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1、分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析分行业稽查分行业稽查分行业稽查是税务机关对特定行业的纳税情况分行业稽查是税务机关对特定行业的纳税情况实施的重点稽查，是税收专项稽查的重要组成实施的重点稽查，是税收专项稽查的重要组成部分，也是税收精细化管理的重要内容。部分，也是税收精细化管理的重要内容。1。同行业生产工艺流程相同，相互之间联系同行业生产工艺流程相同，相互之间联系密切。通过剖析问题，举一反三，可以触类旁密切。通过剖析问题，举一反三，可以触类旁通，能够简单、快捷查出问题，提高稽查效率，通，能够简单、快捷查出问题，提高稽查效率，减少税收成本减少税收成本2。行业企业间市场取向相同，跨地域企业联

2、行业企业间市场取向相同，跨地域企业联系较为紧密，经营业务具有相关性和兼容性。系较为紧密，经营业务具有相关性和兼容性。通过行业稽查，可以多渠道地发现行业内部间通过行业稽查，可以多渠道地发现行业内部间的税收违法问题，从个案延伸到全行业，由点的税收违法问题，从个案延伸到全行业，由点及面，掌握行业税收违法规律，做到对症下药，及面，掌握行业税收违法规律，做到对症下药，有的放矢。通过剖析问题，举一反三，可以触有的放矢。通过剖析问题，举一反三，可以触类旁通，能够简单、快捷查出问题，提高稽查类旁通，能够简单、快捷查出问题，提高稽查效率，减少税收成本效率，减少税收成本稽查执法面临的难题稽查执法面临的难题1.稽查

3、取证难稽查取证难.吃一堑长一智吃一堑长一智,手段更隐手段更隐蔽蔽2.审理定性难审理定性难.要依法办事要依法办事,又要顾及税源培植又要顾及税源培植,承受能力地方利益承受能力地方利益3.处罚执行难处罚执行难.远走高飞远走高飞,及时改制及时改制4.移送定罪难移送定罪难.与司法部门办案的取证角与司法部门办案的取证角度要求不同度要求不同,导致证据不完整不充分导致证据不完整不充分.分行业稽查执法讲座分行业稽查执法讲座培训目的培训目的运用典型真实的案例，分析稽查运用典型真实的案例，分析稽查执法的现状执法的现状,解剖稽查难点，讲述分行解剖稽查难点，讲述分行业稽查方法业稽查方法,以提高稽查能力以提高稽查能力,增

4、强法增强法制观念制观念,规范稽查执法行为规范稽查执法行为分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析帐薄资料有别文件柜帐薄资料有别文件柜,场地检查权有别搜查权场地检查权有别搜查权应当正确行使稽查执法权限应当正确行使稽查执法权限基本案情：基本案情：2004年年8月月27日，日，W市国税稽查局接到署名举报，称市国税稽查局接到署名举报，称W市某女士用品有限公市某女士用品有限公司销售产品不入帐司销售产品不入帐,大量的帐外资料存在财务经理的笔记本中大量的帐外资料存在财务经理的笔记本中.(要求奖金要求奖金).稽查人员首稽查人员首先检查了笔记本先检查了笔记本,发现举报基本属实发现举报基本属实.因当时未带相关

5、拷贝工具因当时未带相关拷贝工具,就将其笔记本与其它财就将其笔记本与其它财务资料一起开列在调帐清单上务资料一起开列在调帐清单上,拟调回局里进行检查拟调回局里进行检查.其间其间,趁税务人员不备趁税务人员不备,财务经理将财务经理将笔记本带走笔记本带走,此时此时,税务人员对能否搜查其公司部分房间产生争议税务人员对能否搜查其公司部分房间产生争议,约约10分钟后经理回来分钟后经理回来,但电脑中相关资料已被删除但电脑中相关资料已被删除.焦点问题焦点问题:1稽查人员能否调取存有帐务资料的微机稽查人员能否调取存有帐务资料的微机,文件柜文件柜,办公桌等办公桌等?2能否检查纳税人的私人居住场所能否检查纳税人的私人居

6、住场所?法理分析法理分析:分行业案例分行业案例检查权限分析检查权限分析1.doc应对策略应对策略:分行业案例分行业案例应对策略应对策略.doc案例案例分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析基本案情基本案情:分行业案例分行业案例没亮检查证没亮检查证官司遭败诉官司遭败诉.doc争议焦点：争议焦点：从本案内容看，税务机关对李某未按规定办理税务登记进行的处罚，从本案内容看，税务机关对李某未按规定办理税务登记进行的处罚，对其偷税的认定，对有关执法文书的制作和送达，以及取得的证据，均是合法有对其偷税的认定，对有关执法文书的制作和送达，以及取得的证据，均是合法有效的，法院对此没有提出疑问。争议的焦点是

7、税务稽查人员在实施检查时，效的，法院对此没有提出疑问。争议的焦点是税务稽查人员在实施检查时，没有出示税务检查证，是不是滥用了职权。没有出示税务检查证，是不是滥用了职权。法理分析：法理分析：根据根据税收征管法税收征管法第五十九条规定，第五十九条规定，税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。由此可见，未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。由此可见，税务人员对纳税户进行税务检查时，出示检查证是非常必要的，根据法律的有税务人员

8、对纳税户进行税务检查时，出示检查证是非常必要的，根据法律的有关规定，税务检查是一种要式行政行为，必须出示检查证和检查通知书，关规定，税务检查是一种要式行政行为，必须出示检查证和检查通知书，才能被确认为合法的行政行为，否则就是不合法的行政行为才能被确认为合法的行政行为，否则就是不合法的行政行为应对策略应对策略:1在制作在制作税务检查笔录税务检查笔录时注明税务人员在税务检查时是否出示过税时注明税务人员在税务检查时是否出示过税务检查证，然后由稽查对象在笔录上签字或者盖章，务检查证，然后由稽查对象在笔录上签字或者盖章，2制作统一的亮证检查文书制作统一的亮证检查文书,由纳税人签字由纳税人签字,以证明通知

9、书以证明通知书,检查证的出示检查证的出示未亮检查证未亮检查证官司遭败诉官司遭败诉案例案例2稽查处理处罚篇案例案例县级稽查局有没有处罚权县级稽查局有没有处罚权?基本案情:法理分析法理分析:第九条税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并第九条税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。骗税、抗税案件的查处。国家税务总局关于稽查局有关执法权限的批复国家税务总局关于稽查局有关执法权限的批复(国税函国税函2003561号号)

10、税收征收管理法税收征收管理法及其实施细则中规定应当经县以上税务局（分局）局长批准后实施及其实施细则中规定应当经县以上税务局（分局）局长批准后实施的各项权力，各级税务局所属的稽查局局长无权批准。的各项权力，各级税务局所属的稽查局局长无权批准。解读解读:该全力是指扣押、查封权力等，并未明确规定稽查局没有独立的处理、处罚权该全力是指扣押、查封权力等，并未明确规定稽查局没有独立的处理、处罚权.国家税务总局关于稽查局职责问题的（国税函国家税务总局关于稽查局职责问题的（国税函2003140号）号）中华人民共和国税收征管法实施细则中华人民共和国税收征管法实施细则第九条第二款规定第九条第二款规定“国家税务总局

11、应当明确划国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。”为了切实贯彻这一规定，保证税收征管改革为了切实贯彻这一规定，保证税收征管改革的深化与推进，科学合理地确定稽查局和其它税务机构的职责，国家税务总局正在调查论的深化与推进，科学合理地确定稽查局和其它税务机构的职责，国家税务总局正在调查论证具体方案。在国家税务总局统一明确之前，各级稽查局现行职责不变。稽查局的现行职证具体方案。在国家税务总局统一明确之前，各级稽查局现行职责不变。稽查局的现行职责是指：稽查业务管理、税务检查和税收违法案件查处；凡需要对纳税人、扣缴义务人进责是指：稽查业务管理、税

12、务检查和税收违法案件查处；凡需要对纳税人、扣缴义务人进行账证检查或者调查取证，并对其税收违法行为进行税务行政处理（处罚）的执法活动，行账证检查或者调查取证，并对其税收违法行为进行税务行政处理（处罚）的执法活动，仍由各级稽查局负责。仍由各级稽查局负责。稽查取证篇案例案例42005.85败诉，因举证逾期败诉，因举证逾期基本案情：基本案情：2003年年2月月18日，某日，某县国税局县国税局根据稽根据稽查局查处某制砖厂的情况，对其所偷税款作出了罚查局查处某制砖厂的情况，对其所偷税款作出了罚款款1倍的决定。制砖厂接到处罚决定书后，认为国税倍的决定。制砖厂接到处罚决定书后，认为国税机关的处罚畸重，于机关的

13、处罚畸重，于3月月8日向县人民法院提起诉讼。日向县人民法院提起诉讼。法院受理后，于法院受理后，于3月月18日将起诉状副本、载明被告举日将起诉状副本、载明被告举证期限和逾期举证法律后果的应诉通知书等，送达证期限和逾期举证法律后果的应诉通知书等，送达县国税局法定代表人签收。由于县国税局具体经办县国税局法定代表人签收。由于县国税局具体经办发票违章案件的税务人员出差，整个案卷材料拿不发票违章案件的税务人员出差，整个案卷材料拿不出来，直到出来，直到4月月4日，县国税局才将其作出处罚决定日，县国税局才将其作出处罚决定的证据和依据提交法院。的证据和依据提交法院。判决结果：判决结果：一审法院审理认为，县国税局

14、本应于一审法院审理认为，县国税局本应于2003年年3月月28日前举证，而直到日前举证，而直到4月月4日才向法院提日才向法院提交其作出处罚决定的证据和依据，超过法定举证期交其作出处罚决定的证据和依据，超过法定举证期限且无正当理由。因此，法院判决县国税局撤销其限且无正当理由。因此，法院判决县国税局撤销其作出的处罚决定。作出的处罚决定。个人观点：个人观点：判决后，有的判决后，有的税务人员认为，县国税局作出税务人员认为，县国税局作出的处罚决定事实清楚，证据充的处罚决定事实清楚，证据充分，程序合法，处罚适当，适分，程序合法，处罚适当，适用法律依据准确，在行政诉讼用法律依据准确，在行政诉讼中有延期举证的事

15、实，是具体中有延期举证的事实，是具体经办发票违章案件的税务人员经办发票违章案件的税务人员出差所致，因此判决国税机关出差所致，因此判决国税机关败诉，法院有偏袒原告之嫌。败诉，法院有偏袒原告之嫌。问题：问题：县稽查局有没有处罚权？县稽查局有没有处罚权？稽查取证篇2005.86法理分析：法理分析：一审法院作出的撤销判决是正确的一审法院作出的撤销判决是正确的第一，在税务行政诉讼中，税务机关应当承担举证责任。第一，在税务行政诉讼中，税务机关应当承担举证责任。行政诉讼法行政诉讼法第第32条规定：条规定：“被告对作出的具体行政行为被告对作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依负

16、有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件。据的规范性文件。”第二，行政诉讼中举证期限有严格的法律规定第二，行政诉讼中举证期限有严格的法律规定。行政诉讼法行政诉讼法第第43条规定，被告应当在收到起诉状副本之条规定，被告应当在收到起诉状副本之日起十日内向人民法院提交作出具体行政行为的有关材料，日起十日内向人民法院提交作出具体行政行为的有关材料，并提出答辩状。并提出答辩状。第三，在行政诉讼中有正当事由不能按时提供证据，应向人第三，在行政诉讼中有正当事由不能按时提供证据，应向人民法院书面提出延期举证申请，否则将视为无证据和依据。民法院书面提出延期举证申请，否则将视为无证据和依据

17、。关于行政诉讼法的若干规定关于行政诉讼法的若干规定第一条规定：第一条规定：“被告因不可被告因不可抗力或者客观上不能控制的其他正当事由，不能在前款规定抗力或者客观上不能控制的其他正当事由，不能在前款规定的期限内提供证据的，应当在收到起诉状副本之日起十日内的期限内提供证据的，应当在收到起诉状副本之日起十日内向人民法院提出延期提供证据的书面申请。人民法院准许延向人民法院提出延期提供证据的书面申请。人民法院准许延期提供的，被告应当在正当事由消除后十日内提供证据。被期提供的，被告应当在正当事由消除后十日内提供证据。被告不提供或者无正当理由逾期提供证据的，视为具体行政行告不提供或者无正当理由逾期提供证据的

18、，视为具体行政行为没有相应证据。为没有相应证据。”本案启示：本案启示：遵守诉讼时效。遵守诉讼时效。根据法律规定，税务案件根据法律规定，税务案件调查取证的时间应该是在调查取证的时间应该是在税务机关下达税务机关下达税务检查税务检查通知书通知书之后，税务机关之后，税务机关作出税务处理决定和税务作出税务处理决定和税务行政处罚决定之前（纳税行政处罚决定之前（纳税人或当事人提出行政复议人或当事人提出行政复议或者行政诉讼之前）。如或者行政诉讼之前）。如税务机关没有正式下达税务机关没有正式下达税务检查通知书税务检查通知书之前，之前，在当事人不知情的情况下，在当事人不知情的情况下，取证税务机关无此权力。取证税务

19、机关无此权力。在作出税务处理决定或税在作出税务处理决定或税务行政处罚决定以后收取务行政处罚决定以后收取的证据，不符合的证据，不符合行政诉行政诉讼法讼法若干问题的规定。若干问题的规定。分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析企业不签字盖章的证据有效吗？（织布）企业不签字盖章的证据有效吗？（织布）基本案情基本案情:W市金牛织造有限公司主要产品为各种棉布市金牛织造有限公司主要产品为各种棉布,根据客户定单安排生产根据客户定单安排生产,基本无基本无库存库存.购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股购进棉纱后送浆纱厂浆洗合股(经线经线纬线纬线),再自己织布或委托其外协厂加工再自己织布或委托其外协厂加工.2004年年

20、11月月W市稽查局在对其进行调帐检查时市稽查局在对其进行调帐检查时(仓库仓库车间车间财务财务销售销售),调取了该企业部调取了该企业部分帐外资料分帐外资料(如如:仓库发货记录仓库发货记录,车间生产记录车间生产记录,部分销售合同等部分销售合同等),该企业深感不安该企业深感不安,借企借企业对帐为名想要回部分资料业对帐为名想要回部分资料,稽查人员耐心解释稽查人员耐心解释,说企业可以复印说企业可以复印,也可以来稽查现场对也可以来稽查现场对帐帐,但不能带走但不能带走.于是该企业铤而走险于是该企业铤而走险,在晚上将其帐外材料偷走在晚上将其帐外材料偷走.稽查人员报案后稽查人员报案后,公安公安部门经过核实部门经

21、过核实,对企业法人及财务负责人以盗窃嫌疑将其拘留对企业法人及财务负责人以盗窃嫌疑将其拘留.该公司称所偷帐薄已烧掉该公司称所偷帐薄已烧掉.稽查人员继续根据现有帐簿检查并外调稽查人员继续根据现有帐簿检查并外调.经检查经检查,该企业帐薄只记载了开具发票的销该企业帐薄只记载了开具发票的销售售,根据销售情况编造成本根据销售情况编造成本,仓库保管帐也是根据发票开具情况由财务人员做的假帐仓库保管帐也是根据发票开具情况由财务人员做的假帐.履履行法定程序查其银行对帐单行法定程序查其银行对帐单,发觉与银行帐严重不符发觉与银行帐严重不符.但因客观原因未进一步协查银行凭但因客观原因未进一步协查银行凭证证,无法核实款项

22、来源的详细情况无法核实款项来源的详细情况.通过对其上游企业通过对其上游企业(某浆纱厂某浆纱厂)的协查的协查,发觉金牛公司发觉金牛公司在此加工的部分棉纱送到了其外协厂在此加工的部分棉纱送到了其外协厂(40多家多家),该类型外协厂其账上只记载了该类型外协厂其账上只记载了5家家.外调外调取得了取得了40多家外协厂为金牛公司织布的证据多家外协厂为金牛公司织布的证据:收取加工费记录复印件收取加工费记录复印件,记载加工情况的帐记载加工情况的帐页复印件页复印件(有些户未设帐有些户未设帐),企业签字盖章的受托加工情况说明企业签字盖章的受托加工情况说明(包括织布的时间包括织布的时间,品种品种,规规格格,数量及送

23、货时间等数量及送货时间等).稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况稽查人员根据外调材料分品种核对其帐簿记载情况.比如斜纹方比如斜纹方格布有格布有3家外协厂共为其加工了家外协厂共为其加工了8万米万米,而金牛公司帐上只记载了自己本厂生产销售了而金牛公司帐上只记载了自己本厂生产销售了3万万米米,且无库存且无库存.案例案例分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析于是稽查人员就依该种布近期平均售价于是稽查人员就依该种布近期平均售价4.8元元/米米,将该将该8万米斜纹方格布做帐外销售的万米斜纹方格布做帐外销售的补税处理补税处理.此种情况的补税有此种情况的补税有90多万多万.当把有当把有关材料跟企

24、业核实让其签字时关材料跟企业核实让其签字时,法人与会计法人与会计相互推拖相互推拖,都说记不清楚了都说记不清楚了,只在很少一部分只在很少一部分材料上签了字材料上签了字.对于企业未签字的该批资料对于企业未签字的该批资料,能否作为补税的依据呢能否作为补税的依据呢?稽查人员意见发生稽查人员意见发生了分歧了分歧.另外另外,还检查到部分不能抵扣的发票还检查到部分不能抵扣的发票.企业签字认可企业签字认可.比如比如(如图如图)问题焦点问题焦点:企业未签字盖章的资料能否作为企业未签字盖章的资料能否作为稽查定案的依据稽查定案的依据?金牛公司金牛公司(一般)化工厂化工厂(一般)浆纱厂浆纱厂(小规模)支付浆纱费支付浆

25、纱费,对于浆坏的纱对于浆坏的纱要扣款要扣款购浆纱用淀粉购浆纱用淀粉,石蜡石蜡,平滑剂等平滑剂等,发票开给金牛发票开给金牛了解生产工艺了解生产工艺法理分析法理分析:分行业案例分行业案例例例1法理分析法理分析.doc处理结果处理结果:分行业案例分行业案例案例案例1处理结果处理结果.doc本案启示本案启示:1、保管好调取资料、保管好调取资料,在退帐时要分清企业在退帐时要分清企业,以以免张冠李戴（如）。免张冠李戴（如）。2、底稿只写违法事实、底稿只写违法事实3、分行业案例分行业案例织布行业的测算指标织布行业的测算指标.doc相关案例：相关案例：分行业案例分行业案例丢失纳税人帐簿引发的诉讼丢失纳税人帐簿

26、引发的诉讼.doc山东省国家税务局税务稽查案山东省国家税务局税务稽查案件取证办法件取证办法(讨论稿讨论稿)第二十六条根据案件需要，对需要到被检查对象以外的单位或个人调查取得证据的，可以采用派人外出调查取证或者通过协查的方法取得证据。其中，（三）对通过调查取得和协查取得的证据，不需要纳税人签字认可。？分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析箱板纸制造业的检查要点箱板纸制造业的检查要点一、工艺简介一、工艺简介箱板纸，主要应用于各类工业产品和农产品的纸箱包装。包括瓦楞纸箱板纸，主要应用于各类工业产品和农产品的纸箱包装。包括瓦楞纸（目前生产（目前生产B级、级、C级和级和D纸的企业居多）、箱板纸。由

27、于缺少纸浆且附加值低，很多造纸广不愿生产高纸的企业居多）、箱板纸。由于缺少纸浆且附加值低，很多造纸广不愿生产高强度瓦楞原纸，普遍生产中低强瓦楞原纸，而且规模不大。产品规格以克重强度瓦楞原纸，普遍生产中低强瓦楞原纸，而且规模不大。产品规格以克重/平方米表平方米表示。如，示。如，180g/,一般情况下，定量（每平方米的克重）在一般情况下，定量（每平方米的克重）在225g/m2以下的为纸，定以下的为纸，定量在量在225g/m2或以上的为纸板。或以上的为纸板。制造瓦楞原纸的工艺：中强瓦楞原纸用麦草碳酸钙发酵加废纸箱再生浆，不含木浆；高制造瓦楞原纸的工艺：中强瓦楞原纸用麦草碳酸钙发酵加废纸箱再生浆，不含

28、木浆；高强瓦楞原纸用全麦草亚硫酸铵蒸煮，施胶；再生瓦楞原纸用全废纸箱再生浆，不含木浆。强瓦楞原纸用全麦草亚硫酸铵蒸煮，施胶；再生瓦楞原纸用全废纸箱再生浆，不含木浆。计量单位：元计量单位：元/吨。吨。箱板纸外形如图箱板纸外形如图:案例6涂布原纸牛皮箱板纸灰板纸分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析序号名称材质和工艺性能和用途01中强瓦楞原纸麦草碳酸钙发酵加废纸箱再生浆，不含木浆。水分13%、紧度0.4g/cm3、横向环压指数6N.m/g、纵向抗张力50N、纵向裂断长2.5Km。挺度好韧性差，用于中低档纸箱纸盒。02高强瓦楞原纸全麦草亚硫酸铵蒸煮，施胶。水分12%、紧度0.5g/cm3、横向

29、环压指数6N.m/g、纵向抗张力70N、纵向裂断长3Km。挺度好韧性好，用于中高档纸箱。03再生瓦楞原纸全废纸箱再生浆，不含木浆。水分12%、紧度0.5g/cm3、横向环压指数4N.m/g、纵向抗张力50N、纵向裂断长2.5Km。挺度差韧性好，用于各种纸箱纸盒。1760造纸生产线2400造纸生产线复卷机1760多缸长网造纸生产线二、收入的检查。二、收入的检查。1、抽查库存商品。箱板纸的销售旺季、抽查库存商品。箱板纸的销售旺季一般在一般在9月至次年的月至次年的1月。可从中抽查月。可从中抽查2个月份，核对库存商品的贷方发出数与个月份，核对库存商品的贷方发出数与销售数量、结转销售成本的数量是否一销售

30、数量、结转销售成本的数量是否一致。致。2、煤渣、渣液等废品、废料收入是否、煤渣、渣液等废品、废料收入是否入帐，可询问其废品情况。入帐，可询问其废品情况。3、检查销售发票，注意销往本地区的、检查销售发票，注意销往本地区的受货厂家，看其接受的是哪种产品，然受货厂家，看其接受的是哪种产品，然后核对该种产品的出入库情况，审查是后核对该种产品的出入库情况，审查是否存在不开发票帐外销售的现象。否存在不开发票帐外销售的现象。4、用单位消耗定额测算其产量与实际、用单位消耗定额测算其产量与实际入库数量核对，看是否有出入，差距过入库数量核对，看是否有出入，差距过大就让企业提出合理的解释。如，大就让企业提出合理的解

31、释。如，1吨吨废纸生产废纸生产1。5吨左右的成品浆；生产吨左右的成品浆；生产1吨原纸约用吨原纸约用1。3吨木浆；处理吨木浆；处理1吨废纸吨废纸约耗电约耗电350度；涂布纸每吨约耗电度；涂布纸每吨约耗电105度。度。3000型板纸机分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析三、进项税金的检查三、进项税金的检查1、收购废纸板等废旧物资取得的发票，收购麦草、秸杆等农副产品开具的收购凭证，、收购废纸板等废旧物资取得的发票，收购麦草、秸杆等农副产品开具的收购凭证，是否真实，是否符合抵扣条件。是否真实，是否符合抵扣条件。2、结合抵扣联检查管理费用帐户，看其职工宿舍、食堂等福利设施所用的水、电、结合抵扣联

32、检查管理费用帐户，看其职工宿舍、食堂等福利设施所用的水、电、煤等是否做了进项转出。煤等是否做了进项转出。3、审查待处理财产损益、营业外支出帐户，看其财产损失（产品、在产品、外购材、审查待处理财产损益、营业外支出帐户，看其财产损失（产品、在产品、外购材料）是否有报损批文，进项税是否转出。料）是否有报损批文，进项税是否转出。四、费用的检查。首先对于有比例限制的费用，如业务招待费、职工福利费等复算其四、费用的检查。首先对于有比例限制的费用，如业务招待费、职工福利费等复算其是否超比例。再重点审查其工资，注意列工资的人数（临时工要分段算，福利人员的是否超比例。再重点审查其工资，注意列工资的人数（临时工要

33、分段算，福利人员的剔除等）最好有考勤卡或者用工合同。还有预提、待摊费用是否多提、多摊，或提而剔除等）最好有考勤卡或者用工合同。还有预提、待摊费用是否多提、多摊，或提而不用等。不用等。分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析稽查其间补缴税款能否定性偷税稽查其间补缴税款能否定性偷税?（化工化工）基本案情:2004年年10月，月，W市稽查局接群众举报对辖区内大田化工有限公司年的市稽查局接群众举报对辖区内大田化工有限公司年的纳税情况进行检查该公司主要经销顺丁橡胶（是东北某大型集团在本地的代理经销商），纳税情况进行检查该公司主要经销顺丁橡胶（是东北某大型集团在本地的代理经销商），以及部分树脂材料当时

34、该公司顺丁橡胶的平均售价在元吨左右，全部通过铁以及部分树脂材料当时该公司顺丁橡胶的平均售价在元吨左右，全部通过铁路运输在调取的财务资料中发现部分运输保险单未记帐，单独放在一个文件袋中，于是路运输在调取的财务资料中发现部分运输保险单未记帐，单独放在一个文件袋中，于是怀疑其是否也有铁路货票不入帐，隐瞒橡胶购进销售的情况怀疑其是否也有铁路货票不入帐，隐瞒橡胶购进销售的情况检查取证过程检查取证过程:将企业将企业已记帐的铁路货票已记帐的铁路货票(载有车皮号载有车皮号,货票号货票号,货物数量货物数量,始发站始发站,终到站等终到站等)重新整理重新整理,根据库存根据库存商品的借方发生额商品的借方发生额,逐笔查

35、对记帐凭证逐笔查对记帐凭证,依到货时间逐笔记录货票号码依到货时间逐笔记录货票号码,数量数量;查对所有运输查对所有运输保险单保险单(同样载有货票相关内容同样载有货票相关内容),把货票号码不重复的再记录下来把货票号码不重复的再记录下来;根据费用明细帐查对其根据费用明细帐查对其下站费下站费(卸货搬运费卸货搬运费),仓储费等费用单据仓储费等费用单据,查找号码不重复的货票记录查找号码不重复的货票记录(部分单据未记载货部分单据未记载货票号票号,但都有数量但都有数量,可再以到货时间佐证可再以到货时间佐证).然后将所有不同的货票载明的数量加总然后将所有不同的货票载明的数量加总,作为其作为其购进的货物数量购进的

36、货物数量.再减去其帐面库存量再减去其帐面库存量,计算出其应做销售的数量计算出其应做销售的数量.根据销售明细帐根据销售明细帐,查查对记帐凭证对记帐凭证,核实其实际销售数量核实其实际销售数量.最后用应做销售的数量与实际销售数量的差额乘以平均最后用应做销售的数量与实际销售数量的差额乘以平均售价售价,作为企业未做销售的金额作为企业未做销售的金额,总计总计420万万证据证据:相关货票相关货票,费用单据费用单据,帐页的复印件帐页的复印件,同同类情况的记帐凭证复印件类情况的记帐凭证复印件.企业解释有部分货票的货物东北某集团调拨给了南京某经销企业解释有部分货票的货物东北某集团调拨给了南京某经销商商,但又拿不出

37、相关证据但又拿不出相关证据,不能自圆其说不能自圆其说;又解释会计把库存量计算错了又解释会计把库存量计算错了,但经企业复算但经企业复算,是是正确的正确的.几个回合下来几个回合下来,企业终于签字盖章企业终于签字盖章.稽查人员开始整理资料稽查人员开始整理资料,出具报告出具报告.不料不料,第第二天企业拿来了自行申报补交二天企业拿来了自行申报补交40万的税票复印件万的税票复印件,称已做了帐务处理称已做了帐务处理,等下个月再申报一部等下个月再申报一部分分.定偷税定偷税?那么自行补交的那么自行补交的40万怎么走万怎么走CTAIS;不定偷税不定偷税?丧失稽查震慑力丧失稽查震慑力.案例案例分行业稽查执法案例分析

38、分行业稽查执法案例分析法理分析法理分析:征管法征管法第第25条第条第1款规定：款规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报,报送纳报送纳税申报表税申报表”.第第63条第条第1款规定：款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证，或者在纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知

39、申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。对该公司这种在法定申报期内不如实办理纳税申报的行为，应依照对该公司这种在法定申报期内不如实办理纳税申报的行为，应依照征管法征管法第第63条条第第1款规定确定为偷税行为款规定确定为偷税行为.虽然在税务机关检查期间，该公司主动申报缴纳了这笔税款，虽然在税务机关检查期

40、间，该公司主动申报缴纳了这笔税款，但由于其停止和消除其违法行为后果的时间超过了法定申报期但由于其停止和消除其违法行为后果的时间超过了法定申报期,因此不影响偷税行为的成因此不影响偷税行为的成立，也不属于立，也不属于行政处罚法行政处罚法第第27条第条第2款规定的款规定的“违法行为轻微并及时纠正，没有造成违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚危害后果的，不予行政处罚”的行为，只能按照的行为，只能按照行政处罚法行政处罚法第第27条第条第1款第款第(1)项的规项的规定，当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果的，应当依法从轻或者减轻行政处罚。定，当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果的，

41、应当依法从轻或者减轻行政处罚。另外另外,征管法第征管法第63条第条第1款对款对进行虚假的纳税申报进行虚假的纳税申报的偷税手段虽然没有明确规定的偷税手段虽然没有明确规定按照纳税人的一个纳税期限来计算，按照纳税人的一个纳税期限来计算，(纳税人在一个纳税年度内两次以上的纳税申报合计纳税人在一个纳税年度内两次以上的纳税申报合计数没有少申报应纳税款数没有少申报应纳税款),但各分税种条例做了规定但各分税种条例做了规定,如如规定增值税的纳税申规定增值税的纳税申报期限为一个月报期限为一个月.因此因此,检查期间补交的税款定性偷税检查期间补交的税款定性偷税.但但CTAIS怎么走呢怎么走呢?在已纳税款栏填在已纳税款

42、栏填写企业已补交的税款，但大多是折衷写企业已补交的税款，但大多是折衷分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析本案启示本案启示:1、稽查事实阶段的检查进程尽量保密、稽查事实阶段的检查进程尽量保密.2、检查终结后出具报告及审理执行的速度要快、检查终结后出具报告及审理执行的速度要快.3、检查从严、检查从严,处理时再筛掉证据不充分处理时再筛掉证据不充分,有歧义的有歧义的.4、稽查录入、稽查录入CTAIS的现状的现状.倒着走倒着走5、检查收入项目的要点、检查收入项目的要点.隐瞒隐瞒主营业务收入主营业务收入的方法无非就是挂往来帐的方法无非就是挂往来帐,借借:现金现金贷贷:其他应付款其他应付款;冲减成本

43、费用冲减成本费用,借借:现金现金贷贷:制造费用制造费用;异常对应科目异常对应科目,借借:现金现金/其他应收款等贷其他应收款等贷:产成品产成品;视同销售视同销售,借借:应付福利费应付福利费在建工程等在建工程等贷贷:产成品等等产成品等等.但是但是,不管采用哪种方法不管采用哪种方法,总要造成产成品总要造成产成品的减少的减少,抓住产成品项目抓住产成品项目,也就找到了销售收入的根源也就找到了销售收入的根源.因此因此,核对销售收入的数量与产核对销售收入的数量与产成品成品(库存商品库存商品)发出的数量是否一致，就能发觉问题（在不存在视同销售、非正常损发出的数量是否一致，就能发觉问题（在不存在视同销售、非正常

44、损失等情况下，二者的数量应该是一致的）。销售收入的数量可以对着收入明细帐失等情况下，二者的数量应该是一致的）。销售收入的数量可以对着收入明细帐,加加总其所开发票载明的数量总其所开发票载明的数量,或者直接加总其发票数量或者直接加总其发票数量(注意未开发票数量注意未开发票数量),产成品产成品(库库存商品存商品)发出数量发出数量,可以直接从明细帐找到可以直接从明细帐找到.此外此外,产成品发出数量与结转销售成本的数产成品发出数量与结转销售成本的数量也是一致的量也是一致的,要注意核对要注意核对.对于对于其他业务收入其他业务收入(如原材料销售如原材料销售)的核实同理的核实同理.对于对于营业营业外收入外收入

45、,要重点核实废品要重点核实废品,废料废料.很多企业都隐瞒了这块收入很多企业都隐瞒了这块收入,可以从该废品的用途可以从该废品的用途,废废品率入手品率入手(去车间看看去车间看看),查询其去向查询其去向,收入等收入等(讲究询问技巧讲究询问技巧).如如,查某纺织企业时查某纺织企业时,煤煤渣收入渣收入如果企业产品品种较多如果企业产品品种较多,业务量较大业务量较大,此种核对就费时此种核对就费时,适用性查适用性查.除通过相关除通过相关指标对比指标对比,找出重点时间段找出重点时间段,主要品种进行核对外主要品种进行核对外,还要重点查对异常对应科目如还要重点查对异常对应科目如:分行分行业案例业案例异常的帐户对应关

46、系异常的帐户对应关系.doc查某土产杂品公司时,借:现金贷:库存商品,所付单据为鞭炮出库单,现金收款收据分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析查增的应税所得额如何确定税率查增的应税所得额如何确定税率?(化工制品化工制品）案例案例9基本案情基本案情:2005年年6月月W市某区税务人员对某化工制品有限公司市某区税务人员对某化工制品有限公司2004年度企业所得税汇算年度企业所得税汇算清缴情况进行了检查清缴情况进行了检查.该企业主要利用氮液生产溴素该企业主要利用氮液生产溴素,2004年度亏损年度亏损18万元万元.经检查发现该经检查发现该企业存在如下企业存在如下问题问题:1.预提费用帐存在年终余额

47、预提费用帐存在年终余额2.3万万.借借:财务费用财务费用贷贷:预提费用预提费用.已转到其他应付款帐户已转到其他应付款帐户,借借:预提费用预提费用贷贷:其他应付款其他应付款某商业银行某商业银行.未附任何单据未附任何单据.该款为银行利息该款为银行利息,因没钱因没钱,未实际支未实际支付付.2.租用隔壁企业租用隔壁企业3间库房间库房,一次性支付一次性支付3万元万元.借借:待摊费用待摊费用贷贷:现金现金;所附单据为房屋租赁协所附单据为房屋租赁协议议,对方企业的收款收据对方企业的收款收据.分月摊销分月摊销,借借:管理费用管理费用贷贷:待摊费用待摊费用3.企业职工企业职工32人人,实发工资实发工资30.2万

48、元万元,但有但有3人在人在5月份月份,4人在人在8月份辞职月份辞职,另有另有2人在人在10月进月进厂厂.辞职的当月未发工资辞职的当月未发工资,新进厂的发放了当月工资新进厂的发放了当月工资.4.利用单位产品消耗量测算的产量大于其帐载生产量利用单位产品消耗量测算的产量大于其帐载生产量20多吨多吨,当年其溴素的平均售价当年其溴素的平均售价13000元元/吨吨(不含税不含税),企业解释测算的偏差比较大企业解释测算的偏差比较大,因设备陈旧因设备陈旧,损耗量比正常要大很多损耗量比正常要大很多.(注注:税务人员所用估算指标是同行业正常值税务人员所用估算指标是同行业正常值.即即,生产生产1吨溴素耗用原材料氮液

49、吨溴素耗用原材料氮液1.3吨吨,耗电耗电4000度度),再核其成本再核其成本,发现发现6,7月份成本高出其它月份很多月份成本高出其它月份很多,再三询问再三询问,讲解政策讲解政策,企业承认企业承认有有14吨溴素是一个体户订购的吨溴素是一个体户订购的,未要发票未要发票,也就未入库也就未入库,直接从车间发货了直接从车间发货了,因是朋友介绍的因是朋友介绍的关系关系,售价低于正常价格很多售价低于正常价格很多分行业稽查执法案例分析分行业稽查执法案例分析检查意见检查意见:1.提而未付的提而未付的2.3万元调增利润万元调增利润2.租赁费租赁费3万元万元,无合法发票无合法发票,不允许税前列不允许税前列支支3.分

50、月计算计税工资分月计算计税工资,应为应为:27.68万元万元(32*800*12-3*800*84*800*5+2*800*3),超标超标准列支准列支2.52万元万元(30.2-27.68).4.隐瞒收入隐瞒收入18.2万万(14*13000),应补增值税款应补增值税款3.094万万(18.2*17%),补城建税、教育附加补城建税、教育附加0.3094,17.8906万调增利润万调增利润5.上述上述14项共计调增利润项共计调增利润25.7106万元万元,弥补亏损弥补亏损18万后万后,应税所得额为应税所得额为7.7106万元万元.应应补企业所得税补企业所得税2.5445万元万元(7.7106*3