(精品)财务会计学复习重点.ppt

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1、2.4.1 其他应收款其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项 2.4.1 其他应收款其他应收款企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目以及债务人进行明细核算。2.5 坏账坏账2.5.1 坏账及其确认条件2.5.2 坏账核算方法2.5.1坏账及其确认条件企业无法收回的应收款项称为坏账2.5.1坏账及其确认条件坏账的确认条件：1.债务人被依法宣告破产、撤销、其剩余财产确实不足清偿的应收款项2.债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收款项3.债务

2、人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款）确实无法清偿的应收账款2.5.1坏账及其确认条件坏账的确认条件：4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款5.逾法定年限以上（一般为三年）仍未收回的应收款项6.法定机构批准可核销的应收账款2.5.2坏账核算方法企业因坏账而发生的损失在会计上有两种核算方法（一）直接转销法（二）备抵法（一）直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时，直接冲销有关的应收账款，并确认坏账损失。借：资产减值损失 贷：应收账款 （一）直接转销法直接转销法下，若已经确认的坏账因债务人经济状况转好或其他原因，又全部或部分收回时，为了通过应收账款

3、等账簿记录反映债务人的偿债信誉，应首先按收回的金额冲销原确认坏账的会计分录，然后再反映应收账款的收回。（一）直接转销法分录如下借：应收账款 贷：资产减值损失借：银行存款 贷：应收账款 （一）直接转销法采用直接转销法核算坏账，只有在实际发生坏账时才作为损失计入当期损益，并冲减应收账款，核算手续简单。但由于在实际发生坏账时才确认损失，导致日常核算的应收账款价值虚增、损益虚列，不符合权责发生制和收入费用配比原则，不符合谨慎原则（一）直接转销法在资产负债表上，只能提供应收账款的账面余额，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息，歪曲了企业的期末财务状况。我国会计准则不允许采用这种方法。（二）备抵法备抵

4、法是根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。（二）备抵法采用备抵法核算坏账，煤气估计的坏账损失直接计入当期损益，体现了稳健原则的要求。资产负债表能如实反映应收账款净额利润表也避免了因应收账款价值虚增而造成的利润虚增，避免了企业明盈实亏。我国企业会计准则规定企业应采用备抵法核算各应收账款的坏账（二）备抵法备抵法下按期估计坏账损失时：借：资产减值损失 贷：坏账准备资产负债表上，各应收账款以净额列式。（二）备抵法采用备抵法估计坏账的方法1.应收账款余额百分比法2.账龄分析法17173.1.1存货的性质与分类存货的性质与分类1、存货的、存货的 性质性

5、质定义定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等的材料和物资等。内容内容包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等产成品、商品、周转材料等。流动性流动性通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，转换为现金、银行存款或应收账款等，

6、具有明显的流动性，属于流动资产属于流动资产。18183.1.1存货的性质与分类存货的性质与分类2、存货的分类、存货的分类（1）按存货的具体内容分类）按存货的具体内容分类 可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材料等；材料等；（2）按取得存货的不同来源分类）按取得存货的不同来源分类 可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工存货）等可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工存货）等。19193.1.2 存货的范围存货的范围企业应以所有权的归属来确定存货范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问

7、题企业的存货主要包括的内容企业的存货主要包括的内容20205.2.4 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法1、权益法的适用范围、权益法的适用范围2、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置3、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整4、权益法下投资损益的确认、权益法下投资损益的确认5、权益法下被投资单位分派股利的调整、权益法下被投资单位分派股利的调整6、权益法下被投资企业所有者权益、权益法下被投资企业所有者权益 其他变动的调整其他变动的调整4/10/20234/10/202321211、权益法的适用范围、权益法的适用范围权益法权益法（equity method)eq

8、uity method)，是指长期股权投资，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。益中占有的份额。投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。的长期股权投资，应采用权益法进行核算。4/10/20234/10/202322222、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置采用权益法进行长期股权投资的核算，可以采用权益法进行长期股权投资的核算，可以在在“长长期股

9、权投资期股权投资”科目下，设置科目下，设置“投资成本投资成本”、“损益损益调整调整”、“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”等明细科目等明细科目。4/10/20234/10/202323232、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置“长期股权投资长期股权投资”科目的余额，反映全部投资成本。科目的余额，反映全部投资成本。其中：其中：“投资成本投资成本”明细科目反映购入股权时在明细科目反映购入股权时在被投资企被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额业可辨认净资产公允价值中占有的份额；“损益调整损益调整”明细科目反映购入股权以后明细科目反映购入股权以后随着被投随着被投资企业留存收益的增减变动

10、而享有份额的调整数资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”明细科目反映购入股权以明细科目反映购入股权以后后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数的调整数。4/10/20234/10/202324243、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公应将初始投资成本按照被投资企

11、业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整允价值和持股比例进行调整。可辨认净资产的公允。可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债负债及或有负债及或有负债公允价值后的余额。公允价值后的余额。4/10/20234/10/202325253、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与与商誉商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，相同，不调整长

12、期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销在投资期间也不摊销。4/10/20234/10/2023长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，长期股权投资的成本，借记借记“长期股权投长期股权投资资投资成本投资成本”科目，贷记科目，贷记“营业外收营业外收入入”科目科目。4/10/20234/10/202326262727承例承例5-14 5-14。A A公司调整初始投资成本与享有公司调整初始投资成本与享有

13、B B公司可辨认净资产公允价值份额的差额。公司可辨认净资产公允价值份额的差额。A A公司享有公司享有B B公司可辨认公司可辨认净资产公允价值的份额净资产公允价值的份额=10 500 000=10 500 000 4 40%=4 200 000(0%=4 200 000(元元)A A公司应调整投资成本公司应调整投资成本=4 200 000=4 200 000一一 4 000 4 000 000000=200 000(=200 000(元）元）借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 贷贷:营业外收入营业外收入200 000200 000 200 000 200 000例例5-165-164

14、/10/20234/10/202328284、权益法下投资损益的确认、权益法下投资损益的确认（1）投资收益的确认）投资收益的确认（2）投资损失的确认）投资损失的确认 4/10/20234/10/20232929（1）投资收益的确认）投资收益的确认企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，益，另一方面作为追加投资，借记借记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目科目。权益法下，由于长期股权投

15、资的初始投资成本已经权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可辨认净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。的结果简单确定。4/10/20234/10/20233030（1）投资收益的确认）投资收益的确认基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取基于重要性原则，通常应考虑的

16、调整因素为：以取得投资时被投资企业得投资时被投资企业固定资产、无形资产固定资产、无形资产的公允价的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要其他项目如为重要的的，也应进行调整，也应进行调整。4/10/20234/10/20233131 承例承例5-145-14。A A公司公司20207 7年年1 1月月1 1日取得投资时日取得投资时B B公司的固定资产账面价值为公司的固定资产账面价值为3 000 3 000 000000元，公元，公允价值为允价值为4 500 0004 5

17、00 000元，其他可辨认资产的公元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为价值计提的年折旧额为200 000200 000元，按照公允元，按照公允价值应计提的年折旧额为价值应计提的年折旧额为300 000300 000元。元。B B公司公司20207 7年度实现的账面净利润为年度实现的账面净利润为1 500 0001 500 000元。元。例例5-175-174/10/20234/10/2023不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益应为定的投资

18、收益应为600 000600 000元元(1500000(150000040%)40%)。基于投资时固定资产的基于投资时固定资产的公允价值公允价值调整的净利润为调整的净利润为14000001400000元元1 500 0001 500 000一一(300 000-200 000(300 000-200 000），A A公司按照持股公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为比例计算确认的当期投资收益应为560 000560 000元元 (1 400 000 (1 400 00040%)40%)。借借:长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 560 000 贷贷:投资收益投资收益 560 000

19、 4/10/20234/10/202332323333如果如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值辨认资产的公允价值，或者，或者投资时被投资企业可投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性间的差额不具有重要性，也可以，也可以按照被投资企业按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因

20、。确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。4/10/20234/10/20233434如果投资企业与联营或合营企业之间发生内如果投资企业与联营或合营企业之间发生内部交易，不论是顺流交易还是逆流交易，部交易，不论是顺流交易还是逆流交易，未未实现的内部利润实现的内部利润均应在确认投资收益时进行均应在确认投资收益时进行调整。调整。4/10/20234/10/20233535承例承例5-17 5-17。B B公司公司20X820X8年度实现的账年度实现的账面净利润为面净利润为2 2 4 400 00000 000元元，当年当年B B公司公司向向A A公司销售一件商品公司销售一件商品，不含增值税不含

21、增值税的销售价格为的销售价格为3 000 0003 000 000元元，商品销商品销售成本为售成本为2 2 4 400 00000 000元元；A A公司将购入公司将购入的商品确认为管理用固定资产的商品确认为管理用固定资产，折旧折旧年限为年限为5 5年年，采用直线法计提折旧采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同前。不考虑净残值。其他条件同前。例例5-185-184/10/20234/10/202336361)1)第一项调整第一项调整投资时投资时B B公司固定资产的公允价公司固定资产的公允价值大于账面价值的差额对值大于账面价值的差额对20X820X8年度利润的影响：年度利润的影响：应调整后

22、减少的净利润应调整后减少的净利润=300 000=300 000200 000200 000 =100 000 =100 000（元）（元）2 2）第二项调整）第二项调整本年度本年度B B公司向公司向A A公司销售商品公司销售商品视为末实现利润的影响：视为末实现利润的影响：应调整后减少的净利润应调整后减少的净利润=3 000 000=3 000 0002 400 0002 400 000 =600 000 =600 000（元）（元）4/10/20234/10/20233 3）第三项调整）第三项调整A A公司从公司从B B公司购入固定资公司购入固定资产的折旧的调整产的折旧的调整 应调整增加的净

23、利润应调整增加的净利润=3 000 000=3 000 0005 52 400 0002 400 0005 5 =120 000=120 000（元）（元）4 4）A A公司公司20X820X8年度应确认的投资收益年度应确认的投资收益 (2 400 000100 000600 000十十120 000）40%=1 820 00040%=728 000（元）（元）借借:长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 728 000728 000 贷贷:投资收益投资收益 728 000728 0003838（2）投资损失的确认）投资损失的确认如果被投资企业如果被投资企业发生亏损发生亏损，投资企业也应按持

24、股比，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，例确认应分担的损失，借记借记“投资收益投资收益”科目，贷科目，贷记记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目科目。被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定公允价值为基础进行调整后加以确定。4/10/20234/10/20233939（2）投资损失的确认）投资损失的确认由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企

25、业净投资的长期权益减记他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限至零为限，负有承担额外损失义务的除外。，负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资企业通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。益。4/10/20234/10/20234040企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按企业确认应

26、分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：照以下顺序进行处理：（1）减记长期股权投资的账面价值。）减记长期股权投资的账面价值。（2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。面价值，同时确认投资损失。（3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预合同或协议约定需要企业

27、承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。4/10/20234/10/20234141按照以上顺序处理后，如果仍有按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的尚未确认的投资损失投资损失，投资企业应在，投资企业应在备查簿上登记备查簿上登记，在，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。认收益分享额。4/10/20234/10/20234242 甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%30%的股权的股权作为长期

28、股权作为长期股权投资进行管理，并投资进行管理，并采用采用权益法权益法进行进行会计处理会计处理。20X720X7年年1212月月3131日日，该项股权，该项股权投资的账面价值投资的账面价值为为1 200 0001 200 000元元（“投资成本投资成本”为为1 000 001 000 000 0元元，“损益调整损益调整”为为200 00200 000 0元元）；甲公司）；甲公司另有一项对乙公司的另有一项对乙公司的长期应收款长期应收款，账面价值账面价值为为300 00300 000 0元元，属于实质上构成乙公司净投属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。资的长期权益。20X720X7年度年度，乙公司

29、发生巨额乙公司发生巨额亏损亏损，以可以可辨辨认认净净资产公允价值为基拙调整资产公允价值为基拙调整后的净亏损为后的净亏损为5 300 0005 300 000元。元。20X820X8年度年度，乙乙公司以可公司以可辨辨认认净净资产公允价值为基拙调整后资产公允价值为基拙调整后实现的净利润为实现的净利润为700 000700 000元。元。例例5-195-194/10/20234/10/20234343根据以上资料根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下编制甲公司调整投资损益的会计分录如下:（1）20X7年年末相关会计处理。年年末相关会计处理。应分担的投资损失应分担的投资损失 5 300 0

30、00 X 30%1 590 000（元）（元）以长期股权投资和长期权益账面以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失价值为限实际确认的投资损失 1 200 000十十300 000 1 500 000(元元)未确认的投资损失未确认的投资损失 1 590 0001 500 00090 000（元）（元）借借:投资收益投资收益损益调整损益调整 贷贷:长期股权投资长期股权投资 长期应收款减值准备长期应收款减值准备1 500 000 1 200 000 300 00020X7年年末年年末:长期股权投资账面价值：长期股权投资账面价值：0 0元元长期应收款账面价值：长期应收款账面价值：0 0元

31、元4/10/20234/10/20234444（2）20X8年度相关会计处理。年度相关会计处理。应享有的投资收益应享有的投资收益=700 000 X 30%210 000（元）（元）实际确认的投资收益实际确认的投资收益 210 000 90 000 120 000（元）（元）借借:长期应收款减值准备长期应收款减值准备 120 000 贷贷:投资收益投资收益 120 00020X8年年末年年末:长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值:0:0元元长期应收款账面价值长期应收款账面价值:120 000:120 000元元4/10/20234/10/202345455、权益法下被投资单位分派股利的、权

32、益法下被投资单位分派股利的调整调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的业分派的现金股利，现金股利，应视为投资的收回。投资企应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，资的账面价值，借记借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目科目。4/10/20234/10/202346466、权益法下被投资企业所有者权益、权益法下被投资企业所有

33、者权益其他变动的调整其他变动的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的业除净损益以外所有者权益的增加增加，投资企业应，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，借记借记“长期股权投资长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目。如果被投资企业除净损益以外所有者权益如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少减少，投资企业做相反的处理。投资企业做相反的处理。4/10/20234/10/20234

34、7475.2.5 长期股权投资的减值长期股权投资的减值1、长期股权投资的可收回金额、长期股权投资的可收回金额2、长期股权投资减值损失、长期股权投资减值损失4/10/20234/10/202348481、长期股权投资的可收回金额、长期股权投资的可收回金额长期股权投资可收回金额应当根据长期股长期股权投资可收回金额应当根据长期股权投资的权投资的公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额与与长期股权投资预计未来现金流量的现值长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间两者之间较高者较高者确定。确定。4/10/20234/10/202349492、长期股权投资减值损失、长期股权投资减值损失如

35、果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，回金额，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“长长期股权投资减值准备期股权投资减值准备”科目科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间间不得转回不得转回。4/10/20234/10/202350505.2.6 长期股权投资的处置长期股权投资的处置长期股权投资处置时，其账面

36、价值与实际取得价长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，实际收到的价款，借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目；根；根据处置长期股权投资的账面价值，据处置长期股权投资的账面价值，贷记贷记“长期股长期股权投资权投资”等科目等科目；根据两者的；根据两者的差额差额，借记或贷记借记或贷记“投资收益投资收益”科目科目。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本计入资本公积的数额，也应转

37、入当期损益公积的数额，也应转入当期损益。4/10/20234/10/20235151（1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 双倍余额递减法双倍余额递减法(Double Declining-Balance (Double Declining-Balance Method)Method)是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。折旧的方法。双倍直线折旧率双倍直线折旧率=固定资产年折旧额固定资产年折旧额=固定资产期初净值固定资产期初净值双倍直线折旧率双倍直线折旧率固定资产月折旧额固定资产月折旧额=5252采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定采用双倍余

38、额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（值大于预计净残值（少提折旧少提折旧）。）。固定资产固定资产期初净值期初净值双倍直线双倍直线折折 旧旧 率率5353 某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为60 00060 000元元，预计净残预计净残值为值为2 0002 000元元，预计使用年限为预计使用年限为5 5年。该项固定资年。该项固定资产采用产采用双倍余额递减法双倍余额递减法计提折旧。年折旧率及各计提折旧。年

39、折旧率及各年折旧额计算见年折旧额计算见下下表表。例例6-76-75454 从上表可以看出，该项固定资产第从上表可以看出，该项固定资产第4年如果仍按双倍余额递年如果仍按双倍余额递减法计提折旧，年折旧额应为减法计提折旧，年折旧额应为5 182元元(12 96040%)；如果；如果改按平均年限法计提折旧，年折旧额应为改按平均年限法计提折旧，年折旧额应为5 480元元（12 960-2 000）2。由于该项固定资产第。由于该项固定资产第4年按双倍余年按双倍余额递减法计提的折旧额额递减法计提的折旧额小于小于按平均年限法计提的折旧额，因按平均年限法计提的折旧额，因此从第此从第4年开始，该项固定资产改按平均

40、年限法计提折旧。年开始，该项固定资产改按平均年限法计提折旧。我国企业会计准则规定，采用我国企业会计准则规定，采用双倍余额递减法双倍余额递减法计提折旧，计提折旧，应在预计使用年限的应在预计使用年限的最后两年最后两年改按平均年限法计提折旧。改按平均年限法计提折旧。假定该项固定资产于假定该项固定资产于20X7年年8月开始计提折旧，则月开始计提折旧，则20X7年年8月至月至20X8年年7月，各月的折旧额为月，各月的折旧额为2 000元元(24 000/12);20 X 8年年8月至月至20X9年年7月，各月的折旧额为月，各月的折旧额为1 200元元(14 400/12)，依此类推。，依此类推。5555

41、（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（值小于预计净残值（多提折旧多提折旧）。）。5656承例承例6-76-7，假定预计净残值为假定预计净残值为7 0 0007 0 000元元，其他条件不变。其他条件不变。该项固定资产第该项固定资产第4 4年如按双倍余额递减法计年如按双倍余额递减法计提折旧提折旧5 1825 182元，则第元，则第4 4年末净值为年末净值为7 7767 776元元(12 960-5 182)(12 960-5 182)，小于预计净残值，小于预计净残值10 00010 000元。元。因此，该项固定资产第因此，该项固定资

42、产第4 4年应提折旧年应提折旧2 9602 960元元(12 960(12 960一一10 000)10 000)；第；第5 5年不再提取折旧。年不再提取折旧。例例6-86-857576.5 固定资产的清理固定资产的清理6.5.1 固定资产的固定资产的出售出售6.5.2 固定资产的固定资产的报废报废 58586.5.1 固定资产的出售固定资产的出售1、出售固定资产账面价值的计算与结转、出售固定资产账面价值的计算与结转2、出售固定资产的清理费用、出售固定资产的清理费用3、出售固定资产的收入、出售固定资产的收入 4、结转出售不动产等应缴纳的税费、结转出售不动产等应缴纳的税费5、结转出售固定资产的净

43、损益、结转出售固定资产的净损益59591.1.出售固定资产账面价值的出售固定资产账面价值的 计算与结转计算与结转企业的固定资产出售时，首先应计算其账面价值。企业的固定资产出售时，首先应计算其账面价值。固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。由于累计折旧可折旧和固定资产减值准备计算。由于累计折旧可以不进行明细核算，因而固定资产明细账中不可以不进行明细核算，因而固定资产明细账中不可能提供累计折旧及账面价值资料。为此，计算固能提供累计折旧及账面价值资料。为此，计算固定资产账面价值，主要是计算其累计折旧。定资产账面价值，主要是计算

44、其累计折旧。6060某企业某项固定资产的原值为某企业某项固定资产的原值为10 00010 000元，预计净残值为元，预计净残值为400400元，预计使用年元，预计使用年限为限为1010年，采用平均年限法计提折旧。年，采用平均年限法计提折旧。该项固定资产该项固定资产20X420X4年年1 1月月3131日投入使用，日投入使用，20X720X7年年8 8月月3131日停止使用并出售。根据日停止使用并出售。根据以上资料，计算该项固定资产出售时以上资料，计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值。的累计折旧及净值。例例6-126-126161月折旧额月折旧额=80（元）（元）已提折旧月数已提折旧月数 11

45、（20X X4年，因年，因1月份开始使用当月不提折旧）月份开始使用当月不提折旧）12（20X X5年）年）12（20X X6年）年）8（20X X7年，年，8月份停止使用当月照提折旧）月份停止使用当月照提折旧）43（月）（月）累计折旧累计折旧 80 43 3 440（元）（元）净值净值 10 0003 440 6 560（元）（元）6262企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也应一并注销），账面价值转入值准备也应一并注销），账面价值转入“固定资固定资产清理产

46、清理”科目。结转出售固定资产账面价值、累科目。结转出售固定资产账面价值、累计折旧和固定资产减值准备时，应按其账面价值，计折旧和固定资产减值准备时，应按其账面价值，借记借记“固定资产清理固定资产清理”科目；科目；按累计折旧，按累计折旧，借记借记“累计折旧累计折旧”科目；科目；按已提固定资产减值准备，按已提固定资产减值准备，借记借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目；科目；按原值，按原值，贷记贷记“固定资产固定资产”科目科目 。63632.2.出售固定资产的清理费用出售固定资产的清理费用企业出售的固定资产，有些不发生清理费用；有企业出售的固定资产，有些不发生清理费用；有些则需要拆除，会发生清

47、理费用。在固定资产清些则需要拆除，会发生清理费用。在固定资产清理过程中，应按理过程中，应按实际发生的清理费用实际发生的清理费用，借记借记“固固定资产清理定资产清理”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。64643.3.出售固定资产的收入出售固定资产的收入企业出售固定资产企业出售固定资产实际收取的价款实际收取的价款，应，应借借记记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“固定资产固定资产清理清理”科目科目。65654 4、结转出售不动产等应缴纳的税、结转出售不动产等应缴纳的税费企业出售不动产后，应按收入的一定比例企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设

48、税和教育计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等（详见第费附加等（详见第8章），章），借记借记“固定资产固定资产清理清理”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目科目。66665、结转出售固定资产的净损益、结转出售固定资产的净损益企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理理费用与应交税费之和的差额，为清理净收益净收益，借记借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目科目；出售固定资产的收入小于固定资产账面；出售固定资产的收入小于固定资产账面价值、清理费用与应交税费之和的差额，

49、为清理价值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净损失净损失，借记借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“固定固定资产清理资产清理”科目科目。经过上述结转后，经过上述结转后，“固定资产清理固定资产清理”科目没有余科目没有余额额。6767某企业某项机器设备出售某企业某项机器设备出售，原值为原值为50 00050 000元元，累计折旧为累计折旧为25 00025 000元元，已提固定资产减值已提固定资产减值准备准备5 0005 000元元，清理过程中用现金支付清清理过程中用现金支付清理费用理费用150150元元，取得出售价款取得出售价款22 00022 000元元，增值税额增值税额3 7

50、3 74 40 0元元，存入银行。存入银行。例例6-136-136868根据以上资料根据以上资料，编制会计分录如下编制会计分录如下:（1）注销机器设备原值和累计折旧。）注销机器设备原值和累计折旧。借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 累计折旧累计折旧 25 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 000（2）支付清理费用。）支付清理费用。借：固定资产清理借：固定资产清理 150 贷：库存现金贷：库存现金 150（3）收取价款和增值税额。）收取价款和增值税额。借：银行存款借：银行存款 25 740 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 22 0