学习情境十一非流动负债.ppt

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1、 学习子情境一学习子情境一 非流动负债概述非流动负债概述 学习子情境二学习子情境二 借款费用借款费用 学习子情境三学习子情境三 长期借款长期借款 学习子情境四学习子情境四 应付债券应付债券 学习子情境五学习子情境五 其他非流动负债其他非流动负债学习情境十一学习情境十一 非流动负债非流动负债 学习子情境一学习子情境一 非流动负债概述非流动负债概述v 非流动负债的概念及内容v 非流动负债的确认和计量一、非流动负债的概念及内容 非流动负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。二、非流动负债的确认和计量 在我国会计实务中，长期负债以实际发

2、生额入账。学习子情境二学习子情境二 借款费用借款费用v 借款费用的概念和内容v 借款费用的确认v 借款费用资本化期间的确定v 借款费用资本化金额的确定v 借款费用的会计处理一、借款费用的概念和内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因 外币借款而发生的汇兑差额。包括以下四个方面的内容：1因借款而发生的利息 2因借款而发生的折价或溢价的摊销 3因借款而发生的辅助费用 4因外币借款而发生的汇兑差额二、借款费用的确认v解决的问题：将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益v借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可

3、直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一般为一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款的范围v借款费用应予以资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。v专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产

4、而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，通常应当具有标明该用途的借款合同 v一般借款，是指除专门借款之外的借款。一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。借款费用的具体确认 1对购建或生产符合资本化条件的资产而借入的款项（专门借款和一般借款），所发生的利息、溢价或折价的摊销和汇兑差额，在所购建或生产的资产达到预定可使用状态或可销售状态前发生的，应当予以资本化，计入该项资产的成本；在所购建或生产的资产达到预定可使用状态或可销售状态后发生的，于发生当期直接计入财务费用。借款费用的具体确认 2对专门借款而发生的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到

5、预定可使用状态或者可销售状态前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，直接计入所购建或生产的资产成本；在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。v一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。三、借款费用资本化期间的确定（一）借款费用开始资本化的时点 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活 动已经开始三、借款费用资本化期间的确定（二）借款费用暂停资本化的时间发生了非正常中断中断时间连续超过3个月（包括3个月）三、借款费用资本化期间的确定（三

6、）借款费用停止资本化的时点当所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化；以后发生的借款费用应当在发生时根据其发生额确认为当期费用，计入当期损益。四、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定 1为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额本。四、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定 2为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，企业应当根据累计资

7、产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。企业占用一般借款购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出挂钩。有关计算公式如下：（一）借款利息资本化金额的确定 一般借款利息资本化金额的确定 =每一会计期间一般借款利息资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款资化率所占用每笔一般借款本金所占用每笔一般借款本金（每笔一般借款在当期所占用的天数每笔一般借款在当期所占用的天数 会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数）所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所

8、占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（一）借款利息资本化金额的确定 3.3.每期允许企业资本化的利息金额不得超每期允许企业资本化的利息金额不得超过当期专门借款实际发生的利息金额。过当期专门借款实际发生的利息金额。（二）辅助费用资本化金额的确定（二）辅助费用资本化金额的确定v专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合

9、资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。v一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。【例例10101 1】某公司于2007年1月1日采取出包方式开始建造厂房，2007年12月31日达到预定可使用状态。到2007年12月31日止发生支出见表101。该公司于2007年1月1日向A银行借入专门借款1500万元，年利率为 5%，期限2年，每年年末支付利息，到期还本。该公司还有一般借款500万元，借款年利率为4%。假定到2007年10月1日止，向A银行借入的款项在尚未动用期间获得存款利息12500元。表101 1 建造厂

10、房发生支出日期支出金额支出累计1月1日1501502月1日2003503月1日1304804月1日1005805月1日1307106月1日1608707月1日1209908月1日10010909月1日150124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820 根据上述资料，华伟公司2007年利息资本化金额的计算如下：1专门借款资本化的金额v15005%-1.25=73.75(万元)2一般借款资本化金额v一般借款加权平均数（1520-1500）3/12+1602/12+1401/12 43.34（万元）v资本化率=4%v一般借款资本化的金额 43.34 4%=1.73

11、4（万元）3.2007年应予资本化的利息v73.751.73475.484（万元）【例例10102 2】华伟公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。假定全年按360天计算。其他资料如下：1建造工程资产支出如下：（1）2007年1月1日，支出1500万元；（2）2007年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元；（3）2008年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。2公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8，按年支付利息。除此之外，无其

12、他专门借款。3办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）按面值发行公司债券10 000万元，发行日为2006年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。4闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为1%。根据上述资料，华伟公司2007年、2008年有关利息资本化金额的计算如下：12007年 2007年专门借款利息资本化金额 20008%-5000.5%157.5（万元）2007年一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2

13、000+10000）=7.67%2007年占用一般借款资金的资产支出加权平均数 2000180/360 1000（万元）207年一般借款利息资本化金额 10007.67%76.70（万元）2007年建造办公楼应予资本化的利息金额 157.576.70=234.20（万元）五、借款费用资本化的账务处理五、借款费用资本化的账务处理v根据已确定的借款费用资本化的金额，借记根据已确定的借款费用资本化的金额，借记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“长期借款长期借款”或或“应付债券应付债券”账户。账户。【例例103】沿沿【例例102】华伟公司2007、2008年利息的会计处理如下：12007年v20

14、07年应付利息 20008%20006%100008%1080（万元）v短期投资收益5000.5%2.5（万元）v资本化金额为234.20万元 借：在建工程 2 342 000 财务费用 8 433 000 银行存款（应收利息）25 000 贷：应付利息 10 800 000 22008年v2008年应付利息20008%20006%100008%1080（万元）v资本化金额为214.23万元 借：在建工程 2 142 300 财务费用 8 657 700 贷：应付利息 10 800 000 学习子情境三学习子情境三 长期借款长期借款v 长期借款的概念v 长期借款的核算一、长期借款的概念v 长期

15、借款是指企业向金融机构借入的偿还期限在一年以上的借款。二、长期借款的核算 长期借款银行存款 取得长期借款计提利息 归还本金和利息 财务费用（在建工程）【例例10104 4】华伟公司于2007年1月1日向银行借入资金1 50万元，用于建造厂房，借款期限为两年，年利率为8%，每年末支付利息。该企业于2007年1月1日将140万元预付给该项工程承包方，同一天工程正式开工，厂房于2007年底达到预定可使用状态，并交付使用，结算工程价款140万元。为了简化会计核算，华伟公司以年计算利息。根据上述资料，华伟公司应作会计分录如下：（1）2007年1月1日取得借款 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借

16、款本金 1 500 000（2）2007年1月1日预付工程款 借：预付账款 1 400 000 贷：银行存款 1 140 000 （3）2007年12月31日，计算第一年借款利息12万元(其中，应予资本化的利息为11.2万元)借：在建工程 112 000 财务费用 8 000 贷：应付利息 120 000 支付利息：借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000（4）2007年12月31日计算结算工程价款2007年1月1日 借：在建工程 1 400 000 贷：预付账款 1 400 000（5）2007年12月31日厂房完工交付使用 借：固定资产 1 512 000 贷：在建工程

17、1 512 000（6）2008年12月31日，计算借款利息12万元，全部计入当期损益 借：财务费用 120 000 贷：应付利息 120 000（7）到期还本付息 借：长期借款 1 500 000 应付利息 120 000 贷：银行存款 1 620 000 学习子情境四学习子情境四 应付债券应付债券v 应付债券的核算v 可转换公司债券的核算一、应付债券的核算 v对于到期一次还本付息债券，存续期内计提的应付利息对于到期一次还本付息债券，存续期内计提的应付利息记入记入“应付债券应付债券应计利息应计利息”户。户。v对于分次付息债券，存续期内计提的应付利息记入对于分次付息债券，存续期内计提的应付利息

18、记入“应应付利息付利息”户。户。应付债券应计利息利息调整债券面值 【例115】华伟公司于2007年1月1日发行一批5年期、一次还本、分期付息的债券，总面值1000万元，票面利率为8%，每年12月31日支付一次利息。假定债券发行时的市场利率为5%。华伟公司发行该批债券的价格为 10000.783510008%4.3295 1129.86(万元)上式中，4.3295为n=5、i=5%时的年金现值系数，0.7835为n=5、i=5%时的复利现值系数。v华伟公司作会计处理如下：（1）收到发行价款1129.86万元 借：银行存款 11 298 600 贷：应付债券面值 10 000 000 利息调整 1

19、 298 600（2）确认利息费用及利息调整的摊销 华伟公司发行债券的溢价129.86万元采用实际利率法推销，每年摊销额计算如表112。表112 债券溢价摊销表（实际利率法）单位：元（注：*285 418.92为尾数调整,514 581.08=800 000285 418.92）付息日 应付利息 实际利息费用 利息调整摊销额 债券摊余成本（1）=面值8%（2）=上期（4）5%（3）=（1）-（2）（4）=上期（4）-（3）11 298 600 2007.12.31800 000 564 930 235 070 11 063 530 2008.12.31800 000553 176.5 246

20、823.5 10 816 706.5 2009.12.31800 000540 835.325 259 164.675 10 557 541.83 2010.12.31800 000527 877.091 272 122.909 10 285 418.92 2011.12.31800 000514 581.08*285 418.92*10 000 000 合 计4000 0002 701 400 10 000 000 2007年12月31日 借：财务费用（在建工程/制造费用等）564 930 应付债券利息调整 235 070 贷：应付利息 800 000 支付利息时:借：应付利息 800 00

21、0 贷：银行存款 800 000 2008年12月31日 借：财务费用（在建工程/制造费用等）553 176.5 应付债券利息调整 246 823.5 贷：应付利息 800 000 支付利息时:借：应付利息 800 000 贷：银行存款 800 000v 2011年12月31日 借：财务费用（在建工程/制造费用等）514 581.08 应付债券利息调整 285 418.92 贷：应付利息 800 000 借：应付债券面值 10 000 000 应付利息 800 000 贷：银行存款 10 800 000二、可转换公司债券的核算v企业发行可转换公司债券作为长期负债，在“应付债券”账户中设置“可转

22、换公司债券”明细账户核算。v企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。【例例11116 6】华伟公司经批准于2007年1月1日发行5年期2亿元可转换公司债券，债券票面利率5%，按面值发行（不考虑发行费用），利息按年支付利息，款项已存入银行。债券发行1年后可转换为

23、股份，初始转股价为每股12元，股票面值1元。v2008年1月1日可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），华伟公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%。（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时 可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 0000.6806200 0000005%3.992 176 047 000(元)可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000176 047 00023 953 000(元)借：银行存款 200 000 000 应付债券可转换公司债

24、券（利息调整）23 953 000 贷：应付债券可转换公司债券(面值)200 000 000 资本公积其他资本公积 23 953 000（2）2007年12月31日确认利息费用 176 047 0008%14 083 760（元）借：财务费用 14 083 760 贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）10 000 000 应付债券可转换公司债券（利息调整）4 083 760（3）2008年1月1日将债券转换为股份 转换为股份数（176 047 00010 000 0004 083 760）/12 15 844 230(股)借：应付债券可转换公司债券(面值)200 000 000 可转换公司债

25、券(应计利息)10 000 000 资本公积其他资本公积 23 953 000 贷：股本 15 844 230 应付债券可转换公司债券（利息调整）19 869 240 资本公积股本溢价 198 239 530学习子情境五 其他长期负债v 长期应付款v 专项应付款v 预计负债一、长期应付款v长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。主要包括应付融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购入资产发生的应付款项等。v设置“长期应付款”账户，用来核算长期应付款这项债务的形成、偿还和结欠情况。v设置“未确认融资费用”账户，核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。v借方登记未确

26、认的融资费用，v贷方登记按照实际利率法摊销的未确认融资费用，v期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。v可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。v“未确认融资费用”账户作为“长期应付款”账户的备抵账户。期末，该账户余额应从“长期应付款”账户余额中减去，以租赁负债净额列示于资产负债表中。【例例10106 6】华伟公司向H公司租入一台新设备用于车间生产，租约的有关内容如下：1租期10年，不可撤消；2每年支付租金60万元，于年末支付；3承租人担保余值50万元，未担保余值10 万元；4租赁开始日，租赁资产公允价值为3873 090元；5承租人无法知道出租人的租赁内含利率。租赁合 同规定的利率为

27、11%；6租期届满，租赁资产由出租人收回。根据上述资料，可确定本项租赁业务为融资租赁。华伟公司作会计分录如下：（1）租入资产时：先确定融资租入固定资产的入账价值 租赁付款额=60万10+50万=650(万元)确定租赁付款额的现值 600 0005.88923500 0000.35218 3533 540176 090 3709 630(元)上式中，5.88923为n=10、i=11%时的年金现值系数，0.35218为n=10、i=11%时的复利现值系数。由于租赁付款额的现值3709 630元低于租赁开始日资产的公允价值3873 090元，所以华伟公司对租入资产应按3709 630元入账。会计处

28、理 借：固定资产融资租入固定资产 3709 630 未确认融资费用 2790 370 贷：长期应付款应付融资租赁款 6500 000（2）分期支付租金 租赁开始日承租人华伟公司编制的“租赁摊销表”如表113。表113 租 赁 摊 销 表 单位：元期数租金应计利息本期减少额本金余额（1）（2）=上期(4)11%（3）=（1）-（2）（4）=上期（4）-本期（3）3709 6301600 000408 060191 4903517 6902600 000386 950213 0503304 6403600 000363 510236 4903068 1504600 000337 500262 50

29、02805 6505600 000308 620291 3802514 2706600 000276 570323 4302190 8407600 000240 990359 0101831 8308600 000201 500398 5001433 3309600 000157 660442 340990 99010600 000109 010490 990500 000合计6000 0002790 3703209 630支付第一期租金时 借：长期应付款应付融资租赁款 600 000 贷：银行存款 600 000 同时确认融资费用：借：财务费用 408 060 贷：未确认融资费用 408 0

30、60支付第二期租金时 借：长期应付款应付融资租赁款 600 000 贷：银行存款 600 000 同时确认融资费用：借：财务费用 386 950 贷：未确认融资费用 386 950 （3）租赁期内计提折旧。租赁期满，华伟公司要将租赁资产退还出租人，因此应按租赁期计提折旧。假设华伟公司采用直线法折旧，则租入资产每年应提折旧320 963元，即（3709 630-500 000）10。借：制造费用 320 963 贷：累计折旧 320 963（4）租赁期满，“应付融资租赁款”明细账户有贷方余额50万元，固定资产净值亦为50万元，即为承租人担保余值。退还资产时：借：长期应付款应付融资租赁款 500

31、000 累计折旧 3209 630 贷：固定资产融资租入固定资产 3709 630二、专项应付款v专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的项。v形成资产的部分，转入资本公积。v没有形成资产的，冲销专项应付款。v具体会计处理如下：1企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等账户，贷记“专项应付款”账户。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。2工程项目完工形成长期资产的部分，借记“专项应付款”账户，贷记“资本公积资本溢价”账户；对未形成长期资产需要核销的部分，借记“专

32、项应付款”账户，贷记“在建工程”等账户；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”账户，贷记“银行存款”账户。v上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。三、预计负债（一）预计负债的确认 v同时具备三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。结果的可能性 对应的概率区间v基本确定 大于 95%但小于 100%v很可能 大于 50%但小于或等于95%v 可能 大于 5%但小于或等于 50%v极小可能 大于0但小于或等于5%（二）预计负债的计量 1预计负债的初始计

33、量v预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。v最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理:（1）所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应当按照该范围内的中间值,即上、下限金额的平均数确定。v所需支出不存在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。分别如下方法确定:或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定。【例117】甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律 师的意见判断,甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%,败诉的可能性有60%。如果败诉,将要赔偿 800 000元。v在上述情况下

34、,甲公司应确认的负债金额(最佳估计数)应为最可能发生金额 800 000元。或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个,如在产品质量保证中,提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地,企业对这些客户负有保修义务,应根据发生质量问题的概率及相关的保修费用计算确认应予确认的负债金额。【例118】2007年,华伟公司销售产品30 000件,销售额12 000 000元。华伟公司的产品质量保证条款规定:产品售出后一年内,如发生正常质量问题,华伟公司将免费负责修理。根据以往的经验,如果出现较小的质量问题,则需发生的修理费为销售额的1%；而如果出

35、现较大的质量问题,则需发生的修理费为销售额的 2%。据预测,本年度已售产品中,有80%不会发生质量问题,有15%将发生较小质量问题,有5%将发生较大质量问题。v根据上述资料,2007年年末华伟公司应确认的负债金额(最佳估计数)为:(12 000 000 1%)15%+(12 000 000 2%)5%=30 000(元)2.预期可获得的补偿v企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。v确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。【例1037】华伟公司因或有事项确认了一项预计负债600 000元，同时，因该或有事项，华伟公司还可以

36、从乙企业获得480 000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。v在上述情况下，华伟公司应分别确认一项预计负债600 000元和一项资产480 000元。3.预计负债账面价值的复核v对于已经确认的预计负债，企业应当在资产负债表日对其账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整，调整金额计入当期损益。（三）会计处理v企业应当设置“预计负债”账户，核算对外担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损合同等预计负债的确认和支付情况。v负债类账户，v贷方登记企业按规定确认的预计负债；v借方登记实际清偿或冲减的预计负债；v期末贷方余额

37、，反映企业已确认尚未支付的预计负债 v【例119】2005年11月20日，A银行批准甲公司的信用贷款（无担保、无抵押)申请,同意向其贷款20 000 000元,期限1年,年利率7.2%。2007年11月20日,甲公司的借款(本金和利息)到期。甲公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷,而未按时归还A银行贷款。A银行遂与甲公司协商,但没有达成协议。2007年12月25日A银行向法院提起诉讼。截至2007年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。v在本例中，如无特殊情况，甲公司很可能败诉。为此，甲公司不仅需偿还贷款本金和利息,还需要支付的罚息、诉讼费等费用。假定甲公司预计将要支

38、付的罚息、诉讼费等费用为 200 000240 000元之间。根据企业会计准则的规定,甲公司应在2007年12月31日确认一项预计负债220 000（200 000+240 000)2=220 000元,其中支付的诉讼费为30000元,同时在附注中进行披露。有关账务处理如下：借：管理费用-诉讼费 30 000 营业外支出-罚息支出 190 000 贷：预计负债-未决诉讼 220 000【例1110】A公司为机床生产和销售企业。2007年第一季度、第二季度、第三季度和第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为 50 000元。对购买其产品的消费者,A公司作出如下承诺：

39、机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题,A公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验,发生的保修费一般为销售额的 1%-1.5%之间。假定A 公司2007年四个季度实际发生的维修费分别为20 000元、200 000元、180 000 元和350 000元；同时,假定2005年“预计负债-产品质量保证”账户年末余额为120 000元。第一季度 发生产品质量保证费用(维修费):借：预计负债-产品质量保证 20 000 贷：银行存款或原材料等 20 000 第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为:200 50 000 (0.01+0.015)2=125 000(元)借：销

40、售费用-产品质量保证 125 000 贷：预计负债-产品质量保证 125 000 第一季度末，“预计负债-产品质量保证”账户余额为225 000元。第二季度 发生产品质量保证费用(维修费):借:预计负债-产品质量保证 200 000 贷:银行存款或原材料等 200 000 第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为:300 50 000 (0.01+0.015)2=187 500(元)借:销售费用-产品质量保证 187 500 贷:预计负债-产品质量保证187 500 第二季度末，“预计负债-产品质量保证”账户余额为212 500元。第三季度 发生产品质量保证费用(维修费):借:预计负债-产品质

41、量保证 180 000 贷:银行存款或原材料等 180 000 第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为:400 50 000 (0.01+0.015)2=250 000(元)借:销售费用-产品质量保证 250 000 贷:预计负债-产品质量保证 250 000 第三季度末，“预计负债-产品质量保证”账户余额为282 500元。第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为:350 50 000 (0.01+0.015)2=218 750(元)借：销售费用-产品质量保证218 750 贷：预计负债-产品质量保证 218 750第四季度末,“预计负债-产品质量保证”账户余额为151 250元。（四）亏

42、损合同形成预计负债的确认与计量（四）亏损合同形成预计负债的确认与计量1待执行合同与亏损合同v待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。当待执行合同变成亏损合同的，形成或有事项。v亏损合同,是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。这里所称“履行合同义务不可避免发生的成本”反映了履行该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。2亏损合同相关义务形成预计负债的处理v企业待执行合同变为亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应确认为预计负债。(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即

43、可撤销,企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的,通常应当确认预计负债。(2)待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,此时,企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足规定条件时,应当确认预计负债。【例1011】华伟公司2007年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同,约定在2007年2月15日以每件产品150元的价格向外贸公司提供10 000件乙产品,若不能按期交货,将对华伟公司处以总价款3

44、0%的违约金。由于这批产品为定制产品,签订合同时产品尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时,原材料价格突然上升,预计生产每件产品需要花费成本175元。v假设华伟公司产品成本为每件175元,而销售价格为每件150元,销售1件亏损25元,共计损失250 000元。如果撤销合同,则需要交纳450 000元的违约金。因此,这项销售合同是一项亏损合同。（五）重组义务形成预计负债的确认与计量1重组事项的内容v重组,是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括:(1)出售或终止企业的部分经营业务；(2)对企业的组织结构进行较大调整；(3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。(1)由于该合同签订时不存在标的资产,华伟公司应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者确认一项预计负债。借：营业外支出 250 000 贷：预计负债-预计亏损合同损失 250 000(2)待相关产品生产完成后,将己确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债 250 000 贷：库存商品 250 000