(精品)财务会计 第二章货币资金.ppt

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1、第二章第二章 货币资金货币资金内容简介内容简介本专题是关于本专题是关于货币资金项目货币资金项目的介绍的介绍现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金的内容及会的内容及会计处理。计处理。现金的管理、核算与清查现金的管理、核算与清查银行存款核算、余额调节表银行存款核算、余额调节表其他货币资金其他货币资金一、现金一、现金 二、银行存款二、银行存款 三、其他货币资金三、其他货币资金 目目 录录一、现金的管理一、现金的管理（一）现金的定义及特征（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的货币资金是指企业的生产经营资金生产经营资金在周在周转过程中处于转过程中处于货币形态货币形态的那部分资金。的那

2、部分资金。付款业务付款业务收款业务收款业务货币资金包括货币资金包括现金现金、银行存款银行存款和和其他货其他货币资金币资金三个部分。三个部分。第一节 现金会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。本章中的现金为狭义的现金概念。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特现金作为货币

3、资金的重要组成部分，具有如下特征：征：（1 1）货币性）货币性，即现金具有货币属性，即现金具有货币属性（2 2）通用性）通用性，即可用来支付各项费用或偿还各，即可用来支付各项费用或偿还各项负债项负债（3 3）流动性）流动性，即可以在，即可以在一定范围内一定范围内自由流动自由流动现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指流动性主要就是指资产资产转换成现金转换成现金或或负债到期负债到期清偿清偿所需的所需的时间时间，亦指企业资源及负债，亦指企业资源及负债接近现接近现金的程度金的程度。（二）现金的使用范围与库存现金限额（二）现金的使用范围与库存现金

4、限额现金的使用范围现金的使用范围现金管理暂行条例现金管理暂行条例（自（自19881988年年1010月月1 1日起施行）日起施行）规定了在银行开立账户的企业规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括的具体方面如下:1 1、职工职工工资、津贴工资、津贴2 2、个人个人劳动报酬劳动报酬3 3、根据国家规定颁发给、根据国家规定颁发给个人个人的科学技术、文化艺术、体育的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金等各种奖金4 4、各种劳保、福利费以及国家规定对、各种劳保、福利费以及国家规定对个人个人的其他支出的其他支出5 5、向、向个人个人收购

5、农副产品和其他物资的价款收购农副产品和其他物资的价款6 6、出差人员出差人员必须随身携带的差旅费必须随身携带的差旅费7 7、结算起点以下的零星支出（结算起点为结算起点以下的零星支出（结算起点为10001000元）元）8 8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出企业的库存现金企业的库存现金的的最高限额最高限额（满足日常零星开满足日常零星开支支）3 3天至天至5 5天的日常零星开支所需的现金。天的日常零星开支所需的现金。边远地区边远地区和和交通不便地区交通不便地区的企业库存现金可的企业库存现金可多于多于5 5天，但天，但最多不能超过最多不能超过1515天天

6、的日常零星的日常零星开支。开支。每日的现金结存数每日的现金结存数超过的部分超过的部分应当及时应当及时送存送存银行银行如如需增加或减少库存限额的需增加或减少库存限额的，应当向开户银，应当向开户银行提出申请，由行提出申请，由开户银行核定开户银行核定。案例：上市公司出纳挪用公款炒股案湖南某上市公司湖南某上市公司出纳梁某出纳梁某，采取，采取偷盖公司偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登银行印鉴和法人章，使用作废的、没有登记的现金支票等方法记的现金支票等方法，在近，在近五年期间五年期间先后先后挪用挪用30003000多万元用于炒股。给单位造成损多万元用于炒股。给单位造成损失失1137.81137.

7、8万余元。长沙市中级法院以挪用万余元。长沙市中级法院以挪用公款罪和挪用资金罪，判处梁某公款罪和挪用资金罪，判处梁某1717年徒刑。年徒刑。（三）现金的内部控制（三）现金的内部控制现金的现金的流动性流动性决定了现金内部控制的决定了现金内部控制的必要性必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1 1）实行职能分开原则。）实行职能分开原则。（2 2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3 3）建立收据和发票的领用制度。）建立收据和发票的领用制度。（4 4）加强监督与检查。）加强监督与检查。（5 5）企业的出纳人员应定期进

8、行轮换，不得一人长）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。期从事出纳工作。出纳人员出纳人员会计人员会计人员二、现金的二、现金的序时序时核算核算现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务是指根据现金的收支业务逐日逐笔逐日逐笔地记地记录现金的增减及结存情况。它的方法是录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金设置与登记现金日记账日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表见表2 21 1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，

9、由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。为了简化现金日记账的登记手续，为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教详见教材材P P2222）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账

10、科目的月末余额核对相符。并同现金总账科目的月末余额核对相符。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。账。有外币现金的企业，应有外币现金的企业，应分别按分别按人民币现金、人民币现金、各种外币现金设置各种外币现金设置“现金日记账现金日记账”进行序时核进行序时核算。算。三、现金的三、现金的总分类总分类核算核算现金的总分类核算，即由公司会计人员根据现金的总分类核算，即由公司会计人员根据反映反映现金收付款业务的记账凭证现金收付款业务的记账凭证登记登记“现金总账现金总账”，以提供公司现金增减变动的以提供公司现金增减变动的总括性核算指标总括性核算指标所进所进行的核

11、算。行的核算。（一）现金核算的凭证（一）现金核算的凭证发生发生收付业务收付业务取得取得原始凭证原始凭证送交送交财会部门财会部门进行进行认真审核认真审核填制收付填制收付凭证凭证办理现金收支办理现金收支出纳出纳加盖加盖戳记戳记款项已经款项已经收付收付凭证审核签证凭证审核签证据以据以登记账簿登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。存款收付业务核算的依据。那么那么从银行提取现金，或将现金存从银行提取现金，或将现金存入银行入银行时时，应该如何填写凭证？应该如何填写凭证？借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款

12、贷：库存现金贷：库存现金上述两笔业务是各填上述两笔业务是各填2 2张凭证还是选择张凭证还是选择1 1张张填写？填写？为了避免填制凭证和记账的重复为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工，在实际工作中，对于作中，对于从银行提取现金，或将现金存入从银行提取现金，或将现金存入银行银行时时，应按照，应按照收付款业务涉及的贷方科目收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。填制记账凭证。收款凭证收款凭证是指专门用于登记是指专门用于登记现金现金和和银行存款银行存款收收入入业务的业务的记账凭证记账凭证。付款凭证付款凭证是根据是根据现金现金和和银行存款银行存款付出业务付出业务的的原始凭证原始凭证编制、专门用来填列付款

13、业务编制、专门用来填列付款业务会计分录会计分录的的记账凭证记账凭证。转账凭证转账凭证是根据是根据转账业务转账业务（即不涉及（即不涉及现金现金和银和银行存款收、付的各项业务）的行存款收、付的各项业务）的原始凭证原始凭证或或汇总原始汇总原始凭证凭证编制、专门用来填列转账业务编制、专门用来填列转账业务会计分录会计分录的的记账记账凭证凭证。（二）科目设置及账务处理（二）科目设置及账务处理资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益设置设置“库存现金库存现金”科目科目借方借方登记现金登记现金收入数收入数，贷方贷方登记现金的登记现金的付出数付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。余额在借方，反映库存现金的实

14、有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对按照对方科目方科目进行归类，进行归类，定期定期（1010天或半月）填制汇总天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。例例1:1:华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司2 2011011年年7 7月月3 3日发生日发生如下业务如下业务:收到收到零星销售收入零星销售收入936936元元(其中应交其中应交增值税增值税136)136)，收到收到职工李某应交款项职工李某应交款项200200元元。会计分录如下：会计分录如下：借：借：库存现金库存现金11361136 贷：

15、贷：主营业务收入主营业务收入 800 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136136 其他应收款（科目介绍其他应收款（科目介绍P111P111）200200增值税增值税增值税是对是对销售货物销售货物或者提供加工、修理修配劳或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和务以及进口货物的单位和个人个人就其实现的就其实现的增值额增值额征收的一个征收的一个税种税种。实行实行价外税价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。没增值不征税。价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金价外税是根据不含税价格作为计税依据的税，税金和

16、价格是分开的。和价格是分开的。B B公司向公司向A A公司购进甲公司购进甲货物货物100100件，件，金额金额为为1000010000元，但元，但B B公司公司实际上要付给对方的货款并不是实际上要付给对方的货款并不是1000010000元，而是元，而是10000+1000017%10000+1000017%（假设（假设增值税率增值税率为为17%17%）=11700=11700元。元。为什么只购进的货物价值才为什么只购进的货物价值才1000010000元，另外还要支付个元，另外还要支付个17001700元呢？元呢？因为这时，因为这时，B B公司作为消费者就要另外负担公司作为消费者就要另外负担17

17、001700元元的增值税，这就是增值税的的增值税，这就是增值税的价外征收价外征收。这。这17001700元增元增值税对你值税对你B B公司来说就是公司来说就是“进项税进项税”。A A公司多收了这公司多收了这17001700元的增值税款并不归元的增值税款并不归A A公司所公司所有，有，A A公司要把公司要把17001700元增值税上交给国家。元增值税上交给国家。所以所以A A公司只是公司只是代收代缴代收代缴而已，并不负担这笔税款。而已，并不负担这笔税款。例例2:2:华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司2 2011011年年8 8月月3 3日日发生如下业务发生如下业务:职工王某出差预借职工王某

18、出差预借备用金备用金500500元，购买元，购买办公用品办公用品现金支出现金支出300300元元，发发放职工工资放职工工资60 00060 000元元。会计分录如下：会计分录如下：借：借：备用金备用金 500500 管理费用管理费用 300300 应付职工薪酬应付职工薪酬 60 00060 000 贷：贷：库存现金库存现金 60 80060 800（三）备用金的核算（三）备用金的核算备用金备用金是指企业是指企业预付预付给职工和内部有关给职工和内部有关单位用作单位用作差旅费、零星采购和零星开支差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项事后需要报销的款项。因此，备用金的支出大部分都是计入因此，

19、备用金的支出大部分都是计入“管理费用管理费用”科目科目有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容如下：如下：1 1、职工、职工预借预借备用金时，需要填写备用金时，需要填写借款单借款单2 2、预借备用金的数额应该根据实际需要确定，数、预借备用金的数额应该根据实际需要确定，数额较大的借款，应该根据信汇或电汇方式解决，防额较大的借款，应该根据信汇或电汇方式解决，防止携带过多现金止携带过多现金3 3、职工、职工使用使用备用金备用金完毕完毕，应按规定报销，填写，应按规定报销，填写报报销单销单备用金的总分类核算备用金的总分类核算应设置应设置“其他应收款其他

20、应收款”科目，它是资产类科目，它是资产类科目，用来核算企业科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、除应收票据、应收账款、预付账款以外预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。的其他各种应收、暂付款项。在备用在备用金数额较大或业务较多金数额较大或业务较多的企业中，可的企业中，可以单独以单独设置设置“备用金备用金”科目科目进行核算。进行核算。备用金的明细分类核算备用金的明细分类核算一般是按一般是按领取备用金的单位或个人领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。

21、明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理办法一般有两种：备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度一是随借随用、用后报销制度（例（例2-32-3，例，例2-42-4）二是二是定额定额备用金制度备用金制度（例（例2-52-5，例，例2-62-6，例，例2-72-7）华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司行政管理部门行政管理部门职工王刚，职工王刚，20207 7年年6 6月月8 8日因公出差日因公出差预借备用金预借备用金500500元元，实际实际支出支出400400元，经审核应予以报销元，经审核应予以报销，剩余现金剩余现金100100元元交回财会部门。交回财会部门。预借时预借

22、时，应根据审核的借款单填制现金付款凭，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：证，会计分录如下：借：备用金借：备用金王刚王刚500500 贷：库存现金贷：库存现金 500 500例23报销时报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：会计分录如下：借：管理费用借：管理费用400400 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 400400剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：证，会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 100 100 贷：备用金贷：备用金王刚王刚 100100例23华联实业股份有

23、限公司华联实业股份有限公司行政管理部门职工行政管理部门职工李庆，李庆，20207 7年年7 7月月9 9日因公出差日因公出差预借预借备用金备用金800800元，元，实际实际支出支出960960元，经审核应予以报销元，经审核应予以报销，财会部门另支财会部门另支付现金付现金160160元。元。预借时预借时，应根据审核的借款单填制现金，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：付款凭证，会计分录如下：借：备用金借：备用金李庆李庆800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800例24报销时报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：会计分录如下：借

24、：管理费用借：管理费用960960 贷：备用金贷：备用金李庆李庆 960 960付出现金付出现金160160元元，填制现金的付款凭证，会计，填制现金的付款凭证，会计分录如下分录如下:借：备用金借：备用金李庆李庆 160 160 贷：库存现金贷：库存现金 160160例24华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度定额备用金制度。根据核定的定额，。根据核定的定额，付给定额备付给定额备用金用金3 0003 000元元。会计处理如下：会计处理如下：借：备用金借：备用金供应部门供应部门3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3

25、 000例25例26例25例26供应部门在一段时间内共发生备用金支出供应部门在一段时间内共发生备用金支出2 6002 600元，持开支凭证到会计部门元，持开支凭证到会计部门报销报销。会计部门审核会计部门审核以后以后付给现金付给现金，补足定额，补足定额。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用2 6002 600 贷：贷：库存现金库存现金 2 600 2 600注：这样就保证了供应部门的备用金一直是注：这样就保证了供应部门的备用金一直是30003000元，故称为定额元，故称为定额会计部门因管理需要决定会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度取消定额备用金制度。供。供应部门持尚未报销的

26、应部门持尚未报销的开支凭证开支凭证1 1 800800元元和和余款余款1 2001 200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用1 8001 800 库存现金库存现金 1 200 1 200 贷：备用金贷：备用金供应部门供应部门 3 000 3 000例27大圣公司维修科使用大圣公司维修科使用定额备用金制度，金额为定额备用金制度，金额为12001200元。元。5 5月月1414日用日用现金购买零配件现金购买零配件800800元元，其备用金只剩下，其备用金只剩下400400元，次日到财务科报销，会计编

27、制付款凭证。元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证。会计处理如下：会计处理如下：借：管理费用借：管理费用800800 贷：库存现金贷：库存现金 800 800出纳员补给现金出纳员补给现金800800元，这样维修科的备用元，这样维修科的备用金又达到了金又达到了 12001200元。元。例28如果如果5 5月月1414日维修科购买零配件实际支付了日维修科购买零配件实际支付了14001400元，由经办人员垫付现金元，由经办人员垫付现金200200元。元。则则5 5月月1515日报销时日报销时,出纳员应付给的现金就出纳员应付给的现金就是是14001400元，元，维修科备用金在支付给经办人维修科备用金在

28、支付给经办人员垫付款员垫付款200200元后又恢复到元后又恢复到12001200元。元。借：借：管理费用管理费用 1400 1400 贷：库存现金贷：库存现金 14001400随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表务处理比较见表2-22-2。预借预借 报销报销 注销备用金或其注销备用金或其他他应收款应收款 随借随用随借随用 用后报销用后报销 借：备用金借：备用金 贷：库存现金贷：库存现金 借：管理费用借：管理费用 库存现金库存现金 贷：备用金贷：备用金（或贷：库存现金）（或贷：库存现金）报销时已注销报销时已注销 定定额备用金额备用金 借：

29、备用金借：备用金 贷：库存现金贷：库存现金 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金 取消定额备用金时注销取消定额备用金时注销 借：管理费用借：管理费用 库存现金库存现金 贷：备用金贷：备用金 (或贷或贷)四、现金的清查四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并现金清查的基本方法是清点库存现金，并将将现金实存数现金实存数与与现金日记账上的余额现金日记账上的余额进行进行核对。核对。每日每日终了应查对库存现金终了应查对库存现金实存数与其账实存数与其账面余额是否相符。面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。

30、责现金清查工作。清查人员应在清查人员应在出纳人员在场时清点现金出纳人员在场时清点现金，核对账，核对账实，并根据清查结果填制实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。报告主管负责人或上级领导部门处理。对于现金清查中发现的对于现金清查中发现的账实不符账实不符，即现金溢缺，即现金溢缺情况，通过情况，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。“待处理财产损溢待处理财产损

31、溢”账户是一个双重性质的帐账户是一个双重性质的帐户，用于核算企业在户，用于核算企业在财产清查财产清查过程中查明的各过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。期末期末借方余额借方余额，反映公司尚未处理的各种财产物资，反映公司尚未处理的各种财产物资的的净损失净损失，期末，期末贷方余额贷方余额，反映公司尚未处理的各，反映公司尚未处理的各种财产物资的种财产物资的净溢余净溢余。双重性质账户 双重性质账户，是指既可以用来核算资产、双重性质账户，是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户。这类账户或者只有借方余

32、和收入的账户。这类账户或者只有借方余额，或者只有贷方余额。额，或者只有贷方余额。根据双重性质账户期末余额的方向，可以确根据双重性质账户期末余额的方向，可以确定账户的性质。定账户的性质。如果余额在如果余额在借方借方，就是，就是资资产类账户产类账户；如果余额在；如果余额在贷方贷方，就是，就是负债类负债类账户账户。现金清查中发现现金清查中发现短缺的现金短缺的现金，应按短缺的金额，应按短缺的金额，借借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷贷：库存现金库存现金现金清查中发现现金清查中发现溢余的现金溢余的现金，应按溢余的金额，应按溢余的金额，借借：库存现金库存现金 贷贷：待

33、处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待查明原因后按如下要求进行处理：待查明原因后按如下要求进行处理：对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。具体按如下要求进行处理：具体按如下要求进行处理：现金短缺（库存现金现金短缺（库存现金 账面余额）账面余额）（1 1）发现）发现溢余溢余：（2 2）处理意见形成：）处理意见形成：借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢

34、贷：贷：其他应付款其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人）营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）待处理财产损溢待处理流动资产损溢登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金库存现金其他应收款应收现金短缺款其他应收款应收保险赔款管理费用其他应付款应付现金溢余营业外收入盘盈利得由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20201 11 1年年8 8月月1010日，在对现日，在对现金进行清查时，金进行清查时，发现短缺发现短缺100100元。元。借

35、：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100100 贷：贷：库存现金库存现金 100 100例上述现金短缺，无法查明原因。上述现金短缺，无法查明原因。借：借：管理费用管理费用100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100100华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20201 11 1年年8 8月月2020日，在对现日，在对现金进行清查时，金进行清查时，发现溢余发现溢余150150元。元。借：借：库存现金库存现金 150 150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢150150

36、例上述上述现金溢余现金溢余,无法查明无法查明原因。原因。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：贷：营业外收入营业外收入盘盈利得盘盈利得 150 150一、开立和使用银行存款账户的规定一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在银行存款是指企业存放在本地银行本地银行的那部分货的那部分货币资金。币资金。企业收入的一切款项，企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，必须

37、遵守银行结算办法的有关规定，通过银行通过银行办理转账结算。办理转账结算。第二节 银行存款银行账户管理办法规定银行账户管理办法规定的四类的四类企业企业账户：账户：账户分账户分类类定义定义作用作用基本基本存存款账户款账户企业办理企业办理日常结算和现金收付日常结算和现金收付业务的账户业务的账户企业职工薪酬等现金企业职工薪酬等现金的支取的支取一般一般存存款账户款账户企业在基本存款账户以外的银企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金办理转账结算和现金缴存

38、，缴存，但不能支取现但不能支取现金金临时存临时存款账户款账户企业因临时经营活动需要而开企业因临时经营活动需要而开立的账户立的账户办理转账结算和根据办理转账结算和根据国家现金管理的规定国家现金管理的规定办理现金收付办理现金收付专用存专用存款账户款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。企业因特殊用途需要而开立的账户。一个企业一个企业只能在一家银行开立一个基本只能在一家银行开立一个基本账户账户，不得不得在同一家银行的几个分支机在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定时应严格

39、执行银行结算纪律的规定。具。具体内容详见教材体内容详见教材P P2828按照国家按照国家银行账户管理办法银行账户管理办法规定，规定，企企业的工资、奖金等支取业的工资、奖金等支取，只能通过（，只能通过（）办理。）办理。A A一般存款账户一般存款账户 B B临时存款账户临时存款账户C C专用存款账户专用存款账户 D D基本存款账户基本存款账户参考答案：参考答案：D D二、银行存款的序时核算二、银行存款的序时核算银行存款的银行存款的序时核算序时核算是指根据银行存款是指根据银行存款的收支业务的收支业务逐日逐笔逐日逐笔地记录银行存款的增地记录银行存款的增减及结存情况。减及结存情况。它的方法是它的方法是设

40、置与登记银行存款日记账设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用银行存款日记账一般采用收入、付出及收入、付出及结存结存三栏式格式，三栏式格式，如下表如下表。三、银行存款的总分类核算三、银行存款的总分类核算银行存款的银行存款的总分类核算总分类核算是为了是为了总括地反映总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况存情况。定期（定期（1010天或半月）填制天或半月）填制汇总收付款汇总收付款凭凭证，据以登记银行存款证，据以登记银行存款总账科目总账科目。银行存款银行存款资产类科目资产类科目库存现金库存现金库存现金库存现金应收账款应收账款应付账款应付账款收

41、款凭证收款凭证收入存款收入存款付付款凭证款凭证支出支出存款存款外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。例例:甲公司甲公司20112011年年9 9月月3 3日发生如下业务日发生如下业务:销售库存商销售库存商品收到销货款品收到销货款93 60093 600元元,其中应交增值税其中应交增值税13 60013 600;收收到购货单位到购货单位预交的预交的购货款购货款50 00050 000元。元。会计处理如下：会计处理如下：借：借：银行存款银行存款 143 600 143 600 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 80 000 80 000 应交税费应交税

42、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 60013 600 预收账款预收账款 50 00050 000例27例例2-122-12预收预收账款账款指指买卖双方协议商定，由购货方预买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的先支付一部分货款给供应方而发生的一项一项负债负债。预收账款一般包括预收的货款、预收购货定金。预收账款一般包括预收的货款、预收购货定金。施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等。备料款等。作为作为流动负债流动负债，预收账款不是用货币抵偿的，预收账款不是用货币抵偿的，而而是要求企业在短期内以某种商品、提

43、供劳务或服是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。务来抵偿。预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入直接记入“应收账款应收账款”的贷方的贷方。例例:A:A公司公司20112011年年9 9月月4 4日发生如下业务日发生如下业务:购入一批原材料，购入一批原材料，材料已入库，支付银行存款材料已入库，支付银行存款81 90081 900元，其中元，其中增值税进项税增值税进项税额额11 90011 900元元；购入不需要安装的；购入不需要安装的设备设备支付银行存款支付银行存款35 10035 100元，其中元，其中增值税进项税额增值税进项

44、税额5 1005 100元元;预付预付购买材料款购买材料款60 00060 000元。元。会计处理如下：会计处理如下：借借：原材料原材料 70 000 70 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 固定资产固定资产 30 00030 000 预付账款预付账款 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 177 000177 000例27例例2-132-13预付预付账款账款是企业因购货和接受劳务，按照是企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给供应单位的款项。合同规定预付给供应单位的款项。预付账预付账款属于款属于会计要素中的会计要素中的

45、资产资产。预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入直接记入“应付账款应付账款”科目的借方科目的借方，不设置，不设置“预预付账款付账款”科目。科目。四、银行存款余额调节表四、银行存款余额调节表银行银行存款日存款日记账记账与与现金日记账现金日记账的核对方法有一的核对方法有一定的区别：定的区别：现金日记账的账实核对是通过库存现金实地盘现金日记账的账实核对是通过库存现金实地盘点查对的；点查对的；而而银行存款日记账的账实核对无法进行存款的银行存款日记账的账实核对无法进行存款的实地盘点查对实地盘点查对，它要通过与银行送来的对账单它要通过与银行送来的对账单

46、进行核对。进行核对。例：东方公司例：东方公司20112011年年5 5月月3030日日银行存款日记帐余额银行存款日记帐余额8402084020元元，银行对帐单余额银行对帐单余额8510085100元元，经查有本月以下几笔未达账项和，经查有本月以下几笔未达账项和错账：错账：（1 1）委托银行收款）委托银行收款58005800元，银行入账，元，银行入账，企业未入账；企业未入账；（2 2）企业销售收入）企业销售收入55005500元，已存入银行，元，已存入银行，而银行尚未列入账单而银行尚未列入账单 （3 3）银行借款利息）银行借款利息300300元，银行已划转，元，银行已划转，企业尚未入账企业尚未入

47、账（4 4）企业购买材料）企业购买材料15001500元，已签发转账支票，元，已签发转账支票，而银行尚未入对而银行尚未入对账单账单（5 5）银行将本公司存入的一笔款项银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，串记至另一家公司账户中，金额为金额为600600元元 （6 6）企业签发转账支票支付水电费）企业签发转账支票支付水电费680680元，对账单记载准确，元，对账单记载准确，而而企业日记账中误记成企业日记账中误记成860860元元。银行日记账余额银行日记账余额=84020+5800-=84020+5800-300+300+（860-680860-680）=89700=89700 银行对

48、账单余额银行对账单余额=85100+5500-=85100+5500-1500+600=897001500+600=89700例27理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的开出的“银行存款对账单银行存款对账单”无论是发生额，还无论是发生额，还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。对同一账号存款的记录。但是，通过核对，我们会发现双方的账目经常但是，通过核对，我们会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个：出现不一致的情况。原因有两个：一是有一是有“未未达账项达账项”；二是双方账目可

49、能发生记录错误。；二是双方账目可能发生记录错误。未达未达账项账项是指由于企业间的交易采用的结是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及到的收付款结算凭证在企业和算方式涉及到的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递上存在着银行之间的传递上存在着时间的先后差时间的先后差别别，造成一方已收到凭证并已入账，而另造成一方已收到凭证并已入账，而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项一方尚未接到凭证仍未入账的款项。可以可以通过编制银行存款余额调节表通过编制银行存款余额调节表的方法的方法来确定企业银行存款的实有数。来确定企业银行存款的实有数。根据根据错记金额错记金额和和未达账项未达账项同时将同时将银行存款银行存款日记账余

50、额和对账单余额日记账余额和对账单余额调整到调整到银行存款银行存款实有数实有数。计算公式如下：。计算公式如下：银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日错减或错增错减或错增错减或错增错减或错增 银付，企未付银付，企未付企付，银未付企付，银未付银收，企未收银收，企未收企收，银未收企收，银未收企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额金额金额项目项目金额金额项目项目调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不是原始凭证不是原始凭证，只是在对账时只是在对账时为了消除未达账项的影响为了消除未达账项的