第十章费用.pptx

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1、20052005中级会计资格考试中级会计资格考试中级会计实务辅导讲义中级会计实务辅导讲义第十章第十章 费用费用 第一节第一节 费用的分类费用的分类 第二节第二节 生产成本生产成本 第三节第三节 期间费用期间费用费用费用 新旧教材的变化新旧教材的变化2004年年2005年年1、掌握费用、生产成本和、掌握费用、生产成本和期间费用的概念；期间费用的概念；1、掌握生产成本核算、掌握生产成本核算的一般程序；的一般程序；2、掌握生产成本核算的一、掌握生产成本核算的一般程序；般程序；2、掌握要素费用的核、掌握要素费用的核算；算；3、掌握要素费用的核算、掌握要素费用的核算3、掌握辅助生产费用、掌握辅助生产费用

2、和制造费用的核算；和制造费用的核算；4、掌握辅助生产费用和制、掌握辅助生产费用和制造费用的核算造费用的核算4、掌握生产费用在完、掌握生产费用在完工产品与在产品之间分工产品与在产品之间分配的核算；配的核算；新旧教材的变化新旧教材的变化2004年年2005年年5、掌握管理费用、营业费用、掌握管理费用、营业费用和财务费用的内容和核算；和财务费用的内容和核算；5、熟悉管理费用、营业费用、熟悉管理费用、营业费用和财务费用的内容和核算和财务费用的内容和核算6、熟悉生产费用在完工产品、熟悉生产费用在完工产品与在产品之间的分配的核算；与在产品之间的分配的核算；6、熟悉完工产品成本的结转、熟悉完工产品成本的结转

3、7、熟悉完工产品成本的结转；、熟悉完工产品成本的结转；7、了解生产成本和期间费用、了解生产成本和期间费用的概念；的概念；8、了解产品成本的计算方法、了解产品成本的计算方法8、了解费用的分类；、了解费用的分类；9、了解产品成本计算方法；、了解产品成本计算方法；第一节第一节 费用概念及分类费用概念及分类费用的概念费用的概念 是指企业为销售商品、提供劳务等是指企业为销售商品、提供劳务等日常活日常活动动所发生的经济利益的流出。所发生的经济利益的流出。特征：特征：1、费用最终会导致企业资源的减少；、费用最终会导致企业资源的减少；2、费用最终会减少企业的所有者权益。、费用最终会减少企业的所有者权益。一、按

4、照费用的经济内容分类一、按照费用的经济内容分类1、外购材料、外购材料2、外购燃料费用、外购燃料费用3、外购动力费用、外购动力费用4、工资费用及职工福利费用、工资费用及职工福利费用5、折旧费、折旧费6、利息支出、利息支出7、税金、税金=管理费用中的四小税管理费用中的四小税8、其他支出、其他支出二、按照费用的经济用途分类二、按照费用的经济用途分类1 1、生产成本、生产成本（1）直接材料）直接材料（2）直接人工）直接人工（3）制造费用）制造费用2 2、期间费用、期间费用（1）管理费用）管理费用（2）营业费用）营业费用（3）财务费用）财务费用第二节第二节 生产成本生产成本一、生产成本核算的一般程序一、

5、生产成本核算的一般程序二、要素费用二、要素费用（一）生产车间要素费用核算概述（一）生产车间要素费用核算概述1 1、专门设有成本项目、专门设有成本项目（1）单品种）单品种直接计入成本明细账直接计入成本明细账（2）多品种）多品种分配计入成本明细账分配计入成本明细账2 2、没有专门设立成本项目、没有专门设立成本项目（1）先计入制造费用及相应的明细账）先计入制造费用及相应的明细账（2）月末转入生产成本明细账）月末转入生产成本明细账（二）外购材料费用的核算（二）外购材料费用的核算1 1、专门设立成本项目、专门设立成本项目借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本贷：直接材料贷：直接材料2 2、没有

6、设立成本项目、没有设立成本项目借：制造费用借：制造费用贷：原材料贷：原材料（三）工资费用的核算（三）工资费用的核算1 1、生产工人的工资、生产工人的工资计入计入（1）生产成本基本生产成本）生产成本基本生产成本（2）生产成本辅助生产成本）生产成本辅助生产成本2 2、基本生产车间和辅助生产车间管理人员的、基本生产车间和辅助生产车间管理人员的工资计入工资计入“制造费用制造费用”。（四）职工福利费的核算四）职工福利费的核算1 1、计入产品成本项目的有：、计入产品成本项目的有：（1 1）生产成本）生产成本基本生产成本基本生产成本（2 2）生产成本）生产成本辅助生产成本辅助生产成本（3 3）制造费用）制造

7、费用2 2、不计入产品成本项目的有、不计入产品成本项目的有：（1 1）管理费用）管理费用（2 2）营业费用）营业费用（3 3）在建工程）在建工程（五）折旧费用的核算（五）折旧费用的核算1、折旧费用的计算、折旧费用的计算 按使用车间计提按使用车间计提=计入计入“制造费用制造费用”2、折旧费的分配、折旧费的分配=计入计入“生产成本生产成本”各明各明细科目。细科目。（六）其他费用的核算（六）其他费用的核算不专设成本项目的将其计入不专设成本项目的将其计入1、发生时，按发生的车间进行分配；、发生时，按发生的车间进行分配；2、由以后月份负担的、由以后月份负担的=计入计入“待摊费用待摊费用”3、以前已计提的

8、、以前已计提的=计入计入“预提费用预提费用”三、待摊费用和预提费用三、待摊费用和预提费用（一）待摊费用的核算（一）待摊费用的核算1 1、生产车间的待摊费用包括：、生产车间的待摊费用包括：（1）低值易耗品的摊销；）低值易耗品的摊销；（2）预付保险费；）预付保险费；（3）待摊固定资产修理费；）待摊固定资产修理费；（4）预付固定资产租金。）预付固定资产租金。2、摊销期限、摊销期限=最长为一年最长为一年3、零星杂支、零星杂支=可直接计入支付月份的生产费用可直接计入支付月份的生产费用4 4、摊销时按各车间进行分配、摊销时按各车间进行分配借：制造费用借：制造费用 贷：待摊费用贷：待摊费用（二）预提费用的核

9、算（二）预提费用的核算1 1、可以预提的费用一般包括：、可以预提的费用一般包括：（1）固定资产修理费用）固定资产修理费用（2）固定资产租金）固定资产租金2 2、生产车间预提费用时、生产车间预提费用时：借：制造费用借：制造费用 贷：预提费用贷：预提费用四、辅助生产费用四、辅助生产费用（一）辅助生产费用的归集（一）辅助生产费用的归集1、先计入制造费用，再分配计入辅助生产成本；、先计入制造费用，再分配计入辅助生产成本；2、直接计入辅助生产成本。、直接计入辅助生产成本。（二）辅助生产费用的分配（二）辅助生产费用的分配1、直接分配法、直接分配法=不考虑各辅助生产车间之不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务

10、（或产品）的情况；间相互提供劳务（或产品）的情况；分配辅助生产分配辅助生产费用的方法有费用的方法有（1）直接分配法）直接分配法（2）交互分配法）交互分配法（3）按计划成本分配法）按计划成本分配法例如：例如：某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个辅助生产车间的明细账所归集的费用这两个辅助生产车间的明细账所归集的费用分别是：供电车间分别是：供电车间89000元、锅炉车间元、锅炉车间21000元。供电车间为生产甲乙产品、各车间管理元。供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门分别提供电部门和企业行政管理部门分别提供电220000度、度、13000

11、0度、度、4200度、度、1800度，为锅炉车度，为锅炉车间提供电间提供电6000度，合计为度，合计为362000度。锅炉车度。锅炉车间为生产甲、乙产品，各车间和企业行政管间为生产甲、乙产品，各车间和企业行政管理部门提供的热力分别是理部门提供的热力分别是3000吨、吨、2200吨、吨、30吨、吨、20吨，为供电车间提供吨，为供电车间提供120吨，合计吨，合计为为5370吨。吨。要求：采用直接分配法分配此项费用，要求：采用直接分配法分配此项费用，并编制会计分录。并编制会计分录。解解:1 1、费用分配、费用分配（1）供电车间单位成本）供电车间单位成本89000（3620006000）0.25元度元

12、度（2）锅炉车间单位成本）锅炉车间单位成本21000（5370120）4元吨元吨（3）各受益单位应负担电费）各受益单位应负担电费甲产品甲产品2200000.2555000（元）（元）乙产品乙产品130000 0.2532500（元）（元）车间管理部门车间管理部门4200 0.251050（元）（元）企业行政管理部门企业行政管理部门180 0.25450（元）（元）（4）各受益部门应负担的热力费）各受益部门应负担的热力费甲产品甲产品3000412000（元）（元）乙产品乙产品2200 48800（元）（元）车间管理部门车间管理部门30 4120（元）（元）企业行政管理部门企业行政管理部门20 4

13、80（元）（元）2 2、企业应编制的会计分录、企业应编制的会计分录借：生产成本基本生产成本甲产品借：生产成本基本生产成本甲产品67000乙产品乙产品41300借：制造费用基本生产车间借：制造费用基本生产车间1170借：管理费用借：管理费用530贷：生产成本辅助生产成本供电车间贷：生产成本辅助生产成本供电车间89000贷：锅炉车间贷：锅炉车间210002 2、交互分配法、交互分配法（1）先根据各辅助生产内部相互供应的数量和）先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的费用分配率进行一次交互分配；交互分配前的费用分配率进行一次交互分配；（2）再将各辅助生产车间交互分配后的实际费）再将各辅助生产

14、车间交互分配后的实际费用，按对外提供的劳务数量，在辅助生产以用，按对外提供的劳务数量，在辅助生产以外的各受益单位之间进行分配。外的各受益单位之间进行分配。3 3、按计划成本进行分配法、按计划成本进行分配法（1）先按辅助生产车间提供的劳务数量和计划）先按辅助生产车间提供的劳务数量和计划单位成本分配为各受益单位提供的劳务费用；单位成本分配为各受益单位提供的劳务费用；（2）再计算实际费用与计划成本转出的费用差）再计算实际费用与计划成本转出的费用差额。额。=该成本差异全部计入管理费用。该成本差异全部计入管理费用。五、制造费用五、制造费用（一）制造费用的归集（一）制造费用的归集1、概念、概念2、包括的内

15、容、包括的内容241（二）制造费用的分配二）制造费用的分配1、分配方法、分配方法（1）生产工人工时比例分配法）生产工人工时比例分配法（2）生产工人工资比例法）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法）机器工时比例法（4）按年度计划分配率分配法）按年度计划分配率分配法2、分配方法、分配方法=由企业自定由企业自定3、月末一般无余额、月末一般无余额六、生产费用在完工产品与在产品之间的分配六、生产费用在完工产品与在产品之间的分配分分配配方方法法1、不计算在产品成本计、不计算在产品成本计价法价法月末在产品月末在产品数量很数量很小小2、在产品按固定成本计、在产品按固定成本计价法价法月末在产品月末在产品数量较

16、数量较多多，各月变化各月变化不大不大3、在产品按所耗直接材、在产品按所耗直接材料费用计价法料费用计价法月末在产品月末在产品数量较数量较多多，各月变化各月变化较大较大4、约当产量法、约当产量法月末在产品数量月末在产品数量较较多多，各月变化，各月变化较大较大5、在产品按定额成本计、在产品按定额成本计价法价法月末在产品数量变月末在产品数量变化化不是很大不是很大的产品的产品6、定额比例法、定额比例法各月末在产品数量各月末在产品数量变动变动较大较大的产品的产品七、完工产品成本的结转七、完工产品成本的结转借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本八、产品成本计算方法八、产品

17、成本计算方法1、确定产品成本计算的基本方法的依据：、确定产品成本计算的基本方法的依据：（1）生产经营特点）生产经营特点（2）生产经营组织类型）生产经营组织类型（3）成本管理要求）成本管理要求2、产品成本计算的基本方法、产品成本计算的基本方法（1）品种法）品种法单步聚单步聚大量生产大量生产（2）分批法）分批法单件单件小批生产小批生产（3）分步法）分步法计算各步聚半成品成本计算各步聚半成品成本最后计算产成品成本最后计算产成品成本第三节期间费用第三节期间费用是指本期发生的直接计入损益的费用。是指本期发生的直接计入损益的费用。一、管理费用一、管理费用1、概念及内容、概念及内容P2462、管理费用的核算

18、管理费用的核算期末结转后应无余额。期末结转后应无余额。注：商品流通企业可以不设置注：商品流通企业可以不设置“管理费用管理费用”科科目，其核算内容可以并入目，其核算内容可以并入“营业费用营业费用”科目科目核算。核算。期间费用期间费用管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用财务费用二、营业费用二、营业费用1、营业费用的概念及其内容、营业费用的概念及其内容P247注意商品流通企业和工业企业的不同点注意商品流通企业和工业企业的不同点2、营业费用的核算、营业费用的核算借：营业费用借：营业费用贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款借：本年利润借：本年利润贷：营业费用贷：营业费用三、财务费用三、财务费用1、财

19、务费用的概念及内容、财务费用的概念及内容2482、财务费用核算、财务费用核算P248为筹集生产经营为筹集生产经营所需资金等而发所需资金等而发生的费用生的费用（1）银行存款利息）银行存款利息（2）短期借款利息支出）短期借款利息支出（3）外币存款汇兑损益）外币存款汇兑损益（4）支付给金融机构手续费）支付给金融机构手续费例如：某股份有限公司例如：某股份有限公司2000年年12月份发生如下月份发生如下业务：业务：1、以银行存款支付、以银行存款支付（1）银行存款利息）银行存款利息25000其中：在建工程利息其中：在建工程利息15000（2）咨询费）咨询费500元元（管理费用）（管理费用）（3）离退休人员

20、医疗费）离退休人员医疗费850元元（管理费用）（管理费用）（4）待业保险费）待业保险费1200元元（管理费用）（管理费用）（5）产品展览费）产品展览费400元元（营业费用）（营业费用）（6）购入土地使用权）购入土地使用权12500元元（无形资产）（无形资产）（7）捐赠）捐赠2000元元（营业外支出）（营业外支出）（8）生产车间水电费）生产车间水电费800元元（制造费用）（制造费用）（9）劳动保护费）劳动保护费1100元元（制造费用）（制造费用）（10）各项税收罚款）各项税收罚款1450（营业外支出）（营业外支出）（11）违反合同罚款）违反合同罚款760元元（营业外支出）（营业外支出）（12）办

21、公用品费）办公用品费50元元（管理费用）（管理费用）（13）营业税和所得税）营业税和所得税2300元元（应交税金）（应交税金）（14）短期投资手续费）短期投资手续费120元元（短期投资）（短期投资）（15）生产车间设备保险费）生产车间设备保险费1630元元（制造费用）（制造费用）（16）诉讼费）诉讼费320元元（管理费用）（管理费用）（17）业务招待费）业务招待费2400元元（管理费用）（管理费用）（18）销售产品运输费）销售产品运输费100元元（营业费用）（营业费用）（19）材料入库前挑选整理费）材料入库前挑选整理费150元元（材料采购）（材料采购）2、分配职工工资分配职工工资50000元，

22、其中生产工人工资元，其中生产工人工资40000元；车间管理人员工资元；车间管理人员工资2000元；公司管元；公司管理人员工资理人员工资3000元；建筑工程人员工资元；建筑工程人员工资5000元。并按上述工资总额的元。并按上述工资总额的14%的比例提取职的比例提取职工福利费。工福利费。3、预提生产用固定资产修理费、预提生产用固定资产修理费5000元；元；4、摊销无形资产价值摊销无形资产价值4000元。元。要求：根据上述资料编制有关业务的会计分录。要求：根据上述资料编制有关业务的会计分录。解：解：1、以银行存款支付的款项、以银行存款支付的款项借：财务费用借：财务费用10000借：在建工程借：在建工

23、程15000借：管理费用借：管理费用5320借：营业费用借：营业费用500借：无形资产借：无形资产12500借：营业外支出借：营业外支出4210借：制造费用借：制造费用3530借：应交税金借：应交税金2300借：短期投资借：短期投资120借：物资采购借：物资采购150贷：银行存款贷：银行存款536302、分配工资福利费、分配工资福利费借：生产成本借：生产成本40000借：制造费用借：制造费用2000借：管理费用借：管理费用3000借：在建工程借：在建工程5000贷：应付工资贷：应付工资50000借：生产成本借：生产成本5600借：制造费用借：制造费用280借：管理费用借：管理费用420借：在建工程借：在建工程700贷：应付福利费贷：应付福利费70003、预提固定资产修理费、预提固定资产修理费借：制造费用借：制造费用5000贷：预提费用贷：预提费用50004、摊销无形资产、摊销无形资产借：管理费用无形资产摊销借：管理费用无形资产摊销4000贷：无形资产贷：无形资产4000