2、商业银行审计.pptx
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1、商 业 银 行 审 计 2014年10月目 录一、银行业务流程介绍二、信贷业务流程审计三、资金业务流程审计四、现金及柜台业务流程审计五、中间业务流程审计六、审计报告流程审计七、项目审计存在问题一、银行业务流程介绍1、商业银行的经营范围按照中华人民共和国商业银行法的规定，商业银行可以经营下列 部分部分或者全部全部业务：（1）吸收公众存款；（2）发放短期、中期和长期贷款；（3）办理国内外结算；（4）办理票据承兑与贴现；（5）发行金融债券；（6）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（7）买卖政府债券、金融债券；（8）从事同业拆借；一、银行业务流程介绍（9）买卖、代理买卖外汇；（10）从事银行卡业务；（
2、11）提供信用证服务及担保；（12）代理收付款项及代理保险业务；（13）提供保管箱服务；（14）经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。每家商业银行具体的经营范围由商业银行章程规定，报银监会批准。商业银行经中国人民银行批准，可以经营结汇、售汇业务。一、银行业务流程介绍 2、具体业务流程介绍 （1）信贷业务 通常按照业务申请人按照业务申请人可以分为公司信贷业务（或称批发业务）和个人信贷业务（或称零售业务），按财务核财务核算方式算方式可以分为表内核算的贷款（含公司贷款、个人贷款 等）和表外核算的银行承兑汇票、保函、信用证等业务。信贷业务中占比较大的贷款业务亦有多种分类。其中，按担保方式可以分为信
3、用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款，按期限可以分类短期贷款、中长期贷款等，按产品类别又可以分为流动资金贷款、项目贷款、房地产贷款、贸易融资 贷款、个人住房抵押贷款、个人经营贷款、个人消费贷款等一、银行业务流程介绍 （2）资金业务 商业银行资金业务的涵盖范围在不同的商业银行定义有所区别。通常广义的资金业务主要包括货币市场业务、债券市场交易业务、贵金属业务、外汇业务以及衍生金融工具业务等。货币市场是 1 年期以内的短期金融工具交易所形成的供求关系及其运行机制的总和。在货币市场上交易的金融工具，一般期限较短，最短的只有 1 天，最长的也不超过 1 年，较为普遍的是 3 至 6 个月。货币市场业务
4、就其交易的金融工具而言，可分为同业拆借业务、回购业务、逆回购业务等。债券市场交易按照风险承担主体可以分为自营交易和代客交易；按照 流通情况可以分为一级市场和二级市场交易；按照币种可以分为人民币债券投资和外币债券投资。贵金属业务主要包括品牌金销售、品牌金积存、账户贵金属、代理实物黄金和代理实物黄金递延等。一、银行业务流程介绍（2）资金业务 衍生金融工具是指同时具备下列特征，并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或 其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一 方
5、不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似 反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权，以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一种以上特征的工具。衍生金融工具业务按照风险承担主体可以分为自营交易和代客交易。一、银行业务流程介绍 （3）现金及柜台业务 柜台业务是商业银行最为基础的传统业务，主要包括现金管理业务、存款业务等。随着银行卡、电子银行及 ATM 机等自助机具的迅速发展，商业银行柜台业务被赋予了新的载体、形式也更加多样化。柜台业务主要由运营管理部门统一管理，业务
6、集中在营业网点的营业室进行操作。（4）中间业务 广义的中间业务通常是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。它包括两大类：不形成或有资产、或有负债的中间业务（即一般意义上的金融服务类业务）和形成或有资产、或有负债的中间业务（即一般意义上的表外业务）一、银行业务流程介绍 （4）中间业务 狭义的中间业务一般是指前述金融服务类业务中间业务一般是指前述金融服务类业务，即指商业银行接受客户委托，以代理人的身份为客户办理的各种业务，目的是为了获取手续费收入，银行本身不承担任何风险。主要包括：支付结算类业务、银行卡业务（不含贷记卡）、代理类中间业务、基金托管类业务和咨询顾问类业务等。而
7、前述表外业务是指那些未列入资产负债表，但同表内资产业务和负债业 务关系密切，并在一定条件下会转为表内资产业务和负债业务的经营活动。主要包括担保业务、承诺类业务和金融衍生业务三大类。商业银行一般将表外业务流程视同信贷业务进行操作。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤 1、公司贷款业务流程图贷款营销贷款申请调查和评估贷款的审批贷款的发放贷后管理处置资产贷款核销贷款收回二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要主要步骤2、关键业务循环2.1贷款审批2.1.1客户经理审核借款人申请资料，若符合办理信贷业务的基本条件，则结合实地调查及其他调查手段，收集借款人资信信息，形成调查报告。
8、2.1.2在信贷管理系统中录入借款人资信信息及申请办理的信贷业务信息，连同调查报告提交有权人（如前台业务部门负责人）审核。2.1.3授信审批部门审查人审查借款人的信用评级是否适当、是否超出授信额度等，必要时进行风险提示。之后，提交部门负责人审核。2.1.4根据信贷风险情况、内部流程规定等提交贷审会等有权机构（或人员）审批。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.2贷款发放2.2.1客户经理落实信贷审批意见中的放款条件（如补充担保等其他前提条件），并经有权部门审查确认放款条件已全部落实。2.2.2客户经理在信贷管理系统中更新贷款信息并经复核后发起放款流 程，同
9、时收集借款合同、担保合同、借据等信贷资料，经部门负责人审核 后，提交有权人（如具有审批权限的行长）签批。2.2.3放款审查人员核对经有权人签批的借款合同、担保合同、借据等信 贷资料，确认放贷资料已齐全且关键信息（如放款日期、金额、利率等）与信贷管理系统一致后，发出放款通知。2.2.4放款人员核对放款通知、借据与系统中信息一致后进行贷款发放及 记账操作并经有权人复核。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.3贷后管理与风险分类2.3.1客户经理按照规定的检查频率进行现场与非现场检查，编写贷后检查报告（或称风险分析报告），并初步评定贷款风险分类（或称质量分类），
10、并提交业务部门负责人审核。2.3.2有权部门（如信贷管理部门或风险管理部门）审查人监督检查贷后管理工作，之后提交部门负责人审核，必要时根据信贷风险、内部流程规定等提交风险管理委员会等有权机构（或人员）审核。2.3.3业务部门落实风险防范措施后，再次提交有权部门（如信贷管理部门或风险管理部门）及其他有权人审核。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.4利息计提与收回2.4.1贷款发放时，放款人员输入贷款利率等关键信息，并经独立的人员复核。之后的利率调整，需经有权人审批后，依据内部流程交由业务或信息科技人员在系统中调整。2.4.2系统按日或定期计提利息，会计结算
11、人员核对系统中的贷款户利率、利息等信息。2.4.3经有权人复核后于固定结息日（如每月 20 日）由系统自动扣划贷款户利息并进行账务处理；对于结息日因账户余额不足未能全额扣划利息的，由业务部门人员进行催收（如电话或上门催收等）。2.4.4对于贷款本金或利息逾期超过一定天数的贷款，按照监管机构的规定作为非应计贷款进行停息挂账处理。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.5贷款减值准备计提2.5.1贷款减值准备计提政策（如分别计提单项准备和组合准备的贷款范围、适用模型、参数等）需经有权人审批。2.5.2对于需要单项评估计提准备的贷款，客户经理根据借款人及担保人 的
12、现金流量、财务状况及其他非财务指标等判断借款人到期还款能力、保证人担保能力及抵质押物公允价值等因素，填写预计未来现金流金额及流 入时间，选用适当折现率得出需要计提的单项减值准备金额，并经有权人 审核。2.5.3对于需要组合评估计提准备的贷款，由相关负责部门（如财务会计 部、风险管理部等）结合宏观经济形势变化、不同类别的贷款风险水平、风险损失概率及历史损失经验等因素，确定组合减值准备应计提金额，并经有权人审核。2.5.4有权机构或人员（如风险管理委员会等）定期对贷款减值准备计提 依据、计提结果进行审批。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2.6贷款转让与收回、
13、不良贷款管理和核销2.6.1业务部门提出贷款转让需求和拟定的转让条款，经法律部门、会计结算部门出具法律与会计处理意见后，提交有权人审批，之后，签订相关 贷款转让合同、协议等。2.6.2贷款到期时，系统自动扣划到期本息并进行账务处理；对于借款人 提前还款的，需报有权人审批后才能办理还款手续。2.6.3客户经理按照系统定期生成的逾期清单进行催收，并由专人复核催收记录。2.6.4有权部门或人员对不良贷款采取追索与保全措施。2.6.5对于各种清偿措施均无法收回且符合核销条件的不良贷款，报有权人审批后核销处理，之后向监管部门报备。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步骤2、关键业务贷款循环2
14、.6贷款转让与收回、不良贷款管理和核销2.6.1业务部门提出贷款转让需求和拟定的转让条款，经法律部门、会计 结算部门出具法律与会计处理意见后，提交有权人审批，之后，签订相关 贷款转让合同、协议等。2.6.2贷款到期时，系统自动扣划到期本息并进行账务处理；对于借款人 提前还款的，需报有权人审批后才能办理还款手续。2.6.3客户经理按照系统定期生成的逾期清单进行催收，并由专人复核催收记录。2.6.4.有权部门或人员对不良贷款采取追索与保全措施。2.6.5对于各种清偿措施均无法收回且符合核销条件的不良贷款，报有权人审批后核销处理，之后向监管部门报备。二、信贷业务流程审计（一）公司贷款业务流程的主要步
15、骤2、关键业务贷款循环2.7担保抵押2.7.1.贷款审批前，专人（或聘请专业机构）对抵质押品出具评估意见。2.7.2.抵质押物等出入库，分别经簿记和实物保管的复核，并经有权人签批。2.7.3.定期盘点并检查残损情况，以便及时追加担保物。2.7.4贷款到期归还后，会计结算部门将本息归还凭证交客户经理，并经有权部门审核后，提示相关部门释放担保物。二、信贷业务流程审计（二）银行承兑汇票循环的主要步骤1、银行承兑汇票业务流程图受理与尽职调查信用评级与授信审查审批承兑汇票签发信贷资料准备风险分类 二、信贷业务流程审计（二）银行承兑汇票循环的主要步骤2、关键业务循环2.1收取保证金、手续费，并签发银行承兑
16、汇票2.1.1柜员核对银行承兑协议、银行承兑汇票申请书、担保及抵质押手续落实确认书和汇票记载事项。2.1.2柜员收取保证金，以汇票为单位建立子账户输入汇票关键要素信息后，向客户出具收款证明。2.1.3柜员向空白凭证管理员申请领取空白银行承兑汇票，空白凭证管理员在会计要素系统登记后，向柜员移交空白银行承兑汇票。二、信贷业务流程审计（二）银行承兑汇票循环的主要步骤2、关键业务循环2.1收取保证金、手续费，并签发银行承兑汇票2.1.4申请人填写空白银行承兑汇票并签章，柜员检查承兑汇票各要素填 写是否正确、完整并收取手续费后，由另外一名保管印章的柜员在银行承 兑汇票上签章，银行承兑汇票生效。2.1.5
17、柜员复核银行承兑汇票与承兑协议等信贷资料中的关键要素信息（如日期、金额等），经过有权人员授权后，生成表外银行承兑汇票的会计凭证。二、信贷业务流程审计（二）银行承兑汇票循环的主要步骤2.2银行承兑汇票到期支付（或垫付）2.2.1银行承兑汇票到期前，客户经理向持票人提示付款，由客户将足额票款划入账户。2.2.2银行承兑汇票到期时，柜员审核持票人开户行寄来的委托收款和汇票后，从客户账户扣划后无条件向持票人付款。2.2.3若客户未足额交存票款，则由银行在无条件向持票人付款的同时，垫付不足金额，并纳入不良贷款管理。二、信贷业务流程审计（三）实质性程序 贷款业务涉及的主要会计科目包括：贷款、贷款减值准备、
18、应收利息、利息收入、贷款减值损失、保证金存款、抵债资产等。银行承兑汇票业务主要会计科目包括：保证金存款、手续费收入、银行承兑汇票（表外）、垫款、抵债资产等。二、信贷业务流程审计（三）实质性程序1、贷款、贷款减值准备1.11.1分析分析程序程序 1.1.1期末账面价值与上一期期末账面价值进行变动分析，考虑两期变动是否与市场环境以及被审计银行当期的信贷政策、信贷风险水平相符。1.1.2结合宏观形势变化及银行自身信贷政策变化，对贷款余额分别按照贷款种类、行业、地区、担保方式、五级分类等进行分析；1.1.3对贷款日均余额（或月均余额）变动进行分析；1.1.4分析贷款五级分类与逾期账龄的逻辑关系是否正确
19、；1.1.5与管理层讨论分析贷款质量迁徙、不良率变动对贷款减值准备、拨备覆盖率等的影响；二、信贷业务流程审计（三）实质性程序 1.2 1.2细节程序细节程序 （1）获取信贷管理系统中的贷款清单，将其贷款总额与总账或业务状况表核对，检查是否一致；（2）从贷款清单中选取样本进行贷款审阅，检查贷款合同、担保及抵 质押合同、借据、放款与还款凭证等重要单据，确保与贷款清单中金额、利率、起止日期等信息一致；二、信贷业务流程审计（三）实质性程序 1.2 1.2细节程序细节程序 （3）基于贷款清单抽取样本进行函证，未收到回函的执行替代程序。（4）对于贷款受让与转让，在获取信贷资产转让清单的基础上抽取新 增的信
20、贷资产受让与转让交易，检查受让与转让合同、协议及担保合同等，根据权利与义根据权利与义务转移、风险与收益承担情况判断会计核算是否务转移、风险与收益承担情况判断会计核算是否正确正确。二、信贷业务流程审计（三）实质性程序1.21.2细节程序细节程序 2贷款减值准备（1）获取贷款减值准备变动表，检查计提和回拨额是否与利润表中贷款减值损失一致，本年转出是否与对应科目转入一致，本期核销额是否与全行审批额一致；（2）关注贷款减值准备的转回情况，与银行管理层讨论并了解减值准备转回的原因；（3）对于单项准备，执行以下程序：将按单项准备清单总额与总账核对一致；结合贷款审阅样本，检查贷款减值准备计提依赖的预计未来现
21、金流、折现率等各种假设是否合理且有充分的依据，对于抵押类贷款的抵质押品，关注其用于减值计算的价值的合理性；检查单项减值准备计提结果的正确性。二、信贷业务流程审计（三）实质性程序1.21.2细节程序细节程序 2贷款减值准备。（4）对于组合准备，执行以下程序对于组合准备，执行以下程序：结合贷款审阅样本，检查银行贷款五级分类的合理性；检查组合准备计提方法是否保持了一贯性，若有变化，了解其合理 性；检查需计提组合准备的贷款信息与贷款清单一致；检查组合准备计提依赖的各种参数假设是否合理且有充分的依据，例如：贷款的历史迁徙率和损失率的数据来源、宏观经济形势对迁徙率的 影响等。关注管理层针对各项参数假设所进
22、行的情景测试及其结果，以及 在必要时，对参数假设的合理性进行独立的回溯性分析。检查组合减值准备计提结果的正确性。二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 3应收利息、利息收入 3.1分析程序 针对本期贷款利息收入及应收利息与上期贷款利息收入应收利息相比较，考虑两期变动是否与市场环境以及被审计银行当期的信贷政策、信贷风险水平相符。此外，考虑 执行以下分析程序：3.1.1分析应收利息与贷款余额比率、应收利息账龄等，调查重大及未预期的变化；3.1.2针对利息收入，获取日均（或月均）余额表，在此基础上按贷款品种或期限等进行收益率分析，并与银行自身利率定价政策、银行上期收益率水平、央行同期基准利率、行业同
23、期利率水平等相比较。二、信贷业务流程审计 （三）实质性程序 3应收利息、利息收入 3.2细节程序 3.2.1引入计算机辅助审计技术，对应收利息和利息收入进行实质性测 试；3.2.2考虑实际利率的调整因素对息费的影响；3.2.3了解手工利息调整的主要原因，抽取重大利息调整凭证进行测试 3.2.4检查已减值贷款利息冲转是否正确处理。二、信贷业务流程审计（三）实质性程序 4抵债资产 4.1获取抵债资产清单，与总账核对一致；4.2抽取重大抵债资产的抵入协议、权属证明等，检查是否拥有所有 权、信息是否与抵债资产清单一致；4.3检查期末抵债资产是否存在减值迹象，是否需计提减值准备；4.4抽取重大抵债资产，
24、进行盘点。二、信贷业务流程审计（三）实质性程序 5银行承兑汇票循环 5.1分析程序 5.1.1对表外银行承兑汇票的期末余额与上一期期末余额（分别扣除保证 金前后）进行变动分析，考虑余额变动是否与市场环境以及银行当期的信 贷政策、信贷风险水平相符；5.1.1结合银行承兑汇票业务量，分析手续费收入和保证金存款变动是否合理。二、信贷业务流程审计（三）实质性程序 5银行承兑汇票循环 5.2细节测试 5.2.1获取银行承兑汇票期末明细清单，将银行承兑汇票总额与总账或业务状况表核对，检查是否一致；将清单中保证金余额核对至相应科目余额，检查是否一致；5.2.2根据审计抽样原则对银行承兑汇票业务进行信贷审阅，
25、考虑其表内外五级分类的一致性。根据银行承兑汇票的信用风险状况，检查相关预计负债计提的合理性；5.2.3抽取样本，检查银行承兑汇票期末后的到期兑付凭证，以验证期末 存在性及是否存在潜在损失；5.2.4结合银行承兑汇票清单，执行手续费收入的截止测试，确认是否已计入适当的期间。三、资金业务流程审计 （一）债券自营投资及交易循环的主要步骤 1、关键业务循环 1.1债券交易发起和授权审批 1.1.1投资方案与策略 1.被审计银行管理层于年初批准年度投资方案，投资方案中的内容一 般包括上一年投资情况总结、本年计划的投资规模、投资品种、投资目标（包括配置情况和收益率等）。2.前台交易部门负责账户日常管理与监
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