尽职调查与风险导向审计.pptx

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1、n尽职调查与风险导向审计尽职调查与风险导向审计n n江苏省注册会计师协会江苏省注册会计师协会n n汪伦汪伦 主讲主讲n n2011年年11月月 南通南通课题背景课题背景n n 看了浙江注协的一位参加今年检查的同行发表在中国看了浙江注协的一位参加今年检查的同行发表在中国看了浙江注协的一位参加今年检查的同行发表在中国看了浙江注协的一位参加今年检查的同行发表在中国会计视野论坛上有一篇检查总结，我觉得，他说的很现会计视野论坛上有一篇检查总结，我觉得，他说的很现会计视野论坛上有一篇检查总结，我觉得，他说的很现会计视野论坛上有一篇检查总结，我觉得，他说的很现实，问题提得非常好，可遗憾的是，他没有能充分考虑

2、实，问题提得非常好，可遗憾的是，他没有能充分考虑实，问题提得非常好，可遗憾的是，他没有能充分考虑实，问题提得非常好，可遗憾的是，他没有能充分考虑到问题的解决办法，尤其是没有能换一个角度来理解风到问题的解决办法，尤其是没有能换一个角度来理解风到问题的解决办法，尤其是没有能换一个角度来理解风到问题的解决办法，尤其是没有能换一个角度来理解风险导向审计的真正内涵和应该采取的措施。险导向审计的真正内涵和应该采取的措施。险导向审计的真正内涵和应该采取的措施。险导向审计的真正内涵和应该采取的措施。n n 这个课题是根据我多年来从事的多项尽职调查的实践这个课题是根据我多年来从事的多项尽职调查的实践这个课题是根

3、据我多年来从事的多项尽职调查的实践这个课题是根据我多年来从事的多项尽职调查的实践体会，结合我配合部分注册会计师审计（我代表券商、体会，结合我配合部分注册会计师审计（我代表券商、体会，结合我配合部分注册会计师审计（我代表券商、体会，结合我配合部分注册会计师审计（我代表券商、PEPE）所见的情况进行的思考）所见的情况进行的思考）所见的情况进行的思考）所见的情况进行的思考n n 1 1、为什么风险导向审计流于形式？、为什么风险导向审计流于形式？、为什么风险导向审计流于形式？、为什么风险导向审计流于形式？n n 2 2、尽职调查和风险评估存在着什么样的内在联系？、尽职调查和风险评估存在着什么样的内在联

4、系？、尽职调查和风险评估存在着什么样的内在联系？、尽职调查和风险评估存在着什么样的内在联系？n n 3 3、尽职调查方法是否可以有效移植到风险导向审计、尽职调查方法是否可以有效移植到风险导向审计、尽职调查方法是否可以有效移植到风险导向审计、尽职调查方法是否可以有效移植到风险导向审计的具体操作之中？的具体操作之中？的具体操作之中？的具体操作之中？n n 4 4、风险导向审计理念下的审计行为和审计准备有哪、风险导向审计理念下的审计行为和审计准备有哪、风险导向审计理念下的审计行为和审计准备有哪、风险导向审计理念下的审计行为和审计准备有哪些？些？些？些？n n 听过两次中注协做的新准则的课程的部分内容

5、，有两听过两次中注协做的新准则的课程的部分内容，有两听过两次中注协做的新准则的课程的部分内容，有两听过两次中注协做的新准则的课程的部分内容，有两个深切的感觉个深切的感觉个深切的感觉个深切的感觉n n 1 1、招式的目标只有一个。很多程序、很多准则，但、招式的目标只有一个。很多程序、很多准则，但、招式的目标只有一个。很多程序、很多准则，但、招式的目标只有一个。很多程序、很多准则，但对象只有一个被审计单位，只有了解单位及其所在对象只有一个被审计单位，只有了解单位及其所在对象只有一个被审计单位，只有了解单位及其所在对象只有一个被审计单位，只有了解单位及其所在行业情况才能真正体现风险导向审计。恰如武术

6、套路，行业情况才能真正体现风险导向审计。恰如武术套路，行业情况才能真正体现风险导向审计。恰如武术套路，行业情况才能真正体现风险导向审计。恰如武术套路，很多个招式，但目的只有一个实战效果，就审计而很多个招式，但目的只有一个实战效果，就审计而很多个招式，但目的只有一个实战效果，就审计而很多个招式，但目的只有一个实战效果，就审计而言，那就是探察到审计对象有没有风险。言，那就是探察到审计对象有没有风险。言，那就是探察到审计对象有没有风险。言，那就是探察到审计对象有没有风险。n n 2 2、自我而非忘我。风险的规避和寻找，主观上是为、自我而非忘我。风险的规避和寻找，主观上是为、自我而非忘我。风险的规避和

7、寻找，主观上是为、自我而非忘我。风险的规避和寻找，主观上是为了了了了“自我自我自我自我”，但实践中却需要，但实践中却需要，但实践中却需要，但实践中却需要“忘我忘我忘我忘我”立足于与程立足于与程立足于与程立足于与程序执行之中的有自我意识，并在具体操作之中忘我，忘序执行之中的有自我意识，并在具体操作之中忘我，忘序执行之中的有自我意识，并在具体操作之中忘我，忘序执行之中的有自我意识，并在具体操作之中忘我，忘我的调研之后，再回到自我，如此进到更为宽泛的领域。我的调研之后，再回到自我，如此进到更为宽泛的领域。我的调研之后，再回到自我，如此进到更为宽泛的领域。我的调研之后，再回到自我，如此进到更为宽泛的领

8、域。藏拙也许也是一种换个角度。藏拙也许也是一种换个角度。藏拙也许也是一种换个角度。藏拙也许也是一种换个角度。讨论的核心内容讨论的核心内容n n主要谈四个方面的问题主要谈四个方面的问题n n一、简要解读通过了解被审计单位及其环境识一、简要解读通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险别和评估重大错报风险n n二、尽职调查的内容和方法透析二、尽职调查的内容和方法透析n n三、尽职调查与风险导向审计的共性在哪三、尽职调查与风险导向审计的共性在哪n n四、如何利用尽职调查的思路四、如何利用尽职调查的思路n n在整个课件内容中，我们安排了几个案例（涉及在整个课件内容中，我们安排了几个案例（涉及化工

9、、冶金、鞋业、服装、文化传播、健身服务、化工、冶金、鞋业、服装、文化传播、健身服务、农业发展等行业或类型的企业）做一点说明。农业发展等行业或类型的企业）做一点说明。n n一、中国注册会计师审计准则第一、中国注册会计师审计准则第1211号号n n通过了解被审计单位及其环通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险境识别和评估重大错报风险n简要解读简要解读（一）从（一）从“总则总则”猜情况猜情况 第一条第一条第一条第一条 为了规范注册会计师通过了解被审计单位及其为了规范注册会计师通过了解被审计单位及其为了规范注册会计师通过了解被审计单位及其为了规范注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评

10、估财务报表重大错报风险，制定本准则。环境，识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。环境，识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。环境，识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。n n 解读：解读：解读：解读：n n 1 1、了解是手段了解什么？内控、环境、内部、了解是手段了解什么？内控、环境、内部、了解是手段了解什么？内控、环境、内部、了解是手段了解什么？内控、环境、内部n n 2 2、识别是要求程序与措施？风险层次？报表和、识别是要求程序与措施？风险层次？报表和、识别是要求程序与措施？风险层次？报表和、识别是要求程序与措施？风险层次？报表和交易，识别。交易，识别。交易，识别。交易，

11、识别。n n 3 3、评估是目标判断可接受程度？、评估是目标判断可接受程度？、评估是目标判断可接受程度？、评估是目标判断可接受程度？n n 4 4、判断是核心如何达成双方之间的关系才是实、判断是核心如何达成双方之间的关系才是实、判断是核心如何达成双方之间的关系才是实、判断是核心如何达成双方之间的关系才是实践中我们所要考虑和执行的？践中我们所要考虑和执行的？践中我们所要考虑和执行的？践中我们所要考虑和执行的？n n 5 5、话外音：风险导向环境与错报存在内在逻辑、话外音：风险导向环境与错报存在内在逻辑、话外音：风险导向环境与错报存在内在逻辑、话外音：风险导向环境与错报存在内在逻辑关系。关系。关系

12、。关系。（二）从（二）从“目标目标”探情况探情况n n 第七条第七条第七条第七条 注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境，注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境，注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境，注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评

13、估的重大错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。报风险采取的应对措施提供基础。报风险采取的应对措施提供基础。报风险采取的应对措施提供基础。n n 解读：关键词解读：关键词解读：关键词解读：关键词n n 1 1、了解被审计单位及其环境第二条，内部控制（一个或、了解被审计单位及其环境第二条，内部控制（一个或、了解被审计单位及其环境第二条，内部控制（一个或、了解被审计单位及其环境第二条，内部控制（一个或多个要素，或要素表现出的各个方面）多个要素，或要素表现出的各个方面）多个要素，或要素表现出的各个

14、方面）多个要素，或要素表现出的各个方面）行业、法律、监管，单位行业、法律、监管，单位行业、法律、监管，单位行业、法律、监管，单位性质，会计政策，目标、战略和经营，财务业绩衡量等性质，会计政策，目标、战略和经营，财务业绩衡量等性质，会计政策，目标、战略和经营，财务业绩衡量等性质，会计政策，目标、战略和经营，财务业绩衡量等n n 2 2、财务报表层次和认定层次披露和列示，第三条认定，、财务报表层次和认定层次披露和列示，第三条认定，、财务报表层次和认定层次披露和列示，第三条认定，、财务报表层次和认定层次披露和列示，第三条认定，管理层明确或隐含的表达管理层明确或隐含的表达管理层明确或隐含的表达管理层明

15、确或隐含的表达 ，CPACPA考虑潜在错报考虑潜在错报考虑潜在错报考虑潜在错报n n 3 3、重大错报风险什么才是重大？一票否决还是可以容忍、重大错报风险什么才是重大？一票否决还是可以容忍、重大错报风险什么才是重大？一票否决还是可以容忍、重大错报风险什么才是重大？一票否决还是可以容忍n n 4 4、舞弊、舞弊、舞弊、舞弊14111411号准则，管理层等或第三方故意、欺骗，不正当，号准则，管理层等或第三方故意、欺骗，不正当，号准则，管理层等或第三方故意、欺骗，不正当，号准则，管理层等或第三方故意、欺骗，不正当，虚假报告、侵占资产动机、压力、机会、借口，审计固有限虚假报告、侵占资产动机、压力、机会

16、、借口，审计固有限虚假报告、侵占资产动机、压力、机会、借口，审计固有限虚假报告、侵占资产动机、压力、机会、借口，审计固有限制，错报角度的合理保证制，错报角度的合理保证制，错报角度的合理保证制，错报角度的合理保证n n 5 5、错误非故意行为导致的财务错报。、错误非故意行为导致的财务错报。、错误非故意行为导致的财务错报。、错误非故意行为导致的财务错报。n n 6 6、设计和实施应对措施简化还追溯？保留还是披露？、设计和实施应对措施简化还追溯？保留还是披露？、设计和实施应对措施简化还追溯？保留还是披露？、设计和实施应对措施简化还追溯？保留还是披露？（三）从（三）从“要求要求”看程序看程序准则的主体

17、是第四章准则的主体是第四章准则的主体是第四章准则的主体是第四章 要求要求要求要求 共共共共2828条条条条n n 第一节第一节第一节第一节 风险评估程序和相关活动（风险评估程序和相关活动（风险评估程序和相关活动（风险评估程序和相关活动（8-138-13条，条，条，条，6 6条）条）条）条）n n 第二节第二节第二节第二节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 （1414条，条，条，条，1 1条）条）条）条）n n 第三节第三节第三节第三节 了解内部控制（了解内部控制（了解内部控制（了解内部控制（15-2715-27条，条，条，条，1313条）

18、条）条）条）n n 第四节第四节第四节第四节 识别和评估重大错报风险（识别和评估重大错报风险（识别和评估重大错报风险（识别和评估重大错报风险（28-3428-34条，条，条，条，7 7条）条）条）条）n n 第五节第五节第五节第五节 审计工作底稿（审计工作底稿（审计工作底稿（审计工作底稿（3535条，条，条，条，1 1条）条）条）条）解读：纵贯总体，表现为以下几点逻辑解读：纵贯总体，表现为以下几点逻辑解读：纵贯总体，表现为以下几点逻辑解读：纵贯总体，表现为以下几点逻辑n n 1 1、先想自己程序（第一节），再探对象状况（第二、先想自己程序（第一节），再探对象状况（第二、先想自己程序（第一节），

19、再探对象状况（第二、先想自己程序（第一节），再探对象状况（第二三节），回归自己行为（第四五节）三节），回归自己行为（第四五节）三节），回归自己行为（第四五节）三节），回归自己行为（第四五节）n n 2 2、自己的程序和活动认知，了解行为是感知，识别、自己的程序和活动认知，了解行为是感知，识别、自己的程序和活动认知，了解行为是感知，识别、自己的程序和活动认知，了解行为是感知，识别评估是判断，审计底稿是依据，主线是被审计对象。评估是判断，审计底稿是依据，主线是被审计对象。评估是判断，审计底稿是依据，主线是被审计对象。评估是判断，审计底稿是依据，主线是被审计对象。n n 3 3、先谋划，再行动，最后

20、总结判断。、先谋划，再行动，最后总结判断。、先谋划，再行动，最后总结判断。、先谋划，再行动，最后总结判断。（四）从（四）从（四）从（四）从“程序和相关活动程序和相关活动”看风险导向（看风险导向（1）n n 第八条（关键词）应当实施风险评估程序，为识别和第八条（关键词）应当实施风险评估程序，为识别和评估重大错报风险提供基础。但是程序本身并不能为形评估重大错报风险提供基础。但是程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。成审计意见提供充分、适当的审计证据。n n 解读：审计的固有限制问题，解读：审计的固有限制问题，解读：审计的固有限制问题，解读：审计的固有限制问题，一个是对方的理解一个是

21、对方的理解问题，问题，另外一个是多方的串通作弊问题。埋下伏笔，另外一个是多方的串通作弊问题。埋下伏笔，另外一个是多方的串通作弊问题。埋下伏笔，另外一个是多方的串通作弊问题。埋下伏笔，但不能作为借口。但不能作为借口。但不能作为借口。但不能作为借口。n n n n 第九条（关键词）：询问、分析程序、观察和检查第九条（关键词）：询问、分析程序、观察和检查n n 解读：问题的关键是解读：问题的关键是解读：问题的关键是解读：问题的关键是“答复是否一致答复是否一致答复是否一致答复是否一致”，说的和做的，说的和做的，说的和做的，说的和做的是否一致，正常和应付情况下是否一致，所见所闻和询是否一致，正常和应付情

22、况下是否一致，所见所闻和询是否一致，正常和应付情况下是否一致，所见所闻和询是否一致，正常和应付情况下是否一致，所见所闻和询问到的是否一致问到的是否一致问到的是否一致问到的是否一致。有的时候，太完美情况下很可能。有的时候，太完美情况下很可能。有的时候，太完美情况下很可能。有的时候，太完美情况下很可能存在问题。职业怀疑的精神是少不了的存在问题。职业怀疑的精神是少不了的存在问题。职业怀疑的精神是少不了的存在问题。职业怀疑的精神是少不了的（四）从（四）从（四）从（四）从“程序和相关活动程序和相关活动”看风险导向看风险导向（2）n n 第十条第十条 在客户接受或保持过程中获取的信息是否与在客户接受或保持

23、过程中获取的信息是否与识别重大错报风险相关；第十一条，做其他业务获取的识别重大错报风险相关；第十一条，做其他业务获取的信息；第十二条，确定被审计单位及其环境自以前审计信息；第十二条，确定被审计单位及其环境自以前审计后是否已发生变化；第十三条，讨论被审计单位财务报后是否已发生变化；第十三条，讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性，通报哪些事项。表存在重大错报的可能性，通报哪些事项。n n 解读：这四条，实际上都是事务所内部之间的沟通、解读：这四条，实际上都是事务所内部之间的沟通、解读：这四条，实际上都是事务所内部之间的沟通、解读：这四条，实际上都是事务所内部之间的沟通、交流和延续问题，他要求

24、我们内部需要配合起来，及时交流和延续问题，他要求我们内部需要配合起来，及时交流和延续问题，他要求我们内部需要配合起来，及时交流和延续问题，他要求我们内部需要配合起来，及时总结归纳、日积月累。尤其是需要在承接业务中把握动总结归纳、日积月累。尤其是需要在承接业务中把握动总结归纳、日积月累。尤其是需要在承接业务中把握动总结归纳、日积月累。尤其是需要在承接业务中把握动机因素、在日常中关注客户的变化和需求、关注行业的机因素、在日常中关注客户的变化和需求、关注行业的机因素、在日常中关注客户的变化和需求、关注行业的机因素、在日常中关注客户的变化和需求、关注行业的状况、外部环境的变化等状况、外部环境的变化等状

25、况、外部环境的变化等状况、外部环境的变化等（五）从（五）从“了解单位和环境了解单位和环境”看风险导向看风险导向 n n （一）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（一）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素n n （二）被审计单位的性质，经营活动、所有权和治理结构、投资、组织结构（二）被审计单位的性质，经营活动、所有权和治理结构、投资、组织结构和筹资方式。和筹资方式。n n （三）被审计单位对会计政策的选择和运用。（三）被审计单位对会计政策的选择和运用。n n （四）目标、战略以及相关经营风险；（四）目标、战略以及相关经营风险；n n （五）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（五）对

26、被审计单位财务业绩的衡量和评价；n n （六）被审计单位的内部控制。（六）被审计单位的内部控制。n n 解读：其实，面对这样的一些要求，与我们自身而言，已经超解读：其实，面对这样的一些要求，与我们自身而言，已经超解读：其实，面对这样的一些要求，与我们自身而言，已经超解读：其实，面对这样的一些要求，与我们自身而言，已经超越了审计和财会本身的范畴了，用明箱和暗箱的管理理论来看，越了审计和财会本身的范畴了，用明箱和暗箱的管理理论来看，越了审计和财会本身的范畴了，用明箱和暗箱的管理理论来看，越了审计和财会本身的范畴了，用明箱和暗箱的管理理论来看，包括了两个角度，一个是在外部，一个深入内部。与尽职调查有

27、包括了两个角度，一个是在外部，一个深入内部。与尽职调查有包括了两个角度，一个是在外部，一个深入内部。与尽职调查有包括了两个角度，一个是在外部，一个深入内部。与尽职调查有所不同的是，审计的了解主要还是就是否可能存在重大错报来展所不同的是，审计的了解主要还是就是否可能存在重大错报来展所不同的是，审计的了解主要还是就是否可能存在重大错报来展所不同的是，审计的了解主要还是就是否可能存在重大错报来展开的。此时，我们导向的是企业的风险，以及由于企业的风险而开的。此时，我们导向的是企业的风险，以及由于企业的风险而开的。此时，我们导向的是企业的风险，以及由于企业的风险而开的。此时，我们导向的是企业的风险，以及

28、由于企业的风险而可能带给我们因没有识别的风险。可能带给我们因没有识别的风险。可能带给我们因没有识别的风险。可能带给我们因没有识别的风险。（六）从（六）从“了解内控了解内控”看风险导向（看风险导向（1）n n 第十五条，内控与审计相关性的判断第十五条，内控与审计相关性的判断内在逻辑关系问题内在逻辑关系问题内在逻辑关系问题内在逻辑关系问题n n 第十六条，问询并评价内控的设计和执行第十六条，问询并评价内控的设计和执行手段问题手段问题手段问题手段问题n n 第十七条，了解环境并评价管理层是羊还是狼，总体优势是否第十七条，了解环境并评价管理层是羊还是狼，总体优势是否弥补局部劣势弥补局部劣势观察和以事实

29、说话观察和以事实说话观察和以事实说话观察和以事实说话n n 第十八条，了解是否已建立风险评估过程，第十八条，了解是否已建立风险评估过程，以识别经营风险，以识别经营风险，估计风险的重要性，评估风险发生的可能性，决定应对这些风险估计风险的重要性，评估风险发生的可能性，决定应对这些风险的措施的措施一种标杆一种标杆一种标杆一种标杆n n 第十九条，有风险评估过程，管理层未识别自己试试，找第十九条，有风险评估过程，管理层未识别自己试试，找找原因找原因有效性检查有效性检查有效性检查有效性检查n n 第二十条，如果没有风险评估过程第二十条，如果没有风险评估过程，评价缺少记录的风险评估评价缺少记录的风险评估过

30、程是否适合具体情况，或确定是否表明存在值得关注的内部控过程是否适合具体情况，或确定是否表明存在值得关注的内部控制缺陷制缺陷最低要求最低要求最低要求最低要求（六）从（六）从“了解内控了解内控”看风险导向（看风险导向（2）n n第二十一条第二十一条 了解与财务报告相关的信息系统（包括相关业务流程）：了解与财务报告相关的信息系统（包括相关业务流程）：n n第二十二条第二十二条 了解被审计单位如何沟通与财务报告相关的人员的角色和职责以了解被审计单位如何沟通与财务报告相关的人员的角色和职责以及与财务报告相关的重大事项。包括管理层与治理层之间的沟通；外部沟通，及与财务报告相关的重大事项。包括管理层与治理层

31、之间的沟通；外部沟通，如与监管机构的沟通如与监管机构的沟通n n第二十三条第二十三条 注册会计师应当了解与审计相关的控制活动。注册会计师应当了解与审计相关的控制活动。n n第二十四条第二十四条 了解被审计单位如何应对信息技术导致的风险。了解被审计单位如何应对信息技术导致的风险。n n第二十五条第二十五条 了解被审计单位用于监督与财务报告相关的内部控制的主要活动了解被审计单位用于监督与财务报告相关的内部控制的主要活动n n第二十六条第二十六条 如果被审计单位设有内部审计，应当了解内部审计的职能范围、如果被审计单位设有内部审计，应当了解内部审计的职能范围、组织结构中的地位和作用、内部审计已实施或拟

32、实施的活动。以确定内部审组织结构中的地位和作用、内部审计已实施或拟实施的活动。以确定内部审计是否可能与审计相关：计是否可能与审计相关：n n第二十七条第二十七条 注册会计师应当了解被审计单位监督活动所使用信息的来源，以注册会计师应当了解被审计单位监督活动所使用信息的来源，以及管理层认为信息对于实现目的足够可靠的依据。及管理层认为信息对于实现目的足够可靠的依据。n n解读：上述几条都是说要了解的内容和需要作出的应对措施解读：上述几条都是说要了解的内容和需要作出的应对措施解读：上述几条都是说要了解的内容和需要作出的应对措施解读：上述几条都是说要了解的内容和需要作出的应对措施（七）从（七）从“识别和

33、评估识别和评估”看风险导向看风险导向 n n 第二十八条 在财务报表层次、各类交易、账户余额和披露的认定层次两个层次识别和评估重大错报风险,为设计和实施进一步审计程序提供基础报表是浓缩，主要通过分析，交易的是报表是浓缩，主要通过分析，交易的是发生情况，主要通过检查。发生情况，主要通过检查。n n 第二十九条 程序：1、在了解被审计单位及其环境中识别风险，2、评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；3、结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；4、考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。这是

34、一个流程化的选择问题。这是一个流程化的选择问题。n n （七）从（七）从“识别和评估识别和评估”看风险导向看风险导向（2）n n 第三十条第三十条 根据职业判断，确定识别出的风险是否为特别风险。根据职业判断，确定识别出的风险是否为特别风险。在进行判断时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的在进行判断时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。抵消效果。n n 第三十一条第三十一条 在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑：少考虑：1 1、是否属于舞弊风险；、是否属于舞弊风险；2 2、是否与近期经济环境、会计、是否与近期经济

35、环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关；处理方法或其他方面的重大变化相关；3 3、交易的复杂程度；、交易的复杂程度；4 4、风险是否涉及重大的关联方交易；风险是否涉及重大的关联方交易；5 5、财务信息计量的主观程度，、财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；特别是计量结果是否具有高度不确定性；6 6、风险是否涉及异常、风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。或超出正常经营过程的重大交易。n n 解读：这两条是说特别风险（指注册会计师识别和评估的、解读：这两条是说特别风险（指注册会计师识别和评估的、解读：这两条是说特别风险（指注册会计师识别和评估的、解读：这两条是说

36、特别风险（指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险），其实，这块也是根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险），其实，这块也是根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险），其实，这块也是根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险），其实，这块也是投行等最为关注的。投行等最为关注的。投行等最为关注的。投行等最为关注的。（七）从（七）从“识别和评估识别和评估”看风险导向看风险导向（3）n n 第三十二条第三十二条 如果认为存在特别风险，注册会计师应当如果认为存在特别风险，注册会计师应当了解被审计单位与该风险相关的控制（包括控制活动）。了解被审计单位与该风险相关的控制（包括控制活动）。

37、n n 第三十三条第三十三条 对于某些风险，注册会计师可能认为仅对于某些风险，注册会计师可能认为仅从实质性程序中获取充分、适当的审计证据是不可能或从实质性程序中获取充分、适当的审计证据是不可能或不可行的。这些风险可能与对日常和重大类别的交易或不可行的。这些风险可能与对日常和重大类别的交易或账户余额作出的不准确或不完整的记录相关，对这些交账户余额作出的不准确或不完整的记录相关，对这些交易或账户余额通常可以采用高度自动化处理，不存在或易或账户余额通常可以采用高度自动化处理，不存在或存在很少人工干预。在这种情况下，被审计单位针对这存在很少人工干预。在这种情况下，被审计单位针对这类风险建立的控制与审计

38、相关，注册会计师应当了解这类风险建立的控制与审计相关，注册会计师应当了解这些控制。些控制。n n解读：这两条是对一旦碰到特别风险的处理。也就是说，解读：这两条是对一旦碰到特别风险的处理。也就是说，解读：这两条是对一旦碰到特别风险的处理。也就是说，解读：这两条是对一旦碰到特别风险的处理。也就是说，一旦碰到了，就需要考虑是否进返回处理了解内控一旦碰到了，就需要考虑是否进返回处理了解内控一旦碰到了，就需要考虑是否进返回处理了解内控一旦碰到了，就需要考虑是否进返回处理了解内控n n （七）从（七）从“识别和评估识别和评估”看风险导向看风险导向（3）n n 第三十四条第三十四条 注册会计师对认定层次重大

39、错报风险的评注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而作出相应估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而作出相应的变化。如果实施进一步审计程序获取的审计证据，或的变化。如果实施进一步审计程序获取的审计证据，或获取的新信息，与注册会计师之前作出评估所依据的审获取的新信息，与注册会计师之前作出评估所依据的审计证据不一致，注册会计师应当修正风险评估结果，并计证据不一致，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。相应修改原计划实施的进一步审计程序。n n解读：这仍然是考虑返回起点来进行重新测试的问题。解读：这仍然是考虑返回起点来进行重新测试的

40、问题。解读：这仍然是考虑返回起点来进行重新测试的问题。解读：这仍然是考虑返回起点来进行重新测试的问题。（八）从（八）从“审计底稿审计底稿”看风险导向（看风险导向（3）n n 第三十五条第三十五条 注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：n n（一）根据本准则第十三条的规定，项目组进行的讨论以及得出（一）根据本准则第十三条的规定，项目组进行的讨论以及得出的重要结论；的重要结论；n n（二）根据本准则第十四条的规定，对被审计单位及其环境各个（二）根据本准则第十四条的规定，对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、根据本准则第十七条至第二十七条的规定对内方面

41、的了解要点、根据本准则第十七条至第二十七条的规定对内部控制各项要素的了解要点，获取上述了解的信息来源，以及实部控制各项要素的了解要点，获取上述了解的信息来源，以及实施的风险评估程序；施的风险评估程序；n n（三）根据本准则第二十八条的规定，在财务报表层次和认定层（三）根据本准则第二十八条的规定，在财务报表层次和认定层次识别和评估的重大错报风险；次识别和评估的重大错报风险；n n（四）根据本准则第三十条至第三十三条的规定，识别出的风险（四）根据本准则第三十条至第三十三条的规定，识别出的风险和了解的相关控制。和了解的相关控制。n n n n 解读：四大类底稿，其实也就是针对具体项目的底稿，解读：四

42、大类底稿，其实也就是针对具体项目的底稿，解读：四大类底稿，其实也就是针对具体项目的底稿，解读：四大类底稿，其实也就是针对具体项目的底稿，而更多的底稿应该是那些平时进行整理和总结的底稿。而更多的底稿应该是那些平时进行整理和总结的底稿。而更多的底稿应该是那些平时进行整理和总结的底稿。而更多的底稿应该是那些平时进行整理和总结的底稿。小结（小结（1）n n1、风险导向审计的核心问题、风险导向审计的核心问题n n程序讨论、询问、了解、分析、程序讨论、询问、了解、分析、观察、检查观察、检查n n识别环境、内控、系统、关联、识别环境、内控、系统、关联、评价评价n n证据逻辑性的底稿证据逻辑性的底稿小结：（小

43、结：（2）n n2 2、一种通俗的判断和抉择程序、一种通俗的判断和抉择程序、一种通俗的判断和抉择程序、一种通俗的判断和抉择程序n n观察、沟通、检查都只是一种手段，问题的关键在于：观察、沟通、检查都只是一种手段，问题的关键在于：观察、沟通、检查都只是一种手段，问题的关键在于：观察、沟通、检查都只是一种手段，问题的关键在于：n n首先，你想了解些什么即目标是什么？首先，你想了解些什么即目标是什么？首先，你想了解些什么即目标是什么？首先，你想了解些什么即目标是什么？n n其次，你运用什么办法来把调研取得的资料整合起来，其次，你运用什么办法来把调研取得的资料整合起来，其次，你运用什么办法来把调研取得

44、的资料整合起来，其次，你运用什么办法来把调研取得的资料整合起来，并经过判断得出相应的初步结果？并经过判断得出相应的初步结果？并经过判断得出相应的初步结果？并经过判断得出相应的初步结果？n n第三，你对这个初步结果与规定或规范的内容做出比较第三，你对这个初步结果与规定或规范的内容做出比较第三，你对这个初步结果与规定或规范的内容做出比较第三，你对这个初步结果与规定或规范的内容做出比较了吗，差异何在？了吗，差异何在？了吗，差异何在？了吗，差异何在？n n第四，你内心里感觉一下，你能接受这样程度的差异吗第四，你内心里感觉一下，你能接受这样程度的差异吗第四，你内心里感觉一下，你能接受这样程度的差异吗第四

45、，你内心里感觉一下，你能接受这样程度的差异吗？n n第五，现在再返回到执业准则的话，你该如何追加程序第五，现在再返回到执业准则的话，你该如何追加程序第五，现在再返回到执业准则的话，你该如何追加程序第五，现在再返回到执业准则的话，你该如何追加程序或者如何表达，或者作出怎么样的抉择？或者如何表达，或者作出怎么样的抉择？或者如何表达，或者作出怎么样的抉择？或者如何表达，或者作出怎么样的抉择？小小结结（3 3）企业财务风险的来源企业财务风险的来源 1 1 1 1筹筹筹筹资资资资风风风风险险险险，是是是是企企企企业业业业在在在在筹筹筹筹资资资资活活活活动动动动中中中中，由由由由于于于于资资资资金金金金供

46、供供供需需需需市市市市场场场场、宏宏宏宏观观观观经经经经济济济济环环环环境境境境的的的的变变变变化化化化或或或或者者者者筹筹筹筹资资资资来来来来源源源源结结结结构构构构、币币币币种种种种结结结结构、期限结构等因素而给企业财务成果带来的不确定性。构、期限结构等因素而给企业财务成果带来的不确定性。构、期限结构等因素而给企业财务成果带来的不确定性。构、期限结构等因素而给企业财务成果带来的不确定性。2 2投投投投资资资资风风风风险险险险，是是是是企企企企业业业业在在在在投投投投资资资资活活活活动动动动中中中中，由由由由于于于于各各各各种种种种难难难难以以以以预预预预计计计计或或或或无无无无法法法法控控

47、控控制制制制的的的的因因因因素素素素使使使使投投投投资资资资收收收收益益益益率率率率达达达达不不不不到到到到预预预预期期期期目目目目标标标标而而而而产生的风险。产生的风险。产生的风险。产生的风险。3 3现现现现金金金金流流流流量量量量风风风风险险险险，是是是是企企企企业业业业现现现现金金金金流流流流出出出出与与与与现现现现金金金金流流流流人人人人在在在在时时时时间上不一致所形成的风险。间上不一致所形成的风险。间上不一致所形成的风险。间上不一致所形成的风险。4 4利利利利率率率率风风风风险险险险，是是是是在在在在一一一一定定定定时时时时期期期期内内内内由由由由于于于于利利利利率率率率水水水水平平

48、平平的的的的变变变变动动动动而导致经济损失的可能性。而导致经济损失的可能性。而导致经济损失的可能性。而导致经济损失的可能性。5 5 汇汇汇汇率率率率风风风风险险险险，是是是是在在在在一一一一定定定定时时时时期期期期内内内内由由由由于于于于汇汇汇汇率率率率变变变变动动动动引引引引起起起起企企企企业外汇业务成果的不确定性。业外汇业务成果的不确定性。业外汇业务成果的不确定性。业外汇业务成果的不确定性。n n有时觉得啊，世界上的很多事情都是同一原理，不同的有时觉得啊，世界上的很多事情都是同一原理，不同的有时觉得啊，世界上的很多事情都是同一原理，不同的有时觉得啊，世界上的很多事情都是同一原理，不同的只是

49、对象特征不同只是对象特征不同只是对象特征不同只是对象特征不同n二、二、尽职调查的内容和方法透析尽职调查的内容和方法透析n n（一）（一）尽职调查的基本理解尽职调查的基本理解n n（二）尽职调查的主要内容（二）尽职调查的主要内容n n（三）尽职调查的基本方法（三）尽职调查的基本方法（一）尽职调查的基本理解（一）尽职调查的基本理解n n 1.1.尽职调查概念：尽职调查又称审慎性调查、风险调尽职调查概念：尽职调查又称审慎性调查、风险调尽职调查概念：尽职调查又称审慎性调查、风险调尽职调查概念：尽职调查又称审慎性调查、风险调查；是由中介机构在企业的配合下，对企业的历史数据查；是由中介机构在企业的配合下，

50、对企业的历史数据查；是由中介机构在企业的配合下，对企业的历史数据查；是由中介机构在企业的配合下，对企业的历史数据和文档、管理人员的背景、市场风险、经营风险、管理和文档、管理人员的背景、市场风险、经营风险、管理和文档、管理人员的背景、市场风险、经营风险、管理和文档、管理人员的背景、市场风险、经营风险、管理风险、技术风险和资金风险做全面深入的审核，多发生风险、技术风险和资金风险做全面深入的审核，多发生风险、技术风险和资金风险做全面深入的审核，多发生风险、技术风险和资金风险做全面深入的审核，多发生在企业公开发行股票上市和企业收购中。在企业公开发行股票上市和企业收购中。在企业公开发行股票上市和企业收购