第三章税收原理.ppt

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1、第三章第三章税收原理税收原理第二节第二节 税收的形式特征税收的形式特征第三节第三节 税收基本要素税收基本要素第一节第一节 税收的概念税收的概念第四节第四节 税收分类税收分类第一节税收的概念n一、税收的概念税收的概念 税收税收是国家为了实现其职能，凭借政治是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律预定的对象和标准，权力，按照法律预定的对象和标准，参与社会剩余产品分配的一种方式。参与社会剩余产品分配的一种方式。税收概念的理解税收概念的理解n第一，税收的主体是国家第一，税收的主体是国家n第二，税收是国家凭借政治权力的征收第二，税收是国家凭借政治权力的征收n第三，税收与其他财政收入方式相比，具第三，

2、税收与其他财政收入方式相比，具有强制性、无偿性、固定性的特征有强制性、无偿性、固定性的特征 n第四，税收是一种分配方式第四，税收是一种分配方式 n第五第五,税收分配是对社会剩余产品价值的税收分配是对社会剩余产品价值的分配分配n第六，税收的本质体现特殊的分配关系第六，税收的本质体现特殊的分配关系 第二节税收的形式特征一、税收一、税收“三性三性”特征的涵义特征的涵义n强制性：强制性：就是凭借国家政治权力的依法征税。就是凭借国家政治权力的依法征税。n无偿性：无偿性：即无直接返还性。纳税人依法纳税，税即无直接返还性。纳税人依法纳税，税 款一经入库即转变为国家所有，纳入政府统一预款一经入库即转变为国家所

3、有，纳入政府统一预算，不再直接返还给纳税人，也不支付任何报酬。算，不再直接返还给纳税人，也不支付任何报酬。n固定性：固定性：税收的规定性，即通常说的固定性，就税收的规定性，即通常说的固定性，就是征税对象、征收比例等税收要素都是事先通过是征税对象、征收比例等税收要素都是事先通过法律规定了的法律规定了的;二、税收二、税收“三性三性”之间的关系之间的关系n无偿性是税收的第一性，是税收无偿性是税收的第一性，是税收“三性三性”中最基本、中最基本、最主要的方面；最主要的方面；n要做到无偿地分配，就必须以要做到无偿地分配，就必须以“强制性强制性”作保证；作保证；n税收的税收的“强制性强制性”也就体现了税收的

4、也就体现了税收的“规定性规定性”。总之，税收的总之，税收的“三性三性”，既各具内容，又相互，既各具内容，又相互紧密联系。紧密联系。“三性三性”之间实际上是不可分割的统一体之间实际上是不可分割的统一体，也正是这个统一体，才构成完整意义上的税收，才，也正是这个统一体，才构成完整意义上的税收，才构成各种社会形态下国家税收的共同特征，即共性。构成各种社会形态下国家税收的共同特征，即共性。尤科斯石油公司倾家荡产尤科斯石油公司倾家荡产尤科斯石油公司倾家荡产尤科斯石油公司倾家荡产 20042004年年4 4月月2222日俄罗斯内务部经济和税务犯日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街

5、罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街3131号号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在门认定该公司在19961996年至年至20002000年偷逃税款年偷逃税款3030亿卢亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994994亿卢布，约合亿卢布，约合3535亿美元。这是世界历史上最大亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于尔

6、科夫斯基于20032003年年1010月月2525日被捕。日被捕。案例来源：曹广杰，背景资料：尤科斯公司和霍多尔科夫斯基，新华网http:/,2005年5月31日。无偿性无偿性体现于国家征税时不向纳税人支付等价物体现于国家征税时不向纳税人支付等价物 或报酬，又称不直接返还性或报酬，又称不直接返还性无偿性将税收与其他财政收入形式区别开来无偿性将税收与其他财政收入形式区别开来 公债：还本付息公债：还本付息 规费：提供服务规费：提供服务固定性固定性国家征税前制定税法，征纳双方遵循国家征税前制定税法，征纳双方遵循从强制性和无偿性角度看，社会保险税是否是一种典型意从强制性和无偿性角度看，社会保险税是否是

7、一种典型意义上的税收形式？你认为社会保险税是一种税还是费？义上的税收形式？你认为社会保险税是一种税还是费？三、研究税收形式特征的必要性及重要意义三、研究税收形式特征的必要性及重要意义n税收的税收的“三性三性”特征，是税收区别于其他分特征，是税收区别于其他分配方式（主要是其他财政收入方式）的基本配方式（主要是其他财政收入方式）的基本标志，是鉴别一种分配方式（主要指财政收标志，是鉴别一种分配方式（主要指财政收入方式）是不是税的基本尺度或标志。入方式）是不是税的基本尺度或标志。四、税收与财政收入其他方式相比较四、税收与财政收入其他方式相比较n税收与行政性收费相比较税收与行政性收费相比较n首先，税是无

8、偿征收；而费是交换的代价；首先，税是无偿征收；而费是交换的代价；n其次，税是依据政治权力按照法律规定的强其次，税是依据政治权力按照法律规定的强征，而费则不是这种强征；征，而费则不是这种强征；n再次，税一般是不重征的，而费可以重征。再次，税一般是不重征的，而费可以重征。n税收与公债相比较税收与公债相比较n是否具有强制性是否具有强制性n是否具有无偿性是否具有无偿性n是否具有规定性是否具有规定性第三节第三节税制要素税制要素一、一、课税对象课税对象n1.1.课税对象的定义课税对象的定义n是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，是征税的客体是征税的客体,也是课

9、税客体。也是课税客体。n2.2.课税对象的种类课税对象的种类总总收收入入纯纯收收益益动动产产不不动动产产n3.3.相关概念相关概念n税源税源：指每一种税的具体经济来源，是各种税收收：指每一种税的具体经济来源，是各种税收收入的最终出处。入的最终出处。n税目税目：是课税对象的具体项目，是课税对象质的表：是课税对象的具体项目，是课税对象质的表现。它具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税现。它具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。的广度。n税目的两种设置方法：列举法、概括法。税目的两种设置方法：列举法、概括法。n计税依据计税依据：是指课税对象的计量单位和征收标准。：是指课税对象的计量单位和

10、征收标准。是课税对象量的表现。（指计算应纳税额的依据或标是课税对象量的表现。（指计算应纳税额的依据或标准）准）n从量税：以课税对象的实物形态为计税单位。从量税：以课税对象的实物形态为计税单位。n从价税：以课税对象的价值形态为计税单位从价税：以课税对象的价值形态为计税单位n税基：一是指征税的基础，是反映税源的广窄和税基：一是指征税的基础，是反映税源的广窄和大小的。二是指计税依据，即计算应纳税额的依据，大小的。二是指计税依据，即计算应纳税额的依据，包括实物量和价值量两大类包括实物量和价值量两大类。n二、纳税人二、纳税人n1.1.纳税人的定义纳税人的定义n纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和纳

11、税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。个人。n 纳税人包括法人和自然人。纳税人包括法人和自然人。n2.2.负税人负税人n是最终负担国家税款的单位和个人。是最终负担国家税款的单位和个人。n3.3.扣缴义务人扣缴义务人n是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。向国库缴纳税款义务的单位和个人。n4.4.税务代理人税务代理人n是指经有关部门批准，依照税法规定，在一定的是指经有关部门批准，依照税法规定，在一定的代理期限内，以纳税人、代理期限内，以纳税人、扣缴义务人的名义代为扣缴义务人的名义代为办理各项税务事宜的单位和个人

12、。办理各项税务事宜的单位和个人。案例n纳税人或负税人？纳税人或负税人？n一个电视机厂为配合税法宣传，同时也为一个电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。国的纳税人。”n简要分析：纳税人是税法规定直接负有纳税义简要分析：纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是实际承担税收负担务的单位和个人。负税人

13、是实际承担税收负担的单位和个人。在这个案例中，当顾客购买电的单位和个人。在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人负税人。鉴此，宣传单应该改为鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。真诚回馈

14、。”这也可见税法宣传任重而道远。这也可见税法宣传任重而道远。n思考题：纳税人和负税人区别和联系何在？试思考题：纳税人和负税人区别和联系何在？试以现实经济生活中的实例加以说明。以现实经济生活中的实例加以说明。n三、税率三、税率n1.1.定义定义n是应征税额与课税对象之间的比例，是应是应征税额与课税对象之间的比例，是应纳税额计算的尺度。纳税额计算的尺度。它体现了征税的深度。它体现了征税的深度。n2.2.税率的分类税率的分类n(1)(1)比例税率比例税率n是指应纳税额与课税对象数量之间的是指应纳税额与课税对象数量之间的等比等比关系。关系。n比例税率的分类比例税率的分类单一单一比例税率比例税率差别差别

15、比例税率比例税率幅度幅度比例税率比例税率有有起征点起征点或免征额或免征额的比例税率的比例税率n(2)(2)累进税率累进税率n就是按照征税对象数额的大小，划分为若干个就是按照征税对象数额的大小，划分为若干个等级部分而规定的相应等级的税率等级部分而规定的相应等级的税率,征税对象征税对象越大，适用的税率越高。越大，适用的税率越高。n累进税率的分类：累进税率的分类：n全额累进税率全额累进税率，即征税对象的全部数额都按照，即征税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的税率征税。与之相适应的等级的税率征税。超额累进税率超额累进税率，即征税对象数额的超过部份按照与，即征税对象数额的超过部份按照与之相适应的等级

16、的税率征税。之相适应的等级的税率征税。超率累进税率超率累进税率，即征税对象的相对量，即征税对象的相对量(百分比百分比)的超的超过部份按照与之相适应的等级的税率征税。过部份按照与之相适应的等级的税率征税。超倍累进税率超倍累进税率，即征税对象数额的超倍部份按照与，即征税对象数额的超倍部份按照与之相适应的等级的税率征税。之相适应的等级的税率征税。全额累进税和超额累进税率全额累进税和超额累进税率 级数级数全全月月应应纳纳税税所所得得额额（元）（元）税率（）税率（）速算扣除速算扣除数数1 10 0500500（含）（含）5 5 0 02 25005002 0002 000（含）（含）1010 25253

17、 32 0002 0005 0005 000（含）（含）1515 1251254 45 0005 00020 00020 000（含）（含）2020 3753755 520 00020 000（以上）（以上）2525 1 3751 375以个人所得税为例：【例】2009年1月，张某月收入3600元，王某月收入3601元。假定费用扣除标准是2000元，采用全额累进税率计算两人应纳税额。解答张某收入3600元，适用税率10%；王某收入5001元，适用税率15%；n张某应纳税额（3600-2000）10%10%160（元）n王某应纳税额（3601-2000）15%240.15（元）n由此可见，全额累

18、进税率有两个特点：由此可见，全额累进税率有两个特点：计算方法简单。计算方法简单。税税负负不不合合理理，特特别别是是在在两两个个级级距距的的临临界界部部位位会会出现税负增加不合理的情况。出现税负增加不合理的情况。*针对上例采用超额累进税率计算应纳税额。张某:应纳税额5005+110010%135（元）王某：应纳税额5005+110110%=135.1（元）*如何利用速算扣除数简化计算?n应应纳纳税税额额全全额额累累进进税税率率计计算算的的应应纳纳税税额速算扣除数（常数）额速算扣除数（常数）试一试 某教师月收入5000元，用超额累进税率计算其应纳的个人所得税。(采用2000元费用扣除标准)。想一想

19、我国个人所得税为什么采用超额累进税率,而不用全额累进税率？(3)定额税率定额税率又称又称“固定税额固定税额”，是按征税对象的自然单位直，是按征税对象的自然单位直接规定的固定税额。税额不受课税对象价格升降接规定的固定税额。税额不受课税对象价格升降变化的影响。变化的影响。形式有：地区差别定额税率，分类分级定额税率，形式有：地区差别定额税率，分类分级定额税率，幅度定额税率等。幅度定额税率等。（4 4）加成、加倍）加成、加倍税率的特殊形式税率的特殊形式n加成，就是在原征税额的基础上，按照规定的成加成，就是在原征税额的基础上，按照规定的成数数(十分之一为一成十分之一为一成)再加征。再加征。n加倍，就是在

20、原征税额的基础上，按照规定的倍加倍，就是在原征税额的基础上，按照规定的倍数再加征。数再加征。四、四、纳税税环节 纳税税环节单环节征税征税多多环节征税征税五、五、纳税期限税期限 是指税法规定的纳税人发生纳税义务后计算是指税法规定的纳税人发生纳税义务后计算申报纳税的一个时间区间，与纳税期限相关申报纳税的一个时间区间，与纳税期限相关的有申报期限、缴库期限、纳税年度的有申报期限、缴库期限、纳税年度六、减税免税六、减税免税 减税、免税减税、免税：是根据国家政策，：是根据国家政策，对某些某些纳税人或征税税人或征税对象通象通过减征部分税款或免于征税而减征部分税款或免于征税而给予鼓励和照予鼓励和照顾的一种特殊

21、的一种特殊规定。定。减税免税是减税免税是对税率的税率的补充，解决在特殊情况下的征多少的充，解决在特殊情况下的征多少的问题。特别提醒减税免税减税免税起起征征点点：未未达达到到起起征征点点的的给给予予免免税税，达达到到起起征征点点以以后后，就就要要按按全额征税。全额征税。免免征征额额：不不论论纳纳税税人人的的征征税税对对象象多多大大，都都要要先先扣扣除除免免征征额额后后征征税。税。七、七、违章章处理理 是指是指对纳税人税人违反税法的行反税法的行为所作的所作的处罚。它是。它是维护国家国家税法税法严肃性的一种必要措施，也是税收性的一种必要措施，也是税收强制性的一种具体制性的一种具体体体现。偷税偷税漏税

22、漏税骗税骗税抗税抗税违章行为违章行为欠税欠税案例案例n刘晓庆税案研究刘晓庆税案研究n一、晓庆公司税案回顾一、晓庆公司税案回顾n2002年年4月月2日日北京市地税局第一稽查分局北京市地税局第一稽查分局对北京晓庆文化艺术有限责任公司对北京晓庆文化艺术有限责任公司北京刘晓庆北京刘晓庆实业发展公司和北京晓庆经典广告公司涉嫌偷税实业发展公司和北京晓庆经典广告公司涉嫌偷税立案调查。已调查证实北京晓庆文化艺术有限责立案调查。已调查证实北京晓庆文化艺术有限责任公司一九九六年以来采取不列任公司一九九六年以来采取不列少列收入少列收入多多列支出列支出虚假申报等手段偷逃巨额税款虚假申报等手段偷逃巨额税款已涉嫌已涉嫌偷

23、税犯罪。偷税犯罪。n20022002年年4 4月月4 4日日北京市地税局将此案依法移送北京市地税局将此案依法移送北京市公安局。北京市公安局于北京市公安局。北京市公安局于4 4月月5 5日立案侦日立案侦查。查。4 4月月2424日日根据获取的证据根据获取的证据依法对涉案依法对涉案责任人该公司总经理靖军（刘晓庆的妹夫）和责任人该公司总经理靖军（刘晓庆的妹夫）和前任会计方利刑事拘留前任会计方利刑事拘留55月月1212日北京公安机日北京公安机关正式逮捕了晓庆公司总经理、刘晓庆的妹夫关正式逮捕了晓庆公司总经理、刘晓庆的妹夫靖军，并将晓庆公涉嫌偷税漏税一案移交检察靖军，并将晓庆公涉嫌偷税漏税一案移交检察院

24、。院。5 5月月1010日刘晓庆妹妹遣散北京晓庆文化艺日刘晓庆妹妹遣散北京晓庆文化艺术有限责任公司员工。术有限责任公司员工。6 6月月1818日对该案责任人日对该案责任人冉一红（又名刘晓红冉一红（又名刘晓红刘晓庆的妹妹）刑事拘刘晓庆的妹妹）刑事拘留。留。n2002年年5月月4日刘晓庆因涉嫌偷税漏税，遭相关部门暂日刘晓庆因涉嫌偷税漏税，遭相关部门暂扣内蒙的传闻经媒体报道后，引起社会各界强烈关注。扣内蒙的传闻经媒体报道后，引起社会各界强烈关注。刘晓庆承认了自己目前正在接受税务机关的调查。刘晓庆承认了自己目前正在接受税务机关的调查。5月月7日当日下午，深陷日当日下午，深陷“税务风波税务风波”漩涡的刘

25、晓庆在北京漩涡的刘晓庆在北京五洲大酒店与记者见面。在长达一个多小时的采访中，五洲大酒店与记者见面。在长达一个多小时的采访中，刘晓庆首次向记者证实：其所属的北京晓庆文化艺术有刘晓庆首次向记者证实：其所属的北京晓庆文化艺术有限责任公司账号已被冻结，而她本人也开始限责任公司账号已被冻结，而她本人也开始“享受享受”电电话、外出被监控的待遇。其公司总经理、妹夫靖军一周话、外出被监控的待遇。其公司总经理、妹夫靖军一周前已遭拘捕。前已遭拘捕。5月月9日日7日晚在北京神秘失踪的刘晓庆日晚在北京神秘失踪的刘晓庆9日在深圳海关露面。虽然刘晓庆出关手续齐全，但海关日在深圳海关露面。虽然刘晓庆出关手续齐全，但海关人员

26、仍不动声色地以人员仍不动声色地以“护照与实际年龄不符护照与实际年龄不符”为由将她为由将她留下。留下。2002年年6月月20日，刘晓庆因所办公司涉嫌偷税，日，刘晓庆因所办公司涉嫌偷税，在她的玫瑰园别墅中被公安机依法刑事拘留。在她的玫瑰园别墅中被公安机依法刑事拘留。7月月24日日经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。n2003年年1月月2日刘晓庆、靖军等五人涉嫌偷税罪一案，日刘晓庆、靖军等五人涉嫌偷税罪一案，已由公安机关侦查终结，移送检察机关审查起诉。北京已由公安机关侦查终结，移送检察机关审查起诉。北京市朝阳区人民检察院于市朝阳区人民检察院于2正式

27、受理此案。依照正式受理此案。依照中中华人民共和国刑事诉讼法华人民共和国刑事诉讼法的有关规定，人民检察院对的有关规定，人民检察院对于公安机关移送起诉的案件，应当在一个月内作出决定，于公安机关移送起诉的案件，应当在一个月内作出决定，重大复杂的案件可以延长半个月。对于需要补充侦查的，重大复杂的案件可以延长半个月。对于需要补充侦查的，人民检察院可以退回公安机关补充侦查，也可以自行侦人民检察院可以退回公安机关补充侦查，也可以自行侦查。对于补充侦查的案件，应当在一个月内侦查完毕。查。对于补充侦查的案件，应当在一个月内侦查完毕。目前，该案正在审查起诉阶段。目前，该案正在审查起诉阶段。2003年年2月月17日

28、日1月月5日上午日上午9时时30分，受执法机关委托，北京市拍卖行将在分，受执法机关委托，北京市拍卖行将在北京京瑞大厦，对刘晓庆及北京刘晓庆实业发展有限公北京京瑞大厦，对刘晓庆及北京刘晓庆实业发展有限公司提供纳税担保的司提供纳税担保的19套房产进行公开拍卖，以拍卖所套房产进行公开拍卖，以拍卖所得抵缴税款。北京、上海和深圳市等地税务机关年前已得抵缴税款。北京、上海和深圳市等地税务机关年前已调查终结，认定刘晓庆及其公司偷逃税调查终结，认定刘晓庆及其公司偷逃税1458.3万元，万元，除追缴税款外，同时加收滞纳金除追缴税款外，同时加收滞纳金573万元。万元。n2003年年1月月10日，北京四位刑事辩护律

29、师组成律师团，日，北京四位刑事辩护律师组成律师团，正式接手此案。正式接手此案。2003年年2月月17日刘晓庆、靖军等五人涉嫌偷税一案被日刘晓庆、靖军等五人涉嫌偷税一案被检察院退回公安机关补充侦查。退回的原因是部分事实检察院退回公安机关补充侦查。退回的原因是部分事实不清、证据不足。此案不清、证据不足。此案1月月2日由北京市朝阳区人民检日由北京市朝阳区人民检察院正式受理审查起诉。察院正式受理审查起诉。2月月17日是法律规定的审查起日是法律规定的审查起诉期限的最后一天。据悉，检察机关出具的诉期限的最后一天。据悉，检察机关出具的退回补充退回补充侦查决定书侦查决定书厚达厚达9页，详细列出了电视剧版权转让

30、涉页，详细列出了电视剧版权转让涉税问题等八方面需要补充侦查的内容。依照税问题等八方面需要补充侦查的内容。依照中华人民中华人民共和国刑事诉讼法共和国刑事诉讼法，人民检察院对于公安机关移送起，人民检察院对于公安机关移送起诉的案件，需要补充侦查的，可以退回公安机关补充侦诉的案件，需要补充侦查的，可以退回公安机关补充侦查，也可以自行侦查。对于补充侦查的案件，应当在一查，也可以自行侦查。对于补充侦查的案件，应当在一个月以内补充侦查完毕。补充侦查以两次为限。补充侦个月以内补充侦查完毕。补充侦查以两次为限。补充侦查完毕移送人民检察院后，人民检察院重新计算审查起查完毕移送人民检察院后，人民检察院重新计算审查起

31、诉期限。有关人士分析称，退回公安机关补充侦查，并诉期限。有关人士分析称，退回公安机关补充侦查，并不意味着案件证据完全不充足，而是对一些细节进行再不意味着案件证据完全不充足，而是对一些细节进行再补充、核实。不少重大复杂的案件都经历过这个阶段。补充、核实。不少重大复杂的案件都经历过这个阶段。6月初，刘晓庆税案经过公安机关两次补充侦查，返回月初，刘晓庆税案经过公安机关两次补充侦查，返回检察机关。检察机关。n2003年年8月月16日被取保候审：被正式逮捕后，日被取保候审：被正式逮捕后，刘晓庆家人就已经向有关部门申请了取保候审，刘晓庆家人就已经向有关部门申请了取保候审，直到直到2003年年8月月16日，

32、刘晓庆因有悔过表现日，刘晓庆因有悔过表现和筹款补缴税款的愿望，终于被取保候审。和筹款补缴税款的愿望，终于被取保候审。n2003年年9月高调复出：刘晓庆被取保候审后月高调复出：刘晓庆被取保候审后立即高调复出，接拍多部剧集，以还清税款。立即高调复出，接拍多部剧集，以还清税款。到到2004年年1月，晓庆文化艺术发展有限公司已月，晓庆文化艺术发展有限公司已补缴税款和滞纳金补缴税款和滞纳金1646万元，税款已经全部万元，税款已经全部缴清，目前还有缴清，目前还有300多万元的滞纳金仍在追缴多万元的滞纳金仍在追缴当中当中n2003年年9月晓庆公司被提起公诉：月晓庆公司被提起公诉：2003年年9月，月，晓庆公

33、司律师团接到法院公诉书。起诉书认定晓庆公司律师团接到法院公诉书。起诉书认定刘晓庆公司偷税刘晓庆公司偷税52宗，金额宗，金额840万元，其中偷万元，其中偷逃所得税逃所得税700多万元。该公诉书通知被公诉的多万元。该公诉书通知被公诉的只有北京晓庆文化艺术有限责任公司和公司总只有北京晓庆文化艺术有限责任公司和公司总经理靖军，而刘晓庆、刘晓红姐妹以及其他曾经理靖军，而刘晓庆、刘晓红姐妹以及其他曾经因为本案被逮捕的人都不在被起诉之列。经因为本案被逮捕的人都不在被起诉之列。n2003年年12月月12日税案开庭审理：晓庆公司日税案开庭审理：晓庆公司税案税案2003年年12月月12日在北京朝阳法院首次开日在北

34、京朝阳法院首次开庭审理，已被取保候审的刘晓庆并未出庭，原庭审理，已被取保候审的刘晓庆并未出庭，原晓庆文化艺术公司总经理靖军出庭受审，靖军晓庆文化艺术公司总经理靖军出庭受审，靖军以及晓庆公司被控偷、逃税等以及晓庆公司被控偷、逃税等52起罪名，由于起罪名，由于案件本身比较复杂，证据调查还需一定时间因案件本身比较复杂，证据调查还需一定时间因此未做判决。此未做判决。n2004年年4月月6日一审判决：日一审判决：2004年年4月月6日一审日一审判决，北京朝阳法院以偷税罪判处北京晓庆文化判决，北京朝阳法院以偷税罪判处北京晓庆文化艺术责任有限公司罚金人民币艺术责任有限公司罚金人民币710万元，以偷税万元，以

35、偷税罪判处被告人靖军有期徒刑三年。经法院审理查罪判处被告人靖军有期徒刑三年。经法院审理查明，北京晓庆文化艺术有限责任公司作为纳税义明，北京晓庆文化艺术有限责任公司作为纳税义务人，于务人，于1996年年2001年期间，违反税收征管年期间，违反税收征管规定，偷逃各种税款共计人民币规定，偷逃各种税款共计人民币6679069.6元。元。被告人靖军于被告人靖军于1996年年9月月2001年在被告单位年在被告单位任总经理的职务，主管财务工作，对任职期间单任总经理的职务，主管财务工作，对任职期间单位实施的偷税行为负有直接责任。作为代扣代缴位实施的偷税行为负有直接责任。作为代扣代缴义务人，北京晓庆文化艺术有限

36、责任公司在义务人，北京晓庆文化艺术有限责任公司在1997年、年、1998年、年、2000年拍摄电视连续剧年拍摄电视连续剧逃之恋逃之恋、皇嫂田桂花皇嫂田桂花过程中，将已代扣过程中，将已代扣的演职人员个人所得税共计人民币的演职人员个人所得税共计人民币418574.43元隐瞒，不予代为缴纳。元隐瞒，不予代为缴纳。n法院认为，被告单位北京晓庆文化艺术有限责任公司作法院认为，被告单位北京晓庆文化艺术有限责任公司作为纳税义务人、代扣代缴义务人，无视国家税收征管法为纳税义务人、代扣代缴义务人，无视国家税收征管法规，采取伪造记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少规，采取伪造记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列

37、收入，进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳列收入，进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款，且各年度的偷税数额占当年度应纳税额的比例均税款，且各年度的偷税数额占当年度应纳税额的比例均在在30%以上，被告单位的行为已构成偷税罪。被告人以上，被告单位的行为已构成偷税罪。被告人靖军作为单位直接负责的主管人员，参与实施被告单位靖军作为单位直接负责的主管人员，参与实施被告单位大部分偷税行为亦构成偷税罪。鉴于被告单位北京晓庆大部分偷税行为亦构成偷税罪。鉴于被告单位北京晓庆文化艺术有限责任公司已在法院判决前将偷税款全部补文化艺术有限责任公司已在法院判决前将偷税款全部补缴之情节，故对被告单位予以从轻处

38、罚，对被告人靖军缴之情节，故对被告单位予以从轻处罚，对被告人靖军可酌情予以从轻处罚。依照可酌情予以从轻处罚。依照中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法第第201条、第条、第211条、第条、第31条、第条、第61条、第条、第52条、第条、第53条，遂作出以上判决。条，遂作出以上判决。(新华社记者田雨新华社记者田雨)(相关法律条相关法律条款见后款见后)n2004年年5月月10日、日、11日，刘晓庆、冉一红分别收到日，刘晓庆、冉一红分别收到北京市朝阳区人民检察院做出的北京市朝阳区人民检察院做出的不起诉决定书不起诉决定书，即，即意味着刘晓庆个人涉及刑事法律的司法程序至此全部结意味着刘晓庆个人涉及刑事法律

39、的司法程序至此全部结束。束。n二、刘晓庆应否承担法律责任二、刘晓庆应否承担法律责任n北京市朝阳区人民法院北京市朝阳区人民法院4月月6日对北京晓庆文化艺术日对北京晓庆文化艺术有限责任公司偷税案作出一审判决。以偷税罪判处北京有限责任公司偷税案作出一审判决。以偷税罪判处北京晓庆文化艺术有限责任公司罚金人民币晓庆文化艺术有限责任公司罚金人民币710万元，以偷万元，以偷税罪判处被告人靖军有期徒刑税罪判处被告人靖军有期徒刑3年。在年。在“晓庆公司晓庆公司”偷偷税案一审判决后，很多人有这样的疑问：刘晓庆为什么税案一审判决后，很多人有这样的疑问：刘晓庆为什么没有被追究刑事责任？刘晓庆是北京晓庆文化艺术有限没有

40、被追究刑事责任？刘晓庆是北京晓庆文化艺术有限责任公司的法定代表人，责任公司的法定代表人，2002年年6月，因其所办公司涉月，因其所办公司涉嫌偷税，被北京市公安局依法刑事拘留。嫌偷税，被北京市公安局依法刑事拘留。7月，经北京月，经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。2003年年8月，月，刘晓庆被取保候审，离开看守所返回家中。在新华社播刘晓庆被取保候审，离开看守所返回家中。在新华社播发的消息中，称北京晓庆文化艺术有限责任公司偷税一发的消息中，称北京晓庆文化艺术有限责任公司偷税一案，检察机关已经依法向法院提起公诉。起诉书只涉及案，检察机关已经依法向法院提起

41、公诉。起诉书只涉及“晓庆公司晓庆公司”和靖军。在和靖军。在4月月6日法院的判决中，也没日法院的判决中，也没有涉及刘晓庆是否承担刑事责任的问题。目前，刘晓庆有涉及刘晓庆是否承担刑事责任的问题。目前，刘晓庆还没有收到检察机关不予起诉的通知书，仍然处于取保还没有收到检察机关不予起诉的通知书，仍然处于取保候审中。人们不禁要问，因刘晓庆的大名闹得如此沸沸候审中。人们不禁要问，因刘晓庆的大名闹得如此沸沸扬扬的税案，刘晓庆本人为何没有被追究刑事责任呢？扬扬的税案，刘晓庆本人为何没有被追究刑事责任呢？n1、刘晓庆应承担法律责任依据、刘晓庆应承担法律责任依据n针对针对“刘晓庆偷税案刘晓庆偷税案”，主办刘晓庆所办

42、公，主办刘晓庆所办公司涉税案的北京市地方税务局有关负责人向新司涉税案的北京市地方税务局有关负责人向新华社记者透露了有关华社记者透露了有关“内幕内幕”。认为刘晓庆个。认为刘晓庆个人，除从其所办公司取得工资薪金收入外，还人，除从其所办公司取得工资薪金收入外，还通过参加营业性演出、拍摄广告、提供肖像权通过参加营业性演出、拍摄广告、提供肖像权及出租个人房产等途径取得收入，但都未申报及出租个人房产等途径取得收入，但都未申报纳税，还采取了一些与支付方签订虚假收入合纳税，还采取了一些与支付方签订虚假收入合同的手段隐瞒收入；同时，对于未依法纳税的同的手段隐瞒收入；同时，对于未依法纳税的收入，在税务机关通知申报

43、的情况下她仍拒不收入，在税务机关通知申报的情况下她仍拒不申报纳税。申报纳税。n中央电视台东方时空中央电视台东方时空-时空连线时空连线采访了中国政法大学刑事司采访了中国政法大学刑事司法学院司法教授，朝阳区人民检察院副检察长阮齐林，他分析了法学院司法教授，朝阳区人民检察院副检察长阮齐林，他分析了刘晓庆偷税案，而朝阳区人民检察院已受理该案件。记者：如果刘晓庆偷税案，而朝阳区人民检察院已受理该案件。记者：如果按照现在税务机关公布的调查的结论，刘晓庆偷税的罪名能够成按照现在税务机关公布的调查的结论，刘晓庆偷税的罪名能够成立吗？阮齐林认为偷税的罪名能不能成立，主要是看案件的事实，立吗？阮齐林认为偷税的罪名

44、能不能成立，主要是看案件的事实，假如她确实不交、少交税收这么大的数，确实有构成偷税罪的嫌假如她确实不交、少交税收这么大的数，确实有构成偷税罪的嫌疑。但是要注意，法律对这个偷税罪是有比较严格的限定的。一疑。但是要注意，法律对这个偷税罪是有比较严格的限定的。一个是结果上的限制，要求他偷税的税额达到较大的比例和数量，个是结果上的限制，要求他偷税的税额达到较大的比例和数量，这个较大的比例根据法律规定，最低比例是这个较大的比例根据法律规定，最低比例是10%以上，这个以上，这个10%指的是占他应纳税额的指的是占他应纳税额的10%以上，占这个比例以上。这是以上，占这个比例以上。这是一个。第二个，要求数额至少

45、在一万元以上，同时具备了这个比一个。第二个，要求数额至少在一万元以上，同时具备了这个比例条件和这个绝对额的最低要求的，这才可能构成犯罪，除此以例条件和这个绝对额的最低要求的，这才可能构成犯罪，除此以外，法律还有个规定，就是如果曾经因为偷税问题，被行政处罚，外，法律还有个规定，就是如果曾经因为偷税问题，被行政处罚，税务机关做出税务违法行为的处罚两次以上，这种情况之下，才税务机关做出税务违法行为的处罚两次以上，这种情况之下，才可能构成犯罪。这是一个。光有这种结果还不行，在手法上有限可能构成犯罪。这是一个。光有这种结果还不行，在手法上有限制，就是说采取的这个法律规定的欺骗税务机关的手法，具体的制，就

46、是说采取的这个法律规定的欺骗税务机关的手法，具体的有这么四种手法，也只限于这四种手法。有这么四种手法，也只限于这四种手法。n第一种手法是因伪造、隐秘、毁弃或者擅自销毁帐簿、会计凭证的，帐毁掉第一种手法是因伪造、隐秘、毁弃或者擅自销毁帐簿、会计凭证的，帐毁掉了，就是没法查出他有没有漏税，这是一个。第二个，就是作假帐，所谓作了，就是没法查出他有没有漏税，这是一个。第二个，就是作假帐，所谓作假帐就是最典型的表现形式就是多列支出，不列或者少列收入，造成亏损样假帐就是最典型的表现形式就是多列支出，不列或者少列收入，造成亏损样子，这样偷逃一些税收。第三种手段，是拒不申报，做纳税申报，这个拒不子，这样偷逃一

47、些税收。第三种手段，是拒不申报，做纳税申报，这个拒不申报不是说就是消极的不申报，而是说，我税务机关、税务征收机关通知他申报不是说就是消极的不申报，而是说，我税务机关、税务征收机关通知他申报，他拒不申报，纳税人以为怎么不纳税，不来保障，是这样的一个情况，申报，他拒不申报，纳税人以为怎么不纳税，不来保障，是这样的一个情况，才能够构成犯罪。再一个就是做虚假的申报，我是申报了，但是我报的是假才能够构成犯罪。再一个就是做虚假的申报，我是申报了，但是我报的是假东西，假帐。符合这四个情况之一，换句话说，刚才在那种结果的情况之下，东西，假帐。符合这四个情况之一，换句话说，刚才在那种结果的情况之下，造成那种结果

48、的情况之下，有这四个行为方式之一，才能够构成犯罪。记者造成那种结果的情况之下，有这四个行为方式之一，才能够构成犯罪。记者问：现在税务机关的调查结论是这样的，刘晓庆和她的公司从问：现在税务机关的调查结论是这样的，刘晓庆和她的公司从9696年以来采取年以来采取不列少列收入，多列支出，虚假收报，偷列申报和虚假申报，偷逃不列少列收入，多列支出，虚假收报，偷列申报和虚假申报，偷逃14581458万元，万元，如果这个结论被你们查实是正确的，在这个基础上能够认定偷税罪的成立吗如果这个结论被你们查实是正确的，在这个基础上能够认定偷税罪的成立吗？阮齐林主伙因为税务机关所说的四种手段里面，除了第一种手段没提到以？

49、阮齐林主伙因为税务机关所说的四种手段里面，除了第一种手段没提到以外，三种手都提到了，而且我们说只要采取的手段之一的选择性的就可以，外，三种手都提到了，而且我们说只要采取的手段之一的选择性的就可以，数额又这么大，绝对额没有问题，超过一万了，相对额不好说，但是如果确数额又这么大，绝对额没有问题，超过一万了，相对额不好说，但是如果确实这个数额能够有证据证明这一点，这个有证据证明他采取了法律规定的四实这个数额能够有证据证明这一点，这个有证据证明他采取了法律规定的四种手法之一，并且确确实实不交、少交数额达到这么大，肯定绝对额一万是种手法之一，并且确确实实不交、少交数额达到这么大，肯定绝对额一万是远远超过

50、了。相对额，远远超过了。相对额，10%10%以上，应该超过了，因为他不会说应纳税额这么以上，应该超过了，因为他不会说应纳税额这么大个盘子，一个多亿，而且她纳了大个盘子，一个多亿，而且她纳了90%90%以上。按照税务机关以前报的情况，以上。按照税务机关以前报的情况，确实涉嫌偷税的问题。确实涉嫌偷税的问题。n刘晓庆因个人名下公司偷税被捕后，中国政法大学刑法教研室教授曲新久表示，按我国刑法有关规定，刘晓庆最多可能被判有期徒刑七年。据曲教授介绍，根据我国刑法第三零一条对偷税罪的规定，涉嫌偷税数额达一万元，且占应缴总税款百分之十的行为，就已经构成偷税罪。其中涉嫌偷税数额达十万元以下，低于应缴总税款百分之