第十三章 个人所得税法.ppt

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1、返回返回继续继续第十三章第十三章 个人所得税法个人所得税法 w主要内容：主要内容：v个人所得税基本原理个人所得税基本原理v纳税义务人纳税义务人v所得来源的确定所得来源的确定v应税所得项目应税所得项目v税率税率v应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定v应纳税额的计算应纳税额的计算v税收优惠税收优惠v境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除v征收管理征收管理返回返回继续继续返回返回继续继续第一节个人所得税基本原理第一节个人所得税基本原理 w个人所得税是以个人所得税是以自然人自然人取得的各类取得的各类应税所得应税所得为征税为征税对象而征收的一种所得税。对象而征收的一种所得税。w个人所得税计税原理与企业所得

2、税一致，但纳税人个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国企业，我国个人独资企业个人独资企业和和合伙企业投资者合伙企业投资者将依法将依法缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。返回返回继续继续w一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：费用的扣除分三类：v1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；v2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；v

3、3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用特别费用扣除扣除”，如慈善捐赠等。，如慈善捐赠等。返回返回继续继续w二、个人所得税的征收模式有三种二、个人所得税的征收模式有三种 返回返回继续继续第二节纳税义务人第二节纳税义务人 w税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民居住时间两个标准，又

4、划分为居民纳税人和非居民纳税人。纳税人。返回返回继续继续返回返回继续继续v对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。天计算其在华实际逗留天数。v对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。境内

5、外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。v个人独资企业和个人合伙企业投资者（自然人）个人独资企业和个人合伙企业投资者（自然人）也为个人也为个人所得税的纳税义务人。所得税的纳税义务人。返回返回继续继续w【例题例题】某外国人某外国人2006年年2月月12日来华工作，日来华工作，2007年年2月月15日回国，日回国，2007年年3月月2日返回中国，日返回中国，2007年年11月月15日至日至2007年年11月月30日期间，因工作需要去了日期间，因工作需要去了日本，日本，2007年年12月月1日返回中国，后于日返回中国，后于2008年年11月月20日离华回国，则该纳税人（）。日离华回国，则该纳税人（

6、）。A.2006年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2007年度为我年度为我国非居民纳税人国非居民纳税人B.2007年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2008年度为我年度为我国非居民纳税人国非居民纳税人C.2007年度和年度和2008年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2006年度和年度和2007年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人返回返回继续继续第三节所得来源的确定第三节所得来源的确定 w来源于中国境内的所得有：来源于中国境内的所得有：v（一）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会（一）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学

7、校等单位或经济组织中任职，受雇而取得团体、部队、学校等单位或经济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。的工资、薪金所得。v（二）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。（二）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。v（三）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。（三）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。v（四）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得（四）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。的财产租赁所得。v（五）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及（五）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得

8、。在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。返回返回继续继续v（六）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、（六）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。得。v（七）因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内（七）因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。红利所得。v（八）在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所（八）在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖

9、金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。得的中彩所得。v（九）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取（九）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。得的稿酬所得。返回返回继续继续w【例题例题单选题单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资天，期间取得境外公

10、司支付的工资40000元，取元，取得中国体育彩票中奖收入得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。国缴纳个人所得税（）。A.4000元元 B.5650元元C.9650元元 D.10250元元返回返回继续继续第四节应税所得项目第四节应税所得项目 w一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得v工资、薪金所得，是指个人因工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇任职或者受雇而取得的而取得的工资、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得或者受雇有关的其他所得。v一般来说，工资、薪金

11、所得属于非独立个人劳动所得。非一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳动所得，是指个人所从事的由他人指定、安排独立个人劳动所得，是指个人所从事的由他人指定、安排并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事并接受管理的劳动，工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位的人员（私营企业主除外）均为非独立劳动着。业单位的人员（私营企业主除外）均为非独立劳动着。返回返回继续继续v注意：注意：1、年终加薪、劳动分红年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税；所得课税；津贴、补贴有一些项目不属于工资、薪金所得津贴、补贴有一些项目不

12、属于工资、薪金所得，不予不予征税征税，包括：，包括：独生子女补贴独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额补贴、津贴差额和家属和家属成员的成员的副食品补贴副食品补贴；托儿补助费托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助。其中，误餐补助是指按照财政部规定，个。其中，误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职

13、工的补助、津贴不能包括在内。职工的补助、津贴不能包括在内。2、奖金奖金，是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法，是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。中另有规定。返回返回继续继续3、关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实、关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行行内部退养办法人员取得收入内部退养办法人员取得收入如何征税问题，现行规定如下：如何征税问题，现行规定如下：实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定退休年龄之间从原任职实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不

14、属于离退休工资，应按单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目项目计征个人所得税；计征个人所得税；个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并于领取当月的退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并于领取当月的“工资、薪金工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按照率，再

15、将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按照适用税率计征个人所得税；适用税率计征个人所得税；个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、工资、薪金薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金工资、薪金”所得合所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税；并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税；4、公司职工取得的、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红用于购买企业国有股权的劳动分红，按，按“工资、薪金工资、薪金所得所得”项目计

16、征个人所得税。项目计征个人所得税。5、出租汽车经营单位出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得工资、薪金所得征税。征税。返回返回继续继续w【例题例题多选题多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红劳动分红 B.独生子女补贴独生子女补贴C.差旅费津贴差旅费津贴 D.超过规定标准的误餐费超过规定标准的误餐费w【例题例题单选题单选题】因单位减员增效，距

17、离法定退休年龄尚有因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零年零4个月的王某；于个月的王某；于2006年年6月办理了内部退养手续，当月办理了内部退养手续，当月领取工资月领取工资l 800元和一次性补偿收入元和一次性补偿收入60 000元。王某元。王某6月份月份应缴纳个人所得税（）。应缴纳个人所得税（）。A.5 985元元B.5 995元元C.6 145元元D.6 155元元返回返回继续继续w【例题例题多选题多选题】下列个人所得应按工资、薪金所下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）。得项目征税的有（）。A.公司职工购买国有股权的劳动分红公司职工购买国有股权的劳动分红B.集体所有制职工以股

18、份形式取得企业量化资集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配获得的股息产参于分配获得的股息C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入退休年龄之间从原单位取得的收入D.职工从本单位取得的子女托儿补助职工从本单位取得的子女托儿补助 返回返回继续继续w二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得v个体工商户的生产、经营所得，是指：个体工商户的生产、经营所得，是指：(一一)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业

19、取得的所得。，饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。，(二二)个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。询以及其他有偿服务活动取得的所得。(三三)上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。所得。(四四)个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户个体工商户的生产、经营所得的生产、经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。(五五)其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。

20、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。返回返回继续继续v个体工商户的上述生产、经营所得实际上可以分为两类：个体工商户的上述生产、经营所得实际上可以分为两类：一类是一类是纯生产、经营所得纯生产、经营所得，如第，如第(一一)、(二二)、(三三)、(四四)项所得，它是指个人直接从事工商各业生产、经营活动而项所得，它是指个人直接从事工商各业生产、经营活动而取得的生产性、经营性所得以及有关的其他所得。另一类取得的生产性、经营性所得以及有关的其他所得。另一类是是独立劳动所得独立劳动所得，如第，如第(五五)项所得。所谓独立劳动，是指项所得。所谓独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定

21、、安排个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。严格说来，个体工商户的劳动虽然也和具体管理的劳动。严格说来，个体工商户的劳动虽然也属于独立劳动，但没有包括在人们通常所说的属于独立劳动，但没有包括在人们通常所说的“独立劳动独立劳动”之内。之内。v从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。返回返回继续继续v出租车出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理

22、费的，或出租汽车经营单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。目征税。v个体工商户和从事生产、经营的个人，取得个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营与生产、经营活动无关活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。的有关规定，计算征收个人所得税。v个人独资企业、合伙企业的个人投资者个人独资企

23、业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。返回返回继续继续w三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 v对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包

24、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。v承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。等各种承包。v转包包括全部转包或部分转包。转包包括全部转包或部分转包。返回返回继续继续w四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共所得（共29项）项）v分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学

25、、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。代办服务、其他劳务。w【例题例题多选题多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。A.个人书画展卖画取得的报酬个人书画展卖画取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬高校教师受出版社

26、委托进行审稿取得的报酬返回返回继续继续v自自2004年年1月月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等包括实物、有价证券等)，应根据所发生，应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务劳务报酬所得报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企项目征

27、收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。业和单位代扣代缴。v在实际操作过程中，还可能出现难以判定一项所得是属于在实际操作过程中，还可能出现难以判定一项所得是属于工资、薪金所得，还是属于劳务报酬所得的情况。这两者工资、薪金所得，还是属于劳务报酬所得的情况。这两者的区别在于：的区别在于：工资、薪金所得工资、薪金所得是属于是属于非独立个人劳务活动非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；而织中任职、受雇而得到的报酬；而劳务报酬所得劳务报酬所得，则是，则是个个人独立从事各种技艺、提供各

28、项劳务取得的报酬人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。返回返回继续继续w五、稿酬所得五、稿酬所得v指个人作品指个人作品以图书、报刊形式出版、发表以图书、报刊形式出版、发表取得的所得取得的所得w六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得 v指指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得他特许权的使用权取得的所得。v提供提供著作权的使用权著作权的使用权取得的所得取得的所得,不包括稿酬所得不包括稿酬所得。返回返回继续继续w七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得v利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而

29、取得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。的利息、股息、红利所得。个人取得的利息所得，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外除国债和国家发行的金融债券利息外,应当应当依法缴纳个人所得税。依法缴纳个人所得税。股息、红利所得，除另有规定外，都应当缴纳个人所得税。股息、红利所得，除另有规定外，都应当缴纳个人所得税。v除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住

30、房等财产性支出，产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。在所得税前扣除。返回返回继续继续v纳税年度内纳税年度内个人投资者从其投资企业个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合个人独资企业、合伙企业除外伙企业除外)借款借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企

31、业对个人投资者的红利分配，依照资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计项目计征个人所得税。征个人所得税。v个人在个人银行结算账户的存款自个人在个人银行结算账户的存款自2003年年9月月1日起孳生日起孳生的利息，应按的利息，应按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目计征个人所项目计征个人所得税，税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结得税，税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。付利息时代扣代缴。返回返回继续继续w【例题例题多选题多选题】下列各项个人所得中，应当征收下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。个人所得税的有（）

32、。A.企业集资利息企业集资利息B.从股份公司取得股息从股份公司取得股息C.企业债券利息企业债券利息D.国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息返回返回继续继续w八、财产租赁所得八、财产租赁所得 v财产租赁所得，是指个人出租财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产设备、车船以及其他财产取得的所得。取得的所得。v 个人取得的财产个人取得的财产转租收入转租收入属于属于“财产租赁所得财产租赁所得”的征税的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。范围，由财产转租人缴纳个人所得税。在确认纳税义务人时，应以在确认纳税义务人时，应以产权凭证产权凭证为依

33、据；对无产权凭证的，为依据；对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定。由主管税务机关根据实际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。返回返回继续继续w九、财产转让所得九、财产转让所得 w财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。取得的所得。v（一）目前（一）目前股票转让所得暂不征收

34、个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税v（二）量化资产股份转让（二）量化资产股份转让集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所财产转让所得得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。返回返回继续继续v(三

35、三)个人出售自有住房个人出售自有住房1根据根据个人所得税法个人所得税法的规定，个人出售自有住房取得的所得的规定，个人出售自有住房取得的所得应按照应按照“财产转让所得财产转让所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。2个人出售自有住房的应纳税所得税额，按下列原则确定：个人出售自有住房的应纳税所得税额，按下列原则确定：(1)个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房，其应纳税所得额个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房，其应纳税所得额按照个人所得税法的有关规定确定。按照个人所得税法的有关规定确定。(2)个人出售个人出售已购公有住房已购公有住房，其应纳税所得额为个人出售已购公有住，其应纳税所得额

36、为个人出售已购公有住房的销售价减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房房的销售价减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。规定的合理费用后的余额。(3)职工以成本价职工以成本价(或标准价或标准价)出资的集资合作建房、安居工程住房、出资的集资合作建房、安居工程住房、经济适用住房以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所经济适用住房以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所得额。得额。返回返回继续继续v3为鼓励个人换购住房，对为鼓励个人换

37、购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售自有住房并拟在现住房出售后出售后1年内按市场价重新购房的纳税人年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。具体办法为：分予以免税。具体办法为：(1)个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前。以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。税务机户手续前。以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关在收取纳税保证金时，应向纳税人正式开具关在收取纳税保证金时，应向纳税

38、人正式开具“中华人民共和国中华人民共和国纳税保证金收据纳税保证金收据”，并纳入专户存储。，并纳入专户存储。(2)个人出售现住房后个人出售现住房后l年内重新购房的，按照购房金额大小相应年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。购房金额大于或等于原住房销售额退还纳税保证金。购房金额大于或等于原住房销售额(原住房为已原住房为已购公有住房的，原住房销售额应扣除已按规定向财政或原产权单购公有住房的，原住房销售额应扣除已按规定向财政或原产权单位缴纳的所得收益，下同位缴纳的所得收益，下同)的，全部退还纳税保证金；购房金额小的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售

39、额的比例退还纳于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴人国库。税保证金，余额作为个人所得税缴人国库。返回返回继续继续(3)个人出售现住房后个人出售现住房后l年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。全部作为个人所得税缴入国库。(4)个人在申请退还纳税保证金时，应向主管税务机关提供合法、个人在申请退还纳税保证金时，应向主管税务机关提供合法、有效的售房、购房合同和主管税务机关要求提供的其他有关证明有效的售房、购房合同和主管税务机关要求提供的其他有关证明材料，经主管税务机关审核确认后方可办理纳税保

40、证金退还手续。材料，经主管税务机关审核确认后方可办理纳税保证金退还手续。(5)跨行政区域售、购住房又符合退还纳税保证金条件的个人，应跨行政区域售、购住房又符合退还纳税保证金条件的个人，应向纳税保证金缴纳地主管税务机关申请退还纳税保证金。向纳税保证金缴纳地主管税务机关申请退还纳税保证金。返回返回继续继续v 4企事业单位企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税售给职工的个人所得税的征税规定。的征税规定。(1)根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织其他组织(以下

41、简称单位以下简称单位)在在住房制度改革期间住房制度改革期间，按照所在地县级，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，差价收益，免征个人所得税免征个人所得税。(2)除上述符合规定的情形外，根据除上述符合规定的情形外，根据中华人民共和国个人所得税中华人民共和国个人所得税法法及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职

42、工因此而少支出的差价部分，属于个人所得出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照税应税所得，应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。其中其中“差价部分差价部分”，是指职工实际支付的购房价款低于该房，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。屋的购置或建造成本价格的差额。返回返回继续继续(3)对职工取得的上述应税所得，比照对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局关于调整个国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题韵通知人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题韵通知 (

43、国税发国税发20059号号)规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。此前未征税款不再追征，已征税款不予退还。此前未征税款不再追征，已征税款不予退还。v5对个人转让对个人转让自用自用5年以上并且是家庭惟一生活用房年以上并且

44、是家庭惟一生活用房取得取得的所得，继续免征个人所得税。的所得，继续免征个人所得税。v6为了确保有关住房转让的个人所得税政策得到全面、为了确保有关住房转让的个人所得税政策得到全面、正确的实施，各级房地产交易管理部门应与税务机关加强正确的实施，各级房地产交易管理部门应与税务机关加强协作、配合，主管税务机关需要有关本地区房地产交易情协作、配合，主管税务机关需要有关本地区房地产交易情况的，房地产交易管理部门应及时提供。况的，房地产交易管理部门应及时提供。返回返回继续继续v7个人现自有住房房产证登记的产权人为个人现自有住房房产证登记的产权人为l人，在出售后人，在出售后l年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻

45、双方名义按市场价年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，可以按照可以按照财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 建设部关于个人出售住建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知房所得征收个人所得税有关问题的通知(财税字财税字1999278号号)第三条的规定，全部或部分予以免税；以其第三条的规定，全部或部分予以免税；以其他人名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴他人名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，不予免税。纳的个人所得税，不予免税。返回返回

46、继续继续w十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得然性质所得 v偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。的所得。v偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。构代扣代缴。w十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得 返回返回继续继续第五节税率第五节税率 返回返回继续继续w注意：注意：v工资薪金所得工资薪金所得全月应纳税所得额全月应纳税所得额是指依照税法规定，以每月收

47、入额减是指依照税法规定，以每月收入额减除费用除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。v个体工商户的生产、经营所得是指个体工商户的生产、经营所得是指全年应纳税所得额全年应纳税所得额，即以每一纳税，即以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额；对企事业单位年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额；对企事业单位的承包、承租经营所得是指全年应纳税所得额，即以每一纳税年度的的承包、承租经营所得是指全年应纳税所得额，即以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。收入总额，减除必要费用后的余额。v劳务报酬所得，是指劳务报酬所得，是

48、指每次应纳税所得额每次应纳税所得额，即每次收入额减除费用，即每次收入额减除费用800元（每次收入不超过元（每次收入不超过4000元时）或者减除元时）或者减除20%的费用（每次收入超过的费用（每次收入超过4000元时）后的余额。元时）后的余额。v稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等得、偶然所得和其他所得等7项都是按次计算征税的。项都是按次计算征税的。返回返回继续继续w【例题例题多选题多选题】下列各项中，适用下列各项中，适用5%35%的五的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。级超额累进税

49、率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 返回返回继续继续第六节应纳税所得额的规定第六节应纳税所得额的规定 w一、费用减除标准一、费用减除标准 返回返回继续继续返回返回继续继续w【例题例题多选题多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。额直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得稿酬所得B.偶然所得偶然所得C.股息

50、所得股息所得D.特许权使用费所得特许权使用费所得w【例题例题多选题多选题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。得额时，可按月减除定额费用的有（）。A.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得B.财产转让所得财产转让所得C.工资薪金所得工资薪金所得D.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 返回返回继续继续w二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针对应二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。税项目中的工资、薪金所得）。v1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下