限6 6个月，年利率个月，年利率为8%8%票据利息票据利息=12 0008%6/12=480=12 0008%6/12=480元元 汇票的到期票的到期值=12 000+480=12 480=12 000+480=12 480元元 如果期限如果期限为3030天天 票据利息票据利息=12 0008%30/360=80=12 0008%30/360=80元元 汇票的到期票的到期值=12 000+80=12 080=12 000+80=12 080元元202

3、3/3/30制作人：秦坤 5到期日到期日：票据按月表示：票据按月表示：票据按日表示：票据按日表示：1 1月月2121日日签发的一个月商的一个月商业汇票票（到期日（到期日2 2月月2121日）日）1 1月月2121日日签发的的3030天商天商业汇票票（到期日（到期日2 2月月2020日）日）2023/3/30制作人：秦坤 6贴现：实收收贴现款款=汇票的到期票的到期值贴现息息贴现息息=汇票的到期票的到期值贴现率率贴现期期如果如果1 1月月5 5日日签发的一的一张商商业汇票，面票，面值10 00010 000元，期限元，期限3030天，年利率天，年利率6%6%，在，在1 1月月2525日到日到银行行

4、办理理贴现，贴现率率为8%8%票据利息票据利息=10 0006%30/360=50=10 0006%30/360=50元元汇票的到期票的到期值=10 000+50=10 050=10 000+50=10 050元元贴现息息=10 050=10 0508%8%10/360=22.3310/360=22.33元元实收收贴现款款=10 050=10 05022.33=10 027.6722.33=10 027.67元元2023/3/30制作人：秦坤 7会会计核算：核算：收到收到汇票票：借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费 应收收账款款期末期末计息息：（：（可以可以简化化处理

5、）理）借：借：应收利息收利息 贷：财务费用用2023/3/30制作人：秦坤 8 1、收到票款 借:银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用2023/3/30制作人：秦坤 92 2、到期不能收到款、到期不能收到款项借借:应收收账款款 （面（面值）贷：应收票据收票据 一般利息不得一般利息不得继续计提提如果如果协议约定可以定可以继续计息：息：借：借：应收利息收利息 贷：财务费用用2023/3/30制作人：秦坤 10背背书转让时：借：原材料借：原材料 应交税金交税金应交增交增值税（税（进项税税额 ）贷：应收票据收票据 财务费用用 应收利息收利息2023/3/30制作人：秦坤 11应收票据收票据贴现

6、1 1、不附追索不附追索权的的应收票据收票据贴现借：借：银行存款（行存款（实收收贴现款）款）财务费用用(差差额)贷：应收票据（收票据（账面金面金额）应收利息（已收利息（已经计提的利息）提的利息）财务费用用(差差额)2023/3/30制作人：秦坤 12 2 2、附追索、附追索权的的应收票据收票据贴现借：借：银行存款行存款 （实收收贴现款）款）贷：短期借款：短期借款到期后：到期后：如果如果连带责任已任已经消除：消除：借：短期借款借：短期借款 财务费用用(差差额)贷：应收票据（收票据（账面金面金额）应收利息（已收利息（已经计提的利息）提的利息）财务费用用(差差额)2023/3/30制作人：秦坤 13

7、如果如果连带责任没有消除：任没有消除：借：短期借款借：短期借款 财务费用用(差差额)贷：应收票据（收票据（账面金面金额）应收利息（已收利息（已经计提的利息）提的利息）财务费用用(差差额)借：借：应收收账款（到期款（到期值）贷：银行存款（已扣款部分）行存款（已扣款部分）短期借款（短期借款（转作逾期作逾期贷款的部分）款的部分）2023/3/30制作人：秦坤 14应收账款概念概念：因因为销售商品，提供售商品，提供劳务等等应向向对方收取的款方收取的款项。以下的以下的项目属于目属于应收收账款款吗？1 1、存出的保、存出的保证金金 其他其他应收款收款2 2、购货的的预付款付款预付付账款款2023/3/30

8、制作人：秦坤 153 3、与企、与企业的生的生产经营活活动无关的款无关的款项其他其他应收款收款4 4、超、超过一年的一年的应收分期收分期销货款款长期期应收款收款5 5、采用商、采用商业汇票的方式的票的方式的销货款款应收票据收票据2023/3/30制作人：秦坤 16 入入账价格价格：商商业折扣折扣 某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日，日，销售售10 00010 000件商品，售价件商品，售价100100元元/件，件，增增值税税率税税率为17%17%，商，商业折扣折扣为10%10%，款，款项尚未收到。尚未收到。借：借：应收收账款款 1 053 000 1 053 000 贷：主：主

9、营业务收入收入 900 000 900 000 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额)153 000)153 0002023/3/30制作人：秦坤 17现金折扣金折扣为什么制定政策什么制定政策?对方方单位享受折扣位享受折扣吗?如果决定享受折扣如果决定享受折扣,应在何在何时支付支付?2023/3/30制作人：秦坤 18现金折扣核算的方法金折扣核算的方法：总价法价法 -全全额入入账优点：点：1 1、销售收入与售收入与发票相符；票相符；2 2、提供、提供现金折扣数金折扣数额，了解企，了解企业赊销政策。政策。缺点：缺点：1 1、虚列、虚列销售收入；售收入；2 2、虚列、虚列应收收账款。款。2023

10、/3/30制作人：秦坤 19净价法价法 -净额入入账（按照最大折扣（按照最大折扣额）优点：符合点：符合稳健性原健性原则缺点：缺点：1 1、销售收入与售收入与发票不一致；票不一致；2 2、不能提供、不能提供现金折扣数金折扣数额，会，会计处理手理手续繁繁杂。2023/3/30制作人：秦坤 20 某企某企业销售商品一批，数量售商品一批，数量100 000100 000件，件，销售售单价价100100元元/件，商件，商业折扣条件折扣条件为10%10%，现金折扣条金折扣条件件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定。假定对方企方企业在第二十天在第二十天付款，做出相关的会付款，做出相关

11、的会计分分录。2023/3/30制作人：秦坤 21某公司销售商品一批，不含税售价为某公司销售商品一批，不含税售价为100 000100 000元，增元，增值税率为值税率为17%17%，现金折扣为，现金折扣为1/151/15、n/30n/30。借：应收账款借：应收账款117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）17 000 17 000 如果对方在第十五天付款：如果对方在第十五天付款：借：银行存款借：银行存款115 830115 830 财务费用财务费用1 1701 170 贷：应收账款贷

12、：应收账款117 000117 0002023/3/30制作人：秦坤 22联系系：同同样是是给予予对方的方的优惠惠区区别：1 1、表示、表示方法方法不同：不同：商商业折扣采用百分数表示；折扣采用百分数表示；现金折扣采用分数表示金折扣采用分数表示2 2、折扣的大小的相关度折扣的大小的相关度不同：不同：商商业折扣与数量相关；折扣与数量相关；现金折扣与金折扣与对方方还款款时间有关有关3 3、是否在、是否在账上反映上反映不同：不同：商商业折扣在折扣在账上不体上不体现；现金折扣在金折扣在账上体上体现4 4、折扣的税折扣的税额不同：不同：商商业折扣的税折扣的税额直接扣减；直接扣减；现金折扣德税金折扣德税额

13、一般不得扣除，以原价一般不得扣除，以原价计算算 2023/3/30制作人：秦坤 23 销售折售折让 借：主借：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）贷：应收收账款款 比比较:销售退回售退回(成本是否成本是否结转)2023/3/30制作人：秦坤 24销售退回销售退回借：主借：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）贷：应收收账款款借：借：库存商品存商品 贷：主：主营业务成本成本2023/3/30制作人：秦坤 25比比较:销售折售折让与与销售退回售退回相同点相同点：都是要冲回：都是要冲回应收收账款、主款、主营业务收入和收入和增增值税税额区区别点点：销售

14、折售折让仅仅冲回冲回债权等，而等，而销售退回售退回时产品的成本需要品的成本需要结转。2023/3/30制作人：秦坤 26坏账概念：不能收回的账款，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款。2023/3/30制作人：秦坤 27 确确认标准准：1 1、债务人死亡，以其人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回；后仍然无法收回；2 2、债务人破人破产，以其破，以其破产财产偿债后仍然无法收回；后仍然无法收回；3 3、债务人人长期未履行其期未履行其偿债义务，并有足，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。据表明无法收回或收回的可能性极小。2023/3/30制作人：秦坤 28 直接转销法直

15、接转销法:确确认坏坏账：借：借：资产减减值损失失 贷：应收收账款款 已确已确认坏坏账又收回：又收回：借：借：应收收账款款 贷：资产减减值损失失 借：借：银行存款行存款 贷：应收收账款款 2023/3/30制作人：秦坤 29优点：点：账务处理理简单缺点：缺点：1 1、忽、忽视了坏了坏账损失与失与赊销业务的的联系，不符合配比原系，不符合配比原则；2 2、核、核销手手续繁繁杂，虚增了利，虚增了利润和和资产。2023/3/30制作人：秦坤 30备抵法抵法:采用采用“坏坏账准准备”科目科目一是避免企一是避免企业虚增利虚增利润；二是二是资产更更贴近近实际；三是三是应收款收款项相相对真真实，有利于企，有利于

16、企业加快加快资金周金周转。2023/3/30制作人：秦坤 31 坏坏账准准备账户 资产类 抵减抵减类 计提坏提坏账准准备：借：借：资产减减值损失失 贷：坏：坏账准准备 确确认坏坏账：借：坏借：坏账准准备 贷：应收收账款款2023/3/30制作人：秦坤 32冲冲销坏坏账准准备：借：坏借：坏账准准备贷：资产减减值损失失已确已确认坏坏账收回：收回：借：借：应收收账款款 贷：坏：坏账准准备借：借：银行存款行存款 贷：应收收账款款2023/3/30制作人：秦坤 33按照坏按照坏账准准备提取率乘以提取率乘以应收款收款项的余的余额是是期末期末调整到的数字整到的数字，根据，根据实际情况决定情况决定补提提还是冲

17、是冲销：某企某企业期末期末应收款收款项的余的余额为1 0001 000万，坏万，坏账准准备提取率提取率为5 5如果提取前如果提取前“坏坏账准准备”科目余科目余额为贷方方3 3万万补提提2 2万；万；如果提取前如果提取前“坏坏账准准备”科目余科目余额为贷方方6 6万万冲冲销1 1万；万；如果提取前如果提取前“坏坏账准准备”科目余科目余额为借方借方3 3万万补提提8 8万。万。2023/3/30制作人：秦坤 34某企某企业按照按照应收款收款项余余额百分比法百分比法计提坏提坏账准准备，比例，比例5 5，第一年年末，第一年年末应收收账款余款余额1 0001 000万；第二年确万；第二年确认坏坏账3 3

18、万，年末万，年末应收收账款余款余额1 2001 200万；第三年已确万；第三年已确认坏坏账收回收回1 1万，年末万，年末应收收账款余款余额900900万。万。第一年：第一年：借：借：资产减减值损失失5 5 贷：坏：坏账准准备 5 52023/3/30制作人：秦坤 35第二年：第二年：借：坏借：坏账准准备 3 3 贷：应收收账款款 3 3借：借：资产减减值损失失4 4 贷：坏：坏账准准备 4 4第三年：第三年：借：借：应收收账款款 1 1 贷：坏：坏账准准备 1 1借：借：银行存款行存款 1 1 贷：应收收账款款 1 1借：坏借：坏账准准备 2.52.5 贷:资产减减值损失失2.52.52023

19、/3/30制作人：秦坤 36账龄分析法账龄分析法：是根据是根据应收款收款项账龄的的长短来估短来估计坏坏账的方法。的方法。针对不同不同账龄段的段的应收款收款项确定不同的坏确定不同的坏账率，率，账龄时间越越长，所确定的坏，所确定的坏账率越大，以率越大，以计算确定的坏算确定的坏账损失数失数汇总，作，作为“坏坏账准准备”账户的期末余的期末余额数，来数，来调整整“坏坏账准准备”账户。2023/3/30制作人：秦坤 37赊销百分比法百分比法：是以已是以已赊销金金额的一定百分比作的一定百分比作为估估计坏坏账的方的方法。法。2023/3/30制作人：秦坤 38个别认定法：是根据每一是根据每一项应收收账款的情况

20、来估款的情况来估计坏坏账损失的方法。失的方法。在同一会在同一会计期期间内运用个内运用个别认定法的定法的应收收款款项应从用其他方法从用其他方法计提坏提坏账准准备的的应收款收款项中剔除。中剔除。2023/3/30制作人：秦坤 39 如果其某期如果其某期应收款收款项的可收回性与其他各的可收回性与其他各项应收款收款项存在明存在明显的差的差别（例如：（例如：债务单位所位所处的特定地区等），的特定地区等），导致致该项应收款收款项如果按照与其他如果按照与其他应收款收款项同同样的方法的方法计提坏提坏账准准备，将无法真，将无法真实地反映其可收回金地反映其可收回金额的，可的，可对该项应收款收款项采用个采用个别认定

21、法定法计提坏提坏账准准备。2023/3/30制作人：秦坤 40 应收收账款的抵借款的抵借：从从银行等金融机构行等金融机构获得的款得的款项确确认为对银行等行等金融机构的一金融机构的一项负债，作，作为短期借款等核算。短期借款等核算。借：借：银行存款行存款 贷：短期借款：短期借款2023/3/30制作人：秦坤 41 应收收债权出售出售：按照按照“实质重于形式重于形式”的原的原则，充分考，充分考虑交交易的易的经济实质。对于有明确的于有明确的证据表明有关交易事据表明有关交易事项满足足销售确售确认条件，如与条件，如与应收收债权有关的有关的风险、报酬酬实质上已上已经发生生转移等，移等，应按照出售按照出售应收

22、收债权处理，并确理，并确认相关相关损益。否益。否则，应作作为以以应收收债权为质押取得的借款押取得的借款进行会行会计处理。理。2023/3/30制作人：秦坤 42其他应收款内容内容:1 1、应收的各种收的各种赔款款,罚款款;2 2、应收的包装物押金收的包装物押金;3 3、应向向职工收取的各种工收取的各种垫付款付款项;4 4、备用金用金;5 5、存入保、存入保证金金;6 6、预付付账款款转入。入。2023/3/30制作人：秦坤 43应 收 股 利 包括：包括：1 1、取得交易性金融、取得交易性金融资产、长期股期股权投投资及可供出售金及可供出售金融融资产，实际支付的价款中所包含的、已宣告但尚未支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放放的的现金股利；金股利；2 2、长期股期股权投投资中中现金股利等批准方案中的部分金股利等批准方案中的部分。2023/3/30制作人：秦坤 44应 收 利 息包括：包括：企企业交易性金融交易性金融资产、持有至到期投、持有至到期投资、可供出、可供出售金融售金融资产等等应收取得利息，不包括企收取得利息，不包括企业购入的入的一次一次还本付息的持有至到期投本付息的持有至到期投资持有期持有期间计算的算的应收未收利息。收未收利息。2023/3/30制作人：秦坤 45预付账款注意注意:购买方方 债权业务不多不多时,可用可用应付付账款款账户代代为核算。核算。