(精品)第1章外币折算.ppt

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1、本本本本 章章章章 内内内内 容容容容第一节第一节 外币业务概述外币业务概述 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20231 1 1 1第一节第一节第一节第一节 外币业务概述外币业务概述外币业务概述外币业务概述一、外币、外汇与外币交易一、外币、外汇与外币交易1 1、外币外币：外国货币的简称，本国货币以外的其他国家和地：外国货币的简称，本国货币以外的其他国家和地区的货币。区的货币。在会计上，指记账本位币以外的其他货币。在会计上，指记账本位币以外的其他货币。2 2、外汇外汇：指以外

2、国货币表示的可用以国际结算的支付手段指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容和资产。外汇包括的内容具体有：具体有：(1)(1)外国货币外国货币，它包括纸币和铸币。它包括纸币和铸币。(2)(2)外币支付凭证外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。凭证。(3)(3)外币有价证券外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、股票、息它包括政府债券、公司债券、股票、息票等。票等。(4)(4)其他外汇资产。其他外汇资产。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20232 2 2 23 3、外币交易外币交易：以外币计价或结算

3、的交易。主要包括企业购：以外币计价或结算的交易。主要包括企业购买或销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资买或销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金以及其他以外币计价或者结算的交易。金以及其他以外币计价或者结算的交易。外币折算外币折算是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。二、汇率二、汇率“汇率汇率”即外汇汇率或外汇汇价，是一国货币兑换另一国货即外汇汇率或外汇汇价，是一国货币兑换另一国货币的币的比率比率，是以一种货币表示另一种货币的价格。由于世界，是以一种货币表示另一种货币的价格。由于世界各国货币的名称不同，币值不一，所以

4、一国货币对其他国家各国货币的名称不同，币值不一，所以一国货币对其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。的货币要规定一个兑换率，即汇率。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20233 3 3 3汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。直接标价法直接标价法是以一定单位的外国货币可以兑换多少单位的本是以一定单位的外国货币可以兑换多少单位的本国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1 1美元美元=8.2=8.2元人元人民币。民币。间接标价法间接标价法是以一定单位的本国货币可以兑换多少单位的外是以一定单位

5、的本国货币可以兑换多少单位的外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1 1元人民币元人民币=0.122=0.122美元。美元。目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。美国和英国目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。美国和英国等少数国家采用间接标价法。等少数国家采用间接标价法。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20234 4 4 4第二节第二节第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、外币账户的设置及外币交易的核算程序一、外币账户的设置及外币交易的核算程序（一）外币账户的设置（一）

6、外币账户的设置外币现金、外币存款、外币债权、外币债务外币现金、外币存款、外币债权、外币债务（二）外币核算的基本程序（二）外币核算的基本程序1.1.初始确认。企业发生外币交易的，应在初始确认时，采初始确认。企业发生外币交易的，应在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生金额；也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。日即期汇率近似的汇率折算。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20235 5 5 5 即期汇率即期汇率，通常是指中国人民

7、银行公布的当日人民币外，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。（银行买入汇率与卖出汇率之间的平均数。汇牌价的中间价。（银行买入汇率与卖出汇率之间的平均数。）即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。或加权平均汇率等。企业通常应采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，企业通常应采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。4/6/2023

8、4/6/20234/6/20234/6/20236 6 6 62.2.资产负债表日及结算日的调整资产负债表日及结算日的调整 各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益汇兑损益，计入当期损，计入当期损益。益。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20237 7 7 7二、记账本位币的确定二、记账本位币的确定记账本位币记账本位币，是指企业经营所处的主

9、要经济环境中的货币。，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境。使主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境。使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。例如，用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内,因此一般因此一般以人民币作为记账本位币。以人民币作为记账本位币。我国我国会计法会计法规定：我国境内企业通常应选择规定：我国境内企业通常应选择人民币人民币作为记作为记账本位币。账本位币。注：业务收支以注：业务收支以人民币以外的货币

10、人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。民币。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20238 8 8 8u企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务的销售价格商品和劳务的销售价格，通常以该货币，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货

11、币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币融资活动获得的货币以及以及保存从经营活动中收取款项所保存从经营活动中收取款项所使用的货币使用的货币。u企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。所处的主要经济环境发生重大变化。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20239 9 9 9 例如，国内甲公司为外贸自营出口企业，超过例如，国内甲公司为外贸自营出口企业，超过8080的营业收的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，入来自向欧

12、盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择司应选择欧元欧元作为记账本位币。作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、如果甲公司除厂房设施、3030的的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及及7070以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定甲公以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定甲公司的记账本位币是欧元。司的记账本位币是欧元。但是，如果甲公司但是，如果甲公司95%95%以上的人工成本、原材料及相

13、应的厂以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且甲公的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且甲公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，甲公司可以确司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，甲公司可以确定其记账本位币为定其记账本位币为人民币人民币。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202310101010 又如，乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材又如，乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部

14、来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亚某银行借款大利亚某银行借款1010亿澳元，期限为亿澳元，期限为2020年，该借款是乙公司当年，该借款是乙公司当期流动资金净额的期流动资金净额的4 4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，营

15、所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，乙公司应当以乙公司应当以澳元澳元作为记账本位币。作为记账本位币。需要说明的是，在确定企业的记账本位币时，上述因素的需要说明的是，在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。但是，这并不能说明企业管理当局可以根实际情况进行判断。但是，这并不能说明企业管理当局可以根据需要随意选择记账本位币，企业管理当局根据实际情况确定据需要随意选择记账本位币，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。的记账本位币只有一种货币。企业选择

16、的记账本位币一经确定，企业选择的记账本位币一经确定，不得改变不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。经济环境发生重大变化。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202311111111【例例1 1】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（是（）。）。A A该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B B该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C C该企业的编报

17、货币为欧元该企业的编报货币为欧元D D该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币【答案答案】C C【解析解析】外币是企业记账本位币以外的货币外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报；编报的财务报表应当折算为人民币。表应当折算为人民币。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202312121212【例例2 2】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（）A A该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算币进行商品和劳务的计价和结算 B B该货币主要影响商品和劳

18、务所需人工、材料和其他费该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 C C融资活动获得的货币融资活动获得的货币 D D影响当期汇兑差额数额的大小影响当期汇兑差额数额的大小 E E保存从经营活动中收取款项所使用的货币保存从经营活动中收取款项所使用的货币【答案答案】ABCE ABCE 4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202313131313三、外币业务的日常账务处理三、外币业务的日常账务处理（一）外币兑换业务的账务处理（一）外币兑换业务的账务处理（1 1）企业向银行）企业向银行买入买入外币外

19、币借：银行存款借：银行存款外币（即期汇率）外币（即期汇率）财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款人民币（卖出价）人民币（卖出价）（2 2）企业向银行）企业向银行卖出卖出外币外币借：银行存款借：银行存款人民币人民币(买入价）买入价）财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款外币（即期汇率）外币（即期汇率）4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202314141414【例例3 3】甲公司从银行购入甲公司从银行购入1 1万欧元，当日银行卖出价为万欧元，当日银行卖出价为1 1欧欧元等于元等于1111元人民币；当日即期汇率（中间价）为元人民币；当日即期汇率（中间价）为1 1欧元等于

20、欧元等于10.710.7元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款欧元户（欧元户（110.7110.7）10.710.7 财务费用财务费用 0.30.3 贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（111111）11114/6/20234/6/20234/6/20234/6/202315151515【例例4 4】甲公司将甲公司将5 5万美元到银行兑换为人民币，当日银行买万美元到银行兑换为人民币，当日银行买入价为入价为1 1美元等于美元等于7.557.55元人民币；当日即期汇率（中间价）元人民币；当日即期汇率（中间价）为为1 1美元等于美元等于7.607.60元人民币。元人民币。借：银行存款借：银

21、行存款人民币（人民币（57.5557.55）37.7537.75 财务费用财务费用 0.250.25 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（57.657.6）38384/6/20234/6/20234/6/20234/6/202316161616（二）外币购销业务的账务处理（二）外币购销业务的账务处理外币购销业务发生时，企业应按当日即期汇率或即期汇率的近外币购销业务发生时，企业应按当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为记账本位币金额记账。似汇率折合为记账本位币金额记账。1 1、外币购进业务外币购进业务【例例5 5】甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账本位币。甲公司为增值税一般纳税人，人民

22、币作为记账本位币。20072007年年3 3月月1212日，从美国乙公司购入材料日，从美国乙公司购入材料500500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4 4 000000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 1美元等于美元等于7.67.6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为1 520 0001 520 000元人民币（元人民币（10%10%税率），支付进口增值税为税率），支付进口增值税为2 842 0002 842 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支。元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支。借：原材料借：原材料 （买价（买价+关税关税）16 720 0

23、0016 720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 842 4002 842 400 贷：应付账款贷：应付账款美元户（美元户（50040007.650040007.6）15 200 15 200 000 000 银行存款银行存款人民币户人民币户 4 362 4004 362 400 4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202317171717【例例6 6】甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共共100100万美元（款项未付）；关税及境内运费共万美元（款项未付）；关税及境内运费共1515

24、万元人民万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为币（已用人民币支付）。当日即期汇率为1 1美元等于美元等于8.18.1元人元人民币。有关账务处理如下：民币。有关账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 825825 贷：应付账款贷：应付账款美元户（美元户（1008.11008.1）810810 银行存款（用人民币支付的关税等）银行存款（用人民币支付的关税等）15154/6/20234/6/20234/6/20234/6/2023181818182 2、外币销售业务、外币销售业务【例例7 7】20072007年年4 4月月3 3日甲公司出口商品一批，共日甲公司出口商品一批，共300300万美元

25、万美元（款项未收），当日即期汇率为（款项未收），当日即期汇率为1 1美元等于美元等于7.657.65元人民币。元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：借：应收账款借：应收账款美元户（美元户（3007.653007.65）2 2952 295 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 2 2952954/6/20234/6/20234/6/20234/6/202319191919（三）外币借款业务的账务处理（三）外币借款业务的账务处理企业借入外币时，均按发生当日即期汇率或即期汇率的近似企业借入外币时，均按发生当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为记账本位

26、币金额记账，同时按借入的外币金额登汇率折合为记账本位币金额记账，同时按借入的外币金额登记相关外币账户。记相关外币账户。【例例8 8】甲公司从银行借入甲公司从银行借入10001000万美元（借期万美元（借期6 6个月），当日个月），当日即期汇率为即期汇率为1 1美元等于美元等于8.18.1元人民币。有关账务处理如下：元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（10008.110008.1）81008100 贷：短期借款贷：短期借款美元户（美元户（10008.110008.1）81008100 4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202320202020

27、（四）接受外币资本投资的账务处理（四）接受外币资本投资的账务处理 根据根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见问题的执行意见（工商外企字（工商外企字2006 812006 81号），号），外商投资外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使，不再使用合同汇率也不使用与即期汇率近似的汇率。用合同汇率也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的与其相对应的资产类科目资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额

28、，资产类科目在期末仍分别货币性入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。项目与非货币性项目处理。虽然虽然“实收资本实收资本”账户的金额不能反映股权比例，但并账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。包括在合同中。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202321212121【例例9 9】甲公司接受外商投资，收到甲公司接受外商投资，收到400400万美元，当日即期汇万美元，当日即期汇率为率为1 1美元等于美元等于8.18.1元人民币。按照

29、投资协议约定汇率为元人民币。按照投资协议约定汇率为1 1美美元等于元等于8.38.3元人民币。有关账务处理如下：元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（4008.14008.1）32403240 贷：实收资本贷：实收资本外商外商 324032404/6/20234/6/20234/6/20234/6/202322222222（二）资产负债表日及结算日的调整（二）资产负债表日及结算日的调整1.1.外币货币性项目：外币货币性项目：外币货币性项目外币货币性项目，通常包括企业持有的外币货币资金、将以，通常包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以

30、固定或可确定的固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的债务。例如，库存现金、银行存款、应收账外币金额偿付的债务。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计

31、入前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益当期损益（财务费（财务费用）。用）。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202323232323【例例1010】承接承接【例例7 7】，4 4月月3030日未收到货款，当日即期汇日未收到货款，当日即期汇率率1 1美元美元=7.6=7.6人民币，人民币，5 5月月2020日收到货款，当日兑换成人民币，日收到货款，当日兑换成人民币，1 1美元美元=7.62=7.62人民币。人民币。借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 150 000 150 000 贷：应收账款贷：应收账款美元户（乙公司）美元户（乙公司）150 000150 0

32、00借：银行存款借：银行存款人民币人民币 22 860 00022 860 000 贷：应收账款贷：应收账款美元户（乙公司）美元户（乙公司）22 800 00022 800 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 60 00060 0004/6/20234/6/20234/6/20234/6/202324242424应收账款应收账款应收账款应收账款美元户（乙公司）美元户（乙公司）美元户（乙公司）美元户（乙公司）日期摘要借方贷方余额人民币人民币美元美元人民币人民币美元美元人民币人民币美元美元43销售商品销售商品22,950,0003,000,00022,950,0003,000,000430期

33、末折算期末折算150,00022,800,0003,000,000430本月合计本月合计22,950,0003,000,000150,00022,800,0003,000,000430累计累计22,950,0003,000,000150,00022,800,0003,000,00052022,800,0003,000,0000 00 04/6/20234/6/20234/6/20234/6/202325252525【例例1111】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。月计算汇兑损益。5 5月月2020日对外销售产品发生应收账

34、款日对外销售产品发生应收账款500500万欧万欧元，当日的市场汇率为元，当日的市场汇率为l l欧元欧元=10=103030人民币元。人民币元。5 5月月3131日的市日的市场汇率为场汇率为1 1欧元欧元=10=102828人民币元；人民币元；6 6月月1 1日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=10103232人民币元；人民币元；6 6月月3030日的市场汇率为日的市场汇率为1 1欧元欧元=10=103535人民币人民币元。元。7 7月月1010日收到该应收账款，当日市场汇率为日收到该应收账款，当日市场汇率为l l欧元欧元=10=103434人民币元。该应收账款人民币元。该应收账款6 6

35、月份应当确认的汇兑收益为月份应当确认的汇兑收益为()()。（20072007年考题）年考题）A A-l0-l0万元万元 B B1515万元万元 C C2525万元万元 D D3535万元万元 【答案答案】D D【解析解析】该应收账款该应收账款6 6月份应当确认的汇兑收益月份应当确认的汇兑收益=500=500（10.35-10.2810.35-10.28）=35=35万元万元 4/6/20234/6/20234/6/20234/6/2023262626262.2.外币非货币性项目外币非货币性项目 非货币性项目非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股

36、权投资、交易性金融资产期股权投资、交易性金融资产(股票、基金股票、基金)、固定资产、无、固定资产、无形资产等。形资产等。（1 1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，记账本位币金额，不产生汇兑差额不产生汇兑差额。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202327272727【例例1212】某外商投资企业的记账本位币是人民币。某外商投资企业的记账本位币是人民币。20072007年年8 8月月1515日，进口

37、一台机器设备，设备价款日，进口一台机器设备，设备价款500 000500 000美元，尚美元，尚未支付，当日的即期汇率为未支付，当日的即期汇率为1 1美元美元7.87.8元人民币。元人民币。20072007年年8 8月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为l l美元美元7.97.9元人民币。假定不考虑元人民币。假定不考虑其他相关税费，该项设备属于企业的固定资产，在购入时其他相关税费，该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币已按当日即期汇率折算为人民币3 900 0003 900 000元。由于元。由于“固固定资产定资产”属于非货币性项目，因此，属于非货币性项目，因此，2

38、0072007年年8 8月月3131日，不日，不需要按当日即期汇率进行调整。需要按当日即期汇率进行调整。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202328282828(2)(2)由于存货在资产负债表日采用由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低计计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。时应当考虑汇率变动的影响。【例例1313】甲公司以人民币为记账本位币。甲公司以人民

39、币为记账本位币。207207年年1111月月2020以以每台每台2 0002 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号号H H商品商品1010台，并于当日支付了相应货款台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美假定甲公司有美元存款元存款)。207207年年1212月月3131日，已售出日，已售出H H商品商品2 2台，国内市场台，国内市场仍无仍无H H商品供应，但商品供应，但H H商品在国际市场的价格已降至每台商品在国际市场的价格已降至每台1 1 950950美元。美元。1111月月2020日的即期汇率是日的即期汇率是1 1美元美元7.87.

40、8元人民币，元人民币，1212月月3131日的汇率是日的汇率是1 1美元美元7.97.9元人民币。假定不考虑增值税元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。等相关税费。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202329292929甲公司应作会计分录如下：甲公司应作会计分录如下：1111月月2020，购入，购入H H商品，商品，借：库存商品借：库存商品H 156 000H 156 000 贷：银行存款贷：银行存款 156 000156 0001212月月3131日，由于库存日，由于库存8 8台台H H商品市场价格下跌，表明其可变商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货

41、跌价准备，现净值低于成本，应计提存货跌价准备，借：资产减值损失借：资产减值损失 1 5601 560 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 5601 560 2 00087 2 0008781 9508781 950879 91 5601 560元元(人民币人民币)4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202330303030（3 3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性目，如）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再

42、与原记价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。其差额作为公允价值变动损益，记账本位币金额进行比较。其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。入当期损益。【例例1414】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。207207年年1212月月1010日以每股日以每股l.5l.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B B股股10 00010 000股作为股作为交易性金融资产，当日汇率为交易性金融资产，当日汇率为l l美元美元=7.6=7.6元人民币，款项已元人民币，款项已付。付。207207年年1212月月3131日，由于市价变动，当月购入

43、的乙公司日，由于市价变动，当月购入的乙公司B B股的市价变为每股股的市价变为每股1 1美元，当日汇率为美元，当日汇率为l l美元美元=7.65=7.65元人民元人民币。假定不考虑相关税费的影响。币。假定不考虑相关税费的影响。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/20233131313120207 7年年1212月月5 5日，该公司应对上述交易应作以下处理：日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 (1.5(1.510 00010 0007.6)114 0007.6)114 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 1l4 0001l4 000

44、根据根据企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量，交易性金融资产以交易性金融资产以公允价值公允价值计量。由于该项交易性金融资产是计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500(76 500(即即1 110 10 0000007.65)7.65)入账，与原账面价值入账，与原账面价值

45、114 000114 000元的差额为元的差额为37 50037 500元人元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 37 50037 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 37 50037 5004/6/20234/6/20234/6/20234/6/202332323232 37 50037 500元人民币既包含甲公司所购乙公司元人民币既包含甲公司所购乙公司B B股股票公允价股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响

46、。20208 8年年1 1月月1010日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司B B股股票按当日市股股票按当日市价每股价每股l.2l.2美元全部售出，所得价款为美元全部售出，所得价款为1200012000美元，按当日汇美元，按当日汇率率l l美元美元=7.7=7.7元人民币折算为人民币金额为元人民币折算为人民币金额为92 40092 400元。与其元。与其原账面价值人民币金额原账面价值人民币金额76 50076 500元的差额为元的差额为15 90015 900元人民币，元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资投资收益收

47、益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款借：银行存款美元美元 (1.2(1.210 00010 0007.7)92 4007.7)92 400 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产(114 000-37 500)76500(114 000-37 500)76500 投资收益投资收益 15 90015 9004/6/20234/6/20234/6/20234/6/202333333333一、境外经营记账本位币的确定一、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义（一）境外经营的含义1 1、子公司、合营企业、子公司、合营企业 联

48、营企业、分支机构联营企业、分支机构2 2、子公司、合营企业、子公司、合营企业 联营企业、分支机构联营企业、分支机构在境外在境外在境内，但采用的记在境内，但采用的记账本位币不同于企业账本位币不同于企业第三节第三节第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算外币财务报表折算外币财务报表折算4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202334343434 境外经营境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的因素。同时，由于境外虑企业选择确定记账本位币需要考虑的因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联

49、营企业合营企业或者分支机构，因此，经营是企业的子公司、联营企业合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：系：1 1境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性自主性。如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，该境如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性。境外经营不能如果境外经营所从事的活动

50、拥有极大的自主性。境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。2 2境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有占有较大比重较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。4/6/20234/6/20234/6/20234/6/202335353535