内部控制与财务管理.pptx

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1、内部控制与财务管理内部控制与财务管理内容提要内容提要 一、公司治理视野中的内部控制一、公司治理视野中的内部控制 二、控制环境二、控制环境 三、风险评估三、风险评估 四、控制活动四、控制活动 五、信息与沟通五、信息与沟通 六、监控六、监控为什么要关注内部控制？为什么要关注内部控制？谁关注内部控制？谁关注内部控制？审计师审计师提高审计效率提高审计效率企业管理当局企业管理当局加强企业管理加强企业管理政府监管部门政府监管部门健全公司治理健全公司治理一、公司治理视野中的内部控制一、公司治理视野中的内部控制不同视角下的内部控制不同视角下的内部控制我国：我国：中注协中注协注册会计师角度注册会计师角度证监会证

2、监会内部控制机制与内部控制制度内部控制机制与内部控制制度财政部财政部内部会计控制内部会计控制美国：美国：COSOCOSO（发起人组织委员会）（发起人组织委员会）整体框架整体框架SECSEC（证券交易委员会）（证券交易委员会）针对财务报告的内部控制针对财务报告的内部控制一、公司治理视野中的内部控制一、公司治理视野中的内部控制美美国国发发起起人人组组织织委委员员会会（COSOCOSO）在在19921992年年提提出出，并并于于19941994年年修修订订的的内内部部控控制制整整体体框框架架中中对对内内部部控控制制作作了了如如下下描描述述：“内内部部控控制制是是由由企企业业董董事事会会、经经理理阶阶

3、层层和和其其他他员员工工实实施施的的，为为运运营营的的效效率率效效果果、财财务务报报告告的的可可靠靠性性、相相关关法法令令的的遵遵循循性性等等目目标标的的达达成成而而提提供供合合理理保证的过程。保证的过程。一、公司治理视野中的内部控制一、公司治理视野中的内部控制财政部财政部内内部部会会计计控控制制是是指指单单位位为为了了提提高高会会计计信信息息质质量量，保保护护资资产产的的安安全全、完完整整，确确保保有有关关法法律律法法规规和和规规章章制制度度的的贯贯彻彻执执行行等等而而制制定定和和实实施施的一系列控制方法、措施和程序。的一系列控制方法、措施和程序。一、公司治理视野中的内部控制一、公司治理视野

4、中的内部控制内部控制的构成内部控制的构成控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通监控监控内部控制的内容内部控制的内容内部控制内部控制内部会计控制内部会计控制内部管理控制内部管理控制内内部部会会计计控控制制包包括括认认可可交交易易、防防护护资资产产、以以及及保保证证财财务务记记录录的的精精确确性性的的方方法法和和程程序序，如如一一套套好好的的会会计计控控制制制制度度有有助助于于效效益益最最大大化化，并并将将浪浪费费、过过失失和和舞舞弊的损失减少到最低限度。弊的损失减少到最低限度。内内部部管管理理控控制制包包括括组组织织计计划划，以以及及所所有有可可能能为为管管理理计计

5、划划和和经经营营控控制制提提供供方方便便的的方方法法和和程程序序，如如部部门门预预算程序、业绩报告，以及向顾客提供信贷的程序。算程序、业绩报告，以及向顾客提供信贷的程序。内部控制的内容内部控制的内容内部控制的特征内部控制的特征不仅仅是制度而是一种理念！不仅仅是制度而是一种理念！同战略有关，帮助完成企业目标（确保管理人员和一同战略有关，帮助完成企业目标（确保管理人员和一般员工一贯以企业目标为准则）般员工一贯以企业目标为准则）同企业的管理哲学、规范和完整性有关同企业的管理哲学、规范和完整性有关包括制定标准和经营指标包括制定标准和经营指标监控、报告及评估监控、报告及评估同计划、组织、指导紧密相关的一

6、个不断发展过程同计划、组织、指导紧密相关的一个不断发展过程包括人而且受人影响包括人而且受人影响只能提供合理保证！只能提供合理保证！谁应对内部控制负责？谁应对内部控制负责？必须明确，内部控制是每一位主管人员的责任必须明确，内部控制是每一位主管人员的责任制定标准的工作可以由计划人员来做；收集信息、分析偏差和制定标准的工作可以由计划人员来做；收集信息、分析偏差和造成偏差的原因等工作可以由财务人员、统计人员、销售人员造成偏差的原因等工作可以由财务人员、统计人员、销售人员来完成，这些工作甚至可以完全由机器来完成；但是采取纠正来完成，这些工作甚至可以完全由机器来完成；但是采取纠正措施的职责，必须主要由主管

7、人员来履行，因为他们掌握着职措施的职责，必须主要由主管人员来履行，因为他们掌握着职权、承担着实现组织目标和计划的主要职责。权、承担着实现组织目标和计划的主要职责。内部控制的过程内部控制的过程内部控制是一个信息反馈过程，包括三个基本步内部控制是一个信息反馈过程，包括三个基本步骤：骤：确立标准确立标准衡量成效衡量成效纠正偏差纠正偏差指出偏差指出偏差实际与标准实际与标准成效比较成效比较计量实际计量实际成效成效实际工作实际工作成效成效分析偏差分析偏差原因原因制定纠正制定纠正计划计划进行纠正进行纠正预期工作预期工作成效成效内部控制的具体活动内部控制的具体活动内部控制可以是内部控制可以是手工手工电脑改正改

8、正指指导预防防发现谁应负责内部控制的建立谁应负责内部控制的建立 董事会董事会 管理人员管理人员 会计人员会计人员 所有员工所有员工内部控制系统的特点内部控制系统的特点内部控制的各个系统都是为了一定目的而建立的各个控制系统按其业务活动的繁简而形成大小不等的系统，并构成相互关系各个控制系统由若干个控制点构成各个控制点分别存在于有关的管理制度或未建立制度的实际管理活动之中内部控制系统内部控制系统内部控制系统内部控制系统建立严密而完善的内部控制系建立严密而完善的内部控制系统应遵循的原则统应遵循的原则合法性合法性系统性系统性适用性适用性层次性层次性协调性协调性经济性经济性内部控制所面临的挑战内部控制所面

9、临的挑战控制失败控制失败舞弊舞弊内部相互勾结，内外勾结内部相互勾结，内外勾结管理层不受内控牵制管理层不受内控牵制环境、业务性质变化环境、业务性质变化过度控制过度控制高成本高成本 不灵活变通不灵活变通 破坏企业内部的平衡破坏企业内部的平衡控制失败举例控制失败举例舞弊：虚假销售舞弊：虚假销售动机：为达到销售目的动机：为达到销售目的手段：盘点时藏匿存货手段：盘点时藏匿存货 同第三方达成协议同第三方达成协议控制失败：总部对此一无所知控制失败：总部对此一无所知缺乏联系缺乏联系 目的不同目的不同 缺乏报告和预算控制缺乏报告和预算控制 截止程序控制很差（未发货先开票）截止程序控制很差（未发货先开票）没有设置

10、出库单控制系统没有设置出库单控制系统 没有设置客户确认收货控制没有设置客户确认收货控制 未在合同中约定或明确销售确认方法未在合同中约定或明确销售确认方法关于舞弊的一些举例关于舞弊的一些举例非法侵占和挪用财产非法侵占和挪用财产用欺诈等手段获取货币资金用欺诈等手段获取货币资金用虚假或误导性的陈述获取资金用虚假或误导性的陈述获取资金欺骗性的滥用获取资金欺骗性的滥用获取资金贪污佣金或奖励贪污佣金或奖励非法接近电脑数据非法接近电脑数据破坏电脑数据破坏电脑数据二、控制环境二、控制环境企业的价值观企业的价值观胜任能力胜任能力董事会或审计委员会董事会或审计委员会管理哲学与经营风格管理哲学与经营风格组织结构组织

11、结构权力和责任的分配权力和责任的分配人力资源政策人力资源政策三、风险评估三、风险评估企业中风险无处不在！企业中风险无处不在！企业的所有经营活动，包括销售、生产、投资企业的所有经营活动，包括销售、生产、投资融资都是存在着风险的。融资都是存在着风险的。财务管理的基本理念之一就是财务管理的基本理念之一就是风险收益权衡风险收益权衡。风险的分类：风险的分类：内在风险与外在风险内在风险与外在风险管理风险、供应风险、生产风险、融资风险、销售与信用风险管理风险、供应风险、生产风险、融资风险、销售与信用风险经营风险与财务风险经营风险与财务风险流动性风险和资产分配风险流动性风险和资产分配风险三、风险评估三、风险评

12、估风险识别风险识别围绕目标：营运目标、财务报告目标、遵循性目标围绕目标：营运目标、财务报告目标、遵循性目标关关注注变变化化：如如经经营营环环境境、会会计计规规则则、科科技技发发展展、顾顾客客需需求求、行行业业竞竞争争、自自然然灾灾害害、信信息息系系统统、企企业业活活动动的的性性质质、员工等员工等方法：头脑风暴法、德尔非法方法：头脑风暴法、德尔非法风险评估风险评估何谓风险评估？何谓风险评估？由高级管理层和部门管理层进行的对经营由高级管理层和部门管理层进行的对经营的复核，它是作为战略计划的一部分，用以确定存的复核，它是作为战略计划的一部分，用以确定存在什么风险、风险在哪里以及风险的严重性。在什么风

13、险、风险在哪里以及风险的严重性。风险评估的目的风险评估的目的确定将控制重点置于何处确定将控制重点置于何处准备内部审计计划（即把重点放在主准备内部审计计划（即把重点放在主要风险上）要风险上）为达到此两种目的而需执行的风险评为达到此两种目的而需执行的风险评估程序是一样的估程序是一样的公司层风险评估公司层风险评估确定集团或公司的主要领域，即主要法律实体或部门确定集团或公司的主要领域，即主要法律实体或部门建立公司目标建立公司目标定义风险定义风险建立风险评估模型建立风险评估模型优先考虑风险优先考虑风险确定将控制重点置于何处，准备内部审计计划确定将控制重点置于何处，准备内部审计计划部门层风险评估部门层风险

14、评估选择高风险部门选择高风险部门确定每个已选部门的经营目标确定每个已选部门的经营目标确定每个已选部门的各项职能区域确定每个已选部门的各项职能区域与管理人员讨论发生于每个职能领域的风险与管理人员讨论发生于每个职能领域的风险评估风险造成的后果及其发生概率评估风险造成的后果及其发生概率确定将控制重点置于何处，准备内部审计计划确定将控制重点置于何处，准备内部审计计划风险评估的方法风险评估的方法风险预警的风险预警的组织机制组织机制会计信息系统会计信息系统财务财务信息信息的收的收集、集、传递传递机制机制风险分析机制风险分析机制风险处理机制风险处理机制风险责任机制风险责任机制基础机制基础机制过程机制过程机制

15、风险预警系统机制构成图风险预警系统机制构成图风险评估的方法风险评估的方法定性分析方法定性分析方法风险分析调查法风险分析调查法阶段特征分析法阶段特征分析法流程图分析法管理评分法流程图分析法管理评分法定量分析方法定量分析方法财务预警模型财务预警模型财务报表分析法财务报表分析法四、控制活动四、控制活动内部控制的基本方式：内部控制的基本方式：组织结构控制组织结构控制授权批准控制授权批准控制资产与记录保护控制资产与记录保护控制职工素质控制职工素质控制内部报告控制内部报告控制风险控制风险控制预算控制预算控制内部审计内部审计 内部控制系统的构成因素内部控制系统的构成因素 组织结构、岗位责任、组织结构、岗位责

16、任、业务程序、处理手续、业务程序、处理手续、检查标准、人员素质、检查标准、人员素质、内部审计等内部审计等内部内部牵制制度制制度内部内部审计制度制度程序控制制度程序控制制度责任控制制度任控制制度会会计控制制度控制制度财产、凭、凭单管理制度管理制度内部控制的方法介绍内部控制的方法介绍检查（审计）检查（审计）控制控制财务（预算）财务（预算）控制控制程序控制程序控制管理机构控制管理机构控制作业控制作业控制计量控制计量控制人员控制人员控制质量控制质量控制企业文化企业文化经营目标控制经营目标控制检查（审计）检查（审计）控制控制四、控制活动四、控制活动组织结构控制组织结构控制基本原则：不相容职务相互分离基本

17、原则：不相容职务相互分离1.1.授权进行某项经济业务的职务与执行该项业务的职务授权进行某项经济业务的职务与执行该项业务的职务要分离要分离2.2.执行某项业务的职务与审核该项业务的职务要分离执行某项业务的职务与审核该项业务的职务要分离3.3.执行某项业务的职务与记录该项业务的职务要分离执行某项业务的职务与记录该项业务的职务要分离4.4.保管某项财产的职务与记录该项业务的职务要分离保管某项财产的职务与记录该项业务的职务要分离组织结构控制组织结构控制如何平衡集权与分权的关系如何平衡集权与分权的关系绝对集权分权与相对集权分权绝对集权分权与相对集权分权纵向集权分权与横向集权分权纵向集权分权与横向集权分权

18、对财务集权分权的认识对财务集权分权的认识1 1、组织类型：、组织类型：子公司、分公司子公司、分公司2 2、权力安排：、权力安排：投资决策权投资决策权 对外融资、利润分配权对外融资、利润分配权 财务公司与结算中心财务公司与结算中心 人员委派人员委派 财务制度、指标的严格财务制度、指标的严格财务报告的频率财务报告的频率组织结构控制组织结构控制 体制 优 势 弊 端 集 权 规模效益 能力 总部战略保障 官僚主义 高级人才放大效用 效率 减低组织、代理成本 下级抵触分权 1+1 2 诸侯现象，母子竞争 企业家精神层层衰减组织结构控制组织结构控制集权与分权体制的困惑与制约因素集权与分权体制的困惑与制约

19、因素 1 1、集团公司的发展战略、集团公司的发展战略 2 2、集团公司的产品（产业）选择、集团公司的产品（产业）选择 3 3、集团公司总部的控制素质、集团公司总部的控制素质 4 4、分支企业对母公司的财务战略影响重要程度、分支企业对母公司的财务战略影响重要程度 5 5、企业集团的不同发展阶段、企业集团的不同发展阶段 6 6、体制本身的各因素分析、体制本身的各因素分析管理制度控制管理制度控制企业战略与企业管理制度企业战略与企业管理制度企业特征与企业管理制度企业特征与企业管理制度企业生命周期与企业管理制度企业生命周期与企业管理制度员工素质与企业管理制度员工素质与企业管理制度管理制度的激励效应与约束

20、效应管理制度的激励效应与约束效应货币资金控制货币资金控制岗位分工控制岗位分工控制授权批准控制授权批准控制现金控制现金控制银行存款控制银行存款控制票据控制票据控制印章控制印章控制监督检查监督检查采购与付款控制采购与付款控制岗位分工控制岗位分工控制授权批准控制授权批准控制请购控制请购控制审批控制审批控制采购控制采购控制验收控制验收控制付款控制付款控制监督检查监督检查 岗位分工控制岗位分工控制授权批准控制授权批准控制销售与发货控制销售与发货控制收款控制收款控制监督检查监督检查 销售与收款控制销售与收款控制 岗位分工控制岗位分工控制授权批准控制授权批准控制项目决策控制项目决策控制概预算控制概预算控制价

21、款支付控制价款支付控制竣工决算控制竣工决算控制监督检查监督检查工程项目控制工程项目控制岗位分工控制岗位分工控制授权批准控制授权批准控制对外投资决策控制对外投资决策控制资产投出控制资产投出控制对外投资持有控制对外投资持有控制对外投资处置控制对外投资处置控制监督检查监督检查对外投资控制对外投资控制 成本费用控制成本费用控制岗位分工控制岗位分工控制授权批准控制授权批准控制成本费用支出控制成本费用支出控制内部报告控制内部报告控制监督检查监督检查担保控制担保控制岗位分工控制岗位分工控制授权批准控制授权批准控制担保评估控制担保评估控制担保审批控制担保审批控制担保执行控制担保执行控制担保财产保管控制担保财产

22、保管控制担保业务记录控制担保业务记录控制监督检查监督检查预算控制预算控制岗位分工控制岗位分工控制授权批准控制授权批准控制预算编制控制预算编制控制预算执行控制预算执行控制预算调整控制预算调整控制预算分析控制预算分析控制预算考核控制预算考核控制五、信息与沟通五、信息与沟通信息：信息：信息获得；信息获得；信息传递；信息传递；管理层支持管理层支持沟通沟通：建立渠道；建立渠道；沟通内容；沟通内容；沟通有效；沟通有效；沟通及时沟通及时评价内部控制系统的成效日常监控单独评价报告分析六、监控六、监控内部控制审核细则内部控制审核细则正当授权正当授权凭证完整凭证完整恰当的程序恰当的程序财产保护财产保护休假、责任的

23、替换、保险休假、责任的替换、保险独立核对独立核对成本成本/收益分析收益分析集团公司中的内部控制建设集团公司中的内部控制建设筹资管理筹资管理投资管理投资管理财务会计信息报告财务会计信息报告担保管理担保管理会计政策会计政策预算管理预算管理财务主管考核财务主管考核山东龙口矿务局：山东龙口矿务局：以现金流量控制为重点的资金管理以现金流量控制为重点的资金管理1、建立组织保证体系建立组织保证体系：设立企业资金控制中心 2、建立制度保证体系建立制度保证体系：实行资金高度集中管理；实行资金收支两条线；建立月度财务收支预算；实现现金流量卡制度；建立资金结算预审制度；3、建立控制现金流量监督约束体系建立控制现金流

24、量监督约束体系：实行资金跟踪稽查制度；建立资金管理信息网络；实行会计人员委派制资金结算资金结算中心中心资资金金信信息息中心中心 融融 资资 中中 心心资资金金监监控控中心中心现现金金出出纳纳中心中心资资金金调调度度中心中心现现金金收收入入中心中心 第一，严把结算审核关。第一，严把结算审核关。财务结算中心的每个接受科都设立了专门的审核岗，负责对所有银行汇款凭证的审核。第二，严把印鉴使用关。第二，严把印鉴使用关。在资金支付管理上，采取了印鉴分管制度，在银行备案的付款印鉴是两枚，出纳员只保管一枚印鉴，总复核保管另一枚印鉴。对外付款时，出纳员根据开好的支票，盖上另一枚印鉴才能生效。第三，严把核对关。第

25、三，严把核对关。中原油田财务结算中心对每项结算业务做到中原油田财务结算中心对每项结算业务做到“五把关五把关”结算中心每天下午下班前，认真核对对应账目数据。为了保证向勘探局领导及时提供准确的资金动态，始终坚持日清月结制度，每天编报会计日报表，向勘探局及时报告全局及各开户单位的资金动态。每月1日财务结算中心发布对账单，与开户单位对账，确保了财务结算业务的准确性和及时性。第四，严把内部结算关。第四，严把内部结算关。油气生产单位向局交售产品，财务结算中心凭计划财务处签认的内部结算签认单予以转账结算；开户单位互相提供产品劳务的，凭受益单位人员的签章办理结算；第五，严把对外付款关。第五，严把对外付款关。各

26、开户单位所有对外付款都要以月度资金预算为依据，开户单位购买局外单位的产品和劳务需要对外付款时，付款单位首先填制对外付款申请单，然后财务结算中心根据对外付款有关规定认真审查无误后，填制记账凭证，组织汇款。财会人员控制财会人员控制财会人员的职责：财会人员的职责：提供有用、明了的财务报告提供有用、明了的财务报告标准：标准：合法合规合法合规 满足需要满足需要 简明、统一简明、统一 及时可靠及时可靠财会人员控制财会人员控制要求：要求：1 1、统一企业会计政策，规范会计会计科目、统一企业会计政策，规范会计会计科目 2 2、重视对外报告（财务会计），细化内部报告（责任会计）、重视对外报告（财务会计），细化内

27、部报告（责任会计）（1 1）内部报告：）内部报告：预算差异报告、预算差异报告、预测报告、预测报告、即时财务报告、即时财务报告、分部报告、分部报告、单品报告、单品报告、客户信用报告客户信用报告 （2 2）价值信息与业务信息）价值信息与业务信息 （3 3）按照责任会计，设计分层会计信息）按照责任会计，设计分层会计信息 3 3、真实提供表内数据、充分说明表外情况、真实提供表内数据、充分说明表外情况4 4、关注报表数字，甄别、关注报表数字，甄别数据操纵数据操纵海信财务中心海信财务中心 ：“管家管家”和和“警察警察”职责：控制企业的资产负债率，加速资金周转。具体任务：统一负责集团的资金管理、资产管理、税

28、政研究、审计、会计核算、预算等。方法之一：每月经理讲评会（财务分析讲评）“做得好的公司和做得不好的公司，都要在上面发言”内容：产品的毛利率及其分布，新产品的试制情况、存货周转情况、经营收支情况、应收款账龄分析、预付款项、其他应收款和产成品。母公司对子公司财务人员的控制方式：母公司对子公司财务人员的控制方式：（1）委派制委派制 （2）指导制）指导制 （3）监督制）监督制财务总监制度财务总监制度财务总监作为所有者权益的代表，其根本职能就是进行财务监督，硬化产权约束。行使如下职权：审核子公司的重要财务报表和报告 参与制订子公司的财务管理规定，监督检查子公司各级财务运作和资金收支情况；财务总监与经理联

29、签批准规定限额范围内的企业经营性、融资性、投资性、固定资产资金支用和汇往境外资金及担保贷款事项；参与拟订子公司的年度财务预、决算方案；参与拟订子公司的利润分配方案和弥补亏损方案；参与拟订子公司发行公司债券的方案参与拟订所属部门和二级公司的承包方案；审核子公司新项目投资的可行性；每半年向国有资产产权部门报告本企业的资产和经济效益变化情况，对企业有关经营的重大问题要及时报告。企业财务总监同时需承担如下责任：企业财务总监同时需承担如下责任：对上报的公司重要财务报表和报告的真实性，与对上报的公司重要财务报表和报告的真实性，与经理共同承担责任；经理共同承担责任；对国有资产的流失承担相应责任；对国有资产的

30、流失承担相应责任；对公司重大投资项目决策失误造成的经济损失承对公司重大投资项目决策失误造成的经济损失承担相应责任；担相应责任；对公司严重违反财经纪律的行为承担相应责任。对公司严重违反财经纪律的行为承担相应责任。深圳市的做法中，还有与委派制密切相关的制度是深圳市的做法中，还有与委派制密切相关的制度是“联签制联签制”。财务总监与子公司总经理联签事项包括：财务总监与子公司总经理联签事项包括：公司提供贷款担保。公司对外单位及下属企业提供贷款担公司提供贷款担保。公司对外单位及下属企业提供贷款担保，不论金额大小，均实行联签；保，不论金额大小，均实行联签；公司提供现金；公司提供现金；公司通过银行办理转帐结算

31、：公司通过银行办理对外投资公司通过银行办理转帐结算：公司通过银行办理对外投资的转帐结算；公司通过银行办理商品及物料购入业务；公司本的转帐结算；公司通过银行办理商品及物料购入业务；公司本部或内部财务结算中心对所属企业借款金额；部或内部财务结算中心对所属企业借款金额；公司呆烂帐处理。公司依据国家及深圳经济特区有关法公司呆烂帐处理。公司依据国家及深圳经济特区有关法规处理呆烂帐，不论金额大小，均实行联签，并报产权管理部规处理呆烂帐，不论金额大小，均实行联签，并报产权管理部门审核批准。门审核批准。公司超过管理规定标准的费用支出和超过年度预算的费公司超过管理规定标准的费用支出和超过年度预算的费用支出实行联签用支出实行联签。