5第五章 存货.ppt

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1、第五章第五章 存货存货 存货的确认、计价存货的确认、计价 原材料的核算原材料的核算 其他存货的核算其他存货的核算 存货的清查存货的清查存货的确认存货的确认一、什么是存货？一、什么是存货？存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品或者将在生产过程或提供劳务产过程中的在产品或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括商品、产成品、过程中耗用的材料、物料等。包括商品、产成品、半成品、在产品、原材料、燃料、委托加工材料、半成品、在产品、原材料、燃料、委托

2、加工材料、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二、存货的特点二、存货的特点（1）存货是有形资产。）存货是有形资产。（2）存货具有较强的流动性。）存货具有较强的流动性。（3）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。存货的确认存货的确认 三、存货的确认条件（同时符合以下条件）三、存货的确认条件（同时符合以下条件）（1）符合存货的定义）符合存货的定义（2）该存货包含的经济利益很可能流入企业）该存货包含的经济利益很可能流入企业（3）该存货的成本能可靠计量。）该存货的成本能可靠计量。四、不属于存货的范围：四、不属于存货的范围：工程

3、物资工程物资特种储备物资特种储备物资专项储备物资专项储备物资代管代管商品物资商品物资待处理存货待处理存货约定的购货约定的购货五、注意的问题：五、注意的问题：存货区别于非流动资产的最基本特征是，企业持有存货区别于非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，具体包括两种情况：存货的最终目的是为了出售，具体包括两种情况：（1）可供直接出售）可供直接出售 （2）需加工后才能出售）需加工后才能出售取得取得存货的计价存货的计价 一、取得存货的计价一、取得存货的计价1、外购存货的成本、外购存货的成本（采购成本）采购成本）买价：商品价目单上的价格扣除商业折扣，但包含现买价：商品价目单上的价格扣

4、除商业折扣，但包含现金折扣在内的价格。如果发生现金折扣，作为理财金折扣在内的价格。如果发生现金折扣，作为理财 收入冲减收入冲减“财务费用财务费用”处理。处理。相关费用：相关费用：运输费用（不含税成本，按运输费用（不含税成本，按7%扣除增值税）、装卸搬扣除增值税）、装卸搬运费、包装费、途中保险费、临时仓储费、入库前挑运费、包装费、途中保险费、临时仓储费、入库前挑选整理费、途中合理损耗等费用。选整理费、途中合理损耗等费用。相关税金：资源税（未税矿产品）、消费税、不能抵相关税金：资源税（未税矿产品）、消费税、不能抵扣的进项税额、关税等。扣的进项税额、关税等。取得存货的计价取得存货的计价 应当注意的是

5、：应当注意的是：如果采购方是商业流通企业，则上述采购费用应当记入采购成如果采购方是商业流通企业，则上述采购费用应当记入采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未分摊，对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果上述采购费用金售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果上述采购费用金额较小，可以在发生时记入当期销售费用。额较小，可以在发生时记入当期销售费用。如果是工业企业以及其他企业，上述采购费用，能分清采购对如果是工业企业以及其他

6、企业，上述采购费用，能分清采购对象的，直接记入采购成本，不能分清采购对象的，应按买价或象的，直接记入采购成本，不能分清采购对象的，应按买价或采购重量分配记入采购成本。采购重量分配记入采购成本。如果采购过程中发生毁损短缺，属于非自然损耗部分的，有人如果采购过程中发生毁损短缺，属于非自然损耗部分的，有人赔偿的冲采购成本，如果未查明原因或者非正常损失应按盘亏赔偿的冲采购成本，如果未查明原因或者非正常损失应按盘亏处理，转入待处理财产损溢。处理，转入待处理财产损溢。入库后的仓储费，不记入采购成本，直接记入管理费用，但是入库后的仓储费，不记入采购成本，直接记入管理费用，但是在生产过程中为达到下一个生产阶段

7、所必需的仓储费用则应计在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。入存货成本。取得存货的计价取得存货的计价 二、自制存货的成本：自制存货的成本：直接材料费（生产产品所耗用的材料）、直接人工费（生产直接材料费（生产产品所耗用的材料）、直接人工费（生产工人工资和福利费）、制造费用、废品损失、停工损失、符工人工资和福利费）、制造费用、废品损失、停工损失、符合资本化条件的借款费用以及消耗的无形资产的摊销费用等合资本化条件的借款费用以及消耗的无形资产的摊销费用等费用。费用。注意：注意：非正常消耗的直接材料费、直接人工费和制造费用，非正常消耗的直接材料费、直接人工费和制造费用，应当计

8、入当期损益，不得计入存货生产成本。应当计入当期损益，不得计入存货生产成本。三、接受投资的存货成本：三、接受投资的存货成本：按照投资合同或约定的价值确定，但投资合同或约定的价值按照投资合同或约定的价值确定，但投资合同或约定的价值不公允的除外。不公允按接受投资时的公允价值入账。不公允的除外。不公允按接受投资时的公允价值入账。四、委托加工的存货成本：四、委托加工的存货成本：拨付原材料成本拨付原材料成本 加工费加工费往返运杂费往返运杂费 税金税金 五、盘盈的存货成本五、盘盈的存货成本：同种或同类存货的市场价格。即重置成本入账。同种或同类存货的市场价格。即重置成本入账。取得存货的计价取得存货的计价 6、

9、接受捐赠的存货接受捐赠的存货（1）捐赠方提供了有关凭据）捐赠方提供了有关凭据：凭据上标明的金额凭据上标明的金额+应支付的相关税费应支付的相关税费（2）捐赠方没有提供有关凭据）捐赠方没有提供有关凭据：A、同类或类似存货存在活跃市场的：、同类或类似存货存在活跃市场的：按同类或类似存货市场价格估计的金额按同类或类似存货市场价格估计的金额+应支付的相应支付的相关税费关税费 B、同类或类似存货不存在活跃市场：同类或类似存货不存在活跃市场：按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值 存货发出的计价存货发出的计价 一、存货发出计价的总原则一、存货发出计价的总原则1、企业

10、不得采用后进先出法确定发出存货的成本、企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本2、对于用途和性质相似的存货，应当采用相同的、对于用途和性质相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。成本计算方法确定发出存货的成本。3、准则规定的发出存货的方法、准则规定的发出存货的方法（1）先进先出法）先进先出法（2）移动加权平均法）移动加权平均法（3）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法（4）个别计价法）个别计价法 二、计划成本法：二、计划成本法：适用于材料收发频繁的工业企业。适用于材料收发频繁的工业企业。平时发出成本平时发出成本=发出数量发出数量计划单位成本计划单位成本 月末再调整成本：月末

11、再调整成本：先计算成本差异率先计算成本差异率=（期初成本差异额（期初成本差异额+本月收入材料成本差异额）本月收入材料成本差异额）/（期初材料计划成本（期初材料计划成本+本月收入材料的计划成本本月收入材料的计划成本100%再计算本月发出材料的成本差异额再计算本月发出材料的成本差异额 =发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本 =发出材料计划成本发出材料计划成本+发出材料负担的成本差异额发出材料负担的成本差异额月末结存材料的实际成本月末结存材料的实际成本 =月初实际成本月初实际成本+本月购进材料实际成本本月发出材料实际本月购进材料实际

12、成本本月发出材料实际成本或者成本或者=期末结存计划成本期末结存计划成本（1+材料成本差异率）材料成本差异率）三、毛利率法：三、毛利率法：（适用于商业批发企业）（适用于商业批发企业）本月销售成本本月销售成本 =本月销售净额本月销售净额（1毛利率）毛利率）其中：其中：毛利率是上月的实际毛利率或本期的计划毛利率。毛利率是上月的实际毛利率或本期的计划毛利率。本月销售净额本月销售净额=本月销售收入本月销售收入-销售退回和折让销售退回和折让 期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购进存货成本本期购进存货成本-本期销本期销售成本售成本 例题：某商场采用毛利率法对商品的发出和结例题：某商场采

13、用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。存进行日常核算。2001年年10月，甲类商品期月，甲类商品期初库存余额为初库存余额为20万元。该类商品本月购进为万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为万元，本月销售收入为92万元，本月销售万元，本月销售折让为折让为2万元；上月该类商品按扣除销售折万元；上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为让后计算的毛利率为30。假定不考虑相关。假定不考虑相关税费，税费，2001年年10月该类商品月末库存成本为月该类商品月末库存成本为()万元。万元。A156 B17 C。524 D53 四、售价金额核算法（适用于商业零售企业四、售价金额核算法（适用于商业零

14、售企业 A、计算商品进销差价率、计算商品进销差价率 B、再计算本月销售成本、再计算本月销售成本 =本月销售收入本月销售收入（1进销差价率）进销差价率）C、期末库存实际成本、期末库存实际成本 =期末库存商品售价金额期末库存商品售价金额（1进销差价率）进销差价率）或或=期初存货进价成本期初存货进价成本+本期购进存货进价成本期购进存货进价成本本-本期销售成本本期销售成本 存货发出的计价存货发出的计价例：某商场存货采用售价金额法核算，本月初例：某商场存货采用售价金额法核算，本月初库存商品的进价成本为库存商品的进价成本为180万元，售价总额为万元，售价总额为200万元，本月购进商品的进价成本为万元，本月

15、购进商品的进价成本为700万万元，售价为元，售价为800万元，本月销售收入为万元，本月销售收入为900万万元，则本月销售商品的实际成本为元，则本月销售商品的实际成本为()万元万元 A900 B892 C880 D792存货发出的计价存货发出的计价 五、个别计价法：分清批次找单价法五、个别计价法：分清批次找单价法 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，应当用此方法确定发或制造的存货以及提供的劳务，应当用此方法确定发出存货的成本。出存货的成本。六、先进先出法：从前往后找单价六、先进先出法：从前往后找单价七、加权平均法：七、加

16、权平均法：全月一次加权平均全月一次加权平均八、移动加权平均法：八、移动加权平均法：每购进一次都要算一次单价，作为下一次购进之每购进一次都要算一次单价，作为下一次购进之前的所有发出存货和期末存货的计量。前的所有发出存货和期末存货的计量。期末存货计价期末存货计价一、存货减值迹象的判断一、存货减值迹象的判断1、该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无、该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望回升的希望2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格销售价格3、企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产、企业因产品更新换代原有库

17、存原材料已不适应新产品的需要而该原材料品的需要而该原材料 的市场价格又低于其账面成本的市场价格又低于其账面成本4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形期末存货计价期末存货计价二、存货存在下列情形之一的表明存货的二、存货存在下列情形之一的表明存货的可变现净值为零可变现净值为零1、已霉烂变质的存货已霉烂变质的存货2、已过期且无转让价值的存货、已过期且无转让价值的存货3、

18、生产中已不再需要并且已无使用价值和转让、生产中已不再需要并且已无使用价值和转让 价值的存货价值的存货4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的其他足以证明已无使用价值和转让价值的 存货存货期末存货计价期末存货计价三、直接出售存货的期末计价三、直接出售存货的期末计价1、计价方法：、计价方法：成本和可变现净值孰低法成本和可变现净值孰低法A、成本、成本可变现净值，期末存货按成本计量可变现净值，期末存货按成本计量 为此在编表时无需进行任何处理。为此在编表时无需进行任何处理。B、成本成本可变现净值，期末存货按可变现净值可变现净值，期末存货按可变现净值计量，编表前需要计提跌价准备。计量，编表前需要计提跌价准

19、备。计提时：计提时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（实提数）贷：存货跌价准备（实提数）期末存货计价期末存货计价以前减计存货价值的影响因素消失时，应当转以前减计存货价值的影响因素消失时，应当转回前已计提的跌价准备，但转回额最高不得回前已计提的跌价准备，但转回额最高不得超过前已计提数。超过前已计提数。转回时：借：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 注意：如果本期导致存货可变净值高于其成本注意：如果本期导致存货可变净值高于其成本的影响因素不是以前减计存货价值的影响因的影响因素不是以前减计存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准素，

20、则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。备转回。2、确定存货减值的方法、确定存货减值的方法 A、单项比较法、单项比较法 B、类别比较法、类别比较法 C、合并比较法、合并比较法期末存货计价期末存货计价3、可变现净值的确定、可变现净值的确定（1）涵义）涵义 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。金额。（2）应考虑的因素）应考虑的因素 A、取得的确凿证据、取得的确凿证据 B、持有存货的目的、持有存货的目的 C、资产负债表

21、日后事项、资产负债表日后事项（3）基本特征）基本特征 A、确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动、确定可变现净值的前提是企业在进行日常活动 B、可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存、可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存 货的售价或合同价货的售价或合同价 C、不同目的的存货可变现净值的计算方法不同。、不同目的的存货可变现净值的计算方法不同。期末存货计价期末存货计价（4）可变现净值的具体确定）可变现净值的具体确定A、直接用于出售的商品存货可变现净值的确定、直接用于出售的商品存货可变现净值的确定 可变现净值可变现净值 =期末存货估计售价期末存货的估计销售费用和销期末存货

22、估计售价期末存货的估计销售费用和销售税金售税金B、需要加工的材料存货可变现净值的确定需要加工的材料存货可变现净值的确定可变现净值可变现净值 =所产产品的估计售价所生产产品的销售费用、税所产产品的估计售价所生产产品的销售费用、税金尚需投入的加工成本金尚需投入的加工成本 或或=所产产品的可变现净值所产产品的可变现净值-尚需投入的加工成本尚需投入的加工成本 期末存货计价期末存货计价4、期末存货估计售价的确定、期末存货估计售价的确定（1）有销售合同的：）有销售合同的：期末存货数量期末存货数量合同中的销售数量合同中的销售数量 期末存货估计售价期末存货估计售价=期末存货数量期末存货数量合同中的销售单价合同

23、中的销售单价 期末存货数量期末存货数量合同中销售数量合同中销售数量 期末存货估计售价期末存货估计售价=合同中销售数量合同中销售数量合同中的销售合同中的销售单价单价+超出的数量超出的数量市场销售单价市场销售单价 （2）无销售合同的：）无销售合同的：期末存货估计售价期末存货估计售价=期末存货数量期末存货数量市场销售单价市场销售单价 期末存货计价期末存货计价四、需要经过加工的材料存货的期末计量四、需要经过加工的材料存货的期末计量（1）用其生产的产品未发生减值：）用其生产的产品未发生减值：无论期末需要经过加工的材料存货是否发生无论期末需要经过加工的材料存货是否发生减值，期末该存货都减值，期末该存货都应

24、按成本应按成本计量，不提跌价计量，不提跌价准备。准备。（2）由于需要经过加工的材料存货价格下降导由于需要经过加工的材料存货价格下降导致用其生产的产品发生减值，则需要经过加工致用其生产的产品发生减值，则需要经过加工的材料存货期末的材料存货期末只能按其可变现净值只能按其可变现净值计量，并计量，并计提跌价准备。计提跌价准备。期末存货计价期末存货计价五、五、存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。其已计提的

25、存货跌价准备。借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品/原材料原材料 对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理，按存货类别计提货币性交易的原则进行会计处理，按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。准备。原材料的核算原材料的核算一、实际成本法下原材料的核算：一、实际成本法下原材料的核算：1、特点：原材料

26、的收发存均按实际成本计价。、特点：原材料的收发存均按实际成本计价。2、账户设置：、账户设置：“原材料原材料”“在途物资在途物资”3、原材料增加的核算：、原材料增加的核算：（1）、外购原材料的核算：）、外购原材料的核算：A、料到付款：、料到付款：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增（进项税额）增（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金/其他货币资金其他货币资金原材料的核算原材料的核算B、先收料后付款：、先收料后付款：因未收到结算凭证而无法付款时：因未收到结算凭证而无法付款时：将材料入库管理，到月末时按暂估价入账。将材料入库管理，到月末时按暂估价入账。月末：借：原材料（暂估价）月

27、末：借：原材料（暂估价）贷：应付账款贷：应付账款 下月初用红字金额冲回，等收到结算凭证时，再做料到付款的下月初用红字金额冲回，等收到结算凭证时，再做料到付款的账务处理。账务处理。因收到结算凭证，企业无力付款：因收到结算凭证，企业无力付款：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 以后付款时（略）以后付款时（略）注意：如果因债权人破产或死亡而应转销应付账款时：注意：如果因债权人破产或死亡而应转销应付账款时：借：应付账款借：应付账款 贷：贷：营业外收入营业外收入原材料的核算原材料的核算C、先付款后收料：、先付款后收料：按购进合同付款

28、，就形成了预付账款。按购进合同付款，就形成了预付账款。（略）（略）按发票账单付款，就形成了在途物资。按发票账单付款，就形成了在途物资。付款时：付款时：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款材料入库时：材料入库时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资原材料的核算原材料的核算（2）、接受投资原材料的核算：）、接受投资原材料的核算：A、双方确认价等于投资者拥有的份额：、双方确认价等于投资者拥有的份额：借：原材料借：原材料 应交税费增（进项税额）应交税费增（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本/股本股本B、双方确认价大于拥

29、有的份额：、双方确认价大于拥有的份额：借：原材料借：原材料应交税费增（进项税额）应交税费增（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本/股本（份额）股本（份额）资本公积资（股）本溢价资本公积资（股）本溢价（差额）（差额）原材料的核算原材料的核算（3）、接受捐赠原材料的核算）、接受捐赠原材料的核算 借：原材料借：原材料 应交税费增（进项税额）应交税费增（进项税额）贷：银行存款（支付的相关费用）贷：银行存款（支付的相关费用）营业外收入营业外收入-捐赠利得捐赠利得 原材料的核算原材料的核算（4）、盘盈的存货：）、盘盈的存货：A、发生盘盈时：、发生盘盈时：借：原材料借：原材料贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损

30、溢B、期末处理时：、期末处理时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用原材料的核算原材料的核算4、原材料按实际成本计价减少的核算、原材料按实际成本计价减少的核算（1）生产经营领用时：）生产经营领用时：借：生产成本等借：生产成本等 贷：原材料贷：原材料（2）工程领用原材料时：）工程领用原材料时：借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料应交税费增（进项税额转出）应交税费增（进项税额转出）（3）对外投资：）对外投资：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费增（销项税额）应交税费增（销项税额）银行存款（相关费用）银行存款（相关费用）借：其

31、他业务成本借：其他业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：原材料（账面余额）贷：原材料（账面余额）4、对外捐赠原材料的核算（视同销售）：、对外捐赠原材料的核算（视同销售）：借：营业外支出借：营业外支出 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费增（销项税额）应交税费增（销项税额）银行存款（相关费用）银行存款（相关费用）借：其他业务成本借：其他业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：原材料（账面余额）贷：原材料（账面余额）5、盘亏：、盘亏：发生时：发生时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 应交税费增（进项税额转出）应交税费增（进项税额转出）期末处理时：期末处理时：借：管

32、理费用（管理不善造成的或自然损耗）借：管理费用（管理不善造成的或自然损耗）其他应收款（责任人索赔）其他应收款（责任人索赔）营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢二、二、原材料按计划成本计价收发的核算原材料按计划成本计价收发的核算设置账户材料采购材料采购原材料原材料生产成本等生产成本等外购外购入库入库领用领用实际成本计划成本材料成本差异材料成本差异计划成本计划成本计划成本超差超差节差节差结转差异超差节差实际成本实际成本（一）（一）原材料增加的核算：原材料增加的核算：1、外购：、外购：（1）采购材料时：）采购材料时：借：材料采购借：材料采购应交税费增（进项税额）应

33、交税费增（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（2）材料入库时：）材料入库时：借：原材料（入库数量借：原材料（入库数量计划单价）计划单价）贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本）借或贷：材料成本差异（差额）借或贷：材料成本差异（差额）（收料差异用借贷方向结转）（收料差异用借贷方向结转）2、原材料减少的核算：、原材料减少的核算：（1）、平时发出材料时：）、平时发出材料时：借：生产成本等借：生产成本等 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）（2）、月末结转差异时：）、月末结转差异时：借：生产成本等借：生产成本等 贷：材料成本差异（超蓝节红）贷：材料成本差异（超蓝节红）（发料差异用红蓝字

34、结转）（发料差异用红蓝字结转）原材料按计划成本计价收发的核算原材料按计划成本计价收发的核算例例A企业企业9月月3日购入甲材料一批，价款日购入甲材料一批，价款20 000元，增值元，增值税专用发票上注明的增值税为税专用发票上注明的增值税为3 400元，供货单位在发货时元，供货单位在发货时代垫运费代垫运费500元。货款已经支付，材料已验收入库，该批材元。货款已经支付，材料已验收入库，该批材料的计划成本为料的计划成本为21 000元。编制如下会计分录：元。编制如下会计分录：借：材料采购借：材料采购甲甲 20 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3 400 贷：银行存款贷：

35、银行存款 23 900同时，根据收料单作结转已验收入库材料的计划成本和成本同时，根据收料单作结转已验收入库材料的计划成本和成本差异。差异。借：原材料借：原材料甲甲 21 000 贷：材料采购贷：材料采购甲甲 20 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲甲 500 购 入 原材料按计划成本计价收发的核算原材料按计划成本计价收发的核算例例某某企企业业采采用用计计划划成成本本计计价价进进行行材材料料的的日日常常核核算算，10月月份份甲甲品品种种原原材材料料“发发料料凭凭证证汇汇总总表表”列列明明，基基本本生生产产车车间间生生产产产产品品领领用用70 000元元，车车间间管管理理部部门门领领用用1

36、 000元元，辅辅助助生生产产车车间间领领用用30 000元元，厂厂部部管管理理部部门门领领用用20 000元元，销销售售部部门门领领用用10 000元元。经经计计算算，本本月月份份甲甲材材料料成成本本差差异率为异率为1%。根据有关凭证，编制会计分录如下：。根据有关凭证，编制会计分录如下：(1)发出材料：发出材料：借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产 70 000 辅助生产辅助生产 30 000 制造费用制造费用 1 000 管理费用管理费用 20 000 销售费用销售费用 10 000 贷：原材料贷：原材料甲甲 131 000 领 用 原材料按计划成本计价收发的核算原材料按计划成本计价收

37、发的核算(2)结转材料成本差异：结转材料成本差异：借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产 700 辅助生产辅助生产 300 制造费用制造费用 10 管理费用管理费用 200 销售费用销售费用 100 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 310 领 用 原材料按计划成本计价收发的核算原材料按计划成本计价收发的核算领 用材料成本差异的计算材料成本差异的计算本月材料本月材料成本差异率成本差异率=月初结存材料月初结存材料成本差异额成本差异额+本月收入材料本月收入材料成本差异额成本差异额月初结存材料月初结存材料计划成本计划成本+本月收入材料本月收入材料计划成本计划成本本月发出材料本月发出材料应负担成

38、本差异额应负担成本差异额=本月发出本月发出材料计划成本材料计划成本本月材料本月材料成本差异率成本差异率其他存货的会计处理其他存货的会计处理 包装物的核算包装物的核算 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 委托加工物资的核算委托加工物资的核算 包装物的分类包装物的分类 生产过程中用于包装产生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的品作为产品组成部分的包装物包装物 随同商品出售不单独计随同商品出售不单独计价的包装物价的包装物 随同商品出售单独计价随同商品出售单独计价的包装物的包装物 出租或出借给业务往来出租或出借给业务往来单位使用的包装物单位使用的包装物 各各种种包包装装材材料料，如如纸纸、绳绳、铁铁丝

39、丝、铁铁皮皮等等，这这些些属属于于一一次次使使用用的的包包装装材材料料，应应列入原材料列入原材料用用于于储储存存和和保保管管本本企企业业产产品品、材材料料不不对对外外出出售售的的包包装装物物，这这类类包包装装物物按按其其价价值值大大小小和和使使用用年年限限的的长长短短，分分别别作作为为固固定定资资产产或或低低值值易耗品易耗品单单独独列列作作本本企企业业商商品品产产品品的的自自制制包包装装物物，应应作作为为本本企业的库存商品企业的库存商品 包装物的核算包装物的核算 生产领用包装物生产领用包装物 借：制造费用借：制造费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物随同商品出售随同商品出售不单独计价的包装

40、物不单独计价的包装物借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 随同商品出售随同商品出售单独计价的包装物单独计价的包装物 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物出租、出借包装物出租、出借包装物 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：其他业务成本借：其他业务成本 销售费用销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 包装物的核算包装物的核算包装物的摊销方法：包装物的摊销方法：1、一次转销法、一次转销法 在第一次领用新包装物时，就将其价值全在第一次领用新包装物时

41、，就将其价值全部摊销到当期的成本费用中。部摊销到当期的成本费用中。2、五五转销法、五五转销法在第一次领用新包装物时，摊销其价值的一在第一次领用新包装物时，摊销其价值的一半，另一半价值在报废时再进行摊销。半，另一半价值在报废时再进行摊销。低值易耗品的分类低值易耗品的分类 一般工具一般工具 专用工具专用工具 替换设备替换设备管理用具管理用具 劳动保护用品劳动保护用品 其他其他 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 一次摊销法一次摊销法 五五摊销法五五摊销法 主要适用于价值较低，使用期限较短、一次领用数量不主要适用于价值较低，使用期限较短、一次领用数量不多的低值易耗品，但玻璃器皿等易破碎的物品不论价值大

42、多的低值易耗品，但玻璃器皿等易破碎的物品不论价值大小，均可于领用时一次计入成本费用小，均可于领用时一次计入成本费用。适用于每月领用和报废数额比较均衡的低值适用于每月领用和报废数额比较均衡的低值易耗品。易耗品。低值易耗品的核算低值易耗品的核算 低值易耗品采购入库低值易耗品采购入库 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品 贷：银行存款贷：银行存款 领用低值易耗品领用低值易耗品(采用五五摊销法采用五五摊销法)借：借：周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品在用在用 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品在库在库低值易耗品的核算低值易耗品的核算例例某企业管理部门向仓库领用办公用品一批，实

43、际成本某企业管理部门向仓库领用办公用品一批，实际成本1 000元，报废时残料作价元，报废时残料作价80元元。(1)(1)采用一次摊销法的核算采用一次摊销法的核算 领用办公用品时编制如下会计分录：领用办公用品时编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：贷：周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品 1 0001 000 报废残料验收入库时：报废残料验收入库时：借：原材料借：原材料 8080 贷：管理费用贷：管理费用 80 低值易耗品的核算低值易耗品的核算(2)(2)采用五五摊销法的核算采用五五摊销法的核算 领用办公用品时编制如下会计分录：领用办公用品时编制如下会计分录：借

44、：借：周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品在用在用 1 0001 000 贷：贷：周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品在库在库 1 0001 000 同时摊销同时摊销50%50%价值：价值：借：管理费用借：管理费用 500500 贷：贷：周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品摊销摊销 500500 报废时，编制如下会计分录：报废时，编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用 420420 贷：贷：周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品摊销摊销 420420 同时注销报废的低值易耗品价值，残料验收入库，编制如下同时注销报废的低值易耗品价值，残料验收入库，编制如下会计分录：会计分录：借：借：周

45、转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品摊销摊销 920920 原材料原材料 8080 贷：贷：周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品在用在用 1 000 三、委托加工物资三、委托加工物资（一）确认（一）确认 委托加工物资是指企业在生产经营过程中，由委托加工物资是指企业在生产经营过程中，由于所采购的物资不适合生产经营所用，需要进行于所采购的物资不适合生产经营所用，需要进行进一步加工，但本企业并无加工条件或加工能力进一步加工，但本企业并无加工条件或加工能力而委托外单位加工，把原有物资加工成另外一种而委托外单位加工，把原有物资加工成另外一种物资。原有物资经过加工，其实物形态、性能发物资。原有物资经过加

46、工，其实物形态、性能发生变化，使用价值也随之发生变化，而且，在加生变化，使用价值也随之发生变化，而且，在加工过程中要消耗其他材料，还要发生各种费用支工过程中要消耗其他材料，还要发生各种费用支出等，从而使其价值相应增加。出等，从而使其价值相应增加。委托加工物资的委托加工物资的核算既可以采用实际成本计价，也可以采用计划核算既可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。成本计价。（二）委托加工物资的计量（二）委托加工物资的计量 企业委托其他单位加工的物资，其实际成本应企业委托其他单位加工的物资，其实际成本应包括以下四个部分：包括以下四个部分：(1)(1)加工中耗用物资的实际成本；加工中耗用物资的实

47、际成本；(2)(2)支付的委托加工费用；支付的委托加工费用；(3)(3)支付的委托加工物资的往返运杂费；支付的委托加工物资的往返运杂费；(4)支付的委托加工物资应负担的税金支付的委托加工物资应负担的税金 (包括增值税、消费税等包括增值税、消费税等)。增值税、消费税增值税、消费税?增值税增值税 委托加工物资用于应交增值税委托加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票项目并取得增值税专用发票 增值税增值税作为进项税额作为进项税额 委托加工物资用于非应纳增值税委托加工物资用于非应纳增值税项目或免交增值税项目项目或免交增值税项目以及未取得增值税专用发票 增值税计入委托增值税计入委托加工物资成本加工

48、物资成本 消费税消费税 委托加工物资收回后直接用于销售委托加工物资收回后直接用于销售 支付的消费税计入委托加工物资的成本支付的消费税计入委托加工物资的成本 委托加工物资收回后用于生产应交消费税产品委托加工物资收回后用于生产应交消费税产品 支付的消费税记入支付的消费税记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户的借方账户的借方（三）委托加工物资的会计处理（三）委托加工物资的会计处理发出委托加工物资 例例A A企业委托企业委托B B企业加工材料一批企业加工材料一批(属于应税消费品属于应税消费品)。原材料实际成本为原材料实际成本为1000010000元，加工费为元，加工费为50005000元元(

49、不含增值不含增值税税)，材料加工完成收回并验收入库，加工费及税款以，材料加工完成收回并验收入库，加工费及税款以银行存款支付。消费税率为银行存款支付。消费税率为10%10%，双方适用的增值税率，双方适用的增值税率为为17%17%。假如假如A A企企业业属于一般属于一般纳纳税人并取得了增税人并取得了增值值税税专专用用发发票。票。A A企业在发出委托加工物资时，根据有关凭证编制如下会企业在发出委托加工物资时，根据有关凭证编制如下会计分录：计分录：借：委托加工物资借：委托加工物资 1000010000 贷：原材料贷：原材料 10000 应纳应纳增增值值税税5000500017%17%850(850(元

50、元)消费税的计税价格消费税的计税价格(10000+5000)/(1-10%)=16666.67(元）元）应支付消费税应支付消费税16666.6710%1666.67 (元元)支付加工费、税金 (1)(1)假如假如A A企业收回加工后的材料继续用于生产应税消费企业收回加工后的材料继续用于生产应税消费品，应编制如下会计分录：品，应编制如下会计分录：借：委托加工物资借：委托加工物资 50005000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)850)850 应交消费税应交消费税 1666.671666.67 贷：银行存款贷：银行存款 7516.67 (2)(2)假假如如A A企企业业收