税法—第一章税法概论.ppt

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1、管理学院会计学系 Hello,everyone!1教师信息 陈振凤陈振凤济南大学管理学院会计系 博士 副教授手机：15098999692Email:sm_2一、课程主要内容一、课程主要内容第一章第一章 税法概论税法概论第二章第二章 增值税法增值税法第三章第三章 营业税法营业税法第四章第四章 消费税法消费税法第五章第五章 关税关税第六章第六章 企业所得税法企业所得税法第七章第七章 个人所得税法个人所得税法二、考试成绩二、考试成绩 卷面成绩卷面成绩70%+70%+平时成绩平时成绩30%=30%=总成绩总成绩税法课程简介3第一章第一章 税税法法概概论论 本章重点及难点：本章重点及难点：1 1、熟悉税

2、法的概念；、熟悉税法的概念；2 2、重点掌握税法原则、税法构成要素；、重点掌握税法原则、税法构成要素；3 3、熟悉我国税法制定与实施的有关内容；、熟悉我国税法制定与实施的有关内容；4 4、熟悉我国的税收管理体制。、熟悉我国的税收管理体制。4第一节第一节 税法的概念税法的概念5 税税法法与与税税收收密密不不可可分分,税税法法是是税税收收的的法法律律表表现现形形式式,税收则是税法所确定的具体内容。税收则是税法所确定的具体内容。税税收收是是国国家家为为了了满满足足社社会会公公共共需需要要，凭凭借借政政治治权权利利，强制、强制、无偿无偿的取得财政收入一种形式。的取得财政收入一种形式。1 1、税收的内涵

3、从三个方面考虑、税收的内涵从三个方面考虑2 2、税收特征主要表现在三个方面、税收特征主要表现在三个方面:一是无偿性；二是强制性；一是无偿性；二是强制性；三是固定性。三是固定性。一、税收的定义一、税收的定义6 税税法法是是国国家家制制定定的的用用以以调调整整国国家家与与纳纳税税人人之之间间在在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它它是是国国家家及及纳纳税税人人依依法法征征税税、依依法法纳纳税税的的行行为为准准则则,其其目目的的是是保保障障国国家家利利益益和和纳纳税税人人的的合合法法权权益益,维维护护正常的税收秩序正常的税收秩序,保证国家的财政收

4、入。保证国家的财政收入。二、税法的定义二、税法的定义7如三、税法的功能四、税法的地位及其与其他法律的关系8第二节第二节 税法基本理论税法基本理论9一、税法的原则一、税法的原则（一）税法基本原则（一）税法基本原则 1、税收法定原则、税收法定原则 2、税收公平原则、税收公平原则 3、税收效率原则、税收效率原则 4、实质课税原则、实质课税原则（二）税法的适用原则（二）税法的适用原则 1、法律优位原则、法律优位原则 2、法律不溯及既往原则、法律不溯及既往原则 3、新法优于旧法原则、新法优于旧法原则 4、特别法优于普通法原则、特别法优于普通法原则 5、实体从旧，程序从新原则、实体从旧，程序从新原则 6、

5、程序优于实体原则、程序优于实体原则10二、税收法律关系二、税收法律关系 税税收收法法律律关关系系税税法法所所确确认认和和调调整整的的，国国家家与与纳纳税税人人之之间间、国国家家与与国国家家之之间间以以及及各各级级政政府府之之间间在在税税收收分分配配过过程中形成的权利与义务关系。程中形成的权利与义务关系。1.1.权权利利主主体体税税收收法法律律关关系系中中享享有有权权利利和和承承担担义义务务的的当当事人。事人。（1 1）双双主主体体：征征税税主主体体（税税务务机机关关、海海关关、财财政政机机关关）和纳税和纳税主体主体（法人、自然人和其他组织）（法人、自然人和其他组织）（2 2）主体一方的特定性主

6、体一方的特定性 （3 3）在在税税收收法法律律关关系系中中权权利利主主体体双双方方法法律律地地位位平平等等,但但是权利与义务不对等是权利与义务不对等112.2.权权利利客客体体税税收收法法律律关关系系主主体体的的权权利利、义义务务所所共共同同指指向的对象向的对象,也就是征税对象。也就是征税对象。3.3.税税收收法法律律关关系系的的内内容容就就是是权权利利主主体体所所享享有有的的权权利利和和所应承担的义务。所应承担的义务。这是税收法律关系中最实质的东西这是税收法律关系中最实质的东西,也是税法的灵魂。也是税法的灵魂。国家税务主管机关的权利和义务国家税务主管机关的权利和义务纳税人的权利和义务纳税人的

7、权利和义务1213 例题例题 在税收法律关系中在税收法律关系中,代表国家行使征税职代表国家行使征税职权的税务机关是权利主体权的税务机关是权利主体,履行纳税义务的法人、履行纳税义务的法人、自然人是义务主体或称为权利客体。自然人是义务主体或称为权利客体。（）七14 三、税法的构成要素三、税法的构成要素（一）总则。主要解释征税的理由（一）总则。主要解释征税的理由 。（二二）纳纳税税义义务务人人。用用以以规规定定缴缴纳纳税税收收的的主主体体。即即纳纳税税主主体体,指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。（三三）征征税税对对象象。描描述述对对什什么么东东西

8、西征征税税。即即纳纳税税客客体体,指指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志。这是区分不同税种的主要标志。15（四四）税税目目。主主要要用用于于区区分分不不同同的的征征税税对对象象规规定定不不同同的的税税率率，是是各各个个税税种种所所规规定定的的具具体体征征税税项项目目，是是征征税税对对象象的具体化。的具体化。（五五）税税率率。是是对对征征税税对对象象的的征征收收比比例例或或征征收收额额度度。是是计算税额的尺度计算税额的尺度,也是衡量税负轻重与否的重要标志。也是衡量税负轻重与否的重要标志。1 1、比例税率。、比

9、例税率。2 2、超额累进税率。、超额累进税率。3 3、定额税率。、定额税率。4 4、超率累进税率。、超率累进税率。1617 注意1：全额累进税率例1：假定甲乙丙三人课税对象（所得）数额分别为甲500元、乙501元、丙3000元按照全额累进税率全额累进税率计算的税额甲应纳税额=5005%=25乙应纳税额=50110%=50.1丙应纳税额=300015%=450级数课税对象级距 税率 1500元以下 5%2500-2000元 10%32000-5000元 15%18例2：假定三人所得不变，按照超额累进税率计算的税额甲应纳税额=5005%=25乙应纳税额=5005%+110%=25.1丙应纳税额=5

10、005%+(2000-500)10%+(3000-2000)15%=325级数课税对象级距 税率 1500元以下部分 5%2500-2000元的部分 10%32000-5000元的部分 15%注意2：超额累进税率19级数课税对象级距 税率 速算扣除数 1500元以下 5%0 2500-2000元10%25 32000-5000元15%125 速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减得到的差数速算扣除数=按照全额累进计算的税额按照超额累进计算的税额 如上例：第一级速算扣除数=0 第二级速算扣除数=50.1-25.1=25 第三级速算扣除数=450-325=12520级数课

11、税对象级距 税率 速算扣除数 1500元以下 5%0 2500-2000元10%25 32000-5000元15%125例3：假定三人所得不变，采用速算扣除数计算的税额甲应纳税额=5005%=25乙应纳税额=50110%-25=25.1丙应纳税额=300015%-125=32521级数课税对象级距 税率 速算扣除数 1500元以下 5%0 2500-2000元10%25 32000-5000元15%125练习：某纳税人今年8月份的收入4200,税前费用扣除标准为2000,其应纳税额为多少?应纳税额=(4200-2000)15%-125=20522一一般般来来说说，增增值值税税、营营业业税税、企

12、企业业所所得得税税、外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税、个个人人所所得得税税（除除9 9级级和和5 5级级累累进进税税率率表表）、城城市市维维护护建建设设税税、房房产产税税、印印花花税税的的税税率率需需要要记记住住，其其他税种的税率则不用记。他税种的税率则不用记。236 6、纳税环节。、纳税环节。指指税税法法规规定定的的征征税税对对象象在在从从生生产产到到消消费费的的流流转转过过程中应当缴纳税款的环节。程中应当缴纳税款的环节。7 7、纳税期限。、纳税期限。指指纳纳税税人人按按照照税税法法规规定定缴缴纳纳税税款款的的期期限限。一一个个完完整整的的纳纳税税期期限限包包括括两两

13、个个方方面面的的内内容容：一一个个是是计计算算应应纳纳税税款款的的间间隔隔期期,即即所所缴缴纳纳的的税税款款是是属属于于哪哪段段时时间间里里的的;二二是是纳纳税税人人最最后后缴缴纳纳税税款款的的时时限限,即即纳纳税税人人最最迟迟必必须须在在什什么时间将其属于这段时间里的应纳税款缴纳到位。么时间将其属于这段时间里的应纳税款缴纳到位。24例例如如，中中国国现现行行增增值值税税制制度度规规定定的的纳纳税税期期限限为为：以以一一个个月月为为一一个个计计算算税税款款的的间间隔隔期期的的，必必须须在在期期满满后后1010天天之之内内将将应应纳纳税税款款缴缴纳纳完完毕毕；以以一一个个月月以以内内（如如3 3

14、天天、5 5天天、1515天天等等）为为一一个个计计算算税税款款的的间间隔隔期期的的，必必须须在在期期满满后后5 5天天之之内内预预缴缴税款。税款。258 8、纳纳税税地地点点。指指根根据据各各个个税税种种纳纳税税对对象象的的纳纳税税环环节节和和有有利利于于对对税税款款的的源源泉泉控控制制而而规规定定的的纳纳税税人人(包包括括代代征征、代代扣扣、代缴义务人代缴义务人)的具体纳税地点。的具体纳税地点。269 9、减税免税。、减税免税。主主要要是是对对某某些些纳纳税税人人和和征征税税对对象象采采取取减减少少征征税税或或者者免免予予 征税的特殊规定。征税的特殊规定。1010、罚罚则则。主主要要是是指

15、指对对纳纳税税人人违违反反税税法法的的行行为为采采取取的的处罚措施。处罚措施。1111、附则。、附则。附附则则一一般般都都规规定定与与该该法法紧紧密密相相关关的的内内容容,比比如如该该法法的的解解释权、生效时间等。释权、生效时间等。27五、税法的分类五、税法的分类(一)按照税法的基本内容和效力的不同,可分为税收基本法和税收普通法(二)按照税法的职能作用的不同,可分为税收实体法和税收程序法(三)按照税法征收对象的不同,可分为对流转额课税的税法；对所得额课税的税法；对财产、行为课税的税法；对自然资源课税的税法。28(四)按照主权国家行使税收管辖权的不同,可分为国内税法、国际税法、外国税法等(五)按

16、照税收收入归属和征收管辖权限的不同,可分为中央税、地方税和中央与地方共享税29第三节第三节 税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施儿儿30税法的制定和实施就是我们通常所说的税税法的制定和实施就是我们通常所说的税收立法和税收执法。收立法和税收执法。税收立法税收立法是指有权的机关依据一定的程序是指有权的机关依据一定的程序,遵循一定的原则遵循一定的原则,运用一定的技术运用一定的技术,制定、公制定、公布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、布、修改、补充和废止有关税收法律、法规、规章的活动。规章的活动。税法的实施税法的实施即税法的执行。它包括税收执法即税法的执行。它包括税收执法和守法两个方面。和守法

17、两个方面。31一、税收的立法体制一、税收的立法体制321、（、（1999多选）下列税种中，由全国人民代表大多选）下列税种中，由全国人民代表大会立法确立的有（会立法确立的有（）。）。A、增值税增值税B、企业所得税企业所得税D、个人所得税个人所得税C、外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税2、（、（2002多选）下列各项中，有权制定税收规章多选）下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（的税务主管机关有（）。）。A国家税务总局国家税务总局B财政部财政部C国务院办公厅国务院办公厅D海关总署海关总署3、（、（2001多选）税收立法程序通常包括的阶段有多选）税收立法程序通常包括的阶

18、段有()。A.提议阶段提议阶段B.审议阶段审议阶段C.通过和公布阶段通过和公布阶段D.试行阶段试行阶段答案：答案：CD答案：答案：ABD答案：答案：ABC33二、税法的实施二、税法的实施税税法法的的实实施施即即税税法法的的执执行行。它它包包括括税税收收执执法和守法两个方面。基本的法和守法两个方面。基本的执法执法原则：原则：一是一是层次高的法律优于层次低的法律层次高的法律优于层次低的法律;二二是是同同一一层层次次的的法法律律中中,特特别别法法优优于于普普通通法法;三是三是国际法优于国内法国际法优于国内法;四是四是实体法从旧实体法从旧,程序法从新。程序法从新。34第第 四节四节 我国现行税法体系我

19、国现行税法体系35一、我国现行税法体系的内容一、我国现行税法体系的内容从从法法律律角角度度来来讲讲,一一个个国国家家在在一一定定时时期期内内、一一定定体体制制下下以以法法定定形形式式规规定定的的各各种种税税收收法法律律、法规的总和法规的总和,被称之为被称之为税法体系。税法体系。但但从从税税收收工工作作的的角角度度来来讲讲,所所谓谓税税法法体体系系往往往被称之为往被称之为税收制度税收制度。一个国家的税收制度一个国家的税收制度,可按照构成方法和形可按照构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。式分为简单型税制及复合型税制。36税收制度的内容主要有三个层次税收制度的内容主要有三个层次:一是不同的要素

20、构成税种一是不同的要素构成税种,二是不同的税种构成税收制度。二是不同的税种构成税收制度。三是规范税款征收程序的法律法规。三是规范税款征收程序的法律法规。税种的设置及每种税的征税办法税种的设置及每种税的征税办法,一般是以法一般是以法律形式确定的律形式确定的,这些法律就是这些法律就是税法税法。一个国家的税法一般包括税法通则、各税税一个国家的税法一般包括税法通则、各税税法法(条例条例)、实施细则、具体规定四个层次。、实施细则、具体规定四个层次。371、流流转转税税类类。包包括括增增值值税税、消消费费税税和和营营业业税税。主主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。要在生产、流通或者服务业中发挥调节作

21、用。2、资资源源税税类类。包包括括资资源源税税、城城镇镇土土地地使使用用税税。主主要要是是对对因因开开发发和和利利用用自自然然资资源源差差异异而而形形成成的的级级差差收收入发挥调节作用。入发挥调节作用。3、所所得得税税类类。包包括括企企业业所所得得税税、外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税、个个人人所所得得税税。主主要要是是在在国国民民收收入入形形成成后后,对对生生产产经经营营者者的的利利润润和和个个人人的的纯纯收收入入发发挥挥调节作用。调节作用。（一）（一）384、特特定定目目的的税税类类。包包括括固固定定资资产产投投资资方方向向调调节节税税(已已停停征征)、筵筵席席税税

22、、城城市市维维护护建建设设税税、土土地地增增值值税税、车车辆辆购购置置税税、耕耕地地占占用用税税,主主要要是是为为了了达达到到特定目的特定目的,对特定对象和特定行为发挥调节作用。对特定对象和特定行为发挥调节作用。5、财财产产和和行行为为税税类类。包包括括房房产产税税、城城市市房房地地产产税税、车车船船使使用用税税、车车船船使使用用牌牌照照税税、印印花花税税、屠屠宰税、契税宰税、契税,主要对某些财产和行为发挥调节作用。主要对某些财产和行为发挥调节作用。6、农农业业税税类类。包包括括农农业业税税、牧牧业业税税,主主要要是是对对取取得农业或者牧业收入的企业、单位和个人征收。得农业或者牧业收入的企业、

23、单位和个人征收。7、关税、关税。主要对进出我国国境的货物、物品主要对进出我国国境的货物、物品 征收。征收。39海海关关负负责责征征收收关关税税（同同时时代代征征进进口口增增值值税税与与消消费费税税）;财财政政机机关关负负责责征征收收农农业业税税、牧牧业业税税、耕耕地地占占用用税税和契税和契税;其他税种由其他税种由税务机关税务机关负责征收管理。负责征收管理。我我国国目目前前税税制制基基本本上上是是以以间间接接税税和和直直接接税税为为双双主主体体的的税税制制结结构构,但但其其中中间间接接税税(增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税)占占全全部部税税收收收收入入的的比比例例达达60%左左右右,直直

24、接接税税(企企业业所所得得税税、个个人人所所得得税税)占占全全部部税税收收收收入入的的比比例例只只有有25%左右左右,其他辅助税种数量较多其他辅助税种数量较多,收入比重不大。收入比重不大。在我国现行税法体系中以国家法律形式发布实在我国现行税法体系中以国家法律形式发布实施的税收实体法有施的税收实体法有2个，个，个人所得税法个人所得税法和和外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法;程序法程序法有有1个，即个，即税收征收管理法税收征收管理法。40（二）税收征收管理法律制度（二）税收征收管理法律制度按照税收管理机关的不同分别是按照税收管理机关的不同分别是:1、由由税税务务机机关关负

25、负责责征征收收的的税税种种的的征征收收管管理理,按按照照全全国国人人大大常常委委会会发发布布实实施施的的税税收征收管理法收征收管理法执行执行;2、由由海海关关机机关关负负责责征征收收的的税税种种的的征征收收管管理理,按按照照海海关关法法及及进进出出口口关关税税条条例例等有关规定执行。等有关规定执行。41第五节第五节 我国税收管理体制我国税收管理体制42一、税收管理体制的概念一、税收管理体制的概念税税收收管管理理体体制制是是在在各各级级国国家家机机构构之之间间划划分分税权的制度。税权的制度。税税权权的的划划分分有有纵纵向向划划分分和和横横向向划划分分的的区区别别。纵纵向向划划分分是是指指税税权权

26、在在中中央央与与地地方方国国家家机机构构之间的划分之间的划分;横横向向划划分分是是指指税税权权在在同同级级立立法法、司司法法、行行政等国家机构之间的划分。政等国家机构之间的划分。43税收管理权限税收管理权限,包括税收立法权、税收包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。和减免权等。如果按大类划分如果按大类划分,可以简单地将税收可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。执法权两类。44二、税收立法权的划分二、税收立法权的划分税

27、税收收立立法法权权是是制制定定、修修改改、解解释释或或废废止止税税收收法律、法规、规章和规范性文件的权力。法律、法规、规章和规范性文件的权力。它包括两方面的内容它包括两方面的内容:一是什么机关有税收立法权一是什么机关有税收立法权;二是各级机关的税收立法权是如何划分的。二是各级机关的税收立法权是如何划分的。(一一)税收立法权划分的种类税收立法权划分的种类（P22）45(二二)我国税收立法权划分的现状我国税收立法权划分的现状第第一一,中中央央税税、中中央央与与地地方方共共享享税税以以及及全全国国统一实行的地方税的立法权集中在中央。统一实行的地方税的立法权集中在中央。第二第二,依法赋予地方适当的地方

28、税收立法权。依法赋予地方适当的地方税收立法权。具具体体地地说说,我我国国税税收收立立法法权权划划分分的的层层次次是是这这样的：样的：（P22）三、税收执法权的划分三、税收执法权的划分46四、税务机构设置和税收征管范围划分四、税务机构设置和税收征管范围划分（一）税务机构设置（一）税务机构设置根据需要根据需要,我国现行税务机构的设置是中央政府设我国现行税务机构的设置是中央政府设立国家税务总局立国家税务总局,省及省以下税务机构分为国家税省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。务局和地方税务局两个系统。国家税务局系统包括国家税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税省、自治区、直辖市国家税务

29、局务局,地区、地级市、自治州、盟国家税务局地区、地级市、自治州、盟国家税务局,县、县、县级市、旗国家税务局县级市、旗国家税务局,征收分局、税务所。征收分局、税务所。地方税务局系统包括地方税务局系统包括省、自治区、直辖市地方税省、自治区、直辖市地方税务局务局,地区、地级市、自治州、盟地方税务局地区、地级市、自治州、盟地方税务局,县、县、县级市、旗地方税务局县级市、旗地方税务局,征收分局、税务所。征收分局、税务所。47中央政府与地方政府税收收入的划分中央政府与地方政府税收收入的划分二、税收征收管理范围划分二、税收征收管理范围划分481、税收管理体制的核心内容是税收管理体制的核心内容是()。A.税权

30、的划分税权的划分B.事权的划分事权的划分C.财权的划分财权的划分D.收入的划分收入的划分答案：答案：A2、下列税种，全部属于中央政府固定收入、下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（的有（）。）。A、消费税消费税B、增值税增值税C、车辆购置税车辆购置税D、资源税资源税答案：答案：AC493、（、（2003多选）下列企业中，所得税由国多选）下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（）。家税务局负责征收的有（）。A2002年年1月在工商局办理设立登记的私月在工商局办理设立登记的私营企业营企业B2002年年1月在工商局办理变更登记的集月在工商局办理变更登记的集体企业体企业C2001年年12月进行工

31、商登记，月进行工商登记，2002年年1月月进行税务登记的新设合伙企业进行税务登记的新设合伙企业D2002年年5月某中央企业与某地方企业合月某中央企业与某地方企业合并新设重新进行工商登记的企业并新设重新进行工商登记的企业答案：答案：AD 5051例题：以下是一个例题：以下是一个9级超额累进税率表。假设某纳税级超额累进税率表。假设某纳税人的应税所得为人的应税所得为70000元，试分别使用速算扣除数和元，试分别使用速算扣除数和不用速算扣除数计算其应纳的税额。不用速算扣除数计算其应纳的税额。级级数数应税所得应税所得税率税率（%速算扣除速算扣除数（元）数（元）1不超过不超过500元的部分元的部分502超

32、过超过500元元2000元的部分元的部分10253超过超过2000元元5000元的部分元的部分151254超过超过5000元元20000元的部分元的部分203755超过超过20000元元40000元的部分元的部分2513756超过超过40000元元60000元的部分元的部分3033757超过超过60000元元80000元的部分元的部分3563758超过超过80000元元100000元的部分元的部分40103759超过超过100000元的部分元的部分451537552解析：解析：这是一个关于超额累进税率的练习，目的在这是一个关于超额累进税率的练习，目的在于帮助一些未曾学过税收的人员掌握这种以后会在于帮助一些未曾学过税收的人员掌握这种以后会在个人所得税中出现的计税方法。个人所得税中出现的计税方法。（1）使用速算扣除数时，纳税人应纳的税额为：应纳税额7000035%637518125（元）（2）不使用速算扣除数时的应纳税额为：5005%+（2000500）10%（50002000）15%（200005000）20%（4000020000）25%（6000040000）30%（7000060000）35%25150450300050006000350018125（元）53