变动成本法与完全成本法介绍.pptx

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1、同学们好！第三章第三章变动成本法变动成本法一、变动成本法的含义及理论前提一、变动成本法的含义及理论前提二、变动成本法与完全成本法的区别二、变动成本法与完全成本法的区别三、变动成本法与完全成本法营业利三、变动成本法与完全成本法营业利润的差额润的差额四、变动成本法的优点、缺点四、变动成本法的优点、缺点一、变动成本法的含义一、变动成本法的含义及理论前提及理论前提1、含义、含义2、理论前提、理论前提1、变动成本法含义、变动成本法含义在组织常规的成本计算过程中，在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将产成本作为产品成本构

2、成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。益的一种成本计算模式。完全成本法含义完全成本法含义在组织常规的成本计算过程中，在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，部生产成本作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本，按传只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。本计算模式。变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提（1）固定生

3、产成本作期间成本固定生产成本作期间成本（2）产品成本产品成本=变动生产成本变动生产成本二、变动成本法二、变动成本法与完全成本法的区别与完全成本法的区别1、应用的前提条件不同、应用的前提条件不同变动成本法变动成本法成本性态分析成本性态分析完全成本法完全成本法成本按经济用途分类成本按经济用途分类2、产品成本及期间、产品成本及期间成本构成不同成本构成不同变动成本法：产品成本变动成本法：产品成本=变动生产成本变动生产成本期间成本期间成本固定生产成本固定生产成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用包括：包括：直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用完全成本法完全成本法产品成本

4、产品成本=变动生产成本变动生产成本+固定生产成本固定生产成本期间成本期间成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用区别区别？3、销售成本及存货销售成本及存货成本水平不同成本水平不同变动成本法：销售成本变动成本法：销售成本=bx存货成本存货成本=b存货数量存货数量完全成本法：完全成本法：=+-期末存货成本期末存货成本=本期单位本期单位生产成本生产成本期末期末存货存货期初存期初存货成本货成本本期生本期生产成本产成本期末存期末存货成本货成本本期销本期销售成本售成本4、损益确定程序不同、损益确定程序不同变动成本法：变动成本法：贡献边际贡献边际=销售收入销售收入已销产品变动成本已销产品变动成本

5、营业利润营业利润=贡献边际贡献边际固定成本固定成本完全成本法：完全成本法：营业毛利营业毛利=销售收入销售收入已销产品已销产品生产成本生产成本营业利润营业利润=营业毛利营业毛利期间费用期间费用5、提供信息用途不同、提供信息用途不同变动成本法鼓励企业多销售。变动成本法鼓励企业多销售。完全成本法由于存货成本的转移完全成本法由于存货成本的转移的多少，直接影响当期的营业利润。的多少，直接影响当期的营业利润。三、变动成本法与完全三、变动成本法与完全成本法营业利成本法营业利润的差额润的差额完全成本法与变动成本法完全成本法与变动成本法营业利营业利润差额润差额=期末存货中期末存货中固定生产成本固定生产成本*本期

6、单位本期单位产品固定产品固定生产成本生产成本期初期初存货存货*上期单位上期单位产品固定产品固定生产成本生产成本期初存货中期初存货中固定生产成本固定生产成本=期末期末存货存货举例：假定某公司举例：假定某公司2002年只产销一种年只产销一种产品，产品，生产量生产量4000件，销售量件，销售量3500件，期件，期初存货为初存货为0，销售单价，销售单价46元，直接材料元，直接材料20000元元，直接人工，直接人工32000元元，单位变动，单位变动制造费制造费6元，固定制造费元，固定制造费28000元，单位变元，单位变动推销及管理、财务费用动推销及管理、财务费用4元，固定推销及元，固定推销及管理、财务费

7、用费用总额管理、财务费用费用总额21000元。要求元。要求1、分别采用不同成本法计算期末存货成本。分别采用不同成本法计算期末存货成本。解：完全成本法：单位产品生产成本解：完全成本法：单位产品生产成本=（40006+28000+20000+32000）4000=104000/4000=26元元变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接直接材料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=0+400026350026=13000元元变动成本法：变动成本法：单位产品变动生产成本单位产品变动生产成本=（32000+20000）/4000+6=19元元单位变动单位变动制造费用制造费用直接直接材

8、料材料直接直接人工人工期末存货成本期末存货成本=50019=9500元元2、编制收益表、编制收益表变动成本法变动成本法销售收入销售收入463500=161000销售产品变动生产成本销售产品变动生产成本193500=66500变动推销管理财务费用变动推销管理财务费用43500=14000贡献边际贡献边际=161000-66500-14000=80500营业利润营业利润=80500-21000-28000=31500完全成本法完全成本法销售收入销售收入463500=161000销售产品生产成本销售产品生产成本263500=91000营业毛利营业毛利161000-91000=70000期间费用期间费

9、用43500+21000=35000营业利润营业利润70000-35000=350003、计算两法利润差额计算两法利润差额广义差额广义差额=3500031500=3500元元狭义差额狭义差额=期末存货中期末存货中期初存货中期初存货中固定生产成本固定生产成本固定生产成本固定生产成本=50028000/4000=5007=3500元元方法不同方法不同结果相同结果相同两法利润差额总结两法利润差额总结当期末存货单位生产成本当期末存货单位生产成本=期初存货单位生产成本时期初存货单位生产成本时，1、期末存货、期末存货期初存货期初存货0L完完L变变期末存货期末存货=期初存货期初存货=0L完完=L变变期末存货

10、期末存货期初存货期初存货0L完完L变变2、当期末存货、当期末存货=0差额差额0L完完0L完完L变变变动成本法的变动成本法的优点、缺点优点、缺点1、优点、优点2、缺点、缺点3、应用、应用1、变动成本法的优点、变动成本法的优点*揭示利润和业务量之间的正常关系，揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作。有利于促使企业重视销售工作。*提供有用的成本信息便于科学的成提供有用的成本信息便于科学的成本分析和控制。本分析和控制。*提供的成本、收益资料便于企业进提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策。行短期经营决策。*简化了成本核算工作。简化了成本核算工作。2、变动成本法的缺点、变动成本

11、法的缺点*计算的单位产品成本不符合传统成本计算的单位产品成本不符合传统成本观念的要求。观念的要求。*不能适应长期决策的需要。不能适应长期决策的需要。*对所得税有影响。对所得税有影响。3、变动成本法的应用、变动成本法的应用应用应用设想设想双轨制双轨制单轨制单轨制结合制结合制1、日常核算、日常核算建立在变动成建立在变动成本法基础上。本法基础上。2、期末调整。、期末调整。第四章第四章本本量量利利分分析析一、概述一、概述二、保本分析二、保本分析三、保利分析三、保利分析四、有关因素变化对保本点、四、有关因素变化对保本点、保利点的影响保利点的影响一、本量利分析概述一、本量利分析概述1、基本含义、基本含义2

12、、分析前提、分析前提3、基本公式、基本公式1、本量利分析含义、本量利分析含义在变动成本法的基础上，以数量化在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示固定成本、变的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、动成本、销售量、销售单价、销售收入、利润等变量之间的规律性联系，为会计利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。一种技术方法。2、本量利分析的、本量利分析的基本前提基本前提*成本性态分析的假设成本性态分析的假设固定成本、固定成本、变动成本变动成本*相关范围及假设相关范围及假设*产销平衡

13、和品种结构不变假设产销平衡和品种结构不变假设*变动成本法的假设变动成本法的假设*目标利润假设目标利润假设营业利润营业利润3、本量利分析基本公式、本量利分析基本公式（1）贡献边际及有关指标的公式）贡献边际及有关指标的公式（2）本量利分析的基本公式及变化）本量利分析的基本公式及变化（1）贡献边际及）贡献边际及有关指标的公式有关指标的公式贡献边际：指产品的销售收入与相贡献边际：指产品的销售收入与相应的变动成本的差额。以应的变动成本的差额。以Tcm表示。贡表示。贡献边际也称边际贡献、贡献毛益、边际献边际也称边际贡献、贡献毛益、边际利润。利润。单位贡献边际是产品的单价与单位单位贡献边际是产品的单价与单位

14、变动成本的差额。以变动成本的差额。以cm表示。表示。贡献边际率是贡献边际占销售收入贡献边际率是贡献边际占销售收入的百分比。以的百分比。以cmR表示。表示。贡献边际指标公式Tcm=销售收入销售收入变动成本变动成本=pxbx单位贡献边际单位贡献边际销售量销售量贡献边际率贡献边际率销售收入销售收入（1变动成本率）变动成本率）销售收入销售收入=(pb)x=(1bR）px=（1b/p）px注意啦！注意啦！cmR=(pb)p=1b/p=1变动成本率变动成本率=1bR所以，所以，cmR+bR=1(2)本量利分析的本量利分析的基本公式及变化基本公式及变化基本公式：基本公式：营业利润营业利润L=pxbxa=(p

15、b)xa基本公式的变化基本公式的变化L=pxbxa=Tcma=cmxa=cmRpxaTcm=(pb)x=cmxcmR=(pxbx)/px二、保本分析二、保本分析1、含义、含义2、单一品种保本点的计算、单一品种保本点的计算3、多品种保本点的计算、多品种保本点的计算1、保本分析的含义、保本分析的含义保本点：使企业恰好处于不亏不盈、保本点：使企业恰好处于不亏不盈、收支相等、利润为收支相等、利润为0状况的销售量或销售状况的销售量或销售收入。收入。保本点有保本销售量和保本销售收保本点有保本销售量和保本销售收入两种表现形式。入两种表现形式。保本分析是研究企业恰好处于保本保本分析是研究企业恰好处于保本状况时

16、本量利关系的一种定量分析方法。状况时本量利关系的一种定量分析方法。2 2、单一品种、单一品种 保本点的计算保本点的计算L=pxbxa当企业处于保本状况时当企业处于保本状况时，L=0经整理得到：经整理得到：保本销售量保本销售量X。=aPbapb=acmR保本销售收入保本销售收入PX。=p(p-b)/p=cmR利用保本点评价利用保本点评价 企业经营安全程度企业经营安全程度（1）安全边际率）安全边际率MSR30%经营安全经营安全MSR=安全边际量实际或预计销售量安全边际量实际或预计销售量=(XX。)X=安全边际额实际或预计销售额安全边际额实际或预计销售额=（pxpx。）。）px（2）保本作业率保本作

17、业率dR=x。x=px。px计算举例：例计算举例：例41某企业只生产某企业只生产A产品产品2001年初投产，年初投产，当年即达到年产当年即达到年产5000件的设计能力，并实件的设计能力，并实现现4000件销售。件销售。已知：已知：2001年该产品年该产品cmR40%,b=60元元,a=100000元元。经测算，。经测算，2002年年A产品产品单价和单位变动成本均不变，但为了实现单价和单位变动成本均不变，但为了实现销售销售5000件产品，达到产销平衡，需追加件产品，达到产销平衡，需追加投入投入a20000元。要求计算：元。要求计算：（1）计算）计算A产品下列指标：产品下列指标：1、变动成本率变动

18、成本率bR=140%=60%2、单价单价=bbR=60/60%=100元元3、2001年营业收入年营业收入=1004000=400000元元4、2001年贡献边际年贡献边际=pxbx=40万万4060%=16万万5、2001年营业利润年营业利润=Tcma=16万万-10万万=6万万6、2002年预计年预计a=10万万+2万万=12万万7、2002年预计保本点年预计保本点x。=a(pb)=12万万/(100-60)=0.3万件万件px。=0.3100=30万元万元（2）计算）计算2002年企业安全边际指标，并年企业安全边际指标，并评价企业安全程度。评价企业安全程度。MSR=（XX。）。）X=(5

19、000-3000)/5000=40%MSR30%企业经营安全企业经营安全3、多品种产品生产、多品种产品生产条件下的保本分析条件下的保本分析基本步骤基本步骤:（1）计算各产品的）计算各产品的cmR（2）计算各产品的销售比重计算各产品的销售比重（3）计算加权平均）计算加权平均cmR=各产品的各产品的cmR各产品的销售比重各产品的销售比重（4）计算综合保本销售额）计算综合保本销售额=企业固定成本企业固定成本加权平均加权平均cmR（5）计算各产品的保本销售额计算各产品的保本销售额=综合保本销售额综合保本销售额各产品的销售比重各产品的销售比重举例：例举例：例42某企业采用加权平均法某企业采用加权平均法进

20、行本量利分析，本期进行本量利分析，本期计划生产甲、乙、丙三计划生产甲、乙、丙三种产品，全厂种产品，全厂a=3360元，目标利润元，目标利润7140元元产品产品单价单价单位变动成本单位变动成本cmR销售比重销售比重（元（元/件）件）（元（元/件）件）甲甲10550%50%乙乙161225%20%丙丙15940%30%要求计算各产品的保本销售额。要求计算各产品的保本销售额。（1）企业加权平均贡献边际）企业加权平均贡献边际=50%50%+20%25%+40%30%=42%（2）企业综合保本额）企业综合保本额=acmR=3360/42%=8000元元（3）甲产品保本额）甲产品保本额=800050%=4

21、000元元（4）乙产品保本额）乙产品保本额=800020%=1600元元（5）丙产品保本量）丙产品保本量=800030%/15=160件件小结：小结：保本分析保本分析单一单一品种品种保本销售量保本销售量X。=a(pb)保本销售额保本销售额PX。=acmR多品种多品种综合保本销售额综合保本销售额PX。=acmR产品保本销售量产品保本销售量=产品保本销售额产品保本销售额产品单价产品单价三、保利分析三、保利分析1、单一品种保利分析、单一品种保利分析2、多品种保利分析、多品种保利分析1、单一品种保利分析、单一品种保利分析L=pxbxa若已知目标利润若已知目标利润L、单价单价p、单位变动成单位变动成本本

22、b、固定成本固定成本a，则此条件下的销售量即：则此条件下的销售量即：保利销售量保利销售量=a+LPb保利销售额保利销售额=(a+L)cmR举例：有关资料如例举例：有关资料如例41要求：当目标利润为要求：当目标利润为70000元，元，则企业则企业2002年的保利销售量、年的保利销售量、保利销售额。保利销售额。解：保利销售量解：保利销售量=(L+a)(pb)=（70000+120000）（）（100-60）=4750件件保利销售额保利销售额=4750100=475000元元2、多品种的保利分析、多品种的保利分析企业企业L=pxbxa在已知企业目标利润在已知企业目标利润L、企业变动成企业变动成本额、

23、企业固定成本的条件下，可求出企本额、企业固定成本的条件下，可求出企业综合保利销售额：业综合保利销售额：综合保利销售额综合保利销售额px=L+bx+a=(L+a)/cmR各产品的保利销售额各产品的保利销售额=综合保利销售额综合保利销售额px各产品销售比重各产品销售比重举例：举例：有关资料如例题有关资料如例题42，要求计算企业为实现年利要求计算企业为实现年利润的必要销售额、甲产品润的必要销售额、甲产品的保利销售额、乙产品的保利销售量。的保利销售额、乙产品的保利销售量。企业保利销售额企业保利销售额=（7140+3360）/42%=25000元元甲产品的保利销售额甲产品的保利销售额=2500050%=

24、12500元元乙产品的保利销售量乙产品的保利销售量=2500020%/16=3125件件小结：小结：保利分析保利分析单一单一品种品种保利销售量保利销售量X=(a+L)(pb)保利销售额保利销售额PX=（a+L)cmR多品种多品种综合保利销售额综合保利销售额PX=（a+L)cmR产品保利销售量产品保利销售量=产品保利销售额产品保利销售额产品单价产品单价四、四、有关因素变化有关因素变化对保本点、保利点的影响对保本点、保利点的影响分析举例：销售单价变分析举例：销售单价变动对保本点、保利点的影响动对保本点、保利点的影响X。=a/(pb)若已知若已知X。、。、a、b则可求出实现保本要求的销售单价则可求出实现保本要求的销售单价p=a/x。+b且且X=（a+L）/(pb)则可求出实现保利要求的销售单价则可求出实现保利要求的销售单价p=（a+L)/x+b