第十一章重组与破产清算会计.pptx

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1、 第十一章第十一章 重组与破产清算会计重组与破产清算会计 主要内容：主要内容：1 1 破产清算会计的特点破产清算会计的特点2 2 破产清算会计的核算破产清算会计的核算3 3 破产清算会计报表破产清算会计报表第一节第一节 重组会计重组会计一、重组、破产、清算概念一、重组、破产、清算概念二、重组的特点和一般程序二、重组的特点和一般程序三、我国的重组制度三、我国的重组制度_ _和解整顿制度和解整顿制度四、重组的会计核算四、重组的会计核算（一）重组会计的基本特点（一）重组会计的基本特点1 1对对会计期间会计期间假定的局部修订：假定的局部修订：2 2年年2 2重组期间重组期间重组损益重组损益与与经营损益

2、经营损益共存共存3 3会计揭示内容的会计揭示内容的双重性双重性 4 4、企企业业重重组组结结束束后后，会会计计处处理理方方法法的的选选择具有不确定性择具有不确定性 （二）重组会计核算（二）重组会计核算 会计核算包括：重组业务和经营业务会计核算包括：重组业务和经营业务经经营营业业务务：核核算算方方法法与与一一般般企企业业经经营营业业务核算相同务核算相同重组业务：重组业务：1 1以公允价值对资产、负债进行计价以公允价值对资产、负债进行计价2.2.通过减资弥补亏损，将通过减资弥补亏损，将“未分配利润未分配利润”账户中的红字调整为零账户中的红字调整为零 例例11-111-1五、重组会计信息揭示五、重组

3、会计信息揭示 采采用用表表内内揭揭示示和和表表外外揭揭示示相相结结合合的的揭揭示示方方式式揭揭示示其其会会计计信信息息，根根据据重重组组计计划划，在在重重组组范范围围确确定定后后，编编制制重重组组日日资资产产负负债债表表、重重组组期期间间利利润润表表和和重重组组结结束束日日资产负债表。资产负债表。重重组组结结束束后后，如如果果重重组组失失败败，则则企企业业进进入入破破产产状状态态，选选用用终终止止经经营营假假设设基基础础上的破产会计的处理程序和方法。上的破产会计的处理程序和方法。第二节第二节 破产清算会计破产清算会计一、破产及其破产的基本程序一、破产及其破产的基本程序 （一）破产的基本特征（一

4、）破产的基本特征 （二）我国破产处理的基本程序（二）我国破产处理的基本程序二、破产清算会计的特点二、破产清算会计的特点（一）（一）会计假设的调整会计假设的调整 会计主体、持续经营、会计分期会计主体、持续经营、会计分期（二）（二）会计原则的变化会计原则的变化幻灯片幻灯片 7 7（三）三）会计要素的重新界定会计要素的重新界定幻灯片幻灯片 8 8 （四）四）会计报表的内容和形式的调整会计报表的内容和形式的调整 （二）（二）会计原则的变化会计原则的变化 A A、部分原则受到冲击：部分原则受到冲击：历史成本原则历史成本原则 权责发生制权责发生制 划分资本性支出与收益性支出划分资本性支出与收益性支出 配比

5、原则配比原则 B B、在保留客观性、及时性、明晰性、重要性等原则在保留客观性、及时性、明晰性、重要性等原则基础上建立如下破产会计原则基础上建立如下破产会计原则1 1合法性原则合法性原则2 2公正性原则公正性原则3 3损失最低原则损失最低原则4 4收付实现制原则收付实现制原则5 5可变现净值原则可变现净值原则6 6划分破产费用与非破产费用原则划分破产费用与非破产费用原则7 7对等偿债原则对等偿债原则 第二节第二节 破产清算会计破产清算会计（三）（三）会计要素的重新界定会计要素的重新界定1 1资产资产按按归归属属对对象象分分为为担担保保资资产产、抵抵消消资资产产、受受托托资资产、应追索资产、破产资

6、产和其他资产产、应追索资产、破产资产和其他资产2 2负债负债按按期期对对资资产产的的要要求求权权不不同同分分为为：担担保保资资产产、抵抵消消债债务务、受受托托债债务务、优优先先清清偿偿债债务务、破破产产债债务务和其他债务。和其他债务。3 3清算净资产清算净资产4 4清算损益及其分类清算损益及其分类包括清算受益、清算损失、清算费用包括清算受益、清算损失、清算费用 资产资产=负债负债+清算净资产清算净资产+清算损益清算损益=0=0三、破产清算会计的核算内容及账户设置三、破产清算会计的核算内容及账户设置（一）核算内容（一）核算内容（二）账户设置：表（二）账户设置：表114114 资产类资产类负债类负

7、债类清算净资产类清算净资产类 损益类损益类担保资产担保资产抵消资产抵消资产受托资产受托资产应追索资产应追索资产破产资产破产资产其他资产其他资产担保债务担保债务抵消债务抵消债务受托债务受托债务优先清偿债务优先清偿债务破产债务破产债务其它债务其它债务清算净资产清算净资产破产清算破产清算损益损益四、破产接管及其核算四、破产接管及其核算（一）接管机构及职责：清算组（一）接管机构及职责：清算组（二）核算程序及方法（二）核算程序及方法1 1原原会会计计人人员员编编制制宣宣告告破破产产日日的的资资产产负负债债表、利润表表、利润表2 2清算组会计人员清算组会计人员编制编制接管日接管日资产负债表资产负债表3 3

8、开始进行破产清算业务的处理开始进行破产清算业务的处理 五、破产清算过程的核算五、破产清算过程的核算（一）破产企业资产的构成（一）破产企业资产的构成 1 1破产资产破产资产 （1 1）确认标准）确认标准 （2 2）内容）内容 （3 3）计计量量方方法法：账账面面净净值值法法、重重置置成成本本法法、现现行行市市价价法法、清清算算价价格格法法、协协商商估估价法、调查分析法。价法、调查分析法。2 2非破产资产非破产资产 包包括括：担担保保资资产产、抵抵消消资资产产、受受托托资资产产、其他非破产资产其他非破产资产（二）破产企业权益的构成（二）破产企业权益的构成1 1破产债务和非破产债务破产债务和非破产债

9、务（1 1）破产债务的特点）破产债务的特点（2 2）破产债务的确认标准）破产债务的确认标准（3 3）破产债务的内容构成）破产债务的内容构成 无财产担保债务无财产担保债务 放弃优先受偿权利的债务放弃优先受偿权利的债务 担保差额债务担保差额债务 保证债务保证债务 抵消差额债务抵消差额债务 赔偿债务赔偿债务（4 4）非破产资产）非破产资产 包包括括担担保保债债务务、优优先先清清偿偿债债务务、抵抵消消债债务务、受受托债务托债务2 2清算净资产：所有者权益净额清算净资产：所有者权益净额（三三）破破产产企企业业资资产产、权权益益的的核核算算程程序序和方法：和方法：P295P295（四）破产清算损益的构成计

10、会计处理（四）破产清算损益的构成计会计处理1 1清算损益的确认标准清算损益的确认标准2 2清算损益的构成内容清算损益的构成内容 清算收益清算收益 清算损失清算损失 清清算算费费用用：清清算算管管理理费费用用、破破产产案案件件诉讼费、共益费用、破产安置费用诉讼费、共益费用、破产安置费用3 3、核算原则：、核算原则：P297 P297（五五）债债务务清清偿偿和和剩剩余余财财产产分分配配的的核核算算 1 1债务清偿顺序债务清偿顺序 2 2帐务处理原则帐务处理原则（六）综合举例（六）综合举例六、破产清算会计报表六、破产清算会计报表 可变现价值为基础编制会计报表可变现价值为基础编制会计报表1 1资产负债

11、表资产负债表（1 1）基本结构：）基本结构：担保资产担保资产担保负债担保负债 抵消资产抵消资产抵消债务抵消债务 破产资产破产资产优先清偿债务优先清偿债务 破产债务破产债务 清算净资产清算净资产（2 2）填列方法）填列方法2 2破产清算损益破产清算损益表表3 3净资产变动表净资产变动表 本章小结：本章小结：1 1破产清算会计的特点：破产清算会计的特点：会计假设的调整会计假设的调整 会计原则的变化会计原则的变化 会计要素的重新界定会计要素的重新界定 会计报表内容和形式的调整会计报表内容和形式的调整2 2破产资产与非破产资产的构成破产资产与非破产资产的构成3 3破产债务与非破产债务构成破产债务与非破

12、产债务构成4 4清算损益构成清算损益构成第十二章第十二章 租赁会计租赁会计主要内容：主要内容：经营租赁会计经营租赁会计融资租赁会计融资租赁会计 第一节租赁会计概述一、租赁的特点一、租赁的特点1 1所有权与使用权相分离所有权与使用权相分离2 2融资与融物相统一融资与融物相统一3 3灵活方便灵活方便二、租赁的分类二、租赁的分类1 1按按与与租租赁赁资资产产的的所所有有权权有有关关风风险险是是否否转转移移：融资租赁、经营租赁融资租赁、经营租赁2 2按租赁资产的资金来源：按租赁资产的资金来源：全部由出租人垫付资金的租赁：全部由出租人垫付资金的租赁：融资租赁、经营租赁、回租融资租赁、经营租赁、回租 多方

13、出资购置或制造资产的租赁：多方出资购置或制造资产的租赁：杠杆租赁杠杆租赁 无需垫付资金的租赁：无需垫付资金的租赁：转租转租3 3按租赁对象：按租赁对象：动产租赁、不动产租赁动产租赁、不动产租赁 第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 一、经营租赁的一般处理程序一、经营租赁的一般处理程序 二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理 租租金金费费用用的的列列支支，应应视视租租入入资资产产的的使使用用部部门门不不同同而而定定：制制造造费费用用、管管理理费费用用、营业费用营业费用 租租金金支支付付方方式式：即即期期支支付付、预预期期和和应应付付三三种种，预预付付的的租租金金一一般般通通过过“待待摊摊费费

14、用用”核核算算，应应付付为为辅辅的的租租金金作作为为其其他他应应付款。付款。三、出租人的会计处理三、出租人的会计处理 一般企业：租金收入一般企业：租金收入其他业务收入其他业务收入 折旧、修理折旧、修理其他业务支出其他业务支出 租租赁赁公公司司：“经经营营租租赁赁资资产产”“”“经经营营租租赁赁累累计计折旧折旧”租金收入租金收入主营业务收入主营业务收入 折旧修理等折旧修理等主营业务成本主营业务成本四、会计信息的揭示四、会计信息的揭示第二节第二节 融资租赁会融资租赁会计计一、融资租赁的确认一、融资租赁的确认 融融资资租租赁赁是是指指实实质质上上转转移移了了与与资资产产所有权有关的全部风险和报酬的租

15、赁。所有权有关的全部风险和报酬的租赁。确认条件：确认条件：p321 1-5p321 1-5二、融资租赁费用应否资本化二、融资租赁费用应否资本化 我我国国规规定定：融融资资租租赁赁的的固固定定资资产产，承承租租人人应应按按租租赁赁开开始始日日租租赁赁资资产产的的原原账账面面价价值值与与最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值两两者者中中较较低低者者，作作为为固固定定资资产产价价值值入入账账；按按最最低低租租赁赁付付款款额额反反映映应应付付的的融融资资租租赁赁款款；两两者者的的差差额额作作为为“未未确确认认融融资资费费用用”处处理理。如如果果融融资资租租赁赁资资产产占占企企业业资资产产总总额额比比

16、例例等等于于或或小小于于30%30%的的，在在租租赁赁开开始始日日，企企业业也也可可以以按按最最低低租租赁赁付付款款额额作作为为固固定定资产的入账价值。资产的入账价值。三、三、承租人承租人的会计处理的会计处理（一）会计处理程序（一）会计处理程序（二）租赁付款额及其现值的规定（二）租赁付款额及其现值的规定 租租赁赁付付款款额额即即资资本本化化的的租租赁赁金金额额，它它分分为为两两种情况：种情况：一一是是租租赁赁合合同同规规定定承承租租人人有有廉廉价价购购买买选选择择权权时时：租赁付款额租赁付款额=租金总额租金总额+购买价购买价 二二是是租租赁赁合合同同未未规规定定承承租租人人有有廉廉价价购购买买

17、选选择择权权时：时：租赁付款额租赁付款额 =租金总额租金总额+担保的资产余值担保的资产余值+未续租支付款项未续租支付款项 租租赁赁付付款款额额是是承承租租人人确确定定融融资资租租赁赁资资产产、租租赁赁负负债债价价值值的的依依据据。我我国国规规定定按按租租赁赁资资产产的的原原账账面面价价值值与与最最低低租租赁付款额的现值两者中较低的金额入账。赁付款额的现值两者中较低的金额入账。计算现值的折现率：出租人内含报酬率计算现值的折现率：出租人内含报酬率 合同规定的利率合同规定的利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率 租金总额租金总额+承租人担保的租赁资产余值承租人担保的租赁资产余值 或或支支付付廉廉价价

18、购购买买选选择择权权的的金金额额 租租赁赁付付款款额额租赁付款额租赁付款额-租赁付款额现值租赁付款额现值=承租人的未确定融资费用承租人的未确定融资费用 例例123123（三）账户设置（三）账户设置 固定资产固定资产融资租入融资租入 长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 未确认融资费用未确认融资费用 （四）租赁期内摊销未确认融资费用四）租赁期内摊销未确认融资费用 摊销方法：摊销方法：实际利率法实际利率法、直线法、年数总合法、直线法、年数总合法 1 1租租赁赁资资产产以以最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值作作为为入入账账价价值值，现现值值的的计计算算以以出出租租人人的的租租赁赁内

19、内含含利利率率（合合同同规规定定利利率率）作作为为折折现现率率，分分摊摊率为租赁内含利率（合同规定利率）率为租赁内含利率（合同规定利率）2 2租租赁赁资资产产和和负负债债以以原原账账面面价价值值为为入入账账价价值值，应应重重新新计计算算融融资资费费用用分分摊摊率率，它它是是指指在在租租赁赁开开始始日日使使用用租租赁赁付付款款额额的的现现值值等等于于租租赁资产原账面价值的折现率。赁资产原账面价值的折现率。（五）帐务处理（五）帐务处理 租赁开始日，应编制租赁开始日，应编制“租赁摊销表租赁摊销表”1 1租入资产租入资产时：时：借：固定资产借：固定资产 未确认融资租赁费用未确认融资租赁费用 贷：长期应

20、付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款2 2分期支付租金分期支付租金借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁费应付融资租赁费 贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用33租赁期内计提折旧租赁期内计提折旧 借：制造费用（管理费用）借：制造费用（管理费用）贷：累计折旧贷：累计折旧4 4租赁期满租赁期满 退还资产退还资产：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入 取得所有权取得所有权：借：固定资产借：固定资产*贷：固定资产

21、贷：固定资产融资租入融资租入 四、出租人的会计处理四、出租人的会计处理（一）会计处理程序（一）会计处理程序1 1租赁开始日确认租赁债权租赁开始日确认租赁债权2 2初始直接费用计入当期损益初始直接费用计入当期损益3 3确确认认各各期期的的租租赁赁收收益益：实实际际利利率率法法、直直线线法法、年年数数总总合合法法。或或有有租租金金在在实实际际发生时确认为当期收入发生时确认为当期收入4 4对承租人逾期未付租金的处理对承租人逾期未付租金的处理5 5合理计提应收融资租赁坏帐准备合理计提应收融资租赁坏帐准备6 6定期检查资产的未担保余值定期检查资产的未担保余值 （二）账户设置（二）账户设置“应收融资租赁款

22、应收融资租赁款”（资产本金、利息、手续费）（资产本金、利息、手续费）“未担保余值未担保余值“递延收益递延收益未实现融资收益未实现融资收益”“主营业务收入主营业务收入”“其他应付款其他应付款”（三）帐务处理（三）帐务处理1 1购入资产：购入资产：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：银行存款贷：银行存款2 2租赁保证金：租赁保证金：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款3 3租赁开始日，确认应收融资租赁款和未实租赁开始日，确认应收融资租赁款和未实现融资收益现融资收益最低租赁收款额最低租赁收款额=承租人的最低租赁付款额承租人的最低租赁付款额租赁投资总额租赁投资总额=最低租赁收款额最

23、低租赁收款额+未担保余值未担保余值未实现融资收益未实现融资收益=租赁投资总额租赁投资总额-租赁投资总额的现值租赁投资总额的现值 出租资产时：出租资产时：借：应收融资租赁款借：应收融资租赁款 未担保余值未担保余值 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 递延收益递延收益未实现融资收益未实现融资收益4 4分期收取租金：分期收取租金：租租赁赁开开始始日日，出出租租人人一一般般应应编编制制“租租赁摊销表赁摊销表”借：银行存款借：银行存款 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款 同时：同时：借：递延收益借：递延收益未实现融资收益未实现融资收益 贷：主营业务收入贷：主营业务收入5 5租赁期满租赁期满借：融资租赁资

24、产借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款 贷：未担保余值贷：未担保余值 五、租赁资产余值的核算五、租赁资产余值的核算 担担保保余余值值：为为了了保保护护出出租租人人的的利利益益，避避免免资资产产在在租租赁赁期期内内过过渡渡耗耗用用或或损损坏坏，如如果果租租赁赁期期满满资资产产由由出出租租人人收收回回，则则租租约约往往往往规规定定承承租租人人对对资资产产余余值值进进行担保，称之为担保余值。行担保，称之为担保余值。租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实实际际余余值值低低于于担担保保余余值值时时，担担保保人人应应对对者者部部分分差差额全额补偿；

25、额全额补偿；实际余值高于担保余值时，差额收益归承租人享有。实际余值高于担保余值时，差额收益归承租人享有。未未担担保保余余值值：担担保保人人并并非非对对资资产产余余值值全全额额担担保保，未未担保的资产余值称为未担保余值。担保的资产余值称为未担保余值。对未担保余值，承租人不负补偿责任。对未担保余值，承租人不负补偿责任。、核算方法：核算方法：出出租租人人：对对担担保保余余值值应应计计入入其其最最低低租租赁收款额内核算；赁收款额内核算；未未担担保保余余值值作作为为租租赁赁投投资资总总额额，并并单单独核算，如有减值，应确认为当期损失。独核算，如有减值，应确认为当期损失。承承租租人人：只只需需将将担担保保

26、余余值值计计入入最最低低租租赁付款额内，未担保余值无需反映赁付款额内，未担保余值无需反映（一）租赁期满，资产担保余值的核算（一）租赁期满，资产担保余值的核算租租赁赁期期满满，“长长期期应应付付款款应应付付融融资资租租赁赁款款”、“应应收收融融资资租租赁赁款款”账账户户的的余余额额即即为为资资产产担保余额。担保余额。1 1资产余值资产余值=担保余值担保余值出租人收回资产出租人收回资产 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款承租人退还资产承租人退还资产 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租

27、入 22实际余值实际余值 低于担保余额低于担保余额出租人收回资产出租人收回资产 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 银行存款银行存款 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款承租人退还资产承租人退还资产 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入支付补偿金支付补偿金 借：制造费用（管理费用）借：制造费用（管理费用）贷：银行存款贷：银行存款3 3实际余值实际余值 大于担保余额大于担保余额 出租人收回资产出租人收回资产 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：应收融资租赁款贷：应收融资租赁款 银行存款银行存款承租人退还资产承租人退还资产 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入同时同时 借：银行存款借：银行存款 贷：制造费用（管理费用）贷：制造费用（管理费用）（二）出租人对未担保余值的核算（二）出租人对未担保余值的核算 六、融资租赁会计信息的揭示六、融资租赁会计信息的揭示七七、其其他他租租赁赁会会计计：杠杠杆杆租租赁赁、回回租租、转租赁转租赁