第七章 短期经营决策.pptx

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1、管理会计课件管理会计课件第 七 章 短期经营决策要要 点点 提提 示示生产决策的内容和基本的决策分析方法最优生产批量决策与产品最优组合决策特殊情况下的产品定价决策不确定性情况下的决策分析方法一、差量分析法（一）差量分析法的基本原理 1、定义：差量分析法是根据两个备选方案的“差量收入”与“差量成本”的比较来确定哪个方案为优的方法。如果“差量收入”大于“差量成本”，则前一个方案较优；反之，若“差量收入”小于“差量成本”，则后一个方案为优。2、差量分析法依据的主要观念：在进行决策分析时，只考虑受方案选择影响的那些收入和成本，而对其他所有不相关的因素均不予考虑。进而言之，差量分析中起作用的只是能引起方

2、案总收入和总成本增减变动的那些因素.n n作为差量分析的特例，如果两个备选方案的相关预期收入相等，或不涉及收入，则只需比较其相关成本，并注意尽量省去发生额相同，不影响“差量”的部分，以便简化计算。n n差量分析法只能回答特定的两个方案中哪个较好，如果存在两个以上的备选方案，要从中选取最优方案，就需分别两个、两个地进行比较分析，在多次“短中取长”的基础上，再次两个、两个地“长中取长”，直至选出最优方案。n n差量分析法是决策分析中最常用的方法。（二）差量分析法应用举例 1、零部件的自制与外购问题：例：某企业需用甲零件10000件，既可外购，也可自制，自制时可利用企业剩余生产能力进行生产。自制成本

3、预算如下：单位直接材料为1元件，单位直接人工成本为1.5元件，变动性制造费用总额为4000元，应分摊的固定制造费用为3500元。外购单价为3元件。要求：根据以下不相关条件作出自制或外购的决策分析。）若外购，剩余生产能力无法转移；）若外购，剩余生产能力可用于出 租，并可获取租金收入2000元。)自制相关总成本(1+1.5+4000/10000)10000=2.9 10000=29000n n外购相关总成本310000=30000n n差量成本-1000解:)自制相关总成本(1+1.5+4000/10000）10000+2000=31000n n外购相关总成本310000=30000n n差量成本

4、1000或者直接利用单位相关成本比较。练习：某企业每年需用零件2000件，原由金工车间组织生产，年总成本为19000元，其中，固定生产成本为7000元。如果改从市场上采购，单价为8元，同时将剩余生产能力用于加工零件，可节约外购成本2000元。要求：为企业作出自制或外购零件的决策，并说明理由。2、半成品出售与进一步加工的选择：例：某企业生产半成品A，按每件10元的价格直接出售，年产销量为10000件，单位变动制造成本为6元/件，其中，直接材料3元/件，直接人工2元/件，变动制造费用1元/件；单位变动销售费用为0.25元/件；固定性制造费用和销售费用分别为15000元和5000元。现有另一生产方案

5、可供选择，即，将半成本A进一步加工为产成品B，按每件14元的价格出售，产销量不变。但需追加以下成本和费用。需追加的成本和费用需追加的成本和费用项目项目项目项目单位产品成本（元单位产品成本（元单位产品成本（元单位产品成本（元/件）件）件）件）总额（元）总额（元）总额（元）总额（元）直接人工直接人工直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用变动性推销费用变动性推销费用变动性推销费用变动性推销费用固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用固定性推销费用固定性推销费用固定性推销费用固定性推销费用1.251.250.250.250.500.5050005000

6、40004000要求：作出是否进一步加工的决策。解：差量收入=（1410）10000=40000（元）差量成本=（1.25+0.25+0.5)10000+5000+4000=29000（元）差量利润=40000 29000=11000（元）练习：某企业每年生产件甲半成品。其单位完全生产成本为元（其中单位固定性制造费用为元），直接出售的价格为元。企业目前已具备将的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加元变动性加工成本。乙产成品的单价为元。假定乙产成品的废品率为。)深加工能力无法转移；)深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得边际贡献19800元；)同（），如果追加投入

7、5000元专属成本，可使深加工能力达到100%，并使废品率降低为零。要求：请考虑以下不相关的情况，为企业作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。3、是否停产“亏损”产品的问题：（1）相对剩余生产能力无法转移时：在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应当停产：n n该亏损产品的单价大于其单位变动成本；n n该亏损产品的单位边际贡献大于零；n n该亏损产品的收入大于其变动成本；n n该亏损产品的边际贡献大于零；n n该亏损产品的边际贡献率大于零；n n该亏损产品的变动成本率小于1。（2）相对剩余生产能力可以转移时：n n只要该亏损产品的边际贡献大于与相对剩余生产能力转移有关的机会成

8、本，就不应当停产。例：某企业生产A、B、C共三种产品，有 关资料如下表所示。项目项目A A产品产品B B产品产品C C产品产品销售量（件）销售量（件）销售单价（元销售单价（元/件）件）单位变动成本（元单位变动成本（元/件）件）1000100020209 95005006060464640040025251515固定成本总额（元）固定成本总额（元）1800018000（按各种产品的（按各种产品的销售金额比例分配）销售金额比例分配）要求：1)若亏损产品的生产能力无法转移，作出亏损产品应否停产的决策分析；2)若亏损产品停产后，可考虑转产D产品，该产品预计销量为600件，单价50元/件，单位变动成本3

9、0元/件，据此确定能否转产。解：1）A、B、C三种产品分配的固定成本分 别为：6000、9000、3000盈亏情况分别为：5000、-2000、1000停产亏损产品的：差量收入=30000 差量成本=23000 差量利润=70002）差量收入=5060030000=0差量成本=3060023000=-5000差量利润=5000 练习：某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为80%的产品于2000年亏损了10000元，其完全销售成本为110000元。假定2001年市场销路、成本水平均不变。要求：请就以下不相关的情况为企业作出有关该亏损产品的决策，并说明理由。)假定与该亏损产品有关的生产能力无

10、法 转移。2001年是否继续生产该产品？)假定与该亏损产品有关的生产能力可用 于临时对外出租，租金收入为25000元。2001年是否继续生产该产品？)假定条件同()，但企业已具备增产 一倍该亏损产品的能力，且无法转 移。2001年是否应当增产该产品？)假定条件同()，但企业已具备增产 一倍该亏损产品的能力，且无法转 移。2001年是否应当增产该产品？4、应否接受特殊订货的问题：例1：某企业甲产品生产能力为2000件，目前正常销售量为1200件，单价为10元/件，单位成本为8元/件，其组成情况如下：单位变动成本6元/件，单位固定成本=2400/1200=2（元/件）。现有一客商要求追加订货800

11、件，出价7.5元/件，而且对产品包装有特殊要求，需购买一项专用设备，为此，需追加固定成本800元。要求：若生产甲产品的绝对剩余生产能力无法转移，请作出是否接受该项订货的决策分析？解：差量收入=8007.5=6000（元）差量成本=8006+800=5600（元）差量利润=60005600=400（元）例2：某企业A产品的生产能力为1000件，正常产销量为800件，售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，年固定成本总额为1200元。现有一客商要求以每件7元的价格追加订货300件。要求：应否接受接受此项特殊订货？解：解：差量收入差量收入=（3007+700103007+70010）80010=1

12、10080010=1100差量成本差量成本=10006=100068006=12008006=1200差量利润差量利润=1100=1100 1200=-1001200=-100或：或：差量收入差量收入=2007=2007100100（10107 7）=1100=1100差量成本差量成本=2006=1200=2006=1200或：或：相关收入相关收入=3007=2100=3007=2100相关成本相关成本=2006+10010=2200=2006+10010=2200 练习：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为件。年初已按元件的价格接受正常任务件，该产品的单位完全生产成本为元件（其中，单位固

13、定生产成本为元）。现有一客户要求以元件的价格追加订货。要求：请考虑以下不相关的情况，为企业作出是否接受低价追加订货的决策，并说明理由）剩余能力无法转移，追加订货量为 200件，不追加专属成本；）剩余能力无法转移，追加订货量为 200件，但因有特殊要求，企业需追 加1000元专属成本；）同（），但剩余能力可用于对外 出租，可获租金收入5000元；）剩余能力无法转移，追加订货量为 300件，因有特殊要求，企业需追加 900元专属成本。5、固定资产出租与出售的问题：例：某企业有一项不需用的固定资产，原价为20000元，累计折旧12000元，现有两种处理方法可供选择：若按约出租，可累计收取租金1600

14、0元，在此期间需支付修理费、保险费及财产税等共计3500元；若通过经纪人出售，则可取得销售收入10000元，为此需支付6%的手续费。请据此决策该项固定资产是出租还是出售？例：某企业销售甲商品，上期销售10000件，单位售价8元/件，单位变动成本5元/件，本期拟考虑3种销售策略：其一，维持上期价格和销量水平；其二，提价为9元/件，需支付广告费1000元，预计销量将下降到8000件；其三，降价为7元/件，预计销量增加到12000件。试据此作出是否调价及如何调价的决策。6、商品是否调价的决策：解：n n比较方案1和方案2差量收入=10000880009=8000差量成本=100005（80005+1

15、000）=9000n n比较方案2和方案3差量收入=80009120007=-12000差量成本=（80005+1000）120005=-19000或者先比较方案1与方案3后选1，再比较方案1和方案2后选2二、边际贡献分析法（一）边际贡献分析法的基本原理n n含义：通过对比各备选方案所提供的边际贡献总额的大小来确定最优方案的决策方法。n n应用条件：各备选方案的固定成本相同，无专属固定成本发生。如有专属成本发生，则应从计算出的边际贡献总额中扣除，方可进行比较。n n适用范围：主要适用于不改变生产能力和经营规模条件下的有关经营问题的决策分析。n n评价依据：一般以方案所能提供的边际贡献总额或单位

16、资源（如单位工时、单位直接材料等）提供的边际贡献额作为评价的依据。n n与差量分析法相比，边际贡献分析法直观、易懂，且不受方案个数的限制，不必将各备选方案两个两个地比较。1、单位资源边际贡献分析法：n n适用条件：当企业生产只受到某一项资源（如某种原材料、人工工时或机器台时等）的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额（如材料消耗定额、工时定额）。n n单位资源边际贡献=单位边际贡献/单位产品资源消耗定额n n单位资源边际贡献是个正指标，哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。2、边际贡献总额分析法：n n含义：是以有关方案的边际贡献总额指标作为决策评价指标的一种方法。n

17、n边际贡献总额是个正指标，哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。（二）边际贡献分析法应用举例 1、开发新产品的品种选择问题：2、“亏损”产品的停产与转产问题：*3、产品产量的组合问题：4、商品定价问题：*5、是否接受特殊订货的问题：*例1：某企业拟利用剩余生产能力30000机器工时开发新产品，可供选择开发的产品有甲、乙、丙三种，有关资料如下表所示。假定三种产品的市场销量都无问题，请判断应开发哪种新产品才能为企业带来最大经济效益？项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品单位售价（元）单位售价（元）单位变动成本（元）单位变动成本（元）单位产品所需机器工时单位产品所需机器工时10010040405

18、050606030302020808055552525解：Tcm(甲)=30000/50(10040)=36000Tcm(乙)=30000/20(6030)=45000Tcm(丙)=30000/25(8055)=30000或：三种产品的单位机器工时所提供的边际贡献分别为：甲产品：(10040)/50=1.2乙产品：(6030)/20=1.5丙产品：(8055)/25=1 练习1：某企业的新产品开发计划中有三种备选方案，有关资料如下表所示。根据上述资料分析确定应生产何种新产品。项目项目新产品新产品A A新产品新产品B B新产品新产品C C单位标准机器工时单位标准机器工时预计新产品单价预计新产品单

19、价单位变动成本单位变动成本2020606050505 5828270702 244443838固定成本总额固定成本总额14001400备注备注用于新产品开发的机器工时最用于新产品开发的机器工时最多为多为10001000，其它因素无限制。，其它因素无限制。练习2：某企业尚有一定闲置设备台时，拟用于开发一种新产品，现有、两个品种可供选择。产品的单价为元件，单位变动成本为元件，单位产品台时消耗定额为小时件。此外，还需消耗甲材料，其单耗定额为千克件；产品的单价为元个，单位变动成本为元个，单位产品台时消耗定额为小时个，甲材料的单耗定额为千克个。假定甲材料的供应不成问题。要求：用边际贡献分析法作出开发哪个

20、品种的决策，并说明理由。练习3：某企业为开拓市场，拟推出一种新产品，现有甲、乙两个品种可供选择，其售价和成本水平在计划期内预计不会发生变化，但预计市场销量不确定，有关资料如下表所示。要求：据此作出应生产哪种新产品的决策.产品销售单价 单位变动成本 固定成本总额甲401532000乙6032预计销售量水平的概率分布销量7009001000 110013001500甲-0.10.10.30.30.2乙0.10.20.20.40.1-例2：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下表所示。年终结算时，甲、丙两产品分别获利5000元和1000元，乙产品则净亏2000元。要求作出乙产品是否停产或转产的决

21、策分析。项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品销售量销售量销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本1000100020209 95005006060464640040025251515固定成本总额固定成本总额 1800018000（按各产品销售金额比例分配）（按各产品销售金额比例分配）例3：某企业本年度拟生产A、B两种产品，其中，A产品在市场上的销量不成问题，而B产品的销量最多可达到2000件，该企业拥有的生产能力为100000机时，其它有关资料如下表所示。要求据此作出A、B产品的产量组合决策分析。指标指标A A产品产品B B产品产品销售单价销售单价单位变动成本单位变动成本单位机器小时单

22、位机器小时10010060602020505020201010固定成本总额固定成本总额100000100000解：A、B产品的单位机器小时边际贡献分 别为：（10060）/20=2（5020）/10=3产量组合可确定如下：B产品：2000件A产品：（100000200010）/20=4000件该企业可获得的最大利润总额：4000（100-60）+2000（50-20）-100000=120000（元）例4：某公司经销A商品的售价及相应的预计销量和成本资料如下表所示。要求据此作出选择何种售价的决策分析。销售单价销售单价 预计销售量预计销售量 单位变动成本单位变动成本固定成本总额固定成本总额210

23、210200.5200.5200200190.5190.517017020002000250025003000300035003500450045001001001001001001001001001001001000010000 例5：某厂生产甲产品，年生产能力为5000件，目前的生产能力利用率只有75%，其单位成本为70元，其中，单位变动成本为60元，该产品的正常售价为80元。现有一客户，拟以65元的价格要求订货1000件。要求据此作出是否接受订货的决策。三、本量利分析法（一）本量利分析法的基本原理 1、本量利分析，是根据各备选方案的业务量、成本与利润三者之间的依存关系来分析特定情况下哪个

24、方案为优的一种方法.2、量本分析，是依据业务量与成本之间的关系来进行各备选方案的择优。3、成本分界点（成本平衡点），要求各方案的业务量单位必须相同，方案之间的相关固定成本水平与单位变动成本水平相互矛盾。n n成本分界点业务量=两方案相关固定成本之差/两方案单位变动成本之差 n n当业务量小于成本分界点时，则固定成本较低的方案为优；业务量大于成本分界点时，则固定成本较高的方案为优；若业务量恰好等于成本分界点，则两方案成本相等，效益无差别。（二）本量利分析法在 经营决策中的应用例：某企业生产需要的一种零件，若外购，单价为20元/件；若自制，则其单位变动成本为10元/件，并需为此追加固定成本2000

25、0元，要求据此分析是自制还是外购？1、零部件的自制与外购问题：*解：若自制与外购方案“成本平衡点”的年需用量为x，则有：20 x=10 x+20000 x=2000（件）例：某厂生产一种零件时，可使用A、B、C三种设备进行加工，其成本资料如下表所示.要求据此作出选用加工设备的决策分析。2、生产工艺的选择问题：设备名设备名称称单位变动成本（加单位变动成本（加工费）工费）固定成本总额固定成本总额（一次调整准备费）（一次调整准备费）A A设备设备B B设备设备C C设备设备0.80.80.40.40.20.230306060120120 解：设A与B之间，B与C之间，A与C之间的“成本平衡点”分别为

26、x1，x2，x3，则有：30+0.8x1=60+0.4x1 x1=75（件）60+0.4x2=120+0.2x2x2=300（件）30+0.8x3=120+0.2x3x3=150（件）例3：某公司为提高产品质量，拟增添一台设备，现有两种方案可供选择：其一，向国外进口，购置总成本为130000元，预计可用12年，期满估计残值为10000元，使用期间每年需支付维修费8000元，每天的营运成本为100元；其二，向兄弟单位租用，每天租金为120元，每天营运成本也为100元。要求：据此进行设备购置或租赁的决策分析。3、固定资产的购置与租赁问题：解：设每年的开机天数为x，则：(130000-10000)/

27、12+8000+100 x =(120+100)x x=150（天）例：某企业上年度经销A商品，单位售价为9元/件，单位变动成本为6元/件，实现销售150000件。计划年度为进一步提高经济效益，实现目标利润40万元（固定成本仍维持上年10万元的水平），拟考虑在国家政策许可的范围内进行调价，现有两种方案可供选择：其一，提价到10元/件，以提高单位商品的创利水平；其二，降价为8元/件，以薄利多销。请据此作出不同调价方案的决策分析。4、商品调价方案的选择：*解：目标边际贡献=40+10=50（万元）提价方案的销量限制：50/（10-6）=12.5（万件）降价方案的销量限制：50/（8-6）=25（万

28、件）例：某产品专属固定成本为10000元，单位变动成本为10元/件，销售经理现拟就该产品的价格问题与顾客商谈，要求拟定销量与价格相对应的若干种备用方案。5、产品定价问题：*解：保本方案的确定：保本价格=10000/保本销量+10同理，“保利销量”“保利价格”亦可确定。保本方案保本销售单价保本销售单价（元）（元）21021011011060605050353530302020保本销售量（件）保本销售量（件）505010010020020025025040040050050010001000 例：某企业经销甲商品，由于销路不畅，目前每月只有1500件的销售量，单价为20元/件，单位变动成本为16元

29、/件，每月固定成本为6000元，而且销量还有继续降低的趋势。试据此分析应否歇业（假定其歇业成本为2000元）。6、继续营业与歇业的选择：解：营业亏损=固定成本总额-业务量单位边际贡献令营业亏损=歇业成本则：歇业点业务量=（营业时固定成本 总额-歇业成本）/单位边际贡献（6000-2000）/（20-16）=1000（件）练习：某企业常年生产需用的某部件以前一直从市场上采购，已知采购量在5000件以下时，单价为元，达到或超过5000件时，单价为元。如果追加投入12000元专属成本，就可以自行制造该部件，预计单位变动成本为元。要求：为企业作出自制或外购零件的决策，并说明理由。四、最优数学模型法n

30、n含义：最优数学模型法，是借助于现代数学模型寻求最优解的一种决策分析方法。它并不需要事先设计几个备选方案来“择优”，而是借助于数学模型直接确定出“最优”的方案。n n“最优”的标准：在“可行”的前提下，能够实现价值标准的最大化（边际贡献总额或利润）或最小化（成本）。n n需要使用高等数学中的函数极限理论及运筹学中的线性规划、动态规划和存贮论等方法。（一）函数极值法 1、最优订货批量模型：（看后）2、最优生产批量模型：（看后）3、最优产量模型：4、产品最优定价模型：（二）线性规划法 1、图解法：2、代数法：3、逐次测试法：4、单纯形法：（线性规划问题的通用解法）例：某企业生产甲、乙两种产品，其市

31、场的最大订货量分别为1000件和2500件，单位边际贡献分别为5元/件和3元/件。甲、乙产品需经过一、二两个车间加工才能完成。一、二两个车间的最大生产能力分别为2250工时和3750工时。单位产品所需工时如下表所示。要求：据此确定企业的最优产品组合。图解法：目标函数Tcm=5x1+3x2约束条件2x1+0.5x22250 x1+1.5x23750 0 x11000 0 x22500车间车间甲产品甲产品乙产品乙产品第一车间第一车间2 20.50.5第二车间第二车间1 11.51.5 例1：某洗衣机厂今年有1000台洗衣机出售给中北公司，售出时曾约定洗衣机卖给用户后可保修一年。该企业对洗衣机的保修

32、工作有以下三个方案可供选择：1）委托甲修理厂承包全部维修及更换零件业务（维修次数不限），为期一年，共 需一次支付修理费14000元。2）委托乙修理厂承担维护修理业务，但乙修理厂言明一年内只能接受维修1000次，共需支付修理费10000元；若超过1000次，每次需另增加维修费5元。3）委托丙修理厂承担维护修理业务，但丙修理厂言明一年内只能接受维修1500次，共需一次支付修理费12000元；若超过1500次，则每次需另付维修费6元。试决策应委托哪家修理厂承担维护修理业务？根据该厂过去根据该厂过去5 5年来的统计资料，一年内可能年来的统计资料，一年内可能出现的维修次数及相应的概率如下表所示出现的维修

33、次数及相应的概率如下表所示维修次数维修次数概率概率10001000次以下次以下13001300次次15001500次次20002000次次0.40.40.30.30.20.20.10.1合计合计1 1解：预期全年各修理厂需要支付的维修费用：甲：14000元乙：100000.4+115000.3+125000.2+150000.1=11450（元）丙：120000.9+150000.1=12300（元）例例2 2：某公司在计划年度决定开发新产品甲，根：某公司在计划年度决定开发新产品甲，根据销售部门的市场调查，提出三种不同的产量方据销售部门的市场调查，提出三种不同的产量方案，即案，即4000040

34、000件、件、4500045000件和件和5000050000件。在市场销件。在市场销路好坏不同的情况下，预计三种产量方案可能获路好坏不同的情况下，预计三种产量方案可能获得的边际贡献总额如下表所示。得的边际贡献总额如下表所示。要求：为该公司作出最优产量方案的决策分析。要求：为该公司作出最优产量方案的决策分析。产量方案产量方案畅销畅销一般一般滞销滞销4000040000件件4500045000件件5000050000件件8000080000元元8800088000元元9800098000元元5800058000元元5000050000元元5600056000元元3400034000元元3900039000元元3100031000元元三、不确定型决策 小中取大法（悲观）；大中取大法（乐观）；大中取小法 （最小的最大后悔值决策法）；折衷决策法。小结小结 短期经营决策是在现有技术装备和经营条件的基础上，为提高企业生产经营的经济效益，在生产和销售领域所做的决策；在企业的生产决策中，主要是应用差量分析法、边际贡献分析法、成本无差别点分析法解决企业生产经营中的产品品种、生产数量以及生产组织问题。