[企业管理]债务重组.ppt

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1、第2章 债务重组债务重组2.1 2.1 债务重组的性质与方式2.2 2.2 债务重组的会计处理2.3 2.3 债务重组的信息披露12.1 债务重组的性质与方式2.1.1 债务重组的性质2.1.2 债务重组的方式2.1.3 重组损益确实认、计量和报告22.1.1 债务重组的性质债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。根本特征债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件归还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归

2、还债务债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响32.1.2 债务重组的方式1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式2、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式3、修改其他债务条件4、上述三种方式的组合42.1.3 重组损益确实认、计量和报告债务重组会计处理的关键问题：债务重组让步的实质上决定了债务重组的分录处理中必然会存在债务人确认营业外收入债务重组利得和债权人确定营业外支出债务重组损失。债务重组收益计入当期损益？/资本公积？是否区分债务重组损益与财产转让损益？52023/3/16陈陈

3、 艳艳 Email:gaojikuaiji_05126 .Email:gaojikuaiji_05126 .6应付债务应付债务账面价值账面价值抵债资产抵债资产公允价值公允价值抵债资产抵债资产账面价值账面价值债务重组债务重组利得利得资产转让资产转让损益损益62.1.3 重组损益确实认、计量和报告我国?企业会计准那么第12号债务重组?要求债务人和债权人用转让受让非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益7国际会计准那么q 没有单独的债务重组准那么，仅在第39号?金融工具确实认与计量?中有类似的规定。q 现有借款人

4、与出借人之间交换条款存在显著差异的债务工具，应当作为原金融负债的消除和一项新金融负债确实认进行核算。类似的，对现有金融负债和局部金融负债条款的重大修改无论是否归属债务人的财务困难，应当作为原金融负债的消除和一项新金融负债确实认进行核算。消除的或转让给另一方的金融负债或金融负债的一局部的账面金额和所支付对价之间的差额的，包括转让的所有非现金资产或承担的所有负债，应计入损益。82.2 债务重组的会计处理2.2.1 以资产清偿债务2.2.2 以债务转为资本2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务2.2.4 以组合方式清偿债务92.2 债务重组的会计处理102.2.1 以资产清偿债务1、债务人以现金归还

5、债务的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出科目，贷方差额记入“资产减值损失科目。112.2.1 以资产清偿债务债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减的局部，计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子提取减值准备的方法，那么债权人应先计算出对应于

6、重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重组损失。12例2-1上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定归还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。13账务处理步骤如下：1、债权人S公司债务重组日，可收回的债权金额为194000元 234000-40000。借：银行存款 194000 营业外支出债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 2340002、债务人Y公司借：应付账款 2340

7、00 贷：银行存款 194000 营业外收入债务重组利得 40000142、以非现金资产清偿债务的会计处理1债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益 以非现金资产清偿债务的，应分下述情况处理：151非现金资产为存货的，应当作为销售处理2非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置3非现金资产为无形资产的应当视同无形资产处置4非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债务

8、重组利得，计入营业外收入16(2)债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税工程，如债权人不向债务人另行支付增值税，那么增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否那么，不能冲减重组债权的账面价值。17例例2-22-2上市公司上市公司S S于于20*720*7年年2 2月月1010日销售一批材料给日销售一批材料给Y Y公司，公司，同时收到同时收到Y Y公司签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值200000200000元、元、年利率年利率7%7%、6 6个月期、到期

9、还本付息的票据。个月期、到期还本付息的票据。20*720*7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司财务发生困难，无法兑现票据，公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，经双方协议，S S公司同意公司同意Y Y公司用一台设备抵偿该公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史本钱为应收票据。这台设备历史本钱为240000240000元，累计元，累计折旧为折旧为6000060000元，评估确认的原价元，评估确认的原价240000240000元，评估元，评估确认的净值确认的净值190000190000元，元，Y Y公司发生评估费公司发生评估费20002000元，元，对此固定资产提取减值准备对此固定资

10、产提取减值准备1800018000元。元。S S公司未对公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。181、债务人YL公司会计处理如下：借：固定资产清理 162000 累计折旧 60000 固定资产减值准备 18000 贷：固定资产 240000借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 200019固定资产清理科目余额=162000+2000 =164000元转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费 =190000-(240000-60000-18000)-2000 =26000元债务重组收益=应付票据的账面价值面值+利息 -转让设备的公允价值

11、=207000-190000=17000元借：应付票据 207000 贷：固定资产清理 164000 营业外收入债务重组利得 17000 处理非流动资产收益 26000202、债权人S公司会计处理如下：借：固定资产 190000 营业外支出债务重组损失 17000 贷：应收票据 20700021例例2-32-3Y Y公司于公司于20*720*7年年7 7月月1010日从日从S S公司购得一批产品，价公司购得一批产品，价值值400000400000元元(含应付的增值税含应付的增值税)，至，至20*820*8年年1 1月尚未月尚未支付货款。经与支付货款。经与S S公司协商，公司协商，S S公司同意

12、公司同意Y Y公司以一公司以一项专利技术归还债务。该项专利技术的账面价值项专利技术归还债务。该项专利技术的账面价值为为390000390000元，评估确认价值为元，评估确认价值为260000260000元，应交营元，应交营业税为业税为1300013000元。元。Y Y公司未对转让的专利技术计提公司未对转让的专利技术计提减值准备，减值准备，S S公司也未对债权计提坏账准备。假定公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。221、债务人的会计处理：债务人Y转让无形资产收益 =无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费 =260000-390000-13000=-143

13、000元债务重组收益 =债务账面价值面值+利息-无形资产公允 =400000-260000=140000元借：应付账款 400000 营业外支出无形资产转让损失 143000 贷：无形资产 390000 应交税费应交营业税 13000 营业外收入债务重组利得 140000232、债权人的会计处理：借：无形资产 260000 营业外支出债务重组损失 140000 贷：应收账款 40000024以资产清偿债务账务处理小结：债务人应付债务应付债务账面价值账面价值抵债资产抵债资产公允价值公允价值抵债资产抵债资产账面价值账面价值差额差额债债务务重重组组利利得得，记记入入“营业外收入营业外收入”科目科目差

14、额差额资资产产转转让让损损益益，记记入入营营业业外外收收入入、营营业业外外支支出出、主主营营业业务务收收入入和和主主营营业业务成本、投资收益等科目务成本、投资收益等科目25借：资产取得资产的公允价值+取得资产相关税费 应交税费应交增值税进项税额 营业外支出借方差额 坏账准备贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额 银行存款支付的取得资产相关税费以资产清偿债务账务处理小结：债权人262.2.2 以债务转为资本应付债务应付债务账面价值账面价值抵债资本抵债资本公允价值公允价值股本股本差额差额债务重组损益，记入债务重组损益，记入“营业外收入营业外收入”科目科目差额差额资本公积资本公积/实收资本实收资本债务

15、人债务人借：应付账款等借：应付账款等 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本 资本公积资本公积股本溢价或资本股本溢价或资本溢价溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得272.2.2 以债务转为资本借：长期股权投资公允价值+印花税 营业外支出借方差额 坏账准备贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额 银行存款支付的印花税债权人债权人282.2.2 以债务转为资本相关税费债务人发生的相关税费：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款印花税：管理费用债权人发生的相关税费：长期股权投资 长期股权投资本钱交易性金融资产 投资收益可供出售金融资产 可供出售金

16、融资产本钱29例2-4上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。200000*1+7%/2=20700020*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元，公允价值20000*9.6=192000面值为每股1元。股本20000，资本公积192000-20000=172000假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。301、债务人Y公司会计处理

17、 债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为207000元200000+7000，扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组收益。借：应付票据 207000 贷：股本 20000 资本公积股本溢价 172000 营业外收入债务重组利得 15000借：管理费用印花税 192000*0.4%768 贷：银行存款 768312、债权人S公司会计处理S公司长期股权投资金额 =股权的公允价值+支付的印花税 =192000+768=192768元债务重组损失 =债权的账面余额-享有股份的公允价值 =207000-192000=15000元借：长期股权投资 192768 营业外支出

18、债务重组损失 15000 贷：应收票据 207000 银行存款 768322.2.3 以修改其他债务条件清偿债务企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付或应收金额进行会计处理。所谓或有应付或应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。33会计处理一债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：应付账款债务重组公允价值 预计负债 营业外收入债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。34会计处理二债权人的会计处理借：应收账款债务重组公允价值 坏账准备 营业外支出借方差额

19、 贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额或有金额实际发生时，计入当期损益。352.2.4 以组合方式清偿债务债务重组以现金、非现金资产、债务转资本、修改其他债务条件等方式组合进行无论是从债务人还是从债权人角度讲，应考虑清偿的顺序 36现金、非现金资产组合方式 先以现金减债，然后以非现金资产还债原那么处理现金、非现金资产、债务转资本组合方式 债务人：先以现金、非现金资产公允价值减债，再以债务转资本的公允价值偿债。债权人：先依次以现金减债，然后以非现金资产公允价值、由放弃债权而享有的股权的公允偿债。、现金、非现金资产、债务转资本组合方式归还一局部，另一局部修改条件 债务人：以三者公允价值减债，剩余局

20、部以修改原那么处理。债权人：先以者公允价值减债，再以修改原那么处理。37例例2-52-5S S公司为上市公司，于公司为上市公司，于20*720*7年年1111月月1 1日销售一批商日销售一批商品给品给Y Y股份，不含税销售价款股份，不含税销售价款30000003000000元，增值税元，增值税税率为税率为17%17%。同时，收到。同时，收到Y Y公司签发并承兑的一张公司签发并承兑的一张面值为面值为35100003510000元、期限为元、期限为6 6个月、票面利率为个月、票面利率为4%4%的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。351*351*1+4%/21+4%/2=358.02=358.02万元万

21、元票据到期，票据到期，Y Y公司因为财务发生困难无法按期兑公司因为财务发生困难无法按期兑付该票据，付该票据，S S公司将该票据按到期值转入应收账款公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。后不再计算利息。3820*820*8年年7 7月月1 1日与日与Y Y公司进行债务重组，其相关资料如公司进行债务重组，其相关资料如下：下：1 1、Y Y公司用现金抵债公司用现金抵债150000150000元元2 2、Y Y公司用甲商品抵偿局部债务，抵偿债务的存货公司用甲商品抵偿局部债务，抵偿债务的存货公允价值和计税价格为公允价值和计税价格为300000300000元，甲商品的账面元，甲商品的账面本钱为本

22、钱为290000290000元，甲商品已计提存货跌价准备元，甲商品已计提存货跌价准备1000010000元。元。Y Y公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%17%，甲商品，甲商品于于20*820*8年年7 7月月1 1日运抵日运抵S S公司。公司。甲商品抵债甲商品抵债300000*300000*1+17%1+17%=351000=351000393 3、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至、免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至28000002800000元，并将归还期限延长至元，并将归还期限延长至20*920*9年年1212月月3131日，日，并从并从20*820*8年年7 7

23、月月1 1日起按日起按2%2%的年利率收取利息。如果的年利率收取利息。如果Y Y公司从公司从20*920*9年年1 1月月1 1日起，年实现利润总额超过日起，年实现利润总额超过80000008000000元，那么年利率上升至元，那么年利率上升至3%3%；如果全年利润；如果全年利润总额低于总额低于80000008000000元，那么仍维持元，那么仍维持2%2%的年利率。假的年利率。假定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。定不考虑重组后债务的利率与市场利率的差异。债务人预计负债：债务人预计负债：2800000*2800000*3%-2%3%-2%=28000=28000元元4 4、债务重组协议

24、规定，、债务重组协议规定，Y Y公司于每年年末支付利息。公司于每年年末支付利息。5 5、假定、假定S S公司已对该应收账款提取坏账准备公司已对该应收账款提取坏账准备100000100000元。元。40 原债务账面价值=3580200减：现金抵债=150000 甲商品公允价值抵债=351000 差额=3079200 新债务：新债务：2800000加加：预计负债预计负债28000 2828000-债务重组收益债务重组收益=251200免除利息？免除利息？债务人债务人41 原债权账面价值=3580200减：现金抵债=150000 甲商品公允价值抵债=351000 差额=3079200 新债权：新债权

25、：2800000-债务重组损失债务重组损失=3079200-2800000-100000=179200免除利息？免除利息？债权人债权人坏账准备：坏账准备：10000042S公司、Y公司与债务重组有关的会计分录如下所示：债权人S公司的会计处理1、计算重组债权账面余额 =3 000 0001+17%1+4%/2 =3 510 000+70 200 =3 580 200元剩余债权本金 =3 580 200-150 000-300 0001+17%=3 079 200元重组后债权余额=2 800 000元债务重组损失=2800000-3079200-100000=179200元432、编制会计分录20

26、*8年7月1日借：银行存款 150 000 库存商品甲商品 300 000 应交税费应交增值税进项税额 51 000 应收账款债务重组 2 800 000 坏账准备 100 000 营业外支出 179 200 贷：应收账款 3 580 2004420*8年12月31日按2%年利率收取利息=2 800 0002%6/12 =28 000元借：银行存款 28 000 贷：财务费用利息收入 28 0004520*9年12月21日假定20*9年Y公司实现利润200 000元，未能到达8 000 000元，那么按2%年利率收取利息及本金 =2 800 0001+2%=2 856 000元借：银行存款 2

27、 856 000 贷：应收账款债务重组 2 800 000 财务费用 56 0004620*9年12月21日假定20*9年Y公司实现利润9 200 000元，超过8 000 000元，那么按2%年利率收取利息及本金 =2 800 0001+3%=2 884 000元借：银行存款 2 884 000 贷：应收账款债务重组 2 800 000 财务费用 84 00047债务人Y公司会计处理1、计算重组前债务的账面余额 =3 000 0001+17%1+4%/2 =3 510 000+70 200=3 580 200元重组后债务余额=2 800 000元确认预计负债=2 800 000 3%-2%=

28、28 000元重组中付出资产和承担债务的总额 =150 000+300 0001+17%+2 800 000+28 000 =3 329 000元48债务人Y公司会计处理应确认债务重组收益=3 580 200-3 329 000 =251 200元应交增值税销项税额=300 000 17%=51 000元492、编制会计分录20*8年7月1日借：应付账款S公司 3 580 200 贷：银行存款 150 000 主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税销项税额 51 000 应付账款债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 营业外收入债务重组利得 251 200 502、编制

29、会计分录 借：主营业务本钱 280 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品甲商品 290 00020*8年12月31日按2%年利率支付利息=2 800 0002%6/12 =28 000元 借：财务费用 28 000 贷：银行存款 28 0005120*9年12月31日假设20*9年Y公司实现利润200 000元，未超过8 000 000元，那么按2%年利率支付利息及本金 =2 800 0001+2%=2 856 000元应冲减应付账款=2 800 000元冲减预计负债=28 000元应确认利息费用=2 856 000-2 800 000 =56 000元52借：应付账款债务重组 2

30、 800 000 预计负债 28 000 财务费用 56000 贷：银行存款 2 856 000 营业外收入 28000假设20*9年Y公司实现利润9 200 000元，超过8 000 000元，那么按3%年利率支付利息及本金 =2 800 0001+3%=2 884 000元53借：应付账款债务重组 2 800 000 预计负债 28 000 财务费用 56 000 贷：银行存款 2 884 000542.3 债务重组的信息披露2.3.1 债务人的披露2.3.2 债权人的披露552.3.1 债务人的披露债务人应当披露以下与债务重组有关的信息：1、债务重组方式2、确认的债务重组利得总额3、将债

31、务转为资本所导致的股本实收资本增加额4、或有应付金额5、债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后的公允价值确实定方法以及依据。562.3.2 债权人的披露债权人应当披露以下与债务重组有关的信息：1、债务重组方式，同债务人的披露要求一致2、债务重组损失总额3、债权转为股权所导致的长期股权投资增加额及长期股权投资占债务人股权的比例4、或有应收金额5、债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值确实定方法及依据57思考题对于同一债务重组事项，债务方单独确认的债务重组利得与债权方单独确认的债务重组损失是否相等？为什么？判断：债权人对重组债权已经计提的减值准备越多其蒙受的损失越小。58