第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集.pptx

《第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集.pptx（105页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章第三章 费用在各种产品以及期间费用费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集之间的分配和归集 本章重点：本章重点：1.要素费用的归集与分配。（原材料费用和要素费用的归集与分配。（原材料费用和工资及福利费）工资及福利费）2.辅助生产费用的归集与分配。辅助生产费用的归集与分配。3.废品损失的归集与分配。废品损失的归集与分配。1n n本章主要讲授的是费用的本章主要讲授的是费用的横向分配横向分配问题。问题。v费用的横向分配费用的横向分配：费用在各成本对象之间进行的：费用在各成本对象之间进行的分配。分配。v分配的总体原则分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于：如果某项费用可以直接归属于某种成本

2、对象，则采用直接分配的方法。如果某项某种成本对象，则采用直接分配的方法。如果某项费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配，定的标准在各成本对象之间进行适当的间接分配，以明确各成本对象的费用金额。以明确各成本对象的费用金额。2第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配一一一一.要素费用分配概述要素费用分配概述要素费用分配概述要素费用分配概述1.1.1.1.费用分配标准的选择费用分配标准的选择费用分配标准的选择费用分配标准的选择（1 1）成果类成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。：产品的重量、体积

3、、产量、产值等。（2 2）消耗类消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机器工时、生产工资等。器工时、生产工资等。（3 3）定额类定额类：定额消耗量、定额费用等。：定额消耗量、定额费用等。选择的分配标准依据：选择的分配标准依据：（1）必须与分配对象有着较为密切的联系；）必须与分配对象有着较为密切的联系；（2）资料比较容易取得。）资料比较容易取得。3几组概念的理解：定额消耗量定额消耗量定额消耗量定额消耗量：指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗：指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗：指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗：指一定产量下按照消耗定额计算

4、的可以消耗 的数量限额。的数量限额。的数量限额。的数量限额。定额费用定额费用定额费用定额费用：定额消耗量的货币表现：定额消耗量的货币表现：定额消耗量的货币表现：定额消耗量的货币表现 消耗定额消耗定额消耗定额消耗定额：指单位产品可以消耗的数量定额：指单位产品可以消耗的数量定额：指单位产品可以消耗的数量定额：指单位产品可以消耗的数量定额 费用定额费用定额费用定额费用定额：消耗定额的货币表现：消耗定额的货币表现：消耗定额的货币表现：消耗定额的货币表现n n如如如如 材料费用定额：材料消耗定额的货币表现材料费用定额：材料消耗定额的货币表现材料费用定额：材料消耗定额的货币表现材料费用定额：材料消耗定额的

5、货币表现 材料定额费用：材料消耗量的货币表现材料定额费用：材料消耗量的货币表现材料定额费用：材料消耗量的货币表现材料定额费用：材料消耗量的货币表现 工资定额：则是工资定额：则是工资定额：则是工资定额：则是工时消耗定额工时消耗定额工时消耗定额工时消耗定额的货币表现的货币表现的货币表现的货币表现 （也称（也称（也称（也称工时定额工时定额工时定额工时定额）定额工资：工时定额消耗量的表现定额工资：工时定额消耗量的表现定额工资：工时定额消耗量的表现定额工资：工时定额消耗量的表现 （也称（也称（也称（也称定额工时定额工时定额工时定额工时）42.2.2.2.要素费用分配的基本计算公式要素费用分配的基本计算公

6、式要素费用分配的基本计算公式要素费用分配的基本计算公式 依据分配标准来分配要素费用的计算过程包括依据分配标准来分配要素费用的计算过程包括依据分配标准来分配要素费用的计算过程包括依据分配标准来分配要素费用的计算过程包括两个步骤两个步骤两个步骤两个步骤：5 这这这这2 2 2 2个公式是各项要素费用分配的通用公式，个公式是各项要素费用分配的通用公式，个公式是各项要素费用分配的通用公式，个公式是各项要素费用分配的通用公式，不同要素费用之间的差异只表现为其所采用的具不同要素费用之间的差异只表现为其所采用的具不同要素费用之间的差异只表现为其所采用的具不同要素费用之间的差异只表现为其所采用的具体分配标准不

7、同。掌握了它们，也就掌握了要素体分配标准不同。掌握了它们，也就掌握了要素体分配标准不同。掌握了它们，也就掌握了要素体分配标准不同。掌握了它们，也就掌握了要素费用分配的基本计算原理。费用分配的基本计算原理。费用分配的基本计算原理。费用分配的基本计算原理。63.3.3.3.要素费用分配的基本核算程序要素费用分配的基本核算程序要素费用分配的基本核算程序要素费用分配的基本核算程序n n首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额编制编制编制编制各种各种各种各种费用分配表费用分配表费用分配

8、表费用分配表；n n然后，根据这些费用分配表然后，根据这些费用分配表然后，根据这些费用分配表然后，根据这些费用分配表编制编制编制编制会计分录会计分录会计分录会计分录；n n根据会计分录根据会计分录根据会计分录根据会计分录登记登记登记登记各种各种各种各种成本费用总账及明细账成本费用总账及明细账成本费用总账及明细账成本费用总账及明细账。在编制费用分配表及登记账簿的过程中，必须根据要在编制费用分配表及登记账簿的过程中，必须根据要在编制费用分配表及登记账簿的过程中，必须根据要在编制费用分配表及登记账簿的过程中，必须根据要素费用的具体用途明确其应记入的相应会计账户。素费用的具体用途明确其应记入的相应会计

9、账户。素费用的具体用途明确其应记入的相应会计账户。素费用的具体用途明确其应记入的相应会计账户。（1 1）直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用，）直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用，计入计入“基本生产成本基本生产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。（2 2）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用，）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用，计入计入“辅助生产成本辅助生产成本”账户中相应的成本项目。账户中相应的成本项目。7（3 3 3 3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目）用于基本

10、生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入的要素费用，先计入的要素费用，先计入的要素费用，先计入“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户而后账户而后账户而后账户而后分配分配分配分配转入转入转入转入相应账户。相应账户。相应账户。相应账户。（4 4 4 4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入费用，分别计入费用，分别计入费用，分别计入“营业费用营业费用营业费用营业费用”、“管理费用管理费用管理费用管理费用”和和和和“财务费用财务费用财务费用财务费用

11、”账户。账户。账户。账户。（5 5 5 5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不计入产品成本和期间费用，应分别计入不计入产品成本和期间费用，应分别计入不计入产品成本和期间费用，应分别计入不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建在建在建在建工程工程工程工程”和和和和“无形资产无形资产无形资产无形资产”账户。账户。账户。账户。8（3）进行详细说明：针对针对针对针对基本生产车间基本生产车间基本生产车间基本生产车间而言：而言：而言：而言：对于对于对于对于直接直接直接直接

12、用于产品生产，用于产品生产，用于产品生产，用于产品生产，专门设专门设专门设专门设有成本项目的费用，应单独有成本项目的费用，应单独有成本项目的费用，应单独有成本项目的费用，应单独记入记入记入记入“基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本”总账科目。总账科目。总账科目。总账科目。如果是某种产品的直接计入费用，还应直接计入这种产品成本如果是某种产品的直接计入费用，还应直接计入这种产品成本如果是某种产品的直接计入费用，还应直接计入这种产品成本如果是某种产品的直接计入费用，还应直接计入这种产品成本明细账的相关成本项目；明细账的相关成本项目；明细账的相关成本项目；明细账的相关成本项目；如果是几种产

13、品的间接计入费用，还应采用适当如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法分配方法分配方法分配方法分配分配分配分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。对于对于对于对于直接直接直接直接用于产品生产但用于产品生产但用于产品生产但用于产品生产但没有专门设立没有专门设立没有专门设立没有专门设立成本项目的费用，以成本项目的费用，以成本项目的费用，以成本项目的费用，以及及及及间接间接间接间接用于

14、产品生产的费用，应先记入用于产品生产的费用，应先记入用于产品生产的费用，应先记入用于产品生产的费用，应先记入“制造费用制造费用制造费用制造费用”总账科总账科总账科总账科目，并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末转入目，并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末转入目，并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末转入目，并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末转入“基基基基本生产成本本生产成本本生产成本本生产成本”总账科目。总账科目。总账科目。总账科目。如果该生产车间只生产如果该生产车间只生产如果该生产车间只生产如果该生产车间只生产一种产品一种产品一种产品一种产品，可以，可以，可以，可以直接直接直接

15、直接记入该种产品成本记入该种产品成本记入该种产品成本记入该种产品成本明细账的明细账的明细账的明细账的“制造费用制造费用制造费用制造费用”成本项目。成本项目。成本项目。成本项目。如果该生产车间只生产如果该生产车间只生产如果该生产车间只生产如果该生产车间只生产几种产品几种产品几种产品几种产品，则，则，则，则分配分配分配分配计入这几种产品成本计入这几种产品成本计入这几种产品成本计入这几种产品成本明细账的明细账的明细账的明细账的“制造费用制造费用制造费用制造费用”成本项目成本项目成本项目成本项目9针对辅助生产车间而言：对于对于对于对于直接直接直接直接用于辅助生产，用于辅助生产，用于辅助生产，用于辅助生

16、产，专门设有专门设有专门设有专门设有成本项目的费用，应成本项目的费用，应成本项目的费用，应成本项目的费用，应单独单独单独单独记入记入记入记入“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”总账科目。总账科目。总账科目。总账科目。一般来说，辅助生产车间的产品或劳务比较单一，所以上述费一般来说，辅助生产车间的产品或劳务比较单一，所以上述费一般来说，辅助生产车间的产品或劳务比较单一，所以上述费一般来说，辅助生产车间的产品或劳务比较单一，所以上述费用可直接计入辅助生产成本明细账的相关成本项目；用可直接计入辅助生产成本明细账的相关成本项目；用可直接计入辅助生产成本明细账的相关成本项目；用可直接计入辅

17、助生产成本明细账的相关成本项目；如果是生产几种产品，几种产品共同耗费的间接计入费用，应如果是生产几种产品，几种产品共同耗费的间接计入费用，应如果是生产几种产品，几种产品共同耗费的间接计入费用，应如果是生产几种产品，几种产品共同耗费的间接计入费用，应分配分配分配分配计入这几种辅助生产成本明细账的相关成本项目。计入这几种辅助生产成本明细账的相关成本项目。计入这几种辅助生产成本明细账的相关成本项目。计入这几种辅助生产成本明细账的相关成本项目。对于对于对于对于直接直接直接直接用于辅助生产但用于辅助生产但用于辅助生产但用于辅助生产但没有专设没有专设没有专设没有专设成本项目的费用，以及成本项目的费用，以及

18、成本项目的费用，以及成本项目的费用，以及间间间间接接接接用于辅助生产的费用，应先计入用于辅助生产的费用，应先计入用于辅助生产的费用，应先计入用于辅助生产的费用，应先计入“制造费用制造费用制造费用制造费用”总账科目，总账科目，总账科目，总账科目，并记入制造费用明细账的相应费用项目。并记入制造费用明细账的相应费用项目。并记入制造费用明细账的相应费用项目。并记入制造费用明细账的相应费用项目。月末月末月末月末全部转入全部转入全部转入全部转入“辅辅辅辅助生产成本助生产成本助生产成本助生产成本”总账科目。然后总账科目。然后总账科目。然后总账科目。然后直接直接直接直接或或或或间接间接间接间接分配计入辅助生产

19、分配计入辅助生产分配计入辅助生产分配计入辅助生产成本明细账的成本明细账的成本明细账的成本明细账的“制造费用制造费用制造费用制造费用”成本项目。然后再转入成本项目。然后再转入成本项目。然后再转入成本项目。然后再转入“基本生基本生基本生基本生产成本产成本产成本产成本”总账科目和有关的产品成本明细账的各个成本项目总账科目和有关的产品成本明细账的各个成本项目总账科目和有关的产品成本明细账的各个成本项目总账科目和有关的产品成本明细账的各个成本项目中。中。中。中。10二二.材料费用分配材料费用分配不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同，进不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同，

20、进不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同，进不论外购材料还是自制材料，其材料费用核算的方法均相同，进行材料的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料行材料的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料行材料的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料行材料的核算，首先要进行材料发出的核算，然后根据发出材料的具体用途分配材料费用，将其计入各种产品成本和期间费用。的具体用途分配材料费用，将其计入各种产品成本和期间费用。的具体用途分配材料费用，将其计入各种产品成本和期间费用。的具体用途分配材料费用，将其计入各种产品成本和期间费用。（一）原材料费用分配（一）原材料费用分

21、配（一）原材料费用分配（一）原材料费用分配1.1.分配的依据分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。退料单、发出材料汇总表等。2.2.不需要分配不需要分配：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账下的品成本明细账下的“原材料原材料”成本项目。成本项目。3.3.需要分配需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。的方法在几种产品之间进行分配。4.4.分配标准分配标准：产品

22、的重量、体积、定额消耗量、定额费用：产品的重量、体积、定额消耗量、定额费用等。等。115.5.原材料的原材料的定额消耗量定额消耗量比例分配法比例分配法分配程序及计算公式：分配程序及计算公式：分配程序及计算公式：分配程序及计算公式：（1 1）计算各种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定额消耗量（2 2）计算原材料消耗量分配率）计算原材料消耗量分配率（3 3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原某种产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量=该种产品的原材料定该种产品的原材料定额消耗量额消耗量原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率（4 4

23、）计算各种产品应分配的原材料实际费用）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价材料单价 某种产品应分配的实某种产品应分配的实际原材料费用际原材料费用=该种产品应分配的原材该种产品应分配的原材料实际消耗量料实际消耗量12【例】某企业【例】某企业【例】某企业【例】某企业8 8 8 8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000800080008000千千千千克，每公斤克，每公斤克，每公斤克，每公斤5.45.45.45.4元元元元,本月产量甲产品本月产量甲产品本月产量甲产品本月产量甲产品50

24、0500500500件、乙产品件、乙产品件、乙产品件、乙产品400400400400件。单件。单件。单件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品件产品原材料消耗定额为：甲产品件产品原材料消耗定额为：甲产品件产品原材料消耗定额为：甲产品6 6 6 6千克，乙产品千克，乙产品千克，乙产品千克，乙产品5 5 5 5千克。千克。千克。千克。要求：运用要求：运用要求：运用要求：运用定额消耗量定额消耗量定额消耗量定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的比例分配计算甲、乙产品实际耗用的比例分配计算甲、乙产品实际耗用的比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。原材料费用。原材料费用。原材料费用。13（）甲产品原

25、材料定额消耗量（）甲产品原材料定额消耗量5006=30005006=3000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4005=20004005=2000（千克）（千克）（）原材料消耗量分配率（）原材料消耗量分配率 8000(3000+2000).6（）甲产品应分配的材料数量（）甲产品应分配的材料数量300030001.6=4800(千克千克)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量20001.6=320020001.6=3200（千克）（千克）（）甲产品应分配的材料费用（）甲产品应分配的材料费用48005.448005.42592025920（元）（元）乙产品应分配的材

26、料费用乙产品应分配的材料费用32005.432005.41728017280（元）（元）此方法的此方法的优缺点优缺点：P30P3014某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率简化计算分配工作简化计算分配工作：按原材料：按原材料定额消耗量定额消耗量比例直接比例直接分配分配原材料费用原材料费用的方法。的方法。15简化方法：简化方法：）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量50065006500650063000300030003000（千克）（千克）（千

27、克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量40054005400540052000200020002000（千克）（千克）（千克）（千克）材料费用分配率）材料费用分配率）材料费用分配率）材料费用分配率800008000080000800005.45.45.45.4(3000+2000)(3000+2000)(3000+2000)(3000+2000)8.64 8.64 8.64 8.64）甲产品应分配的材料费用）甲产品应分配的材料费用）甲产品应分配的材料费用）甲产品应分配的材料费用30008.6430008.6430008.643000

28、8.6425920259202592025920（元）（元）（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用20008.6420008.6420008.6420008.6417280172801728017280（元）（元）（元）（元）此种简化方法的此种简化方法的优缺点优缺点：P30P30166.6.6.6.原材料的原材料的原材料的原材料的定额费用比例定额费用比例定额费用比例定额费用比例分配法分配法分配法分配法计算步骤：计算步骤：计算步骤：计算步骤：（1 1 1 1）某种产品原材料定额费用）某种产品原材料定额费用）某种产品原材料定额费用）某种

29、产品原材料定额费用 该种产品实际产量该种产品实际产量该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用（2 2 2 2）原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率 各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用总额各种产品定额费用总额各种产品定额费用总额各种产品定额费用总额（3 3 3 3）某种产品应负担的原材料费用）某种产品应负担的原材料费用）某种产品应负担的原材料费用）某种产品应负担的原材料费用 某种产品原材料的定额费用某种产

30、品原材料的定额费用某种产品原材料的定额费用某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率原材料费用分配率177.7.7.7.材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理n n根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。总账和明细账。总账和明细账。总账和明细账。会计分录会计分录会计分录会计分录如下：如下：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产直接耗用）产品（基本生产直

31、接耗用）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产耗用）车间（辅助生产耗用）制造费用制造费用车间（车间为组织和管理生产所耗用）车间（车间为组织和管理生产所耗用）管理费用（企业行政管理部门所耗用）管理费用（企业行政管理部门所耗用）营业费用（企业销售部门所耗用）营业费用（企业销售部门所耗用）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）18课堂作业资料如下：资料如下：资料如下：资料如下：n n甲产品耗用甲产品耗用甲产品耗用甲产品耗用A A A A材料材料材料材料1000100010001000，10101010 乙产品耗用乙产品耗用乙产品耗用乙产品耗用B B B B材料材料材料材料800800

32、800800，15151515n n甲、乙产品共同耗用甲、乙产品共同耗用甲、乙产品共同耗用甲、乙产品共同耗用C C C C材料材料材料材料23970239702397023970，3 3 3 3n n本月份甲产品产量本月份甲产品产量本月份甲产品产量本月份甲产品产量300300300300件，单位产品耗用件，单位产品耗用件，单位产品耗用件，单位产品耗用C C C C材料定额材料定额材料定额材料定额20202020 本月份乙产品产量本月份乙产品产量本月份乙产品产量本月份乙产品产量500500500500件，单位产品耗用件，单位产品耗用件，单位产品耗用件，单位产品耗用C C C C材料定额材料定额材

33、料定额材料定额35353535n n辅助生产的机修车间领用材料辅助生产的机修车间领用材料辅助生产的机修车间领用材料辅助生产的机修车间领用材料1500150015001500元，生产车间一般耗用元，生产车间一般耗用元，生产车间一般耗用元，生产车间一般耗用500500500500元，厂部元，厂部元，厂部元，厂部800800800800元。元。元。元。假定上面都按计划成本计价。本月份材料成本差异率假定上面都按计划成本计价。本月份材料成本差异率假定上面都按计划成本计价。本月份材料成本差异率假定上面都按计划成本计价。本月份材料成本差异率-2%-2%-2%-2%，要求：按定额消耗量比例进行分配，并编制相应

34、的会计分要求：按定额消耗量比例进行分配，并编制相应的会计分要求：按定额消耗量比例进行分配，并编制相应的会计分要求：按定额消耗量比例进行分配，并编制相应的会计分录。录。录。录。19n n燃料与原材料同属材料，其分配方法燃料与原材料同属材料，其分配方法燃料与原材料同属材料，其分配方法燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同几乎相同几乎相同几乎相同，所采用的分，所采用的分，所采用的分，所采用的分配标准也很近似。配标准也很近似。配标准也很近似。配标准也很近似。n n燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起燃料费用在产品成本中所占比重较大时

35、，可与动力费用一起燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设专设专设专设“燃料和动力燃料和动力燃料和动力燃料和动力”成本项目，还应增设成本项目，还应增设成本项目，还应增设成本项目，还应增设“燃料燃料燃料燃料”会计科目。会计科目。会计科目。会计科目。n n分配时：分配时：分配时：分配时：借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 贷：燃料贷：燃料若不设若不设“燃料燃料”科目的，则计入科目的，则计入“原材料原材料”科目的贷方。科目的贷方。（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分

36、配20（三）包装物的发出和摊销（三）包装物的发出和摊销（三）包装物的发出和摊销（三）包装物的发出和摊销1.1.1.1.包装物的概念：注意与包装物的概念：注意与包装物的概念：注意与包装物的概念：注意与包装材料包装材料包装材料包装材料以及以及以及以及用于储存、保用于储存、保用于储存、保用于储存、保管产品而不对外出售、出租和出借包装容器管产品而不对外出售、出租和出借包装容器管产品而不对外出售、出租和出借包装容器管产品而不对外出售、出租和出借包装容器的区别。的区别。的区别。的区别。2.2.2.2.包装物发出的核算：注意三种不同用途账务处理上包装物发出的核算：注意三种不同用途账务处理上包装物发出的核算：

37、注意三种不同用途账务处理上包装物发出的核算：注意三种不同用途账务处理上的区别。的区别。的区别。的区别。3.3.3.3.出借、出租包装物摊销：两种摊销方法账务处理上出借、出租包装物摊销：两种摊销方法账务处理上出借、出租包装物摊销：两种摊销方法账务处理上出借、出租包装物摊销：两种摊销方法账务处理上的区别以及各自的适用条件。的区别以及各自的适用条件。的区别以及各自的适用条件。的区别以及各自的适用条件。（四）低值易耗品摊销：（四）低值易耗品摊销：（四）低值易耗品摊销：（四）低值易耗品摊销：三种摊销方法的账务处理以三种摊销方法的账务处理以及各自的适用条件。及各自的适用条件。21三、动力费用的分配三、动力

38、费用的分配n n动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用成的费用成的费用成的费用 n n企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间提供车间提供车间提供车间提供n n本节讲述的动力费用分配与核算仅指本节讲述的动力费用分配与核算仅指本节讲述的动力费用分配与核算仅指本节讲述的

39、动力费用分配与核算仅指外购外购外购外购动力的会计处理。动力的会计处理。动力的会计处理。动力的会计处理。n n通过辅助生产车间提供动力费用的分配与核算在后面说明通过辅助生产车间提供动力费用的分配与核算在后面说明通过辅助生产车间提供动力费用的分配与核算在后面说明通过辅助生产车间提供动力费用的分配与核算在后面说明22动力费用的分配的特殊性：动力费用的分配的特殊性：外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实际形外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实际形外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实际形外购动力的性质类似于原材料的购进，不同之处是没有实际形态，因而动力费用分配与原

40、材料分配相比较，具有其特殊性。态，因而动力费用分配与原材料分配相比较，具有其特殊性。态，因而动力费用分配与原材料分配相比较，具有其特殊性。态，因而动力费用分配与原材料分配相比较，具有其特殊性。主要表现在四个方面：主要表现在四个方面：主要表现在四个方面：主要表现在四个方面：（1 1）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；）核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；（2 2）动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；）动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；）动力消耗通

41、常采用仪表记录，分配标准明确；）动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；（3 3）费用分配期与外购动力付款期不一致。）费用分配期与外购动力付款期不一致。）费用分配期与外购动力付款期不一致。）费用分配期与外购动力付款期不一致。通常是先使用动力，通常是先使用动力，通常是先使用动力，通常是先使用动力，后支付价款，因此动力费用分配在月末进行，而外购动力款后支付价款，因此动力费用分配在月末进行，而外购动力款后支付价款，因此动力费用分配在月末进行，而外购动力款后支付价款，因此动力费用分配在月末进行，而外购动力款在次月初支付，对当月应付的外购动力款项，通过在次月初支付，对当月应付的外购动力款项，通过在次月初

42、支付，对当月应付的外购动力款项，通过在次月初支付，对当月应付的外购动力款项，通过“应付账应付账应付账应付账款款款款”账户核算；账户核算；账户核算；账户核算；（4 4）动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。）动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。）动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。）动力费用的分配率通常高于外购动力的单价。分配动力费分配动力费分配动力费分配动力费用的依据是分仪表记录，支付动力款是总仪表记录，因为正用的依据是分仪表记录，支付动力款是总仪表记录，因为正用的依据是分仪表记录，支付动力款是总仪表记录，因为正用的依据是分仪表记录，支付动力款是总仪表记录，因为正常损耗或其他消耗，分

43、仪表记录数额之和往往小于总仪表记常损耗或其他消耗，分仪表记录数额之和往往小于总仪表记常损耗或其他消耗，分仪表记录数额之和往往小于总仪表记常损耗或其他消耗，分仪表记录数额之和往往小于总仪表记录的数额。录的数额。录的数额。录的数额。23（一）（一）外购动力费用的归集外购动力费用的归集n n一般通过一般通过一般通过一般通过“应付账款应付账款应付账款应付账款”科目核算科目核算科目核算科目核算n n如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，月

44、付款日到月末的应付动力费用相差不多，月付款日到月末的应付动力费用相差不多，月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可也可也可也可能不通过能不通过能不通过能不通过“应付账款应付账款应付账款应付账款”科目核算，而直接贷记科目核算，而直接贷记科目核算，而直接贷记科目核算，而直接贷记“银行存款？银行存款？银行存款？银行存款？24（二）外购动力费用的分配（二）外购动力费用的分配n n动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定配标

45、准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。每一受益对象应负担的动力费用。每一受益对象应负担的动力费用。每一受益对象应负担的动力费用。n n分配标准通常为仪表记录分配标准通常为仪表记录分配标准通常为仪表记录分配标准通常为仪表记录n n如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、机器功率时数（机器功率机器功率时数（机器功率机器功率时数（机

46、器功率机器功率时数（机器功率机器运转小时数）、定额动机器运转小时数）、定额动机器运转小时数）、定额动机器运转小时数）、定额动力耗用量等作为分配标准。力耗用量等作为分配标准。力耗用量等作为分配标准。力耗用量等作为分配标准。n n分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入“燃燃燃燃料及动力料及动力料及动力料及动力”成本项目成本项目成本项目成本项目n n在不单设在不单设在不单设在不单设“燃料及动力燃料及动力燃料及动力燃料及动力”成本项目的企业，则可将成本项目的企业，则可将成本项目的企

47、业，则可将成本项目的企业，则可将由各生产车间负担的动力费用直接记入由各生产车间负担的动力费用直接记入由各生产车间负担的动力费用直接记入由各生产车间负担的动力费用直接记入“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的“制造费用制造费用制造费用制造费用”成本项目。成本项目。成本项目。成本项目。25（二）外购动力费用的分配（二）外购动力费用的分配（二）外购动力费用的分配（二）外购动力费用的分配1.1.1.1.不需要分配不需要分配不需要分配不需要

48、分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。：根据仪器所示耗用数量、单价计算。：根据仪器所示耗用数量、单价计算。：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.2.2.2.需要分配（分配标准）需要分配（分配标准）需要分配（分配标准）需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、定：生产工时、机器工时、定：生产工时、机器工时、定：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。额消耗量比例等。额消耗量比例等。额消耗量比例等。电力费用电力费用用电度数用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费辅助

49、生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时生产工时机器工时机器工时等等各种产品各种产品263.3.3.3.外购动力费用分配表的编制和会计处理外购动力费用分配表的编制和会计处理外购动力费用分配表的编制和会计处理外购动力费用分配表的编制和会计处理借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品产品产品 制造费用制造费用制造费用制造费用车间车间车间车间 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本车间车间车间车间 管理费用管理费用管理费用管理费用 销售费用销售费用销售费用销售费用 贷：应付账款（或银行存款）

50、贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）274 4、举例、举例n n长江公司长江公司长江公司长江公司20202020年年年年3 3 3 3月份总电表记录用电量为月份总电表记录用电量为月份总电表记录用电量为月份总电表记录用电量为81 80481 80481 80481 804度，每度度，每度度，每度度，每度0.800.800.800.80元。元。元。元。n n分电表记录：分电表记录：分电表记录：分电表记录：一车间用电一车间用电一车间用电一车间用电52 00052 00052 00052 000度，用于度，用于度，用于度，用于A A A A、B B B B两种