(精品)第5章债务重组.ppt

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1、债务重组债务重组债务重组的债务重组的定义定义和和方式方式债务重组的债务重组的会计处理会计处理本章内容框架本章内容框架4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20231 1 1 1第一节第一节 债务重组的定义和方式债务重组的定义和方式一、债务重组的定义一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人债务重组，是指在债务人发生财务困难发生财务困难的情况下，债权人按的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。的事项。在确定债务重组时应注意以下问题：在确定债务重组时应注意以下问题：（1 1）债务重组的前提是债务人发生了财务困

2、难）债务重组的前提是债务人发生了财务困难 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。能力按原定条件偿还债务的情况。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20232 2 2 2（2 2）债务重组的结果是债权人作出了让步）债务重组的结果是债权人作出了让步 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以人现在或者将来以低于低于重

3、组债务账面价值的金额或者价值偿重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。还债务。“债权人作出让步债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，必然有债务重组必然有债务重组利得利得，应将债务重组利得计入营业外收入。，应将债务重组利得计入营业外收入。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20233 3 3 3二、债务重组的方式二、债务重组的方式（一

4、）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务:包括以货币资金、存货、金融资产包括以货币资金、存货、金融资产（股票、债券、基金）、固定资产、长期股权投资、无形资产（股票、债券、基金）、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。等清偿债务。（二）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债（二）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。权人将债权转为股权。（三）修改其他债务条件：包括减少债务本金、减少债务利息（三）修改其他债务条件：包括减少债务本金、减少债务利息等。等。（四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合 4/6/20234/6/20234/6/20234/6/

5、20234 4 4 4【例例多选题多选题】20102010年年3 3月月3131日，甲公司应收乙公司的一笔日，甲公司应收乙公司的一笔货款货款700700万万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备150150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（方案中，属于甲公司债务重组的有（）。）。A.A.减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部

6、分立即以现金偿还B.B.减免减免100100万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还C.C.以公允价值为以公允价值为700700万元的无形资产偿还万元的无形资产偿还 D.D.以现金以现金200200万元和公允价值为万元和公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还【答案答案】AB AB【解析解析】选项选项C C和和D D均没有作出让步，所以不属于债务重组。均没有作出让步，所以不属于债务重组。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20235 5 5 5三、债务重组日的确定三、债务重组日的确定债务重组可能发生在债务债务重组可能发生在债务到期前到期

7、前、到期日到期日或或到期后到期后。债务重组日债务重组日=债务重组完成日债务重组完成日即债务人履行协议或法院裁定，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将将相关资产转让给债权人、将债务转为资本、修改后的偿债条件开始执行、办理有关债务解债务转为资本、修改后的偿债条件开始执行、办理有关债务解除手续除手续的日期。的日期。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20236 6 6 6【例例】债务重组日分别为？债务重组日分别为？甲企业欠乙企业货款甲企业欠乙企业货款10001000万元，到期日为万元，到期日为0707年年8 8月月5 5日。甲企日。甲企业发生财务困难，经协商，乙

8、企业同意甲企业以价值业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900900万元的万元的商品抵债。甲企业于商品抵债。甲企业于0707年年8 8月月2020日将商品运抵乙企业并办理有关日将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。债务解除手续。如果甲企业是分批将商品运往乙企业，最后一批运抵的日期如果甲企业是分批将商品运往乙企业，最后一批运抵的日期为为0707年年8 8月月3030日，且在这一天办理有关债务解除手续。日，且在这一天办理有关债务解除手续。如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于如果乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，甲企业于20072007年年8 8月月2525日办妥增资批准手

9、续并向乙企业出具出资证明。日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。如果乙企业同意甲企业以一项工程总造价为如果乙企业同意甲企业以一项工程总造价为900900万元的在建工万元的在建工程偿债，但要求甲企业继续按计划完成在建工程。程偿债，但要求甲企业继续按计划完成在建工程。0808年年6 6月月7 7日日工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续。工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续。【答答】0707年年8 8月月2020日、日、0707年年8 8月月3030日、日、0707年年8 8月月2525日、日、0808年年6 6月月7 7日日4/6/20234/6/20234/6/20234/6/2

10、0237 7 7 7第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务两种：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务两种：以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1 1债务人的会计处理债务人的会计处理借借:应付账款等应付账款等 贷贷:银行存款银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得账面价值账面价值公允价值公允价值4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20238 8 8 82 2债权人的会计处理债权人的会计处理借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失（借差）债务

11、重组损失（借差）贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）资产减值损失（贷差）账面价值账面价值公允价值公允价值4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20239 9 9 9 例例 甲企业于甲企业于206206年年1 1月月2020日销售一批材料给乙企业，不含日销售一批材料给乙企业，不含税价格为税价格为200 000200 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，按合同规定，乙企，按合同规定，乙企业应于业应于20062006年年4 4月月1 1日前偿付货款。日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期

12、限偿还债务，经双方协议于债务，经双方协议于7 7月月1 1日进行债务重组。债务重组协议规日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业定，甲企业同意减免乙企业30 00030 000元债务，余额用现金立即元债务，余额用现金立即偿清。偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了甲企业已为该项应收债权计提了20 00020 000元的坏账准备。元的坏账准备。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20231010101

13、0债务人债务人（乙企业）的账务处理：（乙企业）的账务处理：借：应付账款借：应付账款 234 000234 000贷：银行存款贷：银行存款 204 000204 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 30 00030 000债权人债权人（甲企业）的账务处理：（甲企业）的账务处理：借：银行存款借：银行存款 204 000204 000坏账准备坏账准备 20 00020 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 00010 000贷：应收账款贷：应收账款234 000234 0004/6/20234/6/20234/6/20234/6/202311111111 若债

14、权人若债权人(甲企业甲企业)为该项应收账款计提的坏账准备为为该项应收账款计提的坏账准备为4000040000元。元。债权人债权人(甲企业甲企业)的账务处理：的账务处理：借：银行存款借：银行存款 204 000204 000 坏账准备坏账准备 40 00040 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000234 000 资产减值损失资产减值损失 10 00010 0004/6/20234/6/20234/6/20234/6/202312121212（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1 1债务人的会计处理债务人的会计处理资产转让损益处理：资产转让损益处理：（1）抵债资产为）抵

15、债资产为存货存货的，应作的，应作视同销售视同销售处理，根据处理，根据“收入收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。同时结转相应的成本。（2）抵债资产为）抵债资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，其公允价值和账的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）抵债资产为）抵债资产为股票、债券等金融资产股票、债券等金融资产的，其公允价值和的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。账面价值的差额，计入投资收益。抵债资产抵债资产账面价值账面价值抵债

16、资产抵债资产公允价值公允价值应付债务应付债务账面价值账面价值资产转资产转让损益让损益债务重债务重组利得组利得以公允价值抵债以公允价值抵债4/6/20234/6/20234/6/20234/6/2023131313132 2债权人的会计处理债权人的会计处理借：受让的资产借：受让的资产 应交税费应交税费增（进）增（进）营业外支出营业外支出债务重组损失（借差）债务重组损失（借差）坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失（贷差）资产减值损失（贷差）账面价值账面价值公允价值公允价值4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202314141414 例例 甲公司欠乙公司购

17、货款甲公司欠乙公司购货款350 000350 000元。由于甲公司财务发元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于生困难，短期内不能支付已于207207年年5 5月月1 1日到期的货款。日到期的货款。207207年年7 7月月1 1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000200 000元，实际元，实际成本为成本为120 000120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为值税税率为17%17%。乙公司于乙公司于207

18、207年年8 8月月1 1日收到甲公司抵债的产品，并作为日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 00050 000元的坏元的坏账准备。账准备。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202315151515（1 1）债务人（甲公司）的账务处理：）债务人（甲公司）的账务处理：借：应付账款借：应付账款 350 000350 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000应交税费应交税费增（销）增（销）34 00034 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 116 0001

19、16 000借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000120 000贷：库存商品贷：库存商品 120 000120 000（2 2）债权人（乙公司）的账务处理：）债权人（乙公司）的账务处理：借：库存商品借：库存商品 200 000200 000 应交税费应交税费增（进）增（进）34 00034 000坏账准备坏账准备50 00050 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失66 00066 000贷：应收账款贷：应收账款 350 000350 0004/6/20234/6/20234/6/20234/6/202316161616 例例 甲公司于甲公司于205205年年1 1月月

20、1 1日销售给乙公司一批材料，价值日销售给乙公司一批材料，价值400 000400 000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于乙公司应于205205年年1010月月3131日前支付货款，日前支付货款，但至但至206206年年1 1月月3131日乙公司尚未支付货款。由于乙公司日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。财务发生困难，短期内不能支付货款。206206年年2 2月月3 3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为一台设备偿还债务。该项

21、设备的账面原价为350 000350 000元，已元，已提折旧提折旧50 00050 000元，设备的公允价值为元，设备的公允价值为360 000360 000元（假定企业元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。转让该项设备不需要交纳增值税）。甲公司对该项应收账款已提取坏账准备甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 00020 000元。抵债元。抵债设备已于设备已于206206年年3 3月月1010日运抵甲公司。假定不考虑该项债务日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。重组相关的税费。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202317171717（1 1）债务人（

22、乙公司）的账务处理：）债务人（乙公司）的账务处理：l固定资产转入清理固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 300 000300 000累计折旧累计折旧50 00050 000贷：固定资产贷：固定资产350 000350 000l债务重组债务重组 借：应付账款借：应付账款 400 000400 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理300 000 300 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 40 00040 000 营业外收入营业外收入处置固定资产利得处置固定资产利得 60 00060 0004/6/20234/6/20234/6/20234/6/202318181

23、818（2 2）债权人）债权人(甲公司甲公司)的账务处理的账务处理借：固定资产借：固定资产360 000360 000坏账准备坏账准备 20 00020 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 00020 000贷：应收账款贷：应收账款400 000400 0004/6/20234/6/20234/6/20234/6/202319191919 例例 甲公司于甲公司于206206年年7 7月月1 1日销售给乙公司一批产品，价值日销售给乙公司一批产品，价值450 000450 000元（包括应收取的增值税额），乙公司于元（包括应收取的增值税额），乙公司于206206年年7 7月月

24、1 1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于206206年年1212月月3131日日尚未支付货款。尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为债务。乙公司该股票的账面价值为400 000400 000元元(成本成本390 000390 000元，元，公允价值变动

25、公允价值变动10 00010 000元元)，当日的公允价值，当日的公允价值380 000380 000元。元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 00040 000元。元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与收账款；乙公司已将

26、应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。商业汇票或者应付款项有关的利息。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202320202020（1 1）债务人（乙公司）的账务处理：）债务人（乙公司）的账务处理：借：应付账款借：应付账款 450 000450 000 投资收益投资收益 20 00020 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 390 000390 000 交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 10 00010 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 70 00070 000借：公允价值变动损益借：公允

27、价值变动损益 10 00010 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 00010 000（2 2）债权人）债权人(甲公司甲公司)的账务处理的账务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产380 000380 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 30 00030 000坏账准备坏账准备 40 00040 000贷：应收账款贷：应收账款 450 000450 0004/6/20234/6/20234/6/20234/6/202321212121二、债务转为资本二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理借：应付账款借：应付账款贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本

28、溢价股本溢价营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理借：长期股权投资等借：长期股权投资等营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失坏账准备坏账准备贷：应收账款贷：应收账款 账面价值账面价值公允价值公允价值账面价值账面价值公允价值公允价值4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202322222222 例例206206年年7 7月月1 1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 00060 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协

29、商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1 1元元，乙公司以乙公司以20 00020 000股抵偿该项债务，股票每股市价为股抵偿该项债务，股票每股市价为2.52.5元元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 0002 000元。股票登元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202323232323（

30、1 1）债务人（乙公司）的账务处理）债务人（乙公司）的账务处理借：应付账款借：应付账款60 00060 000贷：股本贷：股本20 00020 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 00030 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10 00010 000（2 2）债权人）债权人(甲公司甲公司)的账务处理的账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资50 00050 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8 0008 000坏账准备坏账准备 2 0002 000贷：应收账款贷：应收账款60 00060 0004/6/20234/6/20234/6/20234/6

31、/202324242424三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权人以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权人应分别应分别不附或有条件不附或有条件的债务重组和的债务重组和附或有条件附或有条件的债务重组分的债务重组分别处理。别处理。或有应付金额，是指或有应付金额，是指依未来某种事项依未来某种事项出现而发生的支出。出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。未来事项的出现具有不确定性。如债务重组协议规定：将金山公司债务如债务重组协议规定：将金山公司债务1 000 1 000 000000元免元免除除200 000200 000元，剩余债务展期

32、两年，并按元，剩余债务展期两年，并按2%2%的年利率计收利的年利率计收利息。如该公司一年后盈利，则自第二年其将按息。如该公司一年后盈利，则自第二年其将按5%5%的利率计收的利率计收利息。利息。24 00024 000（800 0003%800 0003%）-或有应付金额或有应付金额4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202325252525（一）附或有条件的债务重组（一）附或有条件的债务重组 1 1、债务人的会计处理、债务人的会计处理借：应付账款借：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 预计负债预计负债 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得重组时：重组时

33、：符合符合预计负债确认条件预计负债确认条件的才予以确认。的才予以确认。以后每个期末：以后每个期末：按照预计负债确认和计量要求，确定其最佳按照预计负债确认和计量要求，确定其最佳估计数，所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损估计数，所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。益。到期时：到期时：或有应付金额没有发生的，应当冲销已确认的预计或有应付金额没有发生的，应当冲销已确认的预计负债，同时确认负债，同时确认营业外收入营业外收入。账面价值账面价值公允价值公允价值4/6/20234/6/20234/6/20234/6/2023262626262 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理借

34、：应收账款借：应收账款债务重组债务重组营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失坏账准备坏账准备贷：应收账款贷：应收账款涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后的债权！计入重组后的债权！原因：原因：或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。公允价值公允价值账面价值账面价值4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202327272727（二）不附或有条件的债务重组（二）

35、不附或有条件的债务重组 1 1、债务人的会计处理、债务人的会计处理借：应付账款借：应付账款贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失坏账准备坏账准备贷：应收账款贷：应收账款 账面价值账面价值公允价值公允价值账面价值账面价值公允价值公允价值4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202328282828 例例 甲公司甲公司206206年年1212月月3131日应收乙公司票据的账面余额为日应收乙公司票据的账面余额为6

36、5 40065 400元，其中，元，其中，5 4005 400元为累计未付的利息，票面年利率元为累计未付的利息，票面年利率4%4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于206206年年1212月月3131日前支付的应付票据。日前支付的应付票据。经双方协商，于经双方协商，于207207年年1 1月月5 5日进行债务重组。甲公司同日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至意将债务本金减至50 00050 000元；免去债务人所欠的全部利息；元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从将利率从4%4%降低到降低到2%2%，并将债务到期日延至，并将债务到

37、期日延至208208年年1212月月3131日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了公司已为该项应收款项计提了5 0005 000元坏账准备。元坏账准备。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202329292929（1 1）债务人乙公司的账务处理：）债务人乙公司的账务处理：207207年年1 1月月5 5日债务重组日：日债务重组日：借：应付账款借：应付账款 65 40065

38、400贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 50 00050 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 15 40015 400207207年年1212月月3131日支付利息：日支付利息：借：财务费用借：财务费用 1 0001 000贷：银行存款贷：银行存款 （50 0002%50 0002%）1 0001 000208208年年1212月月3131日偿还本金和最后一年利息：日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 50 00050 000财务费用财务费用 1 0001 000贷：银行存款贷：银行存款 51 00051 0004/6/20234/6/20

39、234/6/20234/6/202330303030（2 2）债权人甲公司的账务处理：）债权人甲公司的账务处理：207207年年1 1月月5 5日债务重组日：日债务重组日：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 50 00050 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 40010 400坏账准备坏账准备 5 0005 000贷：应收账款贷：应收账款 65 40065 400207207年年1212月月3131日收到利息：日收到利息：借：银行存款借：银行存款1 0001 000贷：财务费用贷：财务费用 （50 0002%50 0002%）1 0001 000208208年年1

40、212月月3131日收到本金和最后一年利息：日收到本金和最后一年利息：借：银行存款借：银行存款 51 00051 000贷：财务费用贷：财务费用 1 0001 000应收账款应收账款 50 00050 0004/6/20234/6/20234/6/20234/6/202331313131 例例 关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（有（）。）。A.A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权务

41、条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。B.B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C.C.修改其他债务条件的，债务人应

42、当将修改其他债务条件后债务的修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D.D.或有应付金额一定计入将来应付金额中或有应付金额一定计入将来应付金额中E.E.债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额 答答BDE BDE 4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202332323232四、以上三种方式的组合方式

43、四、以上三种方式的组合方式（1 1）债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转）债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人债务人应应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；涉及延期还享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。（2 2）债权人债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公

44、应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。额计入当期损益。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202333333333支付的现金支付的现金转让的非现金资产公允价值转让的非现金资产公允价值债权人享有股份的公允价值债权人享有股份的公允价值修改其他债务条件修改其他债务条件4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202334343434【例例】甲公

45、司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料5050万元（含税），由于财万元（含税），由于财务困难无法归还，务困难无法归还，20072007年年1212月月1010日进行债务重组。重组协议日进行债务重组。重组协议规定，甲公司用银行存款清偿规定，甲公司用银行存款清偿1010万元；另外用一辆汽车抵偿万元；另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值债务，该汽车原值1515万元，已提折旧万元，已提折旧5 5万元，公允价值万元，公允价值9 9万元，万元，未计提固定资产减值准备；同时约定，未计提固定资产减值准备；同时约定，1 1年后再支付年后再支付2525万元。万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设

46、乙公司甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备对应收账款已计提坏账准备5 5万元。万元。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202335353535甲公司（债务人）的会计处理甲公司（债务人）的会计处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 1010 累计折旧累计折旧 5 5 贷：固定资产贷：固定资产 1515借：应付账款借：应付账款 5050 营业外支出营业外支出资产转让损失（资产转让损失（10-910-9）1 1 贷：银行存款贷：银行存款 1010 固定资产清理固定资产清理 1010 应付账款应付账款债务重组债务重组 2525 营业外收入营

47、业外收入债务重组收益（债务重组收益（50-10-9-2550-10-9-25）6 6 4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202336363636乙公司（债权人）的会计处理乙公司（债权人）的会计处理 借：银行存款借：银行存款 1010 固定资产固定资产 9 9 应收账款应收账款债务重组债务重组 2525 坏账准备坏账准备 5 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1 1 贷：应收账款贷：应收账款 50 50 4/6/20234/6/20234/6/20234/6/2023373737371 1债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：债务人应当在附注中披露

48、与债务重组有关的下列信息：（1 1）债务重组方式。）债务重组方式。（2 2）确认的债务重组利得总额。）确认的债务重组利得总额。（3 3）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。加额。（4 4）或有应付金额。）或有应付金额。（5 5）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。值的确定方法及依据。第三节第三节 债务重组的披露债务重组的披露4/6/20234/6/20234/

49、6/20234/6/2023383838382 2债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：（1 1）债务重组方式。）债务重组方式。（2 2）确认的债务重组损失总额。）确认的债务重组损失总额。（3 3）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。人股份总额的比例。（4 4）或有应收金额。）或有应收金额。（5 5）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。值的确定方法及依据。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202339393939