(精品)第三章 消费税法.ppt

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1、第三章第三章 消费税法消费税法第一节消费税概述 n n一、概念一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。n n二、消费税的特点二、消费税的特点n n（一）征税项目具有选择性n n（二）征税环节具有单一性（卷烟除外）n n（三）征收方法具有多样性n n（四）税收调节具有特殊性n n（五）消费税具有转嫁性纳税义务人 n n在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。n n注：所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会

2、团体及其他单位。所称个人，是指个体经营者及其他个人。所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消费税的纳税人具体包括以下几个方面：消消费费税的税的纳纳税人税人备备注注生生产应产应税消税消费费品的品的单单位位和个人和个人自自产销产销售售纳纳税人税人销销售售时纳时纳税税自自产产自用自用纳纳税人自税人自产产的的应应税消税消费费品，用于品，用于连续连续生生产应产应税消税消费费品的，不品的，不纳纳税；用于其他方面的，于移送税；用于其他方面的，于移送使用使用时纳时纳税税进进口口应应税消税消费费品的品的单单位位和

3、个人和个人进进口口报报关关单单位或个人位或个人为为消消费费税的税的纳纳税人，税人，进进口消口消费费税由海关代征税由海关代征委托加工委托加工应应税消税消费费品的品的单单位和个人位和个人委托加工的委托加工的应应税消税消费费品，除受托方品，除受托方为为个人外，由个人外，由受托方在向委托方交受托方在向委托方交货时货时代收代代收代缴缴税款税款零售零售金金银银首首饰饰、钻钻石、石、钻钻石石饰饰品的品的单单位和个位和个人人生生产产、进进口和批口和批发发金金银银首首饰饰、钻钻石、石、钻钻石石饰饰品品时时不征收消不征收消费费税，税，纳纳税人在零售税人在零售时纳时纳税税从事从事卷烟批卷烟批发发业务业务的的单单位和

4、个人（位和个人（0909年年5 5月月1 1日）日）纳纳税人（卷烟批税人（卷烟批发发商）商）销销售售给纳给纳税人以外的税人以外的单单位位和个人的卷烟于和个人的卷烟于销销售售时纳时纳税。税。纳纳税人之税人之间销间销售的卷烟不售的卷烟不缴纳缴纳消消费费税税n n例：根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.卷烟的批发环节B.金银饰品的生产环节C.珍珠饰品的零售环节D.高档手表的生产环节E.酒类产品的批发环节n n正确答案ADn n【练习练习】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单生

5、产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位位B.B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位位C.C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位D.D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位位E.E.批发应税消费品的单位批发应税消费品的单位税目n n见教材P（106）：n n例：根据现行消费税政策，关于消费税征税范围的说法，正确的有()。n nA.对进口的石脑油征收消费税n nB.对用作乙烯原料的国产石脑油免征消费税n nC.对用外购货车改装的卫星通讯车征收消费税n nD.对卡

6、丁车征收消费税n nE.对手工卷烟征收消费税n n【答案】ABEn n例：（多选题）依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。n nA.香水、香水精n nB.高档护肤类化妆品n nC.指甲油、蓝眼油n nD.演员化妆用的上妆油、卸妆油n nE.香皂、洗发水n n【答案】ABC税率 n n（一）消费税税率的基本形式n n基本形式：比例税率；n n定额税率。只适用于啤酒、黄酒、成品油。n n特殊情况：定额税率和比例税率双重征收复合计税。只适用于卷烟、白酒（薯类白酒、粮食白酒）。n n例：根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（）。A.啤酒B.粮食

7、白酒C.酒糟D.葡萄酒n n（二）最高税率运用n n1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税未分别核算的，按最高税率征税；n n2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。n n例：某酒厂主要生产白酒和其它酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。n n正确答案应缴纳的消费税20020%20.541（元）练习练习n

8、 n1、某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）万元。n n【解析】应纳消费税=（8.5+12）30%=6.15（万元）。适用税率的特殊规定 n n（一）卷烟n n1.从价计税中适用最高税率适用最高税率的有：（1）纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税销售价格的，一律

9、按照卷烟最高税率征税。（2）委托加工的卷烟按照 受托方受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税税。n n（3）下列卷烟不分征税类别一律按照一律按照56%卷烟税率卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税：白包卷烟；手工卷烟；未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。n n2.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟正品卷烟的征税类别确定适用税率 卷烟消费税税率调整卷烟消费税税率调整 应税消费应税消费品品定额税率定额税率比例税率比例税率2009-5-12009-5-1前前2009-5-12009-5-1后

10、后烟烟生产生产环环节节每标准箱每标准箱150150元元45%45%（每条价格（每条价格 5050元）元）56%56%（每条价格（每条价格 7070元）元）30%30%（每条价格（每条价格5050元）元）36%36%（每条价格（每条价格7070元）元）批发批发环环节节无无5%5%n n例：依据消费税的规定，下列关于卷烟消费税适用例：依据消费税的规定，下列关于卷烟消费税适用税率的说法中，错误的有（税率的说法中，错误的有（）。）。n nA.A.残次品卷烟一律按照卷烟最高税率征税残次品卷烟一律按照卷烟最高税率征税n nB.B.自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税n

11、nC.C.白包卷烟不分征税类别一律按照卷烟最高档次税白包卷烟不分征税类别一律按照卷烟最高档次税率征税率征税n nD.D.进口卷烟不分征税类别一律按照卷烟最高档次税进口卷烟不分征税类别一律按照卷烟最高档次税率征税率征税n nE.E.卷烟由于改变包装等原因提高销售价格的，应按卷烟由于改变包装等原因提高销售价格的，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率照新的销售价格确定征税类别和适用税率n n【答案答案】ABDABDn n（二）酒的适用税率n n第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。n n第二，糠麸白酒

12、、其他原料白酒属于其他酒，使用10%的比例税率。n n第三，啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。n n每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，适用250元/吨的税率；每吨在3000元以下的，适用220元/吨的税率。贵重首饰及珠宝玉石的适用税率贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 分分类类及及规规定定税率税率纳纳税税环节环节金、金、银银和金基、和金基、银银基合金首基合金首饰饰，以及金、，以及金、银银和金基、和金基、银银基合金的基合金的镶镶嵌首嵌首饰饰、钻钻石及石及钻钻石石饰饰品品5%5%零售零售环节环节与金、与金、银银和金基、和金基、

13、银银基、基、钻钻无关的其他首无关的其他首饰饰10%10%生生产产、进进口、口、委托加工提委托加工提货环节货环节第二节第二节 消费税的计算消费税的计算n n一、从价定率计算方法n n应纳税额销售额比例税率 n n1、销售额的确定n n（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和全部价款和价外费用价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。n n（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销应税消费品的销售额含增值税的销售额售额（1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）（三）（三）包装物

14、的规定：n n 1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。n n2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。n n3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。n n4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄

15、酒）而收取的包装物押金，无括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税并入酒类产品销售额中征收消费税。n n【提示】酒类产品的包装物押金（啤酒、黄酒除外），押金收取时征收消费税和增值税，押金逾期时，不再征收增值税和消费税；啤酒和黄酒的包装物押金，押金收取时，不征收增值税和消费税，押金逾期时，征收增值税，不征收消费税。n n例：某酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000元，包装物押金23400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税

16、（）元。n nA.64000B.64680C.67000D.67680 n n正确答案C答案解析纳税人销售粮食白酒应税消费品同时收取的押金，在收取时，就应换算为不含税收入并入销售额中征收消费税。应纳消费税（300000234001.17）20%320000.567000（元）练习练习n n1、【计算题】某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，果酒的逾期包装物押金3万元。计算增值税销项税及消费税。n n1、正确答案销项税2（117%）17%0.29（万元），n n由于是啤酒从量计征消费税，所以，啤酒包装物押金逾期时消费税不计算。果酒属啤酒、黄酒以外的，是在收取时计算缴纳增值税及消费税，逾期时不

17、再计算缴纳增值税及消费税。（四）酒类其他规定（四）酒类其他规定n n1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。2.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。（五）自设非独立核算门市部计税的（五）自设非独立核算门市部计税的规定规定n n纳税人通过自设非独立核算门市部纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门销售的自产应税消费

18、品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。收消费税。n n例：某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2010年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税税额为（）万元。n nA.6.60 B.6 C.5.13 D.7.72 n n解析：计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。n n应纳消费税税额=77.22(1+17%)10=6.6（万元）。（六）使用最高销售价格的相关规（六）使用最

19、高销售价格的相关规定定n n纳税人用于以物易物（换生产资产或消费以物易物（换生产资产或消费资料）、投资入股、抵偿债务资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依据计算消费税。n n【例题】某酒厂8月用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款22万元，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。特制粮食白酒平均售价22元/斤；最高售价25元/斤。计算增值税及消费税。n n正确答案应纳消费税520002520%520000.55.5（万元）应纳增值税520002217%3.74（万

20、元）n n练习：根据现行消费税的规定，下列说法正确的是（）。n nA.纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料，按同类消费品的平均价格计算应纳消费税n nB.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按移送门市部数量征收消费税n nC.销售应税消费品时收取的包装物押金应纳消费税，但是同时收取的包装物租金缴纳营业税，不缴纳消费税n nD.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税n n【答案】D（七）计税价格的（七）计税价格的核定核定 n n应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。核定权限规定如下：（1）卷烟和粮食白酒：国家

21、税务总局核定；消费税的计税价格的核定的公式为：某牌号规格卷烟消费税计税价格该牌号卷烟市场零售价（145%）n n 不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：某牌号规格卷烟计税价格该牌号卷烟市场零售价（135%）（2）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格或核定价格征税。n n白酒消费税最低计税价格核定管理办法对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。复习时关注以下要点：1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的以下的，税务机关应核定消费税

22、最低计税价格。n n 2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。n n3、已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格 n n新增：计税价格的核定权限n n1.卷烟、白酒、小汽车总局核定，财政部备案n n2.其他应税消费品省级国税局核定n n3.进口应税消费品海关核定 n n二.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）n n应纳税额销售数量单位税额 n n销售数量的确定销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品

23、的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量 n n例：某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。n n答案n n（1）确定税率：n n型啤酒的单位售价（58000030001.17）2029128.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额202505000（元）；型啤酒的单位售价（327601500）1.171029

24、28.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨；n n（2）应纳消费税额102202200元。该啤酒厂应缴纳的消费税500022007200（元）。n n三、复合计税（白酒、卷烟）n n应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额 n n【例题】某酒厂的销售业务如下:（1）向某商贸企业销售白酒80吨，取得不含税销售额400万元，并负责运输，收取运费35万元、装卸费1.44万元、建设基金1万元。（2）销售干红酒15吨，取得不含税销售额150万元。将10吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额120万元。（3）采用分期收款方式向乙企业销售白酒16吨，合同规定不含税销售额共计80万元，本月收

25、取60%的贷款，其余货款于下月10日收取，由于本月资金紧张，经协商，本月收取不含税货款30万元，甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。计算甲企业应纳消费税和增值税销项税。n n正确答案（1）应纳消费税=40020%+（35+1.44+1）1.1720%+8020000.510000+15010%+12020%+1020000.510000+8060%20%+1660%20000.510000=144.96（万元）n n（2）甲企业应纳增值税的销项税=40017%+（35+1.44+1）1.1717%+15017%+12017%+8060%17%=127.5（万元）第三节 自产自用应税消

26、费品应纳税额的计算 n n一、用于连续生产一、用于连续生产应税应税消费品的消费品的不纳税不纳税 n n如：卷烟厂生产的烟丝，如果直接对外销售，应缴纳消费税。但如果烟丝用于本厂连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳费税，只对生产销售的卷烟征收消费税。n n用于其他方面用于其他方面于于移送使用时移送使用时纳税纳税生产非应税消费品；这种情况下缴消费税，不缴增值税在建工程、管理部门、非生产机构；这种情况下消费税及增值税均视同销售，既缴纳消费税，也缴纳增值税n n馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售，这属于外部移送，既缴纳消费税，也缴纳增值税n

27、 n例：根据现行消费税政策，下列业务应缴纳消费税的有（）。A.汽车厂赞助比赛用雪地车B.酒厂以福利形式发放给职工白酒C.化妆品厂无偿发放香水试用D.金银饰品商店销售白金饰品E.国内代理商销售进口环节已纳消费税的游艇n n正确答案BCD 练习练习n n下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）。）。A.A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.C.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品品D.D.汽车厂将自产的应税小汽

28、车赞助给某艺术汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会节组委会E.E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工出贡献的职工n n正确答案ADE 二、组成计税价格 n n（一）有同类消费品销售价格的按售价（加权平均售价）（二）没有应税消费品销售价格的按组价1.在从价定率情况下组成计税价格：组成计税价格（成本利润）（1消费税税率）成本（1成本利润率）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格适用税率n n例：某日化厂将某品牌的化妆品与护肤品组成成套化妆品，其中，化妆品的生产成本90元套，护肤品的生产成本50元套。2009年3月将100套成套化妆品分给职工作

29、奖励。该日化厂上述业务应纳消费税（）元。（化妆品成本利润率为5%，消费税税率为30%）n n答案解析应纳消费税（9050）（15%）（130%）10030%6300（元）练练 习习n n1、某汽车厂为增值税一般纳税人，本月特制高性能的B型小轿车（消费税率9%）6台和电动汽车10台，其中，将2辆B型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科研人员，1辆用于汽车性能试验；本月销售电动汽车5辆，不含税售价26万元/辆。B型小轿车生产成本14万元/辆,成本利润率8%。n n要求：计算该汽车厂的增值税销项税额与应纳消费税额。n n正确答案n n将B型轿车用于奖励员工，需要视同销售，缴纳增值税和消费税。增值税

30、销项税额=14（1+8%）（1-9%）17%2+26517%=27.75（万元）应纳消费税=14（1+8%）（1-9%）9%2=2.99（万元）n n2、在复合计税情况下（白酒、卷烟）组成计税价格：n n组成计税价格（成本利润 自产自用自产自用数量数量定额税率定额税率）（1比例税率）n n应纳税额组成计税价格比例税率销售数量单位税额 n n例：某酒厂2010年12月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用0.2吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨35000元，成本利润率为10%，粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20%。计算该厂当月应缴纳的消费税和增值税。n n正确答案（1）应纳

31、消费税：从量税0.220000.5200（元）从价税0.235000（110%）200（120%）20%1975（元）应纳消费税20019752175（元）（2）应纳增值税 0.235000（110%）200（120%）17%1678.75（元）练练 习习n n1、某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元。将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元。企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元。该企业当期应纳增值税和消费税合计数为（）元。n n答案：n n从量税=0.420000.5=400（元）；n n从

32、价税组成计税价格=0.442000（1+10%）+400（1-20%）20%=4720（元）；n n该厂当月应纳消费税=400+4720=5120（元）。n n3.单一数量征收 n n【计算题】某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，每吨啤酒成本1000元，无同类产品售价。计算消费税及增值税。n n正确答案应纳消费税202204400（元）应纳增值税201000（110%）440017%4488（元）总结总结行行为为增增值值税税消消费费税税将自将自产应产应税消税消费费品品连续连续生生产应产应税消税消费费品品 ，如：自，如：自产产烟烟丝连续丝连续加工卷烟加工卷烟不不计计不不计计将自将自产应产应税消

33、税消费费品品连续连续生生产产非非应应税消税消费费品，如：自品，如：自产产香水精香水精连续连续生生产产普通普通护护肤肤护发护发品品不不计计计计收入征税收入征税将自将自产应产应税消税消费费品用于品用于馈赠馈赠、赞赞助、助、集集资资、广告、广告、样样品、品、职职工福利、工福利、奖奖励、在建工程等励、在建工程等按同按同类类平均平均价价计计收入收入征税征税加加权权平均价平均价计计收入征收入征税税将自将自产应产应税消税消费费品以物易物、用于投品以物易物、用于投资资入股、抵入股、抵偿债务偿债务按同按同类类平均平均价价计计收入收入征税征税按同按同类类最高最高价价计计收入收入征税征税三、外购应税消费品已纳消费税

34、扣除三、外购应税消费品已纳消费税扣除的计算的计算 n n1、用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。n n2、已纳消费税扣除的范围：n n（1）外购的已税烟丝生产的卷烟；n n（2）外购的已税化妆品生产的化妆品；n n（3）外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；n n（4）外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；n n（5）外购的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；n n（6）外购的已税摩托车生产的摩托车；n n（7）以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；n n（8）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；n n

35、（9）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；n n（10）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；n n（11）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。n n3.3.已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算 n n当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：算公式为：n n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量扣除的外购应税消费品买价或数量 外购应税消费品外购应税消费品的适用税率或税额的适用税率或税额n n当期准予扣除的外购应税消

36、费品买价或数量当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库期初库存的外购应税消费品的买价或数量存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税当期购进的应税消费品的买价或数量消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的期末库存的外购应税消费品的买价或数量买价或数量n n【注意注意】外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上外购应税消费税可以抵扣的是专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额），注明的销售额（不包括增值税税额），普通发票不普通发票不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）n n例：依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（）。n n

37、A.以已税烟丝为原料生产的卷烟n nB.以已税珠宝玉石为原料生产的钻石首饰n nC.以已税汽车轮胎连续生产的小汽车n nD.以已税润滑油为原料生产的润滑油n nE.以已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆n n【答案】ADEn n例：某化妆品厂4月外购香水精，取得一般纳税人开具的增值税专用发票上注明增值税税款为51万元，本月生产香水领用香水精70%，期初尚有库存的外购香水精15万元，期末库存香水精105万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。n n答案解析：n n本月外购香水精的买价=5117%=300（万元），生产领用部分的买价=30070%=210（万元），或生产领用部分买价

38、=15+300-105=210（万元），准予扣除的消费税=21030%=63（万元）。练练 习习n n某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A A牌卷烟牌卷烟（不含税调拨价（不含税调拨价100100元元/标准条）及雪茄烟，标准条）及雪茄烟，20092009年年8 8月发生如下业务：月发生如下业务：（1 1）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款注明价款400400万元、增值税万元、增值税6868万元；从丙供销社（小万元；从丙供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取得税务机关代开的增值税规模纳税人）购进烟丝，取得税务机关

39、代开的增值税专用发票，注明价款专用发票，注明价款300300万元；进口一批烟丝，关税万元；进口一批烟丝，关税完税价格完税价格350350万元、组成计税价格万元、组成计税价格550550万元，进口消费万元，进口消费税税165165万元，进口烟丝的增值税万元，进口烟丝的增值税93.593.5万元。万元。（2 2）本月外购烟丝发生霉烂，成本）本月外购烟丝发生霉烂，成本2020万元。万元。（3 3）月初库存外购烟丝买价）月初库存外购烟丝买价3030万元，月末库存万元，月末库存外购烟丝买价外购烟丝买价5050万元万元 n n正确答案n n当期准予扣除外购烟丝已纳税款=（30+400+300+550-50

40、-20）30%=363（万元）第四节、委托加工应税消费品应纳税额的计算 n n1、委托加工应税消费品的确定、委托加工应税消费品的确定 n n委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。n n如果出现下列情形，无论纳税人在财务上出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都如何处理，都不得作为不得作为委托加工应税消费委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税税：（1）受托方提供原材料生产的应税消费品；（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；（3）.受托方以委托方名义购进原

41、材料生产的应税消费品；n n例：甲企业为增值税一般纳税人，例：甲企业为增值税一般纳税人，20102010年年4 4月接受月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为本为3500035000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元，发生加工支元，发生加工支出出40004000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%5%，下列表述正确的是，下列表述正确的是（）。（）。A.A.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税360360元，应代收代缴消费税元，应代收代缴

42、消费税1845018450元元n nB.B.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税10201020元，应代收代缴消费税元，应代收代缴消费税17571.4317571.43元元n nC.C.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税680680元，应纳消费税元，应纳消费税1845018450元元D.D.甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税1011510115元，应纳消费税元，应纳消费税1845018450元元n n正确答案Dn n答案解析本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价（3500020004000）（15%）（130%）61500（元）甲企业应纳增值税

43、6150017%34010115（元）n n应纳消费税6150030%18450（元）。n n委托加工应税消费品组成计税价格的计算委托加工应税消费品组成计税价格的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：n n1.从价定率情况下：n n组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）n n【提示】组成计税价格公式中，注意两点，第一是，免税农产品的成本问题，要注意要剔除抵扣的进项税，成本就是买价87%；运费的成本就是运费价款93%；第二是，加工费，加工费不含增值税的，这个加工费还要含辅料的成本，注意，辅料不含增值税的。n

44、 n例：某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30 000元，该厂收取加工费10 000元、代垫辅助材料款5 000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税（）元。（以上款项均不含增值税）n n答案解析该厂应代收代缴消费税（30 00010 0005 000）（130%）30%19 285.71（元）。n n2.复合计征消费税情况下n n组成计税价格（材料成本加工费从量消费税）（1消费税税率）n n例：甲酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2 000元，共计支付收购价款60 000元。（2）甲酒厂将收购的粮

45、食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，上面注明加工费40 000元，其中含代垫辅料15 000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。n n要求：计算乙企业应代收代缴的消费税为多少？应缴纳的增值税为多少？n n正确答案代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本加工费消费税定额税）（1消费税税率）302 000（1l3%）40 00082 0000.5（120%）125 250（元）应代收代缴的消费税125 25020%82 0000.533 050（元）应纳增值税40 00017%6 800（元）用委托加工收回的应税消费

46、品连续生产应税消费品计算征收消费税问题 n n税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。n n1.1.扣税范围扣税范围1111项项注意的问题：注意的问题：（1 1）1414个税目中没有酒类产品、小汽车、游艇、个税目中没有酒类产品、小汽车、游艇、个税目中没有酒类产品、小汽车、游艇、个税目中没有酒类产品、小汽车、游艇、高档手表高档手表高档手表高档手表4 4项项项项（2 2）除石脑油和润滑油之外的成品油除石脑油和润滑油之外的成品油除石脑油和润滑油之外的成

47、品油除石脑油和润滑油之外的成品油n n2.2.扣税方法扣税方法按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣税n n3.3.扣税环节扣税环节具体规定：纳税人用委托加工收回的已税珠宝具体规定：纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰和玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰和钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。珠宝玉石的已纳消费税税款。n n例：某工艺品厂外购已税珠宝玉石用于加工各种饰品，允许从应征消费税中扣除外购已税珠宝玉石已纳消费税的是（）。

48、n nA.外购已税玉石用于镶嵌纯金戒指B.外购已税玉石用于镶嵌镀金手链C.外购已税珍珠用于加工珍珠项链D.外购已税钻石镶嵌白金首饰n n正确答案C 第五节、进口应税消费品应纳税额的计算 三种计税方法：1.从价定率办法计税：应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税税率）n n例：某商业企业2月从国外进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为82 000元（关税税率为40%，消费税税率为30%），已取得海关开具的专用缴款书，2月份该企业把其中的一部分化妆品在国内市场销售，取得不含税销售收入212 000元。假定该企业没发生其

49、他增值税业务，销售环节应纳税额是？n n正确答案组成计税价格（82 00082 00040%）（130%）164 000（元）进口环节应纳增值税164 00017%27 880（元）进口环节应纳消费税164 00030%49 200（元）销售进口应税消费品应纳增值税212 00017%27 8808 160（元）n n2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油n n应纳税额进口应税消费品数量单位税额n n3.复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒n n进口卷烟税率规定：（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格（关税完税价格关税消费税定额税率）/（1消费税税率）。其中，消费税定

50、额税率为每条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为36%。n n进口卷烟的组价：（1）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/（1进口卷烟消费税适用比例税率）。（2）应纳消费税税额进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率消费税定额税。其中，消费税定额税海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率为每标准箱（50 000支）150元。n n例：某