加工贸易流程及会计处理概述.pptx

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1、第五章第五章 加工贸易流程及会计处理加工贸易流程及会计处理第一节第一节 加工贸易概述加工贸易概述一、加工贸易概念及种类一、加工贸易概念及种类加工贸易：是指用于加工的材料加工贸易：是指用于加工的材料或零件从或零件从国外国外进口在国内加工装进口在国内加工装配后，成品运到配后，成品运到国外国外的贸易。俗的贸易。俗称称“两头在外两头在外”的贸易。的贸易。种类：种类：对外加工装配贸易（来料加工）对外加工装配贸易（来料加工）进料加工进料加工材料由外商免费提供；材料由外商免费提供；我方负责加工；我方负责加工；加工后成品由外商销售，加工后成品由外商销售，我方只收取加工费用。我方只收取加工费用。我方用自有资金从

2、国外购买材料；我方用自有资金从国外购买材料；加工成成品后销售到国外。加工成成品后销售到国外。二、加工贸易的合同备案二、加工贸易的合同备案（一）含义：是指加工贸易（一）含义：是指加工贸易企业持合法的加工贸易合同企业持合法的加工贸易合同到主管海关备案，申请到主管海关备案，申请保税保税并领取加工贸易登记手册并领取加工贸易登记手册或其他准予备案凭证的行或其他准予备案凭证的行为。为。是指货物入是指货物入境时，经海境时，经海关批准缓办关批准缓办纳税手续，纳税手续，存放后加工存放后加工后再复运出后再复运出境的一种海境的一种海关管理制度。关管理制度。（二）合同备案的步骤（二）合同备案的步骤报审、批准报审、批准

3、领许可证领许可证合同内容存档合同内容存档海关审核、批准保税海关审核、批准保税开设台账开设台账领登记手册、凭证领登记手册、凭证(三）合同备案的企业三）合同备案的企业1、经营企业：负责、经营企业：负责对外签订加工贸易对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口合同的各类进出口企业。进出口企业。国外国外外贸企业外贸企业自己加工自己加工委托加工委托加工国外国外2、加工企业：接受、加工企业：接受经营单位委托，负责经营单位委托，负责对进口料件加工装配对进口料件加工装配的生产企业。的生产企业。国外国外外贸企业外贸企业自己加工自己加工国外国外三、加工贸易准予保税的期限三、加工贸易准予保税的期限1、进料非对口、一般料

4、件：最长、进料非对口、一般料件：最长1年；年；可以两次申请延长，每次最长半年。可以两次申请延长，每次最长半年。2、进料对口、一般料件和来料：最长、进料对口、一般料件和来料：最长1年；年；可以两次申请延长，每次最长半年。可以两次申请延长，每次最长半年。3、进口棉花、食糖、植物油、天然橡胶、进口棉花、食糖、植物油、天然橡胶、羊毛：半年；没有延长期。羊毛：半年；没有延长期。4、进口原糖生产食糖出口：、进口原糖生产食糖出口：3个月。个月。四、加工贸易合同报核四、加工贸易合同报核（一）含义：是指加工（一）含义：是指加工贸易企业在加工贸易合贸易企业在加工贸易合同履行完毕或终止合同同履行完毕或终止合同后，按

5、照规定的期限和后，按照规定的期限和规定的程序，向加工贸规定的程序，向加工贸易主管海关申请核销要易主管海关申请核销要求结案的行为。求结案的行为。（二）期限：在海关批准的保（二）期限：在海关批准的保税期限后税期限后1个月内或最后一批成个月内或最后一批成品出运后品出运后1个月内向海关报核。个月内向海关报核。如不按时报核，海关要给予相如不按时报核，海关要给予相应处理：追缴税款、罚款、停应处理：追缴税款、罚款、停止批准保税。止批准保税。（三）单证：（三）单证：1、企业合同核销申请表、企业合同核销申请表2、加工贸易登记手册、加工贸易登记手册3、进出口货物的报关单、进出口货物的报关单4、核销核算表、核销核算

6、表5、申请内销的，应有外经贸主管部门、申请内销的，应有外经贸主管部门核发的加工贸易保税进口料件批准证核发的加工贸易保税进口料件批准证6、其他海关需要的资料、其他海关需要的资料（四）步骤：（四）步骤：整理单据查清单耗修改单耗预录入单证依法报核第二节第二节 加工贸易银行保证金加工贸易银行保证金 台账制度台账制度银行保证金台账制度的含义银行保证金台账制度的含义是指加工贸易在主管海关是指加工贸易在主管海关登记备案登记备案时，经营加时，经营加工贸易的单位或企业持外贸主管部门批准的加工贸易的单位或企业持外贸主管部门批准的加工贸易合同的批准文件，凭海关核准的手续，工贸易合同的批准文件，凭海关核准的手续，按按

7、合同备案料件金额合同备案料件金额向指定的银行申请设立加向指定的银行申请设立加工贸易进口料件保证金台账，加工成口在规定工贸易进口料件保证金台账，加工成口在规定的加工期限内的加工期限内全部出口全部出口，经，经海关核销合同后海关核销合同后，由银行由银行核销保证金台账核销保证金台账的一种制度。的一种制度。保证金台账保证金台账开设开设的具体步骤的具体步骤加工贸易加工贸易经营单位经营单位外贸主管外贸主管部部 门门申请申请审核签发批件审核签发批件上交上交主管海关主管海关审核签发审核签发银行保证金台账开设联系单银行保证金台账开设联系单上交上交指定银行指定银行 审核开设台账签发审核开设台账签发银行保证金台帐登记

8、通知单银行保证金台帐登记通知单办理合同备案领取登记手册办理合同备案领取登记手册保证金台账保证金台账核销核销的具体步骤的具体步骤加工贸易加工贸易经营单位经营单位海海 关关申请核销申请核销 审核签发审核签发银行保证金台账核销联系单银行保证金台账核销联系单上交上交银银 行行审核签发审核签发银行保证金银行保证金台账核销通知单台账核销通知单办理加工贸易合同核销手续办理加工贸易合同核销手续加工贸易台账保证金的加工贸易台账保证金的“空转空转”和和“实转实转”具备特定条件的加工贸具备特定条件的加工贸易企业易企业不设台账不设台账或在海或在海关指定的银行开关指定的银行开设设保证保证金金台账台账，但并，但并不不需要

9、向需要向开设台账的银行开设台账的银行交纳保交纳保证金证金的台账运作方式。的台账运作方式。加工贸易企业在海关指定的加工贸易企业在海关指定的银行银行开设保证金台账开设保证金台账并将保并将保证金证金缴纳缴纳于海关在银行设立于海关在银行设立的账户，在加工贸易企业加的账户，在加工贸易企业加工成品出口办理核销手续后，工成品出口办理核销手续后，到银行领回保证金并按活期到银行领回保证金并按活期存款利率计利息。存款利率计利息。加工贸易台账保证金的加工贸易台账保证金的“空转空转”和和“实转实转”具备特定条件的加工贸具备特定条件的加工贸易企业易企业不设台账不设台账或在海或在海关指定的银行开关指定的银行开设设保证保证

10、金金台账台账，但并，但并不不需要向需要向开设台账的银行开设台账的银行交纳保交纳保证金证金的台账运作方式。的台账运作方式。加工贸易企业在海关指定的加工贸易企业在海关指定的银行银行开设保证金台账开设保证金台账并将保并将保证金证金缴纳缴纳于海关在银行设立于海关在银行设立的账户，在加工贸易企业加的账户，在加工贸易企业加工成品出口办理核销手续后，工成品出口办理核销手续后，到银行领回保证金并按活期到银行领回保证金并按活期存款利率计利息。存款利率计利息。加工贸易银行保证金台账的加工贸易银行保证金台账的账务处理账务处理1、存出保证金、存出保证金“空转空转”：支付手续费：借：财务费用支付手续费：借：财务费用 贷

11、：银行存款贷：银行存款“实转实转”：借：其他货币资金借：其他货币资金保证金台账保证金台账 贷：银行存款贷：银行存款2、收回保证金、收回保证金“实转实转”借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金保证金台账保证金台账 财务费用（利息）财务费用（利息）3、加工商品因故不能出口转内销，应补税、加工商品因故不能出口转内销，应补税借：应交税金借：应交税金应交关税应交关税 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金贷：其他货币资金保证金台账保证金台账 例：外贸企业对外签订加工贸易合同，向海关例：外贸企业对外签订加工贸易合同，向海关备案时存出保证金备案时存出保证金100 0

12、00100 000元，同时支付元，同时支付200200元元的手续费。加工完毕出口后，办理核销手续，的手续费。加工完毕出口后，办理核销手续，收到退回的保证金，以及有利息收到退回的保证金，以及有利息100100元。元。第三节第三节 对外加工装配贸易的账务处理对外加工装配贸易的账务处理一、来料加工的含义及作用一、来料加工的含义及作用国外厂商提供料件，我国国外厂商提供料件，我国企业按照对方要求加工，企业按照对方要求加工，加工后的成品由国外厂商加工后的成品由国外厂商负责销售，我方只收取加负责销售，我方只收取加工费或双方各自计价支付。工费或双方各自计价支付。外商外商免费供料免费供料外企外企加工收取加工收取

13、加工费加工费免费供成品免费供成品对于对于承接方承接方（加工企业）（加工企业）1、克服生产能力有余原料不足的矛盾，、克服生产能力有余原料不足的矛盾，增加外汇收入。增加外汇收入。2、开发劳动力资源，增加就业机会，繁、开发劳动力资源，增加就业机会，繁荣地方经济。荣地方经济。3、引进国外先进技术和管理经验，促进、引进国外先进技术和管理经验，促进外向型经济发展。外向型经济发展。对于对于委托方委托方（国外厂商）（国外厂商）1、降低成本，增强其竞争力、降低成本，增强其竞争力2、利于自身国家产业结构调整。、利于自身国家产业结构调整。二、来料加工的特点二、来料加工的特点1、所有权、所有权外商外商2、费用风险、费

14、用风险外商外商3、外商承担的责任、外商承担的责任提供料件提供料件接受成品接受成品4、交易双方的关系、交易双方的关系委托加工委托加工三、来料加工的种类三、来料加工的种类“三来一补三来一补”中的中的“三来三来”：“来料加工来料加工”“来件装配来件装配”“来样生产来样生产”“一补一补”指的是指的是“补偿贸易补偿贸易”本章第五节本章第五节四、来料加工的会计处理四、来料加工的会计处理（一）加工企业（国内加工企业）（一）加工企业（国内加工企业）1、加工出口后（收取加工费）、加工出口后（收取加工费）借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入来料加工收入来料加工收入2、结转相关成本、结转相关成

15、本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：来料加工装配费用贷：来料加工装配费用3、相关费用核算、相关费用核算借：制造费用（生产）借：制造费用（生产）管理费用（办公）管理费用（办公）物资采购（辅料）物资采购（辅料）贷：银行存款贷：银行存款（二）外贸企业（二）外贸企业1 1、代理方式（单作价）、代理方式（单作价）“单作价单作价”：1、收到料件，表外账只记数量、收到料件，表外账只记数量借：外商来料借：外商来料2、将料件发到加工企业，表外账只记数量、将料件发到加工企业，表外账只记数量借：拨出来料借：拨出来料 贷：外商来料贷：外商来料3、加工收回成品，表外账只记数量、加工收回成品，表外账只记数量借：代管物

16、资借：代管物资-国外客户国外客户 贷：拨出来料贷：拨出来料4、成品发运出口，表外账只记数量、成品发运出口，表外账只记数量贷：代管物资贷：代管物资-国外客户国外客户5、出口成交，代理手续费收入、出口成交，代理手续费收入借：应收外汇账款借：应收外汇账款-国外客户国外客户 贷：应付账款贷：应付账款-加工厂加工厂 代购代销收入代购代销收入6、计算应缴纳的营业税、计算应缴纳的营业税借：代购代销收入借：代购代销收入 贷：应交税金贷：应交税金营业税、城建税营业税、城建税 其他应交款其他应交款-教育费附加教育费附加1、代理方式（双作价）、代理方式（双作价）1）收到外商来料）收到外商来料 借：材料物资借：材料物

17、资作价来料作价来料 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款国外客户国外客户2）发出材料到加工工厂）发出材料到加工工厂 借：加工商品借：加工商品 贷：材料物资贷：材料物资作价来料作价来料3）加工完毕收回成品）加工完毕收回成品 借：库存商品借：库存商品出口商品出口商品 贷：加工商品贷：加工商品 应付账款应付账款加工厂加工厂4）出口发运）出口发运 借：待运和发出商品借：待运和发出商品 贷：库存商品贷：库存商品出口商品出口商品5）出口交单）出口交单 借：应收外汇账款借：应收外汇账款国外客户国外客户 应付外汇账款应付外汇账款国外客户国外客户 贷：其他销售收入贷：其他销售收入加工贸易加工贸易 借：其他销售成本借

18、：其他销售成本加工贸易加工贸易 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品6）收汇核销）收汇核销 借：银行存款借：银行存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款国外客户国外客户7）支付国外运保费）支付国外运保费 借：其他销售收入借：其他销售收入加工贸易加工贸易 贷：银行存款贷：银行存款同时调整成本：同时调整成本：借：应付账款借：应付账款-加工厂加工厂 贷：其他销售成本贷：其他销售成本8）向加工厂收取代理手续费）向加工厂收取代理手续费 借：应付账款借：应付账款加工厂加工厂 贷：代购代销收入贷：代购代销收入例题：外贸企业同国内例题：外贸企业同国内A工厂与美国签定来料加工工厂与美国签定来料加工 合同，采取双作

19、价方式，由合同，采取双作价方式，由A工厂加工。工厂加工。（一）代理方式，外贸公司只收取手续费（一）代理方式，外贸公司只收取手续费1、外商供料、外商供料100 000米，单价米，单价USD5，汇率，汇率8.26 借：材料物资借：材料物资作价来料作价来料 4 130 000 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款美国美国 4 130 0002、将材料发运、将材料发运A工厂加工成服装工厂加工成服装20 000套。套。借：加工商品借：加工商品 4 130 000 贷：材料物资贷：材料物资 4 130 0003、收回服装，支付加工费每套、收回服装，支付加工费每套USD5，汇率，汇率8.26 借：库存商品借：库

20、存商品 4 956 000 贷：加工商品贷：加工商品 4 130 000 应付账款应付账款A工厂工厂 826 0004、将服装发运出口、将服装发运出口 借：待运和发出商品借：待运和发出商品 4 956 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 956 0005、出口交单、出口交单 借：应收外汇账款借：应收外汇账款美国美国 826 000 应付外汇账款应付外汇账款美国美国4 130 000 贷：其他销售收入贷：其他销售收入 4 956 000 借：其他销售成本借：其他销售成本 4 956 000 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品 4 956 0006、收到外商来款，汇率、收到外商来款，汇率8.2

21、8 借：银行存款借：银行存款 828 000 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 826 000 汇兑损益汇兑损益 2 0007、支付国外运保费、支付国外运保费USD10 000，汇率，汇率8.32 借：其他销售收入借：其他销售收入 83 200 贷：银行存款贷：银行存款 83 200 调整成本调整成本 借：应付账款借：应付账款A工厂工厂 83 200 贷：其他销售成本贷：其他销售成本 83 2008、向、向A工厂按工缴费的工厂按工缴费的2%收代理手续费，汇率收代理手续费，汇率8.28 借：应付账款借：应付账款A工厂工厂 16 560 贷：代购代销收入贷：代购代销收入 16 5608、向、向A工

22、厂按工缴费的工厂按工缴费的2%收代理手续费，汇率收代理手续费，汇率8.28 借：应付账款借：应付账款A工厂工厂 16 560 贷：代购代销收入贷：代购代销收入 16 5609、与加工厂结清货款、与加工厂结清货款借：应付账款借：应付账款A工厂工厂 726 240贷：银行存款贷：银行存款 726 2402、自营方式（不作价）、自营方式（不作价）前四步与代理不作价处理方法同，即：前四步与代理不作价处理方法同，即：1 1、收到料件，表外账只记数量、收到料件，表外账只记数量借：外商来料借：外商来料2 2、将料件发到加工企业，表外账只记数量、将料件发到加工企业，表外账只记数量借：拨出来料借：拨出来料 贷：

23、外商来料贷：外商来料3 3、加工收回成品，表外账只记数量、加工收回成品，表外账只记数量借：代管物资借：代管物资-国外客户国外客户 贷：拨出来料贷：拨出来料4 4、成品发运出口，表外账只记数量、成品发运出口，表外账只记数量贷：代管物资贷：代管物资-国外客户国外客户5 5）加工收回成品：）加工收回成品：借：库存商品借：库存商品-出口商品出口商品 贷：应付账款贷：应付账款-加工厂加工厂6 6）发运出口）发运出口 借：待运和发出商品借：待运和发出商品 贷：库存商品贷：库存商品-出口商品出口商品7 7）出口交单）出口交单 借：应收外汇账款借：应收外汇账款 贷：自营其他销售收入贷：自营其他销售收入结转成本

24、结转成本 借：自营出口销售成本借：自营出口销售成本 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品2、自营方式（对外双作价，对内单作价）、自营方式（对外双作价，对内单作价）属于委托加工类型属于委托加工类型1）收到外商来料）收到外商来料 借：材料物资借：材料物资 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款外商外商2）拨付工厂加工）拨付工厂加工 借：委托加工商品借：委托加工商品 贷：材料物资贷：材料物资3）加工收回）加工收回 借：库存商品借：库存商品出口商品出口商品 贷：委托加工商品贷：委托加工商品 应付账款应付账款加工厂（加工费）加工厂（加工费）4）发运出口）发运出口 借：待运和发出商品借：待运和发出商品 贷：库存

25、商品贷：库存商品出口商品出口商品5）出口交单）出口交单 借：应收外汇账款借：应收外汇账款-外商外商 应付外汇账款应付外汇账款-外商外商 贷：自营其他销售收入贷：自营其他销售收入 借：自营其他销售成本借：自营其他销售成本 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品6）收汇核销）收汇核销 借：银行存款借：银行存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款-外商外商2、自营方式（对外双作价，对内双作价）、自营方式（对外双作价，对内双作价）化成购销关系化成购销关系1）收到外商来料）收到外商来料 借：材料物资借：材料物资 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款外商外商2）拨付工厂加工）拨付工厂加工 借：应收账款借：应收账款

26、加工厂加工厂 贷：材料物资贷：材料物资3）加工收回）加工收回 借：库存商品借：库存商品出口商品出口商品 贷：应付账款贷：应付账款加工厂（加工费）加工厂（加工费）应收账款应收账款加工厂加工厂4）发运出口）发运出口 借：待运和发出商品借：待运和发出商品 贷：库存商品贷：库存商品出口商品出口商品5）出口交单）出口交单 借：应收外汇账款借：应收外汇账款-外商外商 应付外汇账款应付外汇账款-外商外商 贷：自营其他销售收入贷：自营其他销售收入 借：自营其他销售成本借：自营其他销售成本 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品6）收汇核销）收汇核销 借：银行存款借：银行存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款-外

27、商外商（二）自营方式，外贸公司与美国签定来料加工（二）自营方式，外贸公司与美国签定来料加工 合同，自负盈亏，对外双作价，并与加工合同，自负盈亏，对外双作价，并与加工 厂作价处理，由厂作价处理，由A工厂加工，支付加工费工厂加工，支付加工费 600 000元。元。1、外商供料、外商供料100 000米，单价米，单价USD5，汇率，汇率8.26 借：材料物资借：材料物资 4 130 000 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款美国美国 4 130 0002、将材料交付、将材料交付A工厂加工工厂加工 借：应收账款借：应收账款A工厂工厂 4 130 000 贷：材料物资贷：材料物资 4 130 0003、收

28、回服装、收回服装20 000套，支付加工费套，支付加工费600 000元。元。借：库存商品借：库存商品 4 730 000 贷：应收账款贷：应收账款A工厂工厂 4 130 000 应付账款应付账款A工厂工厂 600 0004、将服装发运出口、将服装发运出口 借：待运和发出商品借：待运和发出商品 4 730 000 贷：库存商品贷：库存商品 4 730 0005、交单出口、交单出口 借：应收外汇账款借：应收外汇账款美国美国 826 000 应付外汇账款应付外汇账款美国美国4 130 000 贷：自营其他销售收入贷：自营其他销售收入 4 956 000 借：自营其他销售成本借：自营其他销售成本 4

29、 730 000 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品 4 730 0006、收汇核销，汇率、收汇核销，汇率8.28 借：银行存款借：银行存款 828 000 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 826 000 财务费用财务费用 2 0007、支付国外运保费、支付国外运保费USD10 000，汇率，汇率8.32 借：自营其他销售收入借：自营其他销售收入 83 200 贷：银行存款贷：银行存款 83 2008、与国内、与国内A工厂结清款项工厂结清款项 借：应付账款借：应付账款 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000第四节第四节 进料加工的账务处理进料加工的账务处理一、含义有经营权

30、企业用外汇购原料、材料、零件等，加工成品或半成品再外销出口，又称“以进养出”二、特点1、所有权的转移材料的采购、成品的销售都发生了所有权的转移2、销售风险的承担由于外贸企业采购料件使用的是自有资金，销售成品取得的货款归自有收入，所以风险自己承担。进料加工与来料加工的区别进料加工与来料加工的区别1、交易双方关系、交易双方关系进料：商品买卖关系进料：商品买卖关系来料：委托加工关系来料：委托加工关系2、所有权的归属、所有权的归属进料：归进料方（外贸企业）进料：归进料方（外贸企业）来料：归供料方（外商）来料：归供料方（外商）3、原料来源、原料来源进料：自行进口进料：自行进口来料：委托方供料来料：委托方

31、供料4、取得利润、取得利润进料：外汇增值进料：外汇增值来料：加工费来料：加工费5、产品质量、技术要求、产品质量、技术要求进料：自行决定进料：自行决定来料：供料方决定来料：供料方决定三、进料加工的形式三、进料加工的形式（一）直接进料加工（一）直接进料加工进口原料直接加工成成品，如：进口布加工进口原料直接加工成成品，如：进口布加工成服装出口成服装出口（二）间接进料加工（二）间接进料加工进口原料间接加工成成品，如：进口饲料，进口原料间接加工成成品，如：进口饲料，出口鸡蛋、肉类等。出口鸡蛋、肉类等。四、会计处理四、会计处理1 1、委托加工。、委托加工。“加工商品加工商品”2 2、作价加工。、作价加工。

32、“其他销售收入其他销售收入”“”“其他销售成其他销售成本本”3 3、自属非独立工厂加工。、自属非独立工厂加工。“其他业务支出其他业务支出”（一）委托加工（一）委托加工1 1、将材料拨付加工工厂、将材料拨付加工工厂 借：加工商品借：加工商品 贷：材料物资贷：材料物资2 2、支付加工费用、支付加工费用 借：加工商品借：加工商品 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款3、收回加工商品、收回加工商品 借：库存商品借：库存商品 贷：加工商品贷：加工商品（二）作价加工（二）作价加工1、国外购料、国外购料 借：材料物资借：材料物资 贷：应付外汇

33、账款贷：应付外汇账款2、拨付工厂加工、拨付工厂加工 借：应收账款借：应收账款 贷：其他销售收入贷：其他销售收入 应交税金应交税金增（销）增（销）借：其他销售成本借：其他销售成本 贷：材料物资贷：材料物资3、加工后收回、加工后收回 借：商品采购借：商品采购 应交税金应交税金增（进）增（进）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款 借：库存商品借：库存商品 贷：商品采购贷：商品采购4、出口销售、出口销售 借：应收外汇账款借：应收外汇账款 贷：其他销售收入贷：其他销售收入 借：其他销售成本借：其他销售成本 贷：库存商品贷：库存商品（三）自属独立工厂加工（三）自属独立工厂加工1、支付工资、加工费、支

34、付工资、加工费 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：库存商品贷：库存商品 应付工资应付工资 相关费用相关费用2、加工完入库、加工完入库 借：加工商品借：加工商品/库存商品库存商品 贷：其他业务支出贷：其他业务支出举例：进料举例：进料USD100 000USD100 000，加工后出口，加工后出口，按按2000 0002000 000元收购，当日元收购，当日USD1=RMB8USD1=RMB8，有对口合同，关税增值税全免。有对口合同，关税增值税全免。一作价加工一作价加工1 1、进口材料：、进口材料：借：商品采购借：商品采购进料加工进料加工800 000800 000 贷：应付外汇账款贷：应付外

35、汇账款 800 000 800 0002 2、入库：借：材料物资、入库：借：材料物资进料加工进料加工800 000800 000 贷：商品采购贷：商品采购进料加工进料加工800 000800 0003 3、作价拨给工厂，作价、作价拨给工厂，作价1000 0001000 000元元 借：应收账款借：应收账款 1 170 000 1 170 000 贷：其他销售收入贷：其他销售收入作价加工作价加工 1 000 000 1 000 000 应交税金应交税金增（进）增（进）170 000 170 000 4 4、借：其他销售成本、借：其他销售成本800 000800 000 贷：材料物资贷：材料物资

36、800 000 800 0005 5、加工完，收购、入库、加工完，收购、入库借：商品采购借：商品采购进料加工成本进料加工成本2 000 0002 000 000 应交税金应交税金增（进）增（进）340 000 340 000 贷：应付账款贷：应付账款 2 340 000 2 340 000借：库存商品借：库存商品 2 000 000 2 000 000 贷：商品采购贷：商品采购 2 000 000 2 000 000上例若无对口合同，只免上例若无对口合同，只免85%85%，关税，关税20%20%，增值税增值税17%17%1 1、分录同一、分录同一2 2、借：应交税金、借：应交税金关税关税 24

37、 000 24 000 （800 00020%15%800 00020%15%）增值税增值税 20 400 20 400 （800 00017%15%800 00017%15%）贷：银行存款贷：银行存款 444 000 444 0003 3、借：商品采购、借：商品采购进料加工进料加工 24 000 24 000 贷：应交税金贷：应交税金关税关税 24 000 24 0004 4、借：材料物资（、借：材料物资（800 000+24 000800 000+24 000）824 000824 000 贷：商品采购贷：商品采购 824 000 824 000如出库按原价作价：如出库按原价作价：5 5、

38、借：应收账款、借：应收账款 964 080 964 080 贷：其他销售收入贷：其他销售收入 824 000 824 000 应交税金应交税金增（销）增（销）140 080140 0806 6、借：其他销售成本、借：其他销售成本 824 000 824 000 贷：材料物资贷：材料物资 824 000 824 000二委托加工二委托加工同上例，再付加工费同上例，再付加工费200 000200 000元元1414分录同一分录同一5 5、借：加工商品、借：加工商品 824 000 824 000 贷：材料物资贷：材料物资 824 000 824 0006 6、完工交货：、完工交货：借：加工商品借：

39、加工商品 200 000 200 000 应交税金应交税金增（进）增（进）34 00034 000 贷：应付账款贷：应付账款 234 000 234 0007 7、借：库存商品、借：库存商品 1 058 000 1 058 000 贷：加工商品贷：加工商品 1 058 000 1 058 000三自属非独立厂加工三自属非独立厂加工同上例，加工开支（工资）同上例，加工开支（工资）150 000150 000元。元。1414相同相同5 5、借：其他业务支出、借：其他业务支出 974 000 974 000 贷：材料物资贷：材料物资 824 000 824 000 应付工资应付工资 150 000

40、150 0006 6、借：加工商品、借：加工商品/库存商品库存商品 974 000 974 000 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 974 000 974 000第五节第五节 补偿贸易及其账务处理补偿贸易及其账务处理补偿贸易的特点补偿贸易的特点1、贸易与信贷相结合、贸易与信贷相结合2、贸易与生产相联系、贸易与生产相联系3、机器设备和技术的进口与产品的出口相联系、机器设备和技术的进口与产品的出口相联系4、贸易双方是买卖关系、贸易双方是买卖关系补偿贸易的形式补偿贸易的形式1、直接补偿：用引进的设备生产、直接补偿：用引进的设备生产的产品直接偿还贷款。的产品直接偿还贷款。2、间接补偿：引进设备，但用

41、其他、间接补偿：引进设备，但用其他产品或劳务偿还贷款。产品或劳务偿还贷款。3、劳务补偿：进口设备方从工缴费、劳务补偿：进口设备方从工缴费中分期偿还欠款。中分期偿还欠款。补偿贸易的账务处理补偿贸易的账务处理1、从国外购进需安装的设备、从国外购进需安装的设备 借：在建工程借：在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付引进设备款应付引进设备款2、支付设备安装费、支付设备安装费 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款3、设备完工，交付使用、设备完工，交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程4、将产品销售、将产品销售 借：应收（外汇）账款借：应收（外汇）账款 贷：其他销

42、售收入贷：其他销售收入5、将产品销售款偿还设备欠款、将产品销售款偿还设备欠款 借：长期应付款借：长期应付款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款练习：练习：外贸企业进行补偿贸易业务，从国外引进设备外贸企业进行补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币价款折合人民币1 000 000元，该企业决定用设备元，该企业决定用设备生产的产品偿还设备价款。第一批生产产品生产的产品偿还设备价款。第一批生产产品100件，单位售价件，单位售价2 000元。元。1、引进设备：借：固定资产、引进设备：借：固定资产 1 000 000 贷：长期应付款贷：长期应付款1 000 0002、销售商品：借：应收账款、销售商品：借：应收账款 234 000 贷：其他销售收入贷：其他销售收入 200 000 应交税金应交税金增（销）增（销）34 0003、偿还贷款：借：长期应付款、偿还贷款：借：长期应付款 234 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000