复式记帐操作实务.pptx

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1、复式记账第一节第一节 复式记账概述复式记账概述 一、复式记账的含义和基本原理一、复式记账的含义和基本原理 为了核算和监督会计对象，揭示会计对象为了核算和监督会计对象，揭示会计对象具体内容之间的本质联系，除了将会计对象的具体内容之间的本质联系，除了将会计对象的具体内容划分为六大会计要素，通过设置会计具体内容划分为六大会计要素，通过设置会计科目对会计要素作进一步分类，并在此基础上科目对会计要素作进一步分类，并在此基础上开立账户，以便连续、系统地反映特定会计主开立账户，以便连续、系统地反映特定会计主体的经济活动及其结果。同时，还应解决这样体的经济活动及其结果。同时，还应解决这样一个问题，如何把会计要

2、素的增减变动记录在一个问题，如何把会计要素的增减变动记录在账户中，即采取什么样的记账方法。账户中，即采取什么样的记账方法。1 1所谓记账方法，是指在账簿中登记经济业务所谓记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法即以会计凭证为依据，运用一定的记账的方法即以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和规则，把经济业务记到账簿中去，并通原理和规则，把经济业务记到账簿中去，并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确。具体来过试算平衡来检查账簿记录是否正确。具体来说，确定记账方法就是要明确：说，确定记账方法就是要明确：每一项经济业务发生之后，应在几个账每一项经济业务发生之后，应在几个账户中进行登记。记账方法按其登记一

3、项经济业户中进行登记。记账方法按其登记一项经济业务时涉及一个账户还是两个或两个以上账户，务时涉及一个账户还是两个或两个以上账户，可以分为单式记账和复式记账法。可以分为单式记账和复式记账法。账户左方和右方的名称与登记的内容，账户左方和右方的名称与登记的内容，以及账户余额的方向。以及账户余额的方向。2 2 上述讲到，作为记账方法有两类：一上述讲到，作为记账方法有两类：一类是单式记账法；一类是复式记账法。早类是单式记账法；一类是复式记账法。早期的记账方法属于单式记账法，它是一种期的记账方法属于单式记账法，它是一种比较简单、不完整的记账方法。它是对发比较简单、不完整的记账方法。它是对发生经济业务之后所

4、产生会计要素的增减变生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录登记的方法。动只在一个账户中进行记录登记的方法。主要是用于记录银钱收付和债权债务结算。主要是用于记录银钱收付和债权债务结算。如现金如现金100100元购买办公用品，在记账时只元购买办公用品，在记账时只记现金减少，而对费用增加不记录。记现金减少，而对费用增加不记录。这种记录造成账户之间的记录没有直这种记录造成账户之间的记录没有直接的联系，不能全面揭示经济业务的来龙接的联系，不能全面揭示经济业务的来龙去脉，有很大的局限性。去脉，有很大的局限性。3 3 复式记账是一种科学的方法，它是从复式记账是一种科学的方法，它是从单式

5、记账法发展的。它是指对发生的每一单式记账法发展的。它是指对发生的每一笔经济业务，都必须以相等的金额在相互笔经济业务，都必须以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记。联系的两个或两个以上的账户中进行登记。从复式记账的定义中可知，它的核心从复式记账的定义中可知，它的核心有两点：一是相等的金额；二是需要在两有两点：一是相等的金额；二是需要在两个或两个以上的账户中反映。个或两个以上的账户中反映。4 4 那么，经济业务发生为什么必须用两那么，经济业务发生为什么必须用两个或两个以上的账户来记录，即它建立的个或两个以上的账户来记录，即它建立的客观依据是什么客观依据是什么?在前面介绍中可知，经济

6、业务发生后，在前面介绍中可知，经济业务发生后，使得会计要素发生变化，即：使得会计要素发生变化，即：“资产负资产负债所有者权益债所有者权益”产生变化，而这种变化产生变化，而这种变化可以从两方面进行分析：可以从两方面进行分析：5 5 一种是经济业务发生后，使会计要素之间一种是经济业务发生后，使会计要素之间发生变化，发生变化，即涉及等式两边的具体项目，或者即涉及等式两边的具体项目，或者是增加，或者是减少。是增加，或者是减少。但这里必须注意的是：但这里必须注意的是：这种经济业务发生后，它使等式两边的具体项这种经济业务发生后，它使等式两边的具体项目都同时发生变化，即是两个方面的内容，目都同时发生变化，即

7、是两个方面的内容，并并且是以相等金额同时增加或减少。且是以相等金额同时增加或减少。另一种是经济业务发生后，使某会计要素另一种是经济业务发生后，使某会计要素内部项目发生变化，内部项目发生变化，即仅仅只涉及等式一边的即仅仅只涉及等式一边的各项目变化，或是资产具体项目，或是负债具各项目变化，或是资产具体项目，或是负债具体项目变化。但这里也需注意的是，虽然这种体项目变化。但这里也需注意的是，虽然这种经济业务只涉及等一方的具体项目发生变化，经济业务只涉及等一方的具体项目发生变化，但它同样是涉及到两个方面的内容：一个项目但它同样是涉及到两个方面的内容：一个项目增加，另一个项目就必然减少，增加，另一个项目就

8、必然减少，而不会只涉及而不会只涉及一方面的内容。一方面的内容。6 6 通过以上分析可得出这样的结论：任通过以上分析可得出这样的结论：任何一项经济业务发生所引起会计要素的变何一项经济业务发生所引起会计要素的变化，客观地表现为两个方面，会计为了适化，客观地表现为两个方面，会计为了适应会计要素变化的特点，就必须用两个或应会计要素变化的特点，就必须用两个或两个以上的账户相互联系地记录，这是复两个以上的账户相互联系地记录，这是复式记账建立的客观依据。式记账建立的客观依据。7 7二、复式记账的作用二、复式记账的作用 与单式记账法相比较，复式记账法具与单式记账法相比较，复式记账法具有以下两个特点：有以下两个

9、特点：第一、可以了解经济业务的来龙去脉，第一、可以了解经济业务的来龙去脉，完整反映经济活动的过程和结果；完整反映经济活动的过程和结果；第二、对记录的结果可以进行试算平第二、对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。衡，以检查账户记录的正确性。复式记账包括借贷记账法，增减记账法、复式记账包括借贷记账法，增减记账法、各类收付记账法（钱物收付、资金收付、现金各类收付记账法（钱物收付、资金收付、现金收付），目前使用的是借贷记账法。收付），目前使用的是借贷记账法。8 8第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 一、记账符号一、记账符号 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为作为记账符号

10、，来记录会计要素增减变动情况记账符号，来记录会计要素增减变动情况的一种复式记账。它属于复式记账中的一的一种复式记账。它属于复式记账中的一种方法，因此，也具备复式记账的基本原种方法，因此，也具备复式记账的基本原理。理。9 9 借贷记账法大约起源于借贷记账法大约起源于1313、1414世纪的世纪的资本主义萌芽的意大利。当时，资本主义萌芽的意大利。当时，它主要它主要是从借贷资本家（即经营银钱业）的角度是从借贷资本家（即经营银钱业）的角度来解释的。来解释的。当时借贷资本家的业务是吸当时借贷资本家的业务是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款时，收存款，付出放款。因此，在吸收存款时，称为称为“贷贷”，记入

11、贷主名下，记入贷主名下，表示欠人表示欠人（债务）；付出放款时，称为（债务）；付出放款时，称为“借借”，记，记入借主名下，表示人欠（债权）。入借主名下，表示人欠（债权）。所以，所以，当时的借贷二字分别表示债权、债务的变当时的借贷二字分别表示债权、债务的变化。化。1010 以后，随着商品货币经济的发展和经以后，随着商品货币经济的发展和经济活动的复杂，原来所记录的存、放款业济活动的复杂，原来所记录的存、放款业务，已经不能满足经济活动的需要，借贷务，已经不能满足经济活动的需要，借贷资本家不仅要记录存、放款业务，而且还资本家不仅要记录存、放款业务，而且还要记录它所经营的商品、现金、经营损益要记录它所经营

12、的商品、现金、经营损益和经营资本等的变化。这些非银钱业务，和经营资本等的变化。这些非银钱业务，也需要借、贷二字来记录，以保持账簿记也需要借、贷二字来记录，以保持账簿记录的统一。这样，借、贷二字逐渐失去它录的统一。这样，借、贷二字逐渐失去它原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，原来的含义，而转化为纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语和国际商业语言。成为会计上的专门术语和国际商业语言。1111二、账户结构二、账户结构 在借贷记账下，任何账户的基本结构在借贷记账下，任何账户的基本结构都分为借方和贷方两个都分，都分为借方和贷方两个都分，通常规定通常规定左方为左方为“借方借方”，右方为，右方为“贷方贷方”

13、；并且；并且规定，规定，所有账户的借方和贷方都要按相所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即如果一个账户借方登记反的方向记录，即如果一个账户借方登记增加额，则贷方登记减少额；反之，增加额，则贷方登记减少额；反之，贷贷方登记减少额，借方登记增加额。至于哪方登记减少额，借方登记增加额。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取于一方登记增加，哪一方登记减少，则取于账户所反映的经济内容或账户的性质。账户所反映的经济内容或账户的性质。1212 为了保证记账的科学性和简明性，按惯为了保证记账的科学性和简明性，按惯例，例，对借贷记账下和账户结构作了如下对借贷记账下和账户结构作了如下的规定：的规定：资产、

14、负债和所有者权益类账户资产、负债和所有者权益类账户的结构的结构 资产类账户的结构：借方记录资产的资产类账户的结构：借方记录资产的增加，贷方记录资产的减少，余额一般在增加，贷方记录资产的减少，余额一般在借方，表示期末资产的结余数。借方，表示期末资产的结余数。1313 负债及所有者权益类账户的结构：由负债及所有者权益类账户的结构：由会计等式所决定，负债及所有者权益类账会计等式所决定，负债及所有者权益类账户的结构，与资产类账户结构相反，贷方户的结构，与资产类账户结构相反，贷方记录负债及权益的增加，借方记负债及权记录负债及权益的增加，借方记负债及权益的减少，余额一般在贷方。益的减少，余额一般在贷方。从

15、以上两类账户的具体内容可以看出：从以上两类账户的具体内容可以看出：在借贷记账法下，账户的在借贷记账法下，账户的“借借”、“贷贷”两个记账符号所表示的增减含义是不同两个记账符号所表示的增减含义是不同的，可以说是恰恰相反的两种含义。的，可以说是恰恰相反的两种含义。1414 另外，在一定时期内，企业还要将账户所另外，在一定时期内，企业还要将账户所登记的数额进行汇总，结出本期发生额。登记的数额进行汇总，结出本期发生额。在借贷记账法下，在借贷记账法下，账户的本期发生额是指：账户的本期发生额是指：在一定时期内记入某个账户借方或贷方的数额在一定时期内记入某个账户借方或贷方的数额合计。本期发生额是反映各资产、

16、或负债、或合计。本期发生额是反映各资产、或负债、或所有者权益在一定时期内增减变动的情况（即所有者权益在一定时期内增减变动的情况（即动态）。动态）。从账户的结构来讲，可以根据每个账户的从账户的结构来讲，可以根据每个账户的期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额，期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额，计算出账户的期末余额。期末余额主要是反映计算出账户的期末余额。期末余额主要是反映各项资产、负债和所有者权益在一定时期内增各项资产、负债和所有者权益在一定时期内增减变动的结果（即静态）。减变动的结果（即静态）。1515 收入、费用类账户的结构收入、费用类账户的结构 企业通过销售一方面要售出产品，另企

17、业通过销售一方面要售出产品，另一方面就会获取收入，最终形成企业的利一方面就会获取收入，最终形成企业的利润。这些收入、利润按规定除一部分退出润。这些收入、利润按规定除一部分退出企业外，大部分要重新进入企业，留在企企业外，大部分要重新进入企业，留在企业中形成负债或所有者权益。因此，收入业中形成负债或所有者权益。因此，收入和利润实质上是企业内部处于转化或形成和利润实质上是企业内部处于转化或形成过程中的负债和所有者权益。所以，收入过程中的负债和所有者权益。所以，收入类账户的结构与负债、所有者权益类账户类账户的结构与负债、所有者权益类账户的结构相同。即贷方登记增加数，借方登的结构相同。即贷方登记增加数，

18、借方登记减少数，期末一般无余额。记减少数，期末一般无余额。1616企业生产过程中所发生的费用和形成的成企业生产过程中所发生的费用和形成的成本，从实质上讲，是资产的转化。因此，本，从实质上讲，是资产的转化。因此，费用、成本实质上是处于转化过程或形成费用、成本实质上是处于转化过程或形成过程中的资产，它们的结构与资产类账户过程中的资产，它们的结构与资产类账户结构相一致。即借方登记增加数，贷方登结构相一致。即借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额，若有余额应记减少数，期末一般无余额，若有余额应在借方。在借方。1717 通过上面分析，可归纳如下：通过上面分析，可归纳如下：借方借方 贷方贷方 资产

19、资产(+)(+)资产资产(-)(-)负债负债(-)(-)负债负债(+)(+)所有者权益所有者权益(-)(-)所有者权益所有者权益(+)(+)收入收入(-)(-)收入收入(+)(+)费用费用(+)(+)费用费用(-)(-)1818三、记账规则三、记账规则 从企业来讲，它所发生的经济业务引从企业来讲，它所发生的经济业务引起会计要素的变化，需借助于借贷记账法起会计要素的变化，需借助于借贷记账法来反映、记录。然而，这些大量的、纷繁来反映、记录。然而，这些大量的、纷繁复杂的经济业务的发生，在记录和记账时，复杂的经济业务的发生，在记录和记账时，是否有一定规律可循，也就是说在处理企是否有一定规律可循，也就是

20、说在处理企业众多的经济业务时，能否从中找出它们业众多的经济业务时，能否从中找出它们的共同点，总结出处理经济业务的一般规的共同点，总结出处理经济业务的一般规律性。律性。1919 经济业务的发生不外乎是四种类型九经济业务的发生不外乎是四种类型九种情况，下面举例说明：种情况，下面举例说明：资产项目的一增一减资产项目的一增一减 资产内部项目一个增加，另一个资产内部项目一个增加，另一个减少。减少。例例以存款以存款5000050000元购入设备一台元购入设备一台 2020 权益项目的一增一减权益项目的一增一减 负债内部项目一个增加，另一个减少负债内部项目一个增加，另一个减少 例例从银行借入从银行借入400

21、0040000元直接偿还应付款。元直接偿还应付款。所有者权益项目一个增加，另一个减少所有者权益项目一个增加，另一个减少例例将资本公积将资本公积2000020000元转增资本。元转增资本。所有者权益项目增加，负债项目减少所有者权益项目增加，负债项目减少 例例将应付债券将应付债券100000100000元转为股票。元转为股票。负债项目增加，所有者权益项目减少负债项目增加，所有者权益项目减少 例例将未分配利润将未分配利润8000080000元全部向各投资者分配。元全部向各投资者分配。2121 资产与权益项目同增资产与权益项目同增 资产项目增加，负债项目增加。资产项目增加，负债项目增加。例例购入材料购

22、入材料1000010000元，货款未付。元，货款未付。资产项目增加，所有者权益项目增加资产项目增加，所有者权益项目增加 例例投资者投入资金投资者投入资金200000200000元存入银行元存入银行 2222 资产与权益项目同减资产与权益项目同减 资产项目减少，负债项目减少资产项目减少，负债项目减少例例以存款以存款4000040000元归还前欠银行借款。元归还前欠银行借款。资产项目减少，所有者权益项目减少。资产项目减少，所有者权益项目减少。例例 投资期满将存款投资期满将存款5000050000元归还投资者。元归还投资者。2323 通过上例可知，经济业务发生引起会计要通过上例可知，经济业务发生引起

23、会计要素增减变化的情况是四种类型，而这四种类型素增减变化的情况是四种类型，而这四种类型的每一种，都可以用借贷两方把它们记录下来。的每一种，都可以用借贷两方把它们记录下来。因此，在借贷记账法下，对于任何一笔经济业因此，在借贷记账法下，对于任何一笔经济业务，不论它只涉及资产类账户，或只涉及负债务，不论它只涉及资产类账户，或只涉及负债类账户与所有者权益类账户，或同时涉及资产类账户与所有者权益类账户，或同时涉及资产和负债、所有者权益类账户，都必须以相等金和负债、所有者权益类账户，都必须以相等金额，记入一个（或几个）账户的借方和另一个额，记入一个（或几个）账户的借方和另一个（或几个）账户的贷方。这就是借

24、贷记账法的（或几个）账户的贷方。这就是借贷记账法的记账规则。概括为记账规则。概括为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。2424 在实际运用借贷记账法的记账规则，在实际运用借贷记账法的记账规则，记录经济业务时，记录经济业务时，应考虑以下三个方面应考虑以下三个方面问题：问题：第一、分析经济业务的性质，确定其涉第一、分析经济业务的性质，确定其涉及的账户类别；及的账户类别；第二、确定经济业务涉及哪些账户，应第二、确定经济业务涉及哪些账户，应在哪个账户中反映增加，哪个账户中反映在哪个账户中反映增加，哪个账户中反映减少；减少；第三、根据收户的结构，确定哪个账户第三、根据收户的结构，确定哪个账

25、户高借方，哪个账户记贷方。高借方，哪个账户记贷方。2525 在运用借贷记账法记录经济业务时，对每项在运用借贷记账法记录经济业务时，对每项经济业务都必须在两个或两个以上账户的借方经济业务都必须在两个或两个以上账户的借方和贷方相互联系地进行反映，这样，有关账户和贷方相互联系地进行反映，这样，有关账户之间就形成应借、应贷的相互关系（或是一个之间就形成应借、应贷的相互关系（或是一个账户的借方与另一个账户的贷方；或是几个账账户的借方与另一个账户的贷方；或是几个账户的借方和一个账户的贷方；或是一个账户的户的借方和一个账户的贷方；或是一个账户的借方与几个账户的贷方相互发生联系）。账户借方与几个账户的贷方相互

26、发生联系）。账户之间这种相互关系，在会计上就称为账户的对之间这种相互关系，在会计上就称为账户的对应关系。应关系。因此，账户对应关系，是指运用复式记账因此，账户对应关系，是指运用复式记账方法登记经济业务时，账户之间发生的应借、方法登记经济业务时，账户之间发生的应借、应贷的相互关系。那么，存在着对应关系的账应贷的相互关系。那么，存在着对应关系的账户，就称为对应账户。户，就称为对应账户。2626 例如，以存款例如，以存款50005000元偿还所欠货款。这笔元偿还所欠货款。这笔业务的发生，就要记入业务的发生，就要记入“应付账款应付账款”账户的借账户的借方和方和“银行存款银行存款”账户的账户的 贷方。那

27、么，通过这贷方。那么，通过这笔经济业务，就使得笔经济业务，就使得“应付账款应付账款”和和“银行存银行存款款”这两个账户形成应借、应贷的对应关系，这两个账户形成应借、应贷的对应关系，并且，这两个账户也就成为对应账户。并且，这两个账户也就成为对应账户。账户之间所形成的对应关系，客观上可以账户之间所形成的对应关系，客观上可以起到以下作用：起到以下作用：通过账户的对应关系，可以了解经济业通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。务的内容。通过账户的对应关系，可以判明经济业通过账户的对应关系，可以判明经济业务处理的合理性和合法性。务处理的合理性和合法性。2727 为了保证账户对应关系的正确性，有必要在

28、为了保证账户对应关系的正确性，有必要在把经济业务记入账户之前，首先对该项经济业把经济业务记入账户之前，首先对该项经济业务加以分析，正确确定该项经济业务所应涉及务加以分析，正确确定该项经济业务所应涉及的账户名称以及借贷方向和金额。即编制会计的账户名称以及借贷方向和金额。即编制会计分录。分录。所谓会计分录，就是指明经济业务应借、所谓会计分录，就是指明经济业务应借、应贷的账户名称和金额的记录。会计分录主要应贷的账户名称和金额的记录。会计分录主要包括三个要素：包括三个要素：账户和明细账户的名称；账户和明细账户的名称；记账方向（借、贷）；记账方向（借、贷）；金额。金额。2828 在实际工作中，会计分录是

29、根据各项在实际工作中，会计分录是根据各项经济业务的原始凭证编制的，并在具有规经济业务的原始凭证编制的，并在具有规定格式的记账凭证中标明。定格式的记账凭证中标明。【注意：举例说明会计分录的编制【注意：举例说明会计分录的编制.】【说明：上例经济业务，主要让学生懂得【说明：上例经济业务，主要让学生懂得如何分析每笔经济业务，找出每笔经济业如何分析每笔经济业务，找出每笔经济业务的内在联系，并从应借应贷的相互关系务的内在联系，并从应借应贷的相互关系中，找出账户的对应关系，有会计分录的中，找出账户的对应关系，有会计分录的形式把它们体现出来。】形式把它们体现出来。】2929 会计分录按照对应对关系的复杂程度，

30、会计分录按照对应对关系的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录。可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：就是仅在两个账户之简单会计分录：就是仅在两个账户之间发生对应关系的分录，即一借一贷的会间发生对应关系的分录，即一借一贷的会计分录。计分录。复合分录：是在两个以上账户之间发复合分录：是在两个以上账户之间发生对应关系的分录。包括以一个账户的借生对应关系的分录。包括以一个账户的借方和另几个账户的贷方；或以一个账户的方和另几个账户的贷方；或以一个账户的贷方和另几个账户的借方，或几个账户的贷方和另几个账户的借方，或几个账户的借方和几个账户的贷方，相对应而组成的借方和几个账户的贷方，相对应而

31、组成的会计分录。会计分录。【注意】可举例【注意】可举例.3030 四、试算平衡四、试算平衡 在运用借贷记账法记录经济业务时，在运用借贷记账法记录经济业务时，可能会发生一些人为差错。为此，还必须可能会发生一些人为差错。为此，还必须确立用于检查、验证账户记录是否正确的确立用于检查、验证账户记录是否正确的方法，以便找出错误及原因，及时改正。方法，以便找出错误及原因，及时改正。这种检查和验证账户记录正确性的方法，这种检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称为试算平衡。在会计上称为试算平衡。3131 发生额平衡法发生额平衡法 账户发生额平衡法是用来检查本期每账户发生额平衡法是用来检查本期每一个或全部账

32、户的借贷发生额是否相等的一个或全部账户的借贷发生额是否相等的方法。其公式如下：方法。其公式如下：全部账户借方本期发生额合计全部账户全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计贷方本期发生额合计 上述公式平衡的依据是记账规则。因上述公式平衡的依据是记账规则。因为，借贷记账法的记账规则是：为，借贷记账法的记账规则是：“有借必有借必有贷，借贷必相等有贷，借贷必相等”这样不仅每笔会计分这样不仅每笔会计分录中的借、贷双方金额相等，而且，全部录中的借、贷双方金额相等，而且，全部账户中的借、贷方发生额的合计数，都应账户中的借、贷方发生额的合计数，都应相等。相等。3232 余额平衡法余额平衡法 账户余

33、额平衡法是用来检查所有账户的账户余额平衡法是用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。其公式如下：等的方法。其公式如下：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计上述公式平衡的依据是会计等式。因为，上述公式平衡的依据是会计等式。因为，在期末，在期末，账户余额为借方的则属资产，账户余额为借方的则属资产，账户余额在贷方的则属负债或所有者权益。账户余额在贷方的则属负债或所有者权益。根据根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”原理，原理，所有账户借方余额合计数（即资产总额），所有账户借方余额合计数（即资

34、产总额），必定等于所有账户贷方余额合计数（即负必定等于所有账户贷方余额合计数（即负债和所有者权益总额）。债和所有者权益总额）。3333 账户的发生额和余额试算平衡，一般账户的发生额和余额试算平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余是在月末结出各账户本期发生额和期末余额后，通过编制试算表进行额后，通过编制试算表进行.所谓试算平所谓试算平衡表，是指在会计核算中，期末根据务账衡表，是指在会计核算中，期末根据务账户记录编制，用以检查和验证账户记录有户记录编制，用以检查和验证账户记录有无错误的一种计算表。无错误的一种计算表。其格式（图表其格式（图表4-4-1 1）.3434 应该指出，试算平衡表只

35、是通过借贷金额是应该指出，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡，来检查账户记录是否正确。如果借贷否平衡，来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误；如不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误；如果借贷平衡，只能大体推断总分类账户的记录果借贷平衡，只能大体推断总分类账户的记录是正确的，但不能肯定记账无错误。因为，有是正确的，但不能肯定记账无错误。因为，有可能发生下例情况：可能发生下例情况：漏记或重记；漏记或重记；一笔业务在记录时，借贷双方金额同时一笔业务在记录时，借贷双方金额同时多记或少记相同金额；多记或少记相同金额；一笔经济业务在编制会计分录时，应借、一笔经济业务在编制会计

36、分录时，应借、应贷账户互相颠倒，或错记账户名称。应贷账户互相颠倒，或错记账户名称。借方或贷方的各项目金额偶然一多一少，借方或贷方的各项目金额偶然一多一少，恰好抵销等发生上述情况，是不能通过试算平恰好抵销等发生上述情况，是不能通过试算平衡发现。所以，应对会计记录进行经常或定期衡发现。所以，应对会计记录进行经常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。的复核，以保证账户记录的正确性。3535第三节第三节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户 一、总分类账户和明细分类账户的设置一、总分类账户和明细分类账户的设置 会计核算的目的，是为企业管理提供会计核算的目的，是为企业管理提供各种所需的核算资

37、料。而从管理上讲，要各种所需的核算资料。而从管理上讲，要求会计提供的核算资料必须符合这样的要求会计提供的核算资料必须符合这样的要求：既要提供各种综合、全面的总括资料，求：既要提供各种综合、全面的总括资料，又要提供某类详细、具体的明细资料。例又要提供某类详细、具体的明细资料。例如：如：“固定资产固定资产”账户，既需要了解企业账户，既需要了解企业整个固定资产总额的资料，又需要了解每整个固定资产总额的资料，又需要了解每类固定资产有情况，以便掌握企业固定资类固定资产有情况，以便掌握企业固定资产的构成及生产能力等情况。产的构成及生产能力等情况。3636 因此，要在企业经营管理中做出正确因此，要在企业经营

38、管理中做出正确的分析和判断，就需要既掌握企业有关方的分析和判断，就需要既掌握企业有关方面的总括资料，同时，又要掌握各种详细、面的总括资料，同时，又要掌握各种详细、具体的资料。所以，对于会计核算来讲，具体的资料。所以，对于会计核算来讲，为了满足管理需要，就应同时设置总分类为了满足管理需要，就应同时设置总分类账户和明细分类账户。账户和明细分类账户。总分类账户是按照会计科目分别开设总分类账户是按照会计科目分别开设的，提供某一具体内容的总括核算指标。的，提供某一具体内容的总括核算指标。如：如：“固定资产固定资产”、“原材料原材料”、“现金现金”等等账户。等等账户。3737 明细分类账户是根据某个总分类

39、账户核算明细分类账户是根据某个总分类账户核算的内容，按照更加详细分类来设置的，提供某的内容，按照更加详细分类来设置的，提供某一具体经济业务的明细核算指标。在设置明细一具体经济业务的明细核算指标。在设置明细分类账户时，应根据各个总分类账户核算的经分类账户时，应根据各个总分类账户核算的经济内容，按不同的标准设置。例如：原材料、济内容，按不同的标准设置。例如：原材料、产成品，一般可按每一种实物品名、规格来设产成品，一般可按每一种实物品名、规格来设立；各种结算账户，按单位或个人设立。立；各种结算账户，按单位或个人设立。在企业中，通常每个总分类账户都可以设在企业中，通常每个总分类账户都可以设置明细分类账

40、户，提供详细指标，但企业明细置明细分类账户，提供详细指标，但企业明细账设置过多，又会加大企业核算工作量。因此，账设置过多，又会加大企业核算工作量。因此，企业究竟哪些总分类账户应设置明细分类账户，企业究竟哪些总分类账户应设置明细分类账户，哪些不设明细分类账，哪些不设明细分类账，这主要取决于经营管理这主要取决于经营管理要求，同时，考虑简化核算手续的需要。要求，同时，考虑简化核算手续的需要。3838二、总分类账户与明细分类账户的关系及二、总分类账户与明细分类账户的关系及其平行登记的方法其平行登记的方法 （一）总分类账户与明细分类账户的关系（一）总分类账户与明细分类账户的关系（一）总分类账户与明细分类

41、账户的关系（一）总分类账户与明细分类账户的关系 在会计核算中，总分类账户和明细分类账户记录在会计核算中，总分类账户和明细分类账户记录在会计核算中，总分类账户和明细分类账户记录在会计核算中，总分类账户和明细分类账户记录的是同一经济业务的内容，它们之间的关系是整体与的是同一经济业务的内容，它们之间的关系是整体与的是同一经济业务的内容，它们之间的关系是整体与的是同一经济业务的内容，它们之间的关系是整体与局部的关系。具体来说，它们之间的异同和作用是：局部的关系。具体来说，它们之间的异同和作用是：局部的关系。具体来说，它们之间的异同和作用是：局部的关系。具体来说，它们之间的异同和作用是：总分类收户提供综

42、合概括的资料，一律用货币计量单总分类收户提供综合概括的资料，一律用货币计量单总分类收户提供综合概括的资料，一律用货币计量单总分类收户提供综合概括的资料，一律用货币计量单位进行核算；明细分类账户提供详细具体的资料，除位进行核算；明细分类账户提供详细具体的资料，除位进行核算；明细分类账户提供详细具体的资料，除位进行核算；明细分类账户提供详细具体的资料，除采用货币计量单位外，还采用实物计量单位进行核算。采用货币计量单位外，还采用实物计量单位进行核算。采用货币计量单位外，还采用实物计量单位进行核算。采用货币计量单位外，还采用实物计量单位进行核算。总分类账户对其所属明细分类账户起着控制和统驭的总分类账户

43、对其所属明细分类账户起着控制和统驭的总分类账户对其所属明细分类账户起着控制和统驭的总分类账户对其所属明细分类账户起着控制和统驭的作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账户起着详细说明和补充作用。根据总分类账户与所属户起着详细说明和补充作用。根据总分类账户与所属户起着详细说明和补充作用。根据总分类账户与所属户起着详细说明和补充作用。根据总分类账户与所属明细分类账户之间的上述关系，明细分类账户之间的上述关系，明细分类账户之间的上述关系，明细分类账户之间的上

44、述关系，决定了它们在处理决定了它们在处理决定了它们在处理决定了它们在处理经济业务时，必须采取平行登记法来进行。经济业务时，必须采取平行登记法来进行。经济业务时，必须采取平行登记法来进行。经济业务时，必须采取平行登记法来进行。3939（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记的方法 所谓平行登记法，是指根据记账凭证一方面登记有所谓平行登记法，是指根据记账凭证一方面登记有所谓平行登记法，是指根据记账凭证一方面登记有所谓平行登记法，是指根据记账凭证一方面登记有关总分

45、类账户，同时登记该总分类账户所属有关明细关总分类账户，同时登记该总分类账户所属有关明细关总分类账户，同时登记该总分类账户所属有关明细关总分类账户，同时登记该总分类账户所属有关明细分类账户。采用平行登记法处理经济业务时，应按其分类账户。采用平行登记法处理经济业务时，应按其分类账户。采用平行登记法处理经济业务时，应按其分类账户。采用平行登记法处理经济业务时，应按其平行登记法的要点进行，具体包括：平行登记法的要点进行，具体包括：平行登记法的要点进行，具体包括：平行登记法的要点进行，具体包括：同依据登记。对发生的每一项经济业务，应根据同同依据登记。对发生的每一项经济业务，应根据同同依据登记。对发生的每

46、一项经济业务，应根据同同依据登记。对发生的每一项经济业务，应根据同一记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方一记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方一记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方一记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账户所属的有关明细分类账户；面要记入同期总分类账户所属的有关明细分类账户；面要记入同期总分类账户所属的有关明细分类账户；面要记入同期总分类账户所属的有关明细分类账户；同方向登记。每一笔经济业务在记入总分类账户和同方向登记。每一笔经济业务在记入总分类账户和同方向登记。每一笔经济业务在记入总分类账户和同方向登记。每一笔经济业务在记入总

47、分类账户和所属的明细分类账户时其方向必须保持一致；所属的明细分类账户时其方向必须保持一致；所属的明细分类账户时其方向必须保持一致；所属的明细分类账户时其方向必须保持一致；(3)(3)(3)(3)同金额登记。记入其一总分类账户的金额，应与记同金额登记。记入其一总分类账户的金额，应与记同金额登记。记入其一总分类账户的金额，应与记同金额登记。记入其一总分类账户的金额，应与记入它所属明细分类账户的金额之和应相等。入它所属明细分类账户的金额之和应相等。入它所属明细分类账户的金额之和应相等。入它所属明细分类账户的金额之和应相等。4040 采用平行登记法处理经济业务后，其平行登采用平行登记法处理经济业务后，

48、其平行登记的结果，必然使总分类账户与所属明细分类记的结果，必然使总分类账户与所属明细分类账户之间形成相等的数量关系，其公式如下：账户之间形成相等的数量关系，其公式如下：总分类账户本期发生额该总分类账所属明细总分类账户本期发生额该总分类账所属明细分类账户本期发生额之和分类账户本期发生额之和总分类账户期末余额该总分类账户所属明细总分类账户期末余额该总分类账户所属明细分类账户期末余额之和分类账户期末余额之和 利用上述相等的数量关系，利用上述相等的数量关系，可以检查核对总分可以检查核对总分类账户和明细分类账户记录的完整性和正确性。类账户和明细分类账户记录的完整性和正确性。4141 例例1010兴发公司

49、兴发公司205205年年8 8月月初月月初“原材料原材料”总总分类账户余额为分类账户余额为56 00056 000元，其所属明细分类账元，其所属明细分类账户子、丑材料月初余额分别为户子、丑材料月初余额分别为30 00030 000元和元和26 26 000000元。账户记录见表元。账户记录见表4-24-2、表、表4-34-3、表、表4-44-4。(1)8(1)8 月月5 5日，购入子材料日，购入子材料2 0002 000千克，单价千克，单价1111元；元；购人丑材料购人丑材料1 0001 000千克，单价千克，单价2525元。货款与增值元。货款与增值税额均以银行存款支付，材料如数运到并验收税额均以银行存款支付，材料如数运到并验收入库。根据材料验收入库凭证作会计分录如下：入库。根据材料验收入库凭证作会计分录如下：借：原材料借：原材料 子材料子材料 22 000 22 000 丑材料丑材料 25 000 25 000 贷：物资采购贷：物资采购 子材料子材料 22 000 22 000 丑材料丑材料 25 000 25 000 4242