购货与付款循环概述(PPT 59页).pptx

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1、购货与付款循环审计购货与付款循环审计第十二章第十二章本章框架本章框架第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述第二节第二节 购货与付款循环内部控制及其测购货与付款循环内部控制及其测试试第三节第三节 购货与付款循环的交易类别测试购货与付款循环的交易类别测试第四节第四节 应付账款审计应付账款审计第五节第五节 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计第六节第六节 投资性房地产审计投资性房地产审计第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述n购购货货循循环环的的内内容容是是商商品品采采购购，以以及及由由此此引引起起的货款付出或债务形成等。

2、的货款付出或债务形成等。n该该循循环环主主要要业业务务活活动动包包括括：请请购购商商品品和和劳劳务务；编编制制订订购购单单；验验收收商商品品；储储存存已已验验收收的的商商品品存货；编制付款凭单；确认与记录负债等。存货；编制付款凭单；确认与记录负债等。n循循环环所所涉涉及及的的主主要要凭凭证证和和会会计计记记录录有有：请请购购单单；订订购购单单；验验收收单单；供供应应商商（卖卖方方）发发票票；付付款款凭凭单单；付付款款凭凭证证；转转账账凭凭证证；应应付付账账款款明明细细账账；库库存存现现金金日日记记账账和和银银行行存存款款日日记记账账；供应商对账单等。供应商对账单等。第二节第二节 购货与付款循环

3、内部控制及其购货与付款循环内部控制及其测试测试本节主要解决两个问题：一、购货业务的内部控制要点及一、购货业务的内部控制要点及控制控制测试测试二、固定资产的内部控制和控制测试二、固定资产的内部控制和控制测试一、购货业务的内部控制要点及控制测试一、购货业务的内部控制要点及控制测试（一一）购购货货与与付付款款循循环环的的主主要要业业务务活活动动及及其其内部控制要点内部控制要点1.1.了解仓库或其他需求部门了解仓库或其他需求部门编制请购单情况编制请购单情况请购与审批岗位分离，根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。2.2.了了解解采采购购部部门门编编制制订订购购

4、单单情情况况(与与“完完整整性性”认定有关认定有关)采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离。3.3.了了解解验验收收部部门门编编制制验验收收单单情情况况(与与“存存在在”认定和认定和“完整性完整性”认定有关认定有关)（1）验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先顺序编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证；（2）同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账。4.4.了了解解仓仓储储部部门门储储存存已已验验收收的的商商

5、品品存存货货情情况况(与与“存在存在”认定有关认定有关)储存岗位与验收岗位分离，限制无关人员接近储存的商品存货。5.5.了了解解应应付付凭凭单单部部门门编编制制付付款款凭凭单单情情况况(与与“存存在在”、“完完整整性性”以以及及“计计价价和和分分摊摊”认定有关认定有关)（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（2）确定供应商发票计算的正确性；（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)；（4）独立检查付款凭单计算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照付款凭单要求付款。6.6.

6、了了解解会会计计部部门门确确认认与与记记录录负负债债情情况况(与与“存在存在”认定和认定和“完整性完整性”认定有关认定有关)在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会会计计主主管管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性；定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。7.7.了了解解会会计计部部门门付付款款情情况况(与与“存存在在”、“完整性完整性”和和“计价和分摊计价和分摊”认定有关认定有关)通常由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款。企

7、业有多种款项结算方式，以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性；（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致；7.7.了解会计部门了解会计部门付款情况付款情况(与与“存在存在”、“完完整性整性”和和“计价和分摊计价和分摊”认定有关认定有关)（续）（续）（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；（6）支票应预先连续

8、编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。8.8.了了解解会会计计部部门门记记录录支支出出情情况况(与与“存存在在”、“完整性完整性”和和“计价和分摊计价和分摊”认定有关认定有关)仍以支票结算方式为例，在手工系统下，会计部门应根据已签发的支票编制付款记账凭证，并据以登记银行存款日记账及其他相关账簿。以记录银行存款支出为例，有关控制包括：（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性；（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性；（3）独立

9、编制银行存款余额调节表。（二）控制测试（二）控制测试1.记录对内部控制的了解记录对内部控制的了解2.测试控制制度与评价控制风险测试控制制度与评价控制风险二、固定资产的内部控制和控制测试二、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的内部控制（一）固定资产的内部控制（1 1）固定资产的预算制度）固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。（2 2）授权批准制度）授权批准制度完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准

10、方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可。（3 3）账簿记录制度）账簿记录制度除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。（4 4）职责分工制度）职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。（5 5）资本性支出和收益性支出的区分制度）资本性支出和收益性支出的区分制度企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支

11、出，均应列作费用并抵减当期收益。（6 6）固定资产的处置制度）固定资产的处置制度固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。（7 7）固定资产的定期盘点制度）固定资产的定期盘点制度对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。（8 8）固定资产的维护保养制度）固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。（二）固定资产控制测试（二）固定资产控制测试1.了解固定资产的内部控制制度了解固定资

12、产的内部控制制度2.进行控制测试进行控制测试3.评价内部控制制度评价内部控制制度第三节第三节 购货与付款循环的交易类别购货与付款循环的交易类别测试测试本节主要解决两个问题：本节主要解决两个问题：一、购货交易的交易类别测试一、购货交易的交易类别测试二、付款交易的交易类别测试二、付款交易的交易类别测试一、购货的交易类别测试一、购货的交易类别测试1.1.注册会计师测试购货业务的真实性（存在）注册会计师测试购货业务的真实性（存在）(1)复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额；(2)检查采购发票、验收单、订购单和请购单等原始凭证是否合理与真实；(3)追查存货的采购至存货永续盘

13、存记录；(4)检查取得的固定资产(从明细账追查到原始凭证，追查到实物，即“逆查”，确认采购交易的高估问题)。2.2.注注册册会会计计师师测测试试购购货货业业务务的的完完整整性性（完完整整性）性）(1)从验收单追查至采购明细账(“顺查”，查低估)；(2)从供应商发票追查至采购明细账(“顺查”，查低估)。3.3.测测试试登登记记入入账账的的购购货货业业务务估估价价是是否否正正确确(准确性、计价和分摊准确性、计价和分摊)(1)将采购明细账中记录的交易同供应商发票、验收单和其他证明文件比较；(2)复算包括折扣和运费在内的供应商发票填写的准确性。4.4.测试购货交易的分类是否正确（分类）测试购货交易的分

14、类是否正确（分类）参照供应商发票，比较会计科目表上的分类。5.5.测测试试购购货货交交易易是是否否按按正正确确的的日日期期记记录录(截截止止)将验收单（日期）和供应商发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。6.6.测测试试购购货货交交易易是是否否被被正正确确记记入入应应付付账账款款和和存存货货等等明明细细账账中中，并并被被正正确确汇汇总总(准准确确性性、计价和分摊计价和分摊)通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性。二、付款的交易类别测试二、付款的交易类别测试与购货业务的交易类别测试一样，付款交易的交易类别测试范围在一定程度上取决于

15、关键控制是否存在以及控制测试的结果。付款交易的一部分测试可与购货业务的测试一并执行，但付款交易的特殊性又决定了其另一部分测试仍需单独实施。第四节第四节 应付账款审计应付账款审计本节只要解决两个问题：一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序（一）索取或编制应付账款试算表（一）索取或编制应付账款试算表（二）核对应付账款账簿与相关凭证（二）核对应付账款账簿与相关凭证（三）实施应付账款的实质性分析程序（三）实施应付账款的实质性分析程序(1)将期末应付账款余额与

16、期初余额进行比较，分析波动原因；(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体合理性；(4)分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。（四）函证应付账款（四）函证应付账款 (1)(1)函证必要性函证必要性一般情况下，并不必须函证应付账款一般情况下，并不必须函证应付账款函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。函证应付账款情形函证

17、应付账款情形如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。(2)(2)函证对象函证对象较大金额的债权人的账户；资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（重要供货商）的账户。(3)(3)函证方式函证方式最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。(4)(4)函证控制函证控制同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程(包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回)进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。(5)(5)函证的替代程序函证的替代程序如果存在未回函的重

18、大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。（五）查找未入账的应付账款（五）查找未入账的应付账款(1)检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务。(2)检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。(3)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。（五）查找未入账的应付账款（续）（五）查找未入账的应付账款（续）(4)检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内

19、部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。(5)检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款期末余额的完整性。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。（六）审查债权人对账报告单（六）审查债权人对账报告单（七七）验验明明应应付付账账款款在在资资产产负负债债表表上上的披露是否恰当的披露是否恰当应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。（八）其他测试程序（八）其他测试程序第五节第五节 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计本节只要解决两个问题：一、固定资产的审计一、固定资

20、产的审计二、累计折旧的审计二、累计折旧的审计一、固定资产的审计一、固定资产的审计（一）固定资产的审计目标（一）固定资产的审计目标（二）固定资产的实质性程序（二）固定资产的实质性程序1.1.获获取取或或编编制制固固定定资资产产及及累累计计折折旧旧汇汇总表并比较相关的账户记录总表并比较相关的账户记录获取或编制固定资产分析表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、固定资产减值准备科目与报表数核对是否相符。2.2.实质性分析程序实质性分析程序(1)基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：分类计算本期计提折旧额与

21、固定资产原值的比率，并与上期比较 计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较(2)确定可接受的差异额(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(例如：通过检查相关的凭证)(5)评估分析程序的测试结果 3.3.检查固定资产的所有权或控制权检查固定资产的所有权或控制权对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：(1)对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等(2)对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭

22、据、保险单等书面文件(3)对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同(4)对汽车等运输设备，检查有关运营证件等(5)对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查 4.4.检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加(1)(1)询询问问管管理理层层当当年年固固定定资资产产的的增增加加情情况况，并并与获取或编制的固定资产明细表进行核对与获取或编制的固定资产明细表进行核对(2)(2)检检查查本本年年度度增增加加固固定定资资产产的的计计价价是是否否正正确确，手续是否齐备，会计处理是否正确：手续是否齐备，会计处理是否正确：对对于于外外购购固固定定资资产产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等

23、资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；如果购买的是房屋建筑物，还应检查契税的会计处理是否正确；检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确。对于在在建建工工程程转转入入的的固固定定资资产产，应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧。对于投投资资者者投投入入的的固固定定资资产产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否

24、齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。对于更新改造增加的固定资产更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。对于融资租赁增加的固定资产融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。对于企业合并、债务重组和非货币性资产企业合并、债务重组和非货币性资产交换交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定。如

25、果被被审审计计单单位位为为外外商商投投资资企企业业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确。对于通通过过其其他他途途径径增增加加的的固固定定资资产产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。(3)(3)检检查查固固定定资资产产是是否否存存在在弃弃置置费费用用，如如果果存存在在弃弃置置费费用用，检检查查弃弃置置费费用用的的估估计计方方法法和和弃弃置置费费用用现现值值的的计计算算是是否否合合理理，会会计计处理是否正确处理是否正确5.5.检查本期固定资产的减少检查本期固定资产的减少固固定定资资产产的的减减少少主要包括出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、

26、盘亏等。审审查查固固定定资资产产减减少少的的主主要要目目的的就就在在于于查查明明已已减减少少的的固固定定资资产产是是否否已已做做相相应应的的会会计计处理。处理。其审计要点如下：其审计要点如下：(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；5.5.检查本期固定资产的减少（续）检查本期固定资产的减少（续）(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；(4)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；(5)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；(6)检查其他减少固定

27、资产的会计处理是否正确。6.6.实地观察固定资产盘点实地观察固定资产盘点实实地地观观察察的的重重点点是本期新增加的重要固定资产。（1）以以固固定定资资产产明明细细分分类类账账为为起起点点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；（2）也可以以以实实地地为为起起点点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。7.7.检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁租租赁赁一一般般分分为为经经营营性性租租赁赁和和融融资资性性租租赁赁两两种。种。审查经营性租赁时，应查明：审查经营性租赁时，应查明：(1)固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，

28、合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。(2)租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的。(3)租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。(4)租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈赠、转让等情况。(5)租入固定资产是否已登记备查簿。在审查融资性租赁时在审查融资性租赁时：除可以参照经营性租赁固定资产的要点以外，还要注意融资偿付的利息，检查其利率的计算是否与市场利率相当，同时还要确定融资租入固定资产的计价是否正确，是否进行了正确的会计处理。8.8.分析保养和维修费用分析保养和维修费用9.9.检

29、检查查固固定定资资产产是是否否已已在在资资产产负债表上恰当披露负债表上恰当披露注注册册会会计计师师王王辉辉在在审审查查华华润润股股份份有有限限公公司司20102010年年度度固固定定资资产产折折旧旧时时，发发现现本本年年度度1 1月月初初新新增增已已投投入入使使用用的的机机床床一一台台，原原价价为为1 1 000 000 000000元元，预预计计净净残残值值为为100 100 000000元元，预预计计使使用用年年限限为为5 5年年，使使用用年年数数总总和和法法对对该该项项固固定定资资产产进进行行折折旧旧，其其余余各各类类固固定定资资产产均均用用直直线线法法折折旧旧，且且该该公公司司对对这一

30、事项在财务报表附注中未作揭示。这一事项在财务报表附注中未作揭示。要要求求：根根据据上上述述情情况况，注注册册会会计计师师王王辉辉应应确确定定这这一一事事项项对对被被审审计计单单位位资资产产负负债债表表和和利利润润表表的的影影响响，并并提提请请被被审审计计单单位位在在财务报表附注中做充分揭示。财务报表附注中做充分揭示。二、累计折旧审计二、累计折旧审计（一）累计折旧的审计目标（一）累计折旧的审计目标（二）累计折旧的实质性程序（二）累计折旧的实质性程序1.确定被审计单位折旧政策的恰当性确定被审计单位折旧政策的恰当性2.获取或编制累计折旧分类汇总表获取或编制累计折旧分类汇总表3.实施分析程序实施分析程

31、序 4.检查本期折旧费用的计提和分配是检查本期折旧费用的计提和分配是否正确否正确5.验明累计折旧的披露是否恰当验明累计折旧的披露是否恰当ABCABC会会计计师师事事务务所所注注册册会会计计师师张张良良审审计计成成全全股股份份有有限限公公司司20102010年年度度固固定定资资产产和和累累计计折旧项目时发现下列情况：折旧项目时发现下列情况：1.1.“未未使使用用固固定定资资产产”中中固固定定资资产产Y Y设设备备已已于于本本年年度度5 5月月份份投投入入使使用用，该该公公司司未未按按规规定转入定转入“使用固定资产使用固定资产”和计提折旧。和计提折旧。2.2.对对所所有有的的空空调调器器，按按其其

32、实实际际使使用用的的时时间间（5-95-9月）计提折旧。月）计提折旧。3.3.公公司司有有融融资资租租入入的的设设备备4 4台台，租租赁赁期期为为5 5年年，尚尚可可使使用用时时间间为为6 6年年，该该公公司司确确定定的的折旧期为折旧期为6 6年。年。4.4.对对已已提提足足折折旧旧继继续续使使用用的的甲甲设设备备，仍仍计计提折旧。提折旧。5.85.8月月初初购购入入吊吊车车2 2辆辆，价价值值650650万万元元，当当月已投入使用并开始计提折旧。月已投入使用并开始计提折旧。6.6.该该公公司司采采用用平平均均年年限限法法计计提提折折旧旧，但但于于本本年年度度9 9月月改改为为工工作作量量法法

33、，这这一一改改变变已已经经董董事事会会批批准准，未未在在财财务务报报表表附附注注中中予予以说明。以说明。要要求求：请请代代张张良良指指出出上上述述各各项项中中存存在在的的问问题，并提出改进建议。题，并提出改进建议。根据企业会计准则规定，房屋、建筑物以外的根据企业会计准则规定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据生产经营的需要投入使用，则应自投入使根据生产经营的需要投入使用，则应自投入使用的次月开始计提折旧。该公司应把用的次月开始计提折旧。该公司应把Y Y设备及设备及时转入时转入“使用固定资产使用固定资产”，并自，并自6 6月开始

34、计提月开始计提折旧。折旧。固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命，作为一种特殊性质的空调器，其性质属于命，作为一种特殊性质的空调器，其性质属于“季节性使用的固定资产季节性使用的固定资产”，按照制度规定，按照制度规定，停用期间应照常计提折旧；如果停用期间不提停用期间应照常计提折旧；如果停用期间不提折旧，则使用期间所计提的折旧应当是折旧年折旧，则使用期间所计提的折旧应当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的方限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的方法应是或按月份平均计提年折旧额的法应是或按月份平均计提年折旧额的1/121/12，或，或按实际使用月

35、份平均分摊计提年折旧额。按实际使用月份平均分摊计提年折旧额。P216P216待续待续根根据据企企业业会会计计准准则则规规定定，已已提提足足折折旧旧继继续续使使用用的的固固定定资资产产，不不再再计计提提折折旧旧。该该公公司司对对其其继继续续计计提提，造造成成多多提提折折旧旧，应应对对多多提提的的折折旧旧进进行行冲冲回。回。根根据据企企业业会会计计准准则则规规定定，当当月月增增加加的的固固定定资资产产从从下下月月开开始始计计提提折折旧旧。该该公公司司价价值值650650万万元元的的吊车应从吊车应从9 9月份开始计提折旧，而不是月份开始计提折旧，而不是8 8月份。月份。企企业业会会计计准准则则规规定

36、定，固固定定资资产产折折旧旧方方法法已已经经确确定定，不不得得随随意意变变更更；如如需需要要变变更更，应应经经董董事事会会批批准准，并并应应在在财财务务报报表表附附注注中中予予以以披披露露。该该公公司司变变更更折折旧旧方方法法后后，未未按按规规定定程程序序披披露露，应应加加以纠正。以纠正。投资性房地产，是指为赚取租金或投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼而有之而资本增值，或者两者兼而有之而持有的房地产。持有的房地产。第六节第六节 投资性房地产审计投资性房地产审计一、投资性房地产的审计目标一、投资性房地产的审计目标二、投资性房地产的实质性测试程序二、投资性房地产的实质性测试程序1.

37、获获取取或或编编制制投投资资性性房房地地产产明明细细表表，复复核核加加计计正正确确，并并与与总总账账数数和和明明细细账账合合计计数数核核对对相相符符；结结合合累累计计折折旧旧、投投资资性性房房地地产价值准备科目与报表数核对相符。产价值准备科目与报表数核对相符。2.检检查查纳纳入入投投资资性性房房地地产产范范围围的的建建筑筑物物和和土土地地使使用用权权是是否否符符合合企企业业会会计计准准则则的的规规定。定。3.确确定定投投资资性性房房地地产产后后续续计计量量选选用用公公允允价价值值模模式式的的政政策策是是否否恰恰当当，计计算算复复核核期期末末计价是否正确。计价是否正确。4.确定投资性房地产已恰当

38、列报。确定投资性房地产已恰当列报。第七节第七节 其他相关账户审计其他相关账户审计预付账款审计预付账款审计固定资产减值准备审计固定资产减值准备审计工程物资审计工程物资审计在建工程审计在建工程审计固定资产清理审计固定资产清理审计应付票据审计应付票据审计本章小结本章小结一、购货与付款循环实质性程序测试一、购货与付款循环实质性程序测试 应付账款一般不函证应付账款一般不函证应付账款实有数核实实有数核实 应付账款函证应付账款函证 找未入账应付账款找未入账应付账款二、固定资产和累计折旧实质性程序测试二、固定资产和累计折旧实质性程序测试 思考题思考题1.1.简述应付账款函证程序要点。简述应付账款函证程序要点。2.2.简述查找未应付账款审计程序要点。简述查找未应付账款审计程序要点。3.3.比比较较应应付付账账款款函函证证与与应应收收账账款款函函证证应付账款函证。应付账款函证。