(精品)财务会计 第4章 存货.ppt

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1、第四章第四章 存货存货Chapter 41 1存货的定义和确认条件2 2存货的初始计量主要内容3 3原材料按实际成本法核算5 5周转材料6 6存货的期末计量4 4原材料按计划成本法核算7 7存货的清查 理解存货的核算范围和确认标准；掌握存货确认和计量的基本要求；掌握存货的收、发、结存的会计处理方法。学习目的与要求学习目的与要求本项目适用的会计准则本项目适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货国际会计准则国际会计准则 IAS2存货存货 存货按计划成本计价的核算存货按计划成本计价的核算存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法存货按实际成本计价和计划成

2、本计价的核算存货按实际成本计价和计划成本计价的核算学习重点 学习难点第一节 存货的定义和确认条件一、存货的概念与分类 概念存货是指：存货是指：企业在日常生产活动中持有的企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等特征特征企业持有企业持有存货的目的，是为了进行正常生产经营而储存货的目的，是为了进行正常生产经营而储备的资产。不包括建造固定资产等各项工程而储备的备的资产

3、。不包括建造固定资产等各项工程而储备的各种材料。各种材料。存货存货是有形资产。是有形资产。存货属于流动资产。存货属于流动资产。存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。（二）存货的分类原材料在产品半成品低值易耗品不包括：（不包括：（1）包装材料：作）包装材料：作“原材料原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作包装物：作“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品库存商品”。（1）在加工产品）在加工产品（2）已完工未

4、验已完工未验收入库产品收入库产品（1）验收入半成品）验收入半成品库的库的中间产品中间产品（2）不包括车间之）不包括车间之间间转移加工转移加工和和不能单不能单独计算成本独计算成本的自制半的自制半成品成品验收入库的、验收入库的、外购外购或或委托加工委托加工完完成验收入库的商品成验收入库的商品不能作固定资产核不能作固定资产核算的各种用具物品算的各种用具物品特点：低值、易耗、特点：低值、易耗、按按经经济济用用途途分分类类（二）存货的分类库存存货在途存货委托加工存货按按存存放放地地点点分分类类（二）存货的分类外购存货自制存货按按来来源源分分类类二、二、存货的确认条件存货的确认条件与该存货有关的经济 利益

5、很可能流入企业；资产的有用性实质：企业是否拥有存货的法定所有权 该存货的成本能够可靠地计量。满足货币计量假设三、存货的范围三、存货的范围 P72 确认的标准：法定所有权 凡盘存日，法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货；凡法定产权不属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都不是企业的存货。属属于于企企 业业 的的存存货货 已经确认为购进而尚未到达入库的在途货物 已经确认为购进并存放在本企业仓库、门 市部货物 已经收到货物但尚未收到销售方结算发票等 而未付款的货物 货物虽已发出，但所有权尚未转给购货方的 货物 委托其他单位加工或代销的货物等l1 1、下列项目中，属于企业存

6、货的有（、下列项目中，属于企业存货的有（）lA A 在产品在产品 B B 原材料原材料 C C 工程物资工程物资 lD D 包装物包装物 E E 委托代销商品委托代销商品 例题例题-选择题选择题ABDE2、下列各项中，应作为原材料进行核算和管理的是、下列各项中，应作为原材料进行核算和管理的是（）A 原料及主要材料原料及主要材料 B 修理用备件修理用备件C 包装材料包装材料 D 出租包装物出租包装物 ABC3.下列各项中，不属于存货范围的是（）。A.尚在加工中的在产品B.委托加工存货C.购货单位已交款并已开出提货单，而尚未提走的货物D.款项已支付，而尚未运达企业的存货C4.下列各项不属于存货的是

7、（）。A.工程物资 B.发出用于展览的存货 C.委托代销商品 D.分期收款发出商品 A第二节第二节 存货的取得和发出计量存货的取得和发出计量一、一、存货的入账价值存货的入账价值（一）存货成本的构成内容（一）存货成本的构成内容存货按照历史成本进行计量。存货成本包括：存货按照历史成本进行计量。存货成本包括：p采购成本 购买价款相关税费运输费装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用（如运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。包括：进口关税包括：进口关税 消费税消费税 资源税资源税 不得抵扣的增值税不得抵扣的增值税总之，根据税法规定，总之，根据税法规定，不允许抵扣的税金均应计不允许抵扣的税金

8、均应计入所购存货的成本入所购存货的成本。l根据增值税暂行条例规定，一般纳税人外购货物或销售货物所支付的运输费用，根据有关运费结算单据（普通发票）所列运费金额7%扣除率计算的进项税额准予抵扣销项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额p加工成本 直接人工制造费用p其他成本 除采购成本和加工成本以外的、使存货达到目前场所和形态所发生的其他支出。例如为特定客户设计产品所发生的设计费等。各种方式取得存货的入账价值各种方式取得存货的入账价值外购存货外购存货购买价款相关税费运输费购买价款相关税费运输费 装卸费保险费装卸费保险费仓储费包装费合理损耗仓储费包装费合理损耗 挑选整理费挑

9、选整理费自制存货自制存货直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用委托加工存货委托加工存货实际耗用的原材料或半成品实际耗用的原材料或半成品+加工费加工费+相关税费相关税费其他其他劳务取得的存货劳务取得的存货直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用间接费用间接费用投资者投入的存货投资者投入的存货 合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值盘盈的存货盘盈的存货同类或类似存货的市场价格同类或类似存货的市场价格接受捐赠的存货接受捐赠的存货发票发票金额金额相关税费；相关税费；同类市场价格同类市场价格l1.1.下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有本

10、的有l（）。）。A.A.购入商品运输过程中的保险费用购入商品运输过程中的保险费用B.B.进口商品支付的关税进口商品支付的关税C.C.采购人员差旅费采购人员差旅费 D.D.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用E.E.支付的增值税支付的增值税 例题例题-选择题选择题ABDl某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为价格为100100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1717万元。所购万元。所购商品到达后验收发现商品短缺商品到达后验收发现商品短缺30%30%，其中合理损失，其中合理损失5%5%，另，另25%25%的短缺属销货方少发的短缺属

11、销货方少发。该商品应计入存该商品应计入存货的实际成本为（）万元。货的实际成本为（）万元。A.87.75A.87.75B.70B.70C.100C.100D.75D.75 例题例题-选择题选择题【解析解析】存货的成本存货的成本100（125%）75（万元）（万元）乙乙工工业业企企业业为为一一般般纳纳税税企企业业。本本月月购购进进原原材材料料200200公公斤斤，货货款款为为6 6 000000元元，增增值值税税为为1 1 020020元元；发发生生的的保保险险费费为为350350元元，入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费用用为为130130元元；验验收收入入库库时时发发现现数数量量短短缺缺101

12、0，经经查查属属于于运运输输途途中中合合理理损损耗耗。乙乙工工业业企企业业该该批批原原材材入入库库实实实实际际际际单单单单位位位位成本为成本为成本为成本为每公斤每公斤()()元。元。A A32.4 B32.4 B33.33 C33.33 C35.28 D35.28 D3636D解析：解析：实际单位成本为实际单位成本为实际单位成本为实际单位成本为(6000+350+130)/180=36(6000+350+130)/180=36(6000+350+130)/180=36(6000+350+130)/180=362010年4月10日某工业企业外购材料一批，“增值税专用发票”上列示的购买价格为5 0

13、00元，增值税为850元。运输过程中发生运输费200元（取得发票），保险费150元。途中发生物资损耗80元，其中50元属定额内损耗。材料入库前发生挑选整理人员人工费100元。挑选整理中不可避免的毁损物资估计为50元。计算该批材料的采购成本？答案:材料采购成本=5000+186+150+50+100+50 =5536元第三节第三节 原材料按实际成本法原材料按实际成本法核算核算账户设置账户设置外购原材料按实际成本计价的核算外购原材料按实际成本计价的核算自制存货的核算自制存货的核算委托加工物资的核算委托加工物资的核算实际成本法下原材料发出的核算实际成本法下原材料发出的核算账户名称账户名称反映内容反映

14、内容在途物资在途物资核算企业采用实际成本进行材料核算、核算企业采用实际成本进行材料核算、货款已付货款已付尚未验收入库的在途物资尚未验收入库的在途物资的采的采购成本。购成本。原材料原材料核算企业库存的各种材料实际成本核算企业库存的各种材料实际成本生产成本生产成本核算企业进行工业性生产发生的各项生核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用产费用委托加工物资委托加工物资核算企业委托外单位加工的各种物资的核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本实际成本账户设置账户设置 P78账户设置账户设置1在途物资在途物资购入物资的实购入物资的实际成本；际成本；所购材料所购材料物资物资到达验收入库到达验收入库的采购

15、成本金额的采购成本金额在途物资的在途物资的实际成本实际成本 该账户属资产类该账户属资产类账户，账户，核算企业采用实际成本进行材料核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本，应按供应单位或物资品种设置明细账进行明细分类核算应按供应单位或物资品种设置明细账进行明细分类核算账户设置账户设置2 原材料原材料验收入库材验收入库材料的料的实际实际成成本本发出原材料发出原材料实际实际成本成本库存材料库存材料实实际际成本成本属资产类账户，在属资产类账户，在实际实际成本法下，该账户用来成本法下，该账户用来核算企业库存的各种原核算企业库存的各种原材料的材料的实际实际成本。成本。按材料的类别、品种进行明细分类核

16、算。按材料的类别、品种进行明细分类核算。账户设置账户设置3 3委托加工物资委托加工物资1 1、发出原材料、发出原材料等等2 2、支付有关加、支付有关加工费、运杂费工费、运杂费3 3、支付有关税、支付有关税金金收回加工物资收回加工物资尚未加工完尚未加工完成物资成物资属资产类账户，核算企业委托外单位加工各种物资的实际成本账户设置账户设置4 4生产成本生产成本实际发生的各实际发生的各项生产费用项生产费用结转加工完成的结转加工完成的产品实际成本产品实际成本未完工在产品未完工在产品成本成本核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用单料均到(钱货两清)单到料未到(款付,料未到)料到单未到(料到,款未付)借：

17、原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款、应付票据等科目贷：银行存款、应付票据等科目借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款、应付票据等科目贷：银行存款、应付票据等科目月底先暂估入账，下月初冲回，再月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。重新按正常程序入账。外购外购材料实际成本法核算材料实际成本法核算 P78料到时料到时暂不作分录，若本月内能等到暂不作分录，若本月内能等到结算单据的到来，按照单料同结算单据的到来，按照单料同时到的情况处理。时到的情况处理。摊销未摊销未确认融确认融资费用资

18、费用月末暂估月末暂估借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款本月末单未到下月初下月初冲冲回上述分录，继续等结算单据回上述分录，继续等结算单据(原理同上原理同上)料到单未到料到单未到单货同到(P78例4-5/7）借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等单到货未到(P79例4-6）1、付款 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金/应付票据/应付账款等2、验收入库 借：原材料 贷：在途物资货到单未到(P79例4-8）1、月末依据“收料单”：借：原材料（合同价或估价）贷：应付账款暂估应付款2

19、、下月初用红字冲回借：原材料（合同价或估价，红字）贷：应付账款暂估应付款（红字）3、结算凭证、发票账单到达，按正常处理借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或其他货币资金或应付票据 例题例题 A A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，20092009年年6 6月月2828日以银日以银行汇票从行汇票从S S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100100万元、增值税万元、增值税1717万元。现材料已验收入库。万元。现材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100100万万 应交税费应

20、交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1717万万 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117117万万(料单同到）料单同到）续前例续前例 假定假定A A公司以商业承兑汇票购进该批材料，公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至但至6 6月月3030日该批材料仍未运抵日该批材料仍未运抵A A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 甲甲材料材料 100100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）1717万万 贷：应付票据贷：应付票据 117117万万 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料借：原材料甲甲

21、材料材料 100100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万(单到料未到）单到料未到）续前例续前例 假定假定6 6月月3030日该批材料已运抵日该批材料已运抵A A公司，但发票未到。公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为9898万元。万元。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲材料借：原材料甲材料 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万(料到单未到）料到单未到）续前例续前例 假定假定7 7月月1010日结算凭证到达，价款日

22、结算凭证到达，价款980000980000元，元，税金税金166600166600元，开出转账支票支付。元，开出转账支票支付。借：原材料甲材料 980000 应交税费应交增值税（进项税额）166600 贷：银行存款 1146600课堂练习某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业以支票购进甲材料，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税税额为3400元，材料已验收入库。l借：原材料甲材料 20 000l 应交税费应交增值税（进项税额）3 400l 贷：银行存款 23 400 课堂练习课堂练习 甲公司向甲公司向A A公司购进材料取得增值税专用发票，注明支付的公司购进材料取得

23、增值税专用发票，注明支付的货款货款6060万元、进项税额万元、进项税额10.210.2万元；另外支付购货的运输费用万元；另外支付购货的运输费用6 6万万元，取得运输公司开具的普通发票，材料已验收，材料开出商元，取得运输公司开具的普通发票，材料已验收，材料开出商业汇票支付，运费开出转账支票支付。业汇票支付，运费开出转账支票支付。借：原材料 65.58 应交税费-应交增值税（进项税额）10.62 贷：应付票据 70.2 银行存款 610.2+6*7%课堂练习l某企业（为增值税一般纳税人）购进丙材料，于3月20日收到并验收入库，4月5日结算凭证到达，货款共计292500（其中材料价款250000元，

24、增值税42500元），发生的运费2000元，装卸费500元，运输保险费1200元。l在3月31日材料验收入库，按估价入账：l借：原材料丙材料 250 000l 贷：应付账款暂估应付账款 250 000l在4月1日将估计入账的材料用红字冲回：l借：原材料丙材料 250 000l 贷：应付账款暂估应付账款 250 000l购进丙材料的实际成本250000（200020007）5001200253560（元）l购进丙材料的进项税额4250014042640（元）l 4月5日，收到有关结算凭证，办理付款手续：l借：原材料丙材料 253560l 应交税费应交增值税（进项税额）42 640l 贷：银行存款

25、 296200自制原材料的核算借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本P79委托加工原材料的核算委托加工原材料的核算经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 支付加工费、支付加工费、运杂费、增值税运杂费、增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加继续加工工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等继续加工应税消费品，消费税可抵扣继续加工应税消费品，消费税可抵扣

26、收回后收回后直接销直接销售售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回直接销售，消费税计入加工成本收回直接销售，消费税计入加工成本收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资P79-80l消费税暂行条例消费税暂行条例规定规定 ，委托加工的应税消费，委托加工的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。品，按照组成计税价格计算纳税。l组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）l受托方代扣代缴的消费税=组成计税价格*消费税税率委托加工物资的核算委托加工物资的核算原材料原材料业务说明：业务说明：拨付加工物资支付加工、

27、运杂费、增值税、消费税等收回物资银行存款银行存款应交税费应交税费原材料等原材料等库存商品等库存商品等库存商品等库存商品等委托加工物资委托加工物资例例4-9.4-9.甲公司委托乙公司加工一批应税消费品材料，原材料成本甲公司委托乙公司加工一批应税消费品材料，原材料成本200000200000元，加工费元，加工费3400034000元（不含增值税），已支付。消费元（不含增值税），已支付。消费税额税额2600026000元，增值税税率元，增值税税率17%17%。物资加工完毕已验收入库。物资加工完毕已验收入库。P801 1、拨付材料委托加工时，根据材料出库单，、拨付材料委托加工时，根据材料出库单，借：委

28、托加工物资借：委托加工物资乙乙公司公司 200 000200 000 贷：原材料贷：原材料 200 000200 000如果企业收回加工物资用于如果企业收回加工物资用于连续生产连续生产应税消费品应税消费品，消费税消费税不不计入委托加工计入委托加工物资成本物资成本 借：委托加工物资借：委托加工物资 3400034000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）57805780 应交消费税应交消费税 2600026000 贷：银行存款贷：银行存款 6578065780l如果企业收回加工物资如果企业收回加工物资直接用于销直接用于销售售，消费税计入加工成本消费税计入加工成本l借：委

29、托加工物资借：委托加工物资乙公司乙公司 6000060000（34000+2600034000+26000）l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5780 5780（34000*17%34000*17%）l 贷：银行存款贷：银行存款 6578065780（34000+26000+578034000+26000+5780）4.收回加工物资验收入库收回加工物资验收入库如果企业收回加工物资用于连续生产连续生产应税消费品，消费税不计入加工物资的成本，根据入库单：借：原材料 234000（20+3.4）贷：委托加工物资 234000如果企业收回加工物资直接用于销售直接用于销售，

30、消费税计入加工物资的成本，根据入库单：借：库存商品 260000（20+6）贷：委托加工物资 260000 A企业委托F加工厂加工一批应税消费品材料，原材料成本21000元，加工费16000元（不含增值税），已经转账支付。消费税额4000元，增值税税率17%，消费税税率10%。退回余料1000元，已与原材料一并验收入库。请做A企业相应账务处理（消费品收回直接销售和继续生产应税消费品两种情况）提示：消费税组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）受托方代扣代缴消费税受托方代扣代缴消费税组成计税价格消费税税率1.1.拨付材料委托加工时，根据材料出库单拨付材料委托加工时，根据材料出库单 借：

31、委托加工物资 21000 贷：原材料 21000l2.2.支付加工费用，计算委托加工物资应负担消费税、支付加工费用，计算委托加工物资应负担消费税、增值税等增值税等l消费税组成计税价格（消费税组成计税价格（2100021000100010001600016000）（1 110%10%）l 4000040000（元）（元）l受托方代扣代缴消费税受托方代扣代缴消费税400004000010%10%40004000l应交增值税应交增值税160001600017%17%27202720（元）（元）3.3.如果企业收回加工物资用于如果企业收回加工物资用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品，消费税，消费税

32、不不计入委托加工物资成本计入委托加工物资成本 借：委托加工物资借：委托加工物资 1600016000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27202720 应交消费税应交消费税 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 22720227203.3.如果企业收回加工物资如果企业收回加工物资直接用于销售直接用于销售，消费税计入加工成本，消费税计入加工成本l借：委托加工物资借：委托加工物资 2000020000（16000 16000 40004000）l 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27202720l 贷：银行存款贷：银行存款 227202

33、27204.收到退回的余料 借：原材料 1000 贷：委托加工物资 10005.收回加工物资验收入库收回加工物资验收入库 如果企业收回加工物资用于连续生产连续生产应税消费品，消费税不计入加工物资的成本，根据入库单：借：原材料 36000 贷：委托加工物资 36000l如果企业收回加工物资直接用于销售，消费税计入加工成本，根据入库单：l借：原材料 40000l 贷：委托加工物资 40000【练习】lA企业委托B企业加工c材料一批，原材料成本为10000元，支付的加工费为9360元（增值税为1360元），材料加工完成验收入库，加工费用等已用支票付讫。已知c材料适用消费税税率为30，双方适用的增值税

34、税率为17，A企业按实际成本对原材料进行核算，作有关会计处理。l（1 1）发出委托加工材料时：）发出委托加工材料时：l借：委托加工物资B企业 10 000l 贷：原材料c材料 10 000l（2 2）支付加工费用）支付加工费用l借：委托加工物资B企业 8 000l 应交税费应交增值税（进行税额）1 360l 贷：银行存款 9 360l（3）需交纳消费税的l委托加工原材料收回直接用于销售l受托方代扣代缴的消费税=(10000+8000)/(1-30%)30%l=771429l借：委托加工物资B企业 7 71429l 贷：银行存款 7 71429 l委托加工原材料收回用于连续生产应税消费品l受托方

35、代扣代缴的消费税=(10000+8000)/(1-30%)30%=771429l借：应交税费应交消费税 7 71429l 贷：银行存款 771429l（4）收回原材料并入库时：l委托加工原材料收回直接用于销售时：l委托加工原材料的实际成本1000080007714292571429（元）l借：原材料c材料 25 71429l 贷：委托加工物资B企业 2 571429l委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品时：l委托加工原材料的实际成本l10000800018 000（元）l借：原材料c材料 18 000l 贷：委托加工物资B企业 18 000实际成本法下实际成本法下发出发出原材原材料料的核

36、算的核算 发出原材料的核算 发出原材料的计价方法 借：生产成本借：生产成本 (生产产品领用）生产产品领用）制造费用制造费用 （生产车间领用）（生产车间领用）管理费用管理费用 （管理部门领用）（管理部门领用）在建工程在建工程 （专项工程领用）（专项工程领用）销售费用销售费用 （销售部门领用）（销售部门领用）委托加工物资委托加工物资 贷：原材料贷：原材料某原材料某原材料 实际成本下发出实际成本下发出原材料原材料的核算的核算根据发料凭证，按材料的领用单位和用途领用单位和用途登记入账。例例4-104-10P81 借：生产成本 52400 制造费用 2100 管理费用 3800 销售费用 7000 委托

37、加工物资 16000 贷：原材料-原料及主要材料 64 000 -辅助材料 17 300根据发料凭证汇总表：习题习题 A A公司公司20092009年年6 6月末，汇总材料领料凭证，本期发出材料共月末，汇总材料领料凭证，本期发出材料共3000030000元，元，其中：其中：产品生产领用产品生产领用1300013000元元生产车间机物料消耗生产车间机物料消耗50005000元元委托加工材料领用委托加工材料领用60006000元元销售产品领用销售产品领用10001000元元行政管理部门领用行政管理部门领用50005000元。元。如何编制会计分录？如何编制会计分录？借：生产成本 13000 制造费用

38、 5000 管理费用 5000 销售费用 1000 委托加工物资 6000 贷：原材料 30000 实际成本法下发出原材料的计价方法 P73-76先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法个别计价法个别计价法 先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。特点：结存存货价值反映的是最近期的现实成本。优点：有利于掌握库存资金动态。缺点：工作量较大。适用于经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业 先进先出法先进先出法 P732008摘要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初期初结存结存4000280003入库入库9发出

39、发出15 入库入库20 发出发出26 购入购入31 合计合计计量单位：千克计量单位：千克总账科目：总账科目：明细科目：明细科目：明细分类账明细分类账先进先出法先进先出法60002.1126004000600022.18000126004000400022.18000840020002.1420040002.158600200040002.12.1542008600200020002.12.154200430020002.15430020002.24400200020002.152.24300440012000256001200024900200020002.152.243004400 指指以以

40、月月初初结结存存材材料料数数量量和和本本月月收收入入材材料料数数量量作作为为权权数数，计计算算本本月月材材料料的的加加权权平平均均单单位位成成本本，据据以以确确定定本本期期发发出出材材料料成成本本和和期末结存材料实际成本的一种方法。期末结存材料实际成本的一种方法。加权平均加权平均 期初存货成本期初存货成本+本期收入存货成本本期收入存货成本 单位成本单位成本 期初存货数量期初存货数量+本期收入存货数量本期收入存货数量本期发出存货成本本期发出存货成本=本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单位成本加

41、权平均单位成本 或或=期初存货成本期初存货成本+本期收入存货成本本期收入存货成本-本期发出存货成本本期发出存货成本=加权平均法加权平均法 P75特点：将价格波动对成本的影响平均化。特点：将价格波动对成本的影响平均化。优点优点：简化发料计价工作量。：简化发料计价工作量。缺点缺点：月末计算加权平均单价，发料计价集中在月末进行，：月末计算加权平均单价，发料计价集中在月末进行，平时发出和结存的材料只登数量，不计价格。影响核平时发出和结存的材料只登数量，不计价格。影响核 算及时性，不利于掌握库存金额的动态。算及时性，不利于掌握库存金额的动态。加权平均法2008摘要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金

42、额数量单价金额3 31 1期初期初结存结存400040002 2800080003 3入库入库9 9发出发出1515入库入库2020发出发出2626购入购入3131合计合计计量单位：千克计量单位：千克总账科目：总账科目：明细科目：明细科目：明细分类账明细分类账加权平均法加权平均法60002.112600100008000200040002.158 60060004000200020002.2440012000256002.11200040002520040002.18 400加权平均单位成本=8000+25 600 4000+12000=2.1（元）（元）发出材料成本发出材料成本=120002

43、.1=25200（元）（元）期末结存材料成本期末结存材料成本=40002.1=8400（元）（元）加权平均法加权平均法l个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量该件该件(批批)存货单价存货单价个别计价法个别计价法 P75 特特点点：适适用用于于房房屋屋、船船舶舶、飞飞机机、珠珠宝宝名名画画等等数数量量和品种较少、容易识别、单位价值高的存货。

44、和品种较少、容易识别、单位价值高的存货。优优点点：计计算算发发出出存存货货的的成成本本和和期期末末存存货货的的成成本本比比较较合理准确。合理准确。缺点缺点：实际操作工作量繁重、困难较大。：实际操作工作量繁重、困难较大。例4-3 以表4-1为例，假设甲公司在3月31日A材料的期末结存数量为4000千克，经具体辩认，3月9日领用的8000千克中有3000千克是期初结存的，5000千克是3月3日购入的，3月20日领用的4000千克，其中1000千克是期初存货，3000千克是3月15日购入的，按个别计价法核算。2008摘要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初期初结存结存400

45、0280003入库入库9发出发出15 入库入库20 发出发出26 购入购入31 合计合计计量单位：千克计量单位：千克总账科目：总账科目：明细科目：明细科目：明细分类账明细分类账个别计价法个别计价法60002.1126004000600022.18000126003000500022.1600010500100010002.02.12000210040002.1586001000100040002.02.12.152000210086001000300022.1520006450100010002.12.152100215020002.244001000100020002.12.152.2210

46、021504400120002560012000249501000100020002.12.152.2210021504400第四节第四节 原材料按计划成本法原材料按计划成本法核算核算账户设置账户设置外购原材料按计划成本计价的核算外购原材料按计划成本计价的核算计划成本法下原材料发出的核算计划成本法下原材料发出的核算P81-84 P76-77计划成本计价法取得存货时取得存货时实际成本转为计划成本实际成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为实际成本计划成本转为实际成本核算要点核算要点 企业存货的企业存货的收入、发出和节余收入、发出和节余均按预先制定的均按预先制定的计划成本计价计划成本计价，

47、同时设置同时设置“材料成本差异材料成本差异”账户，登记实际成本与计划成本的差账户，登记实际成本与计划成本的差额。额。账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购核算企业采用核算企业采用计划成本计划成本进行材料日常核进行材料日常核算而购入材料的采购成本算而购入材料的采购成本原材料原材料反映企业材料的反映企业材料的计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额（调整计划与实际成本间的差额（借方借方登登记超支差额，记超支差额，贷方贷方登记节约差额）登记节约差额）账户设置账户设置账户设置账户设置1 材料采购材料采购购入物资的实购入物资的实际成本际成本验收入库物资验收入库物资的的

48、实际成本实际成本在途物资的在途物资的实际成本实际成本 该账户属资产类该账户属资产类账户，用来核算企业账户，用来核算企业购入各种材料物资的购入各种材料物资的采购成本，考核采购采购成本，考核采购业务成果，应按供应业务成果，应按供应单位和物资品种设置单位和物资品种设置明细账进行明细分类明细账进行明细分类核算，也可按采购材核算，也可按采购材料的类别、品种进行料的类别、品种进行明细分类核算。明细分类核算。账户设置账户设置2 原材料原材料验收入库验收入库材料的计材料的计划成本划成本发出原材料发出原材料计划成本计划成本库存材料计库存材料计划成本划成本属资产类账户，在计划属资产类账户，在计划成本法下，该账户用

49、来成本法下，该账户用来核算企业库存的各种原核算企业库存的各种原材料的计划成本。材料的计划成本。按采按采材料的类别、品种进行材料的类别、品种进行明细分类核算。明细分类核算。账户设置账户设置3材料成本差异材料成本差异1 1、验收入库材、验收入库材料的实际成本料的实际成本大于大于计划成本计划成本的的超支超支差异差异2 2、发出发出材料应材料应承担的承担的节约节约差差异异1 1、验收入库材料的、验收入库材料的实际成本实际成本小于小于计划计划成本的成本的节约节约差异差异2 2、发出发出材料应分担的材料应分担的超支超支差异差异超支差异超支差异属资产类账户，是“原材料”账户的调整账户，用来核算材料实际成本与

50、计划成本的差异。节约差异节约差异单料均到单料均到单到料未到单到料未到料到单未到料到单未到(料到料到,款未付款未付)借：材料采购借：材料采购(实际成本实际成本)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款、应付票据等科目贷：银行存款、应付票据等科目借：原材料借：原材料(计划成本计划成本)材料成本差异材料成本差异原材料原材料 (超支差异超支差异 )贷：材料采购贷：材料采购(实际成本实际成本)月底先暂估入账，下月初冲回，再月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。重新按正常程序入账。计划成本法购进业务核算计划成本法购进业务核算只做第一笔分录只做第一笔分录超支差在借方，