第4章产品成本计算的品种法.pptx

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1、第五章第五章 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法第一节第一节 品种法概述品种法概述第二节第二节 品种法举例品种法举例学学习目的与要求目的与要求p通通过本章学本章学习n理解品种法概念、适用范围及主要特点理解品种法概念、适用范围及主要特点n掌握并运用品种法掌握并运用品种法本章重本章重难点点p本章重点本章重点n品种法概念、适用范围及主要特点品种法概念、适用范围及主要特点p本章本章难点点n品种法成本核算程序及其具体应用品种法成本核算程序及其具体应用第一第一节 品种法概述品种法概述一、品种法概念一、品种法概念二、品种法主要特点二、品种法主要特点三、品种法成本核算程序三、品种法成本核算程序补充内容充

2、内容 p企企业产品及生品及生产特点特点p企企业的生的生产特点特点对成本核算方法的影响成本核算方法的影响p产品成本核算一般方法的特点企业产品及生产特点企业产品及生产特点企业生产企业生产按工艺过按工艺过程的特点程的特点按生产组按生产组织的特点织的特点简单生产简单生产（单步骤生产）（单步骤生产）复杂生产复杂生产（多步骤生产）（多步骤生产）大量生产大量生产成批生产成批生产单件生产单件生产连续式复杂生产连续式复杂生产装配式复杂生产装配式复杂生产大批生产大批生产小批生产小批生产成本核算方法的影响成本核算方法的影响企业的生产特点对企业的生产特点对成本对象成本对象成本计算期成本计算期在产品的成本计算在产品的成

3、本计算产品成本核算一般方法的特点产品成本核算一般方法的特点 产品成本核算方法成本对象成本计算期生产费用在完工产品和在产品之间的分配品种法每种产品定期于月末核算一般不需要分配，大量大批复杂生产企业采用该法时需要进行分配分批法每批产品不定期核算一般不需要分配分步法每种产品及其所经过的加工步骤定期于月末核算需要进行分配品种法品种法概念概念、特点特点、账务处理理及及适用范适用范围概念概念以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法成本的一种方法特点特点成本核算对象成本核算对象产品品种产品品种 品种法下一般应品种法下一般应

4、定期定期（如每月月末）计算产品成本（如每月月末）计算产品成本若企业月末有在产品须将生产成本在完工产品和在产品之间进行若企业月末有在产品须将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配分配账务账务处理处理品种法下核算出完工产品入库时，企业应该根据产品成本计算品种法下核算出完工产品入库时，企业应该根据产品成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的账务处理单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的账务处理借：库存商品借：库存商品产品产品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品适用适用范围范围适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业适用于单步骤、大量生产的企业

5、，如发电、供水、采掘等企业品种法成本核算程序品种法成本核算程序辅助生产费辅助生产费用分配表用分配表制造费用制造费用明细账明细账制造费用制造费用分配表分配表辅助生产成本辅助生产成本明细账明细账待摊费用、预待摊费用、预提费用明细账提费用明细账表表工资结算凭证工资结算凭证其他凭证其他凭证外购动力费外购动力费用分配表用分配表工资及其他职工工资及其他职工薪酬分配表薪酬分配表折旧费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表其他费用分配表领退料凭证领退料凭证材料费用分配表材料费用分配表基本生产成本明基本生产成本明细账表（成本计细账表（成本计算单）算单）完工产完工产品成本品成本月末在月末在产品成产品成本本第二第二节

6、 品种法品种法举例例一、一、简单品种法品种法举例例二、典型品种法二、典型品种法举例例l企业概况企业概况l成本计算程序成本计算程序一、简单品种法举例企业概况企业概况 p生生产车间的的设置置p生生产工工艺过程程生产车间的设置生产车间的设置 p企企业以煤以煤为燃料燃料进行火力行火力发电，属于，属于单步步骤大量生大量生产企企业，只生只生产电力力一种一种产品品p设有有燃料燃料、锅炉炉、汽机汽机和和电机机四个基本生四个基本生产车间，另外，另外还设有有一个修理一个修理辅助生助生产车间和若干个管理科室和若干个管理科室生产工艺过程生产工艺过程 p企企业以煤以煤为燃料燃料进行火力行火力发电，工，工艺特点主要表特点

7、主要表现为：l通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热，形成高温高压的蒸汽，推动汽轮通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热，形成高温高压的蒸汽，推动汽轮机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力l由于整个工艺过程不能间断，又只生产电力一种产品，所以只能选择品种由于整个工艺过程不能间断，又只生产电力一种产品，所以只能选择品种法计算电力产品成本，而且生产中发生的一切生产费用都是直接费用，可法计算电力产品成本，而且生产中发生的一切生产费用都是直接费用，可以直接计入电力产品成本，因此，成本项目可以按照生产费用的经济性质以直接计入电力产品成本，因此，成本项目可以按照生

8、产费用的经济性质和经济用途结合原则进行设置和经济用途结合原则进行设置成本计算程序p设置成本置成本计算算单p要素要素费用分配用分配 p登登记按成本按成本项目目设置置专栏“生成成本明生成成本明细账”（表（表54）p根据根据“生生产成本明成本明细账”和和电力力产量量统计资料，料，编制制“电力力产品成本品成本计算算单”（表（表55）p根据根据“生生产成本明成本明细账”，结转本月本月电力成本，力成本，进行行账务处理理 设置成本计算单设置成本计算单p按照按照电力力设置置“生生产成本成本”总账科目科目，并以成本，并以成本项目目为专栏设置置“生生产成本明成本明细账”和和“电力力产品成本品成本计算算单”，具体成

9、本，具体成本项目目可以可以结合生合生产费用的用的经济性性质和用途和用途进行行设置置p审核、核、归集和分配生集和分配生产过程中程中发生的各生的各项费用包括用包括“燃料燃料费”、“生生产用水用水费”、“材料材料费”、“工工资及福利及福利费”、“折旧折旧费”、“修理修理费”、“其它其它费用用”等等项目目p由于由于电力力产品不能品不能储存，不存在未完工在存，不存在未完工在产品，因而无需将生品，因而无需将生产费用在完工用在完工产品和在品和在产品之品之间进行分配。行分配。该企企业所所产电力，除少力，除少量自用外，全部量自用外，全部对为供供应，因此，当月，因此，当月发生的生的全部生全部生产费用用，即，即为当

10、月当月电力力产品品总成本，除以成本，除以对外供外供应电力力产量，即量，即为电力力产品品单位成本位成本要素费用分配p分配材料分配材料费用用（燃料与原材料燃料与原材料分配如表分配如表51，表，表52）p分配分配应付付职工薪酬工薪酬（工工资及福利及福利费分配分配结果果见表表53）p其他其他费用分配用分配 表表51 51 燃料费用分配表燃料费用分配表 20132013年年8 8月月燃料名称燃料名称数量（吨）数量（吨）单价（元单价（元/吨）吨）金额金额甲原煤甲原煤800300240 000乙原煤乙原煤500280140 000合计合计1 300-380 000根据根据“燃料费用分配表燃料费用分配表”，账

11、务处理如下：，账务处理如下：借：生产成本借：生产成本燃料费燃料费 380 000 贷：原材料贷：原材料甲原煤甲原煤 240 000 乙原煤乙原煤 140 000表表52 52 材料费用分配表材料费用分配表 20132013年年8 8月月根据根据“材料费用分配表材料费用分配表”，账务处理如下：，账务处理如下：借：生产成本借：生产成本材料费材料费 40 200 贷：原材料贷：原材料A材料材料 18 000 B材料材料 3 000 C材料材料 11 000 D材料材料 2 800 E材料材料 5 400车间车间材料名称材料名称数量（千克）数量（千克）单价（元单价（元/千克）千克）金额（元）金额（元）

12、燃料车间燃料车间A A材料材料3006018 000锅炉车间锅炉车间B B材料材料100303 000汽机车间汽机车间C C材料材料2205011 000电机车间电机车间D D材料材料80352 800修理车间修理车间E E材料材料270205 400合计合计40 200表表53 53 工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表 20132013年年8 8月月 单位：元单位：元根据根据“工资及福利费用分配表工资及福利费用分配表”，账务处理如下，账务处理如下借：生产成本借：生产成本工资及福利费工资及福利费 80 940 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 71 000 福利福利 9 940车

13、间车间工资工资福利费福利费合计合计燃料车间燃料车间20 0002 80022 800锅炉车间锅炉车间15 0002 10017 100汽机车间汽机车间18 0002 52020 520电机车间电机车间10 0001 40011 400修理车间修理车间8 0001 1209 120合计合计71 0009 94080 940其他费用分配p本月本月应付水付水费28 600元，其中生元，其中生产用水用水费27 000元，各元，各车间公共用水公共用水费1 600元，根据相关凭元，根据相关凭证进行行账务处理如下：理如下：借：生产成本借：生产成本生产用水费生产用水费 27 000其它费用（水费）其它费用（水

14、费）1 600 贷：应付账款贷：应付账款 28 600p根据根据“固定固定资产折旧折旧计算表算表”（略），各（略），各车间本月本月计提折旧提折旧费53 000元，元，账务处理如下：理如下：借：生产成本借：生产成本折旧费折旧费 53 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 53 000其他费用分配p按按规定提存率提取本月修理定提存率提取本月修理费用用35 000元，元，账务处理如理如下：下：借：生产成本借：生产成本修理费修理费 35 000 贷：预提费用贷：预提费用 35 000p结转应由本月生由本月生产负担的低担的低值易耗品易耗品摊销额2 200元（低元（低值易耗品采用分期易耗品采用分期摊销法）法）

15、借：生产成本借：生产成本其它费用（低值易耗品摊销）其它费用（低值易耗品摊销）2 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 200p结转应由本月生由本月生产负担的担的车间财产保保险费3 100元，元，账务处理如下：理如下：借：生产成本借：生产成本其它费用（保险费）其它费用（保险费）3 100 贷：待摊费用贷：待摊费用 3 100(预提费用是指企业预提但尚未实际支付的各项应付未付的费用。其实质是预提费用是指企业预提但尚未实际支付的各项应付未付的费用。其实质是在权责发生制原则下，属于当期的费用尽管尚未支付，但应计入当期费在权责发生制原则下，属于当期的费用尽管尚未支付，但应计入当期费用。如企业固定资产大修

16、理间隔的时间较长，在未进行大修理时，不可用。如企业固定资产大修理间隔的时间较长，在未进行大修理时，不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预提，作为当期费用。企业预提各项应付未付的费用时，借记行预提，作为当期费用。企业预提各项应付未付的费用时，借记“制造制造费用费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”等科目，贷记等科目，贷记“预提费用预提费用”科目；科目；)根据上述账务处理，登记按成本项目设置专栏根据上述账务处理，登记按成本项目设置专栏“生成成本明细账生成成本明细账”，见表，见表5 54 4 表

17、表54 生生产产成本明成本明细账细账 2013年年8月月 单单位：元位：元摘要摘要燃料费燃料费生产用生产用水费水费材料费材料费工资及工资及福利费福利费折旧费折旧费修理费修理费其它其它费用费用合计合计分配燃料费分配燃料费380 000380 000分配材料费分配材料费40 20040 200分配工资及福利费分配工资及福利费80 94080 940分配水费分配水费27 0001 60028 600分配折旧费分配折旧费53 00053 000分配修理费分配修理费35 00035 000分配低值易耗品分配低值易耗品2 2002 200分配保险费分配保险费3 1003 100本月合计本月合计380 00

18、027 00040 20080 94053 00035 0006 900623 040本月转出本月转出380 00027 00040 20080 94053 00035 0006 900623 040根据根据“生产成本明细账生产成本明细账”和电力产量统计资料，编制和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计电力产品成本计算单算单”，见表，见表55。成本计算单中，生产量扣除厂用电量即为厂供电量；。成本计算单中，生产量扣除厂用电量即为厂供电量；电力成本除以厂供电量，即为电力单位成本。由于燃料成本占电力成本电力成本除以厂供电量，即为电力单位成本。由于燃料成本占电力成本比重较大，从重要性原则考虑还要突出反

19、映电力燃料单位成本，以便加比重较大，从重要性原则考虑还要突出反映电力燃料单位成本，以便加强对燃料成本分析和考核强对燃料成本分析和考核表表55 电电力力产产品成本品成本计计算算单单 2013年年8月月 单单位：元位：元成本项目成本项目生产量（千度）生产量（千度）总成本总成本单位成本单位成本燃料费燃料费380 000107.04生产用水费生产用水费27 000材料费材料费40 200工资及福利费工资及福利费80 940折旧费折旧费53 000修理费修理费35 000其它费用其它费用6 900合计合计623 040生产量生产量3 900其中：厂用电量其中：厂用电量350厂供电量厂供电量3 550产品

20、单位成本产品单位成本175.5注：注：380 000/3550=107.04;623 040/3550=175.5根据根据“生生产成本明成本明细账”，结转本月本月电力成本，力成本，进行行账务处理理 借：主借：主营业务成本成本 623 040 贷：生：生产成本成本 623 040二、典型品种法二、典型品种法举例例p企企业概况概况 p品种法成本核算程序品种法成本核算程序企企业概况概况 p企企业设有有一个基本生一个基本生产车间和和供供电、机修机修两个两个辅助生助生产车间，大量生，大量生产甲甲、乙乙两种两种产品品p甲、乙两种甲、乙两种产品均属于品均属于单步步骤生生产，根据其生，根据其生产特点和管特点和

21、管理要求，此两种理要求，此两种产品采用品种法品采用品种法计算算产品成本品成本p该企企业设置的置的“生生产成本成本”总账下下设“基本生基本生产成本成本”和和“辅助生助生产成本成本”两个二两个二级明明细账，其中，其中，“基本生基本生产成成本本”二二级账分甲、乙分甲、乙产品品设置成本置成本计算算单，“辅助生助生产成成本本”二二级账分分设供供电车间和机修和机修车间明明细账p供供电和机修和机修车间由于提供由于提供产品或服品或服务单一一，发生的生的间接接费用用直接直接记入入“辅助生助生产成本成本”所属明所属明细账。企。企业各成本各成本计算算单下下设“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“制造制造费

22、用用”三三个成本个成本项目目 企企业概况概况p企企业2013年年9月生月生产甲、乙两种甲、乙两种产品，本月有关品，本月有关成本成本计算算资料如料如n月初在产品成本月初在产品成本（表（表56）n本月生产数量本月生产数量 n本月发生生产费用本月发生生产费用月初在月初在产品成本品成本表表56 甲、乙甲、乙产产品月初在品月初在产产品成本品成本资资料料 2013年年9月月 单单位：元位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计甲产品月初在产品成本164 00032 4703 675200 145乙产品月初在产品成本123 74016 4003 350143 490本月生本月生产数量数量 p甲甲产品本月完工品本

23、月完工500件，月末在件，月末在产品品100件，件，实际生生产工工时100 000小小时p乙乙产品本月完工品本月完工200件，月末在件，月末在产品品40件，件，实际生生产工工时50 000小小时p甲、乙两种甲、乙两种产品耗用品耗用原材料都在生原材料都在生产开始开始时一次一次投入投入，加工，加工费用用发生比生比较均衡，月末在均衡，月末在产品完工品完工程度均程度均为50%本月本月发生生生生产费用用p本月本月发出材料出材料汇总表表（表（表57）p本月工本月工资结算算汇总表及表及职工福利工福利费用用计算表算表（简化化格式）（表格式）（表58）p其他其他费用用本月本月发出材料出材料汇总表表 表表57 发

24、发出材料出材料汇总汇总表表 2013年年9月月 单单位：元位：元领料部门和用途领料部门和用途材料类别材料类别合计合计原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品基本生产车间耗用基本生产车间耗用甲产品耗用甲产品耗用800 00010 000810 000乙产品耗用乙产品耗用600 0004 000604 000甲、乙产品共同耗用甲、乙产品共同耗用28 00028 000车间一般耗用车间一般耗用2 0001002 100辅助生产车间耗用辅助生产车间耗用供电车间耗用供电车间耗用1 0001 000机修车间耗用机修车间耗用1 2001 200厂部管理部门耗用厂部管理部门耗用1 2004001 600合

25、计合计1 433 40014 0005001 447 900注：注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料比例进生产甲、乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料比例进行分配行分配本月工本月工资结算算汇总表及表及职工福利工福利费用用计算表算表表表58 应应付付职职工薪酬工薪酬汇总汇总表表 2013年年9月月 单单位：元位：元人员类别人员类别应付工资总额应付工资总额应计提福利费应计提福利费合计合计基本生产车间基本生产车间:产品生产工人产品生产工人420 00058 800478 800车间管理人员车间管理人员20 0002 80022 800辅助生产车间辅助生

26、产车间:供电车间供电车间8 0001 1209 120机修车间机修车间7 0009807 980厂部管理人员厂部管理人员:40 0005 60045 600合计合计495 00069 300564 300其他其他费用用p本月以本月以现金支付的金支付的费用用为2 500元，其中基本生元，其中基本生产车间负担担办公公费250元，市内交通元，市内交通费65元；供元；供电车间负担市内交通担市内交通费145元；机修元；机修车间负担外部加工担外部加工费480元；厂部管理部元；厂部管理部门负担担办公公费1 360元，材料市内运元，材料市内运输费200元元p本月以本月以银行存款支付的行存款支付的费用用为14

27、700元，其中基本生元，其中基本生产车间负担担办公公费1 000元，水元，水费2 000元，差旅元，差旅费1 400元，元，设计制制图费2 600元；供元；供电车间负担水担水费500元，外部修理元，外部修理费1 800元；机修元；机修车间负担担办公公费400元；厂部管理部元；厂部管理部门负担担办公公费3 000元，水元，水费1 200元，招待元，招待费200元，市元，市话费600元元p本月本月应计提固定提固定资产折旧折旧费22 000元，其中基本生元，其中基本生产车间折旧折旧10 000元，供元，供电车间折旧折旧2 000元，机修元，机修车间折旧折旧4 000元，厂部管理部元，厂部管理部门折折

28、旧旧6 000元元p根据根据“长期待期待摊费用用”账户记录，本月，本月应分分摊长期待期待摊费用用3 195元，元，其中供其中供电车间负担担800元，机修元，机修车间负担担600元，基本生元，基本生产车间负担担1 195元，厂部管理部元，厂部管理部门负担担600元元品种法成本核算程序品种法成本核算程序 p设置有关成本置有关成本费用明用明细账和成本和成本计算算单 p要素要素费用分配用分配 p分配分配辅助生助生产费用用 p分配制造分配制造费用用 p在完工在完工产品与在品与在产品之品之间分配生分配生产费用用p编制完工制完工产品成本品成本汇总表表p完工完工产品品账务处理理设置有关成本置有关成本费用明用明

29、细账和成本和成本计算算单p按品种按品种设置置基本生基本生产成本明成本明细账（见表表515、表、表516）和）和成本成本计算算单（见表表526、表、表527）p按按车间设置置辅助生助生产成本明成本明细账（见表表517、表、表518）和）和制造制造费用明用明细账（见表表519）p其他与成本其他与成本计算无关的算无关的费用明用明细账如管理如管理费用明用明细账等均等均略略 要素要素费用分配用分配 p分配材料分配材料费用用 p分配分配应付付职工薪酬工薪酬 p计提固定提固定资产折旧折旧费用及用及摊销长期待期待摊费用用p分配本月分配本月现金和金和银行存款支付行存款支付费用用 p根据各根据各项要素要素费用分配

30、表及相用分配表及相应账务处理理，登，登记有关基本生有关基本生产成本明成本明细账（表（表515、516）、）、辅助生助生产成本明成本明细账（表（表517、518）和制造）和制造费用明用明细账（表（表519）分配材料分配材料费用用 表表59 甲、乙甲、乙产产品共同耗用材料分配表品共同耗用材料分配表 2013年年9月月 单单位：元位：元产品名称产品名称直接耗用原材料直接耗用原材料分配分配率率分配共耗材分配共耗材料料甲产品甲产品乙产品乙产品800 000600 00016 00012 000合计合计1 400 0000.0228 000生生产产甲、乙两种甲、乙两种产产品共同耗用材料按甲、乙两种品共同耗

31、用材料按甲、乙两种产产品直接耗用原材料比例分配品直接耗用原材料比例分配分配材料分配材料费用用 表表510 材料材料费费用分配表用分配表 2013年年9月月 单单位：元位：元项目项目明细项目明细项目原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品合计合计生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品乙产品乙产品小计小计816 000612 0001 428 00010 0004 00014 000826 000616 0001 442 000生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间机修车间机修车间小计小计1 0001 2002 2001 0001 2002 200制造费用制造费

32、用基本生产车间基本生产车间2 0001002 100管理费用管理费用修理费修理费1 2004001 600合计合计1 433 40014 0005001 447 900借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 826 000826 000 （表（表5-255-25）乙产品乙产品 616 000 616 000 （表（表5-255-25）辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1 0001 000 机修车间机修车间 1 2001 200 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 1002 100 管理费用管理费用修理费修理费 1 6001 600 贷：原材料贷：原材料

33、1 433 4001 433 400 周转材料周转材料包装物包装物 14 00014 000 低值易耗品低值易耗品 500500分配分配应付付职工薪酬工薪酬表表511 应应付付职职工薪酬工薪酬费费用分配表用分配表 2013年年9月月 单单位：元位：元分配对象分配对象工资工资福利费福利费项目项目明细项目明细项目分配标准分配标准分配率分配率分配额分配额分配率分配率分配额分配额生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品100 000280 00039 200（表表525）乙产品乙产品50 000140 00019 600小计小计150 0002.8420 0000.39258 800生产成

34、本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间8 0001 120机修车间机修车间7 000980小计小计15 0002 100制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间20 0002 800管理费用管理费用工资及福利费工资及福利费40 0005 600合计合计495 00069 300根据应付职工薪酬费用分配表，编制工资及福利费分配业务的根据应付职工薪酬费用分配表，编制工资及福利费分配业务的账务处理如下：账务处理如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 280 000280 000 乙产品乙产品 140 000140 000 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车

35、间 8 0008 000 机修车间机修车间 7 0007 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 20 00020 000 管理费用管理费用修理费修理费 40 00040 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 495 000495 000甲、乙两种甲、乙两种产产品品应应分配工分配工资资及福利及福利费费按甲、乙两种按甲、乙两种产产品品实际实际生生产产工工时时比例分配比例分配借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 39 20039 200 乙产品乙产品 19 60019 600 辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1 1201 120 机修车间机修

36、车间 980980 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 8002 800 管理费用管理费用修理费修理费 5 6005 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利福利 69 30069 300计提固定提固定资产折旧折旧费用及用及摊销长期待期待摊费用用表表512 折旧折旧费费用用计计算表算表 2013年年9月月 单单位：元位：元项目项目明细项目明细项目费用项目费用项目分配金额分配金额制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间折旧费折旧费10 000生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间折旧费折旧费2 000机修车间机修车间折旧费折旧费4 000管理费用管理费用折旧费折旧

37、费6 000合合 计计22 000根据折旧计算表，编制计提折旧的账务处理如下：根据折旧计算表，编制计提折旧的账务处理如下：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 10 000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 2 000 机修车间机修车间 4 000 管理费用管理费用折旧费折旧费 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 22 000计提固定提固定资产折旧折旧费用及用及摊销长期待期待摊费用用表表513 长长期待期待摊费摊费用分配表用分配表 2013年年9月月 单单位：元位：元项目项目明细项目明细项目费用项目费用项目分配金额分配金额制造费用制造费用基本生产车间基本生

38、产车间装修费装修费1 195生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间装修费装修费800机修车间机修车间装修费装修费600管理费用管理费用财产保险费财产保险费600合计合计3 195根据长期待摊费用分配表，编制摊销长期待摊费用的账务处理如根据长期待摊费用分配表，编制摊销长期待摊费用的账务处理如借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 1 195 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 800 机修车间机修车间 600 管理费用管理费用财产保险费财产保险费 600 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 3 195分配本月分配本月现金和金和银行存款支付行存款支付

39、费用用 表表514 其他其他费费用分配表用分配表 2013年年9月月 单单位：元位：元项目项目明细项目明细项目现金支付现金支付银行存款支付银行存款支付合合 计计制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间3157 0007 315生产成本生产成本辅助生辅助生产成本产成本供电车间供电车间1452 3002 445机修车间机修车间480400880管理费用管理费用1 5605 0006 560合计合计2 50014 70017 200根据其它费用分配表，进行账务处理如下：根据其它费用分配表，进行账务处理如下：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 7 315 生产成本生产成本辅助生产成本辅助

40、生产成本供电车间供电车间 2 445 机修车间机修车间 880 管理费用管理费用财产保险费财产保险费 6 560 贷：库存现金贷：库存现金 2 500 银行存款银行存款 14 700表表515 基本生基本生产产成本明成本明细账细账 产产品名称：甲品名称：甲产产品品 单单位：元位：元2013年年凭证凭证字号字号摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日831月末在产品成本月末在产品成本164 00032 4703 675200 145930略略材料费用分配表材料费用分配表826 000826 00030应付职工薪酬分配表应付职工薪酬分配表319 200319 200

41、30生产用电分配表生产用电分配表6 1206 12030制造费用分配表制造费用分配表37 30037 30030本月生产费用合计本月生产费用合计832 120319 20037 3001 188 62030本月累计本月累计996 120351 67040 9751 388 76530结转完工入库产品成本结转完工入库产品成本830 100319 70037 2501 187 05030月末在产品成本月末在产品成本166 02031 9703 725201 715800 000+28 000（800 000+600 000）800 000 表表516 基本生基本生产产成本明成本明细账细账 产产品名

42、称：乙品名称：乙产产品品 单单位：元位：元2013年年凭证字凭证字号号摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日831月末在产品成本月末在产品成本123 74016 4003 350143 490930略略材料费用分配表材料费用分配表616 000616 00030应付职工薪酬分配表应付职工薪酬分配表159 600159 60030生产用电分配表生产用电分配表3 0603 06030制造费用分配表制造费用分配表18 65018 65030本月生产费用合计本月生产费用合计619 060159 60018 650797 31030本月累计本月累计742 800176

43、00022 000940 80030结转完工入库产品成结转完工入库产品成本本619 000160 00020 000799 00030月末在产品成本月末在产品成本123 80016 0002 000141 800517 辅辅助生助生产产成本明成本明细账细账 车间车间名称：供名称：供电车间电车间 单单位：元位：元2013年年凭证字号凭证字号摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月月日日930略略材料费用分配表材料费用分配表1 0001 00030应付职工薪酬分配表应付职工薪酬分配表9 1209 12030计提折旧费计提折旧费2 0002 00030分摊长期待摊费用分摊长

44、期待摊费用80080030其他费用其他费用2 4452 44530本月合计本月合计1 0009 1205 24515 36530结转各受益部门结转各受益部门1 0009 1205 24515 365表表518 辅辅助生助生产产成本明成本明细账细账 车间车间名称：机修名称：机修车间车间 单单位：元位：元2013年年凭证凭证字号字号摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计月月日日930略略材料费用分配表材料费用分配表1 2001 20030应付职工薪酬分配表应付职工薪酬分配表7 9807 98030计提折旧费计提折旧费4 0004 00030分摊长期待摊费用分摊长期待摊费用

45、60060030其他费用其他费用88088030本月合计本月合计1 2007 9805 48014 66030结转各受益部门结转各受益部门1 2007 9805 48014 660519 制造制造费费用明用明细账细账 车间车间名称：基本生名称：基本生产车间产车间 单单位：元位：元2013年年凭凭证证号号摘要摘要材料材料费用费用工资及工资及福利费福利费折旧费折旧费修理费修理费水电费水电费保险保险费费其他其他合计合计月月日日略略略略略略材料费用分配材料费用分配表表2 1002 100930应付职工薪酬应付职工薪酬分配表分配表22 80022 800折旧费用计算折旧费用计算表表10 00010 00

46、0长期待摊费用长期待摊费用分配表分配表1 1951 195其他费用分配其他费用分配表表7 3157 315辅助生产分配辅助生产分配表表10 5002 04012 540本月合计本月合计2 10022 80010 00010 5002 0401 1957 31555 950 结转制造费用结转制造费用2 10022 80010 00010 5002 0401 1957 31555 950分配分配辅助生助生产费用用 p根据各根据各辅助生助生产车间制造制造费用明用明细账汇集的制造集的制造费用用总额，分，分别转入入该车间辅助生助生产成本明成本明细账。本例。本例题供供电和机修和机修车间提供提供单一一产品或

47、品或服服务，未，未单独独设置制造置制造费用明用明细账，车间发生的生的间接接费用直接用直接记入各入各车间辅助生助生产成本明成本明细账。p根据根据辅助生助生产成本明成本明细账（表（表517、518）归集的待分配集的待分配辅助生助生产费用和用和辅助生助生产车间本月本月劳务供供应量，采用量，采用计划成本分配法划成本分配法分配分配辅助助生生产费用（表用（表520），并据以登），并据以登记有关生有关生产成本明成本明细账或成本或成本计算算单和有关和有关费用明用明细账。p本月供本月供电和机修和机修车间提供提供劳务量量见表表520。p每度每度电计划成本划成本为0.34元，每小元，每小时机修机修费计划成本划成本为

48、3.5元；成本差异元；成本差异全部由管理全部由管理费用用负担。按担。按车间生生产甲、乙两种甲、乙两种产品生品生产工工时比例分配，比例分配，其中其中甲甲产品品生生产工工时为100 000小小时；乙乙产品品生生产工工时为50 000小小时；分配分配记入入产品成本品成本计算算单中中“直接材料直接材料”成本成本项目，分配目，分配结果果见表表521。表表520 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表 2013年年9月月 单单位：元位：元受益部门受益部门供电（计划单位成本供电（计划单位成本0.340.34元）元）机修（计划单位成本机修（计划单位成本3.53.5元）元）用电度数用电度数计划成本计划成本机修工时

49、机修工时计划成本计划成本供电车间供电车间4001 400机修车间机修车间3 0001 020基本生产车间基本生产车间33 00011 2203 00010 500产品生产产品生产27 0009 180一般耗费一般耗费6 0002 0403 00010 500厂部管理部门厂部管理部门10 0003 4001 1003 850合计合计46 00015 6404 50015 750实际成本实际成本16 76515 680成本差异成本差异1 12570注：注：供电车间实际成本=15 365+1 400=16 765（元）机修车间实际成本=14 660+1 020=15 680（元）表表521 产产品生

50、品生产产用用电电分配表分配表 2013年年9月月 单单位：元位：元产产 品品生产工时（小时）生产工时（小时）分配率分配率分配金额分配金额甲产品甲产品100 0006 120乙产品乙产品50 0003 060合计合计150 0000.06129 180根据根据辅助生助生产费用分配表，用分配表，进行行账务处理理结转辅助生助生产计划成本划成本 借：生借：生产成本成本辅助生助生产成本成本供供电车间 1 400 机修机修车间 1 020 基本生基本生产成本成本甲甲产品品 6 120 乙乙产品品 3 060 制造制造费用用基本生基本生产车间 12 540 管理管理费用用 7 250 贷：生：生产成本成本辅