内部审计体制和外部化研究.ppt

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1、内内部部审审计计体体制制和和外外部部化化研研究究内内部部审审计计体体制制和和外外部部化化研研究究 为什么要研究内部审计体制？为什么要研究内部审计体制？内部审计体制是实施内部审计的组织保证科学的合理的内部审计体制是保证企业实现经营目标的一项有力措施科学的合理的内部审计体制是企业最高管理当局的有力的参谋助手科学的合理的内部审计体制是企业内部审计质量的有力保证科学的合理的内部审计体制是实现企业内部控制的有力保证为什么要研究内部审计外部化为什么要研究内部审计外部化？兴旺国家的内部审计已经外部化入世对我国内部审计的影响理论研究应走在实践的前面内部审计体制研究内部审计体制研究一、内部审计的根本理论问题一、

2、内部审计的根本理论问题二、大型企业及企业集团的内部审计模式二、大型企业及企业集团的内部审计模式三、需要明确的几个问题三、需要明确的几个问题四、我国内部审计的开展前景四、我国内部审计的开展前景一、内部审计的根本理论问题一、内部审计的根本理论问题一内部审计的根本问题一内部审计的根本问题二内部审计机构设置情况以及存在的二内部审计机构设置情况以及存在的问题问题一内部审计的根本问题一内部审计的根本问题1内部审计的产生动因内部审计的产生动因2内部审计的定义内部审计的定义3内部审计的定位内部审计的定位1内部审计的产生动因内部审计的产生动因内部审计的产生有三方面的原因：一是内部管理的需要企业规模的不断扩大经济

3、业务不断复杂管理层次多样化生产经营地点分散化母公司管理监督子公司的经济活动的需要1内部审计的产生动因内部审计的产生动因二是来自外部审计和社会给本企业的压力外部审计的业务逐渐庞大杂乱，一局部审计业务需要内部审计来分担社会上的竞争愈演愈烈要求企业建立内审制度，将眼光向内，堵塞漏洞，节约本钱，提高经济效益。三是政府法令的要求2内部审计的定义内部审计的定义国际内部审计师协会(IIA)1990年在?关于内部审计职责的声明?中曾对内部审计的定义予以修订，修订后的定义为：内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织效劳而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息

4、，以协助本组织成员有效地履行其责任。2内部审计的定义内部审计的定义IIA理事会于1999年6月26日通过了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、标准的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。新定义既反映了过去一段时间内部审计职业界在实务中的一些变化，同时也代表了内部审计的开展方向。主要有以下几方面的变化：2内部审计的定义内部审计的定义内部审计的性质由原来的“独立评价活动变为“独立、客观的保证和咨询活动。这里所说的“保证活动，不仅包括评价活动，而且还包括评价之外的以其他方式所进行的效劳活动

5、，即：信息的可靠性和完整性的保证、内部控制结构有效性的保证、风险控制的有效性和充分性的保证等。至于“咨询活动，是指内部审计部门针对组织所遇到的挑战，通过咨询活动来增加组织的价值，内部审计部门咨询的领域是非常广泛的，其中特别强调在风险管理方面的咨询。2内部审计的定义内部审计的定义内部审计的职责由“检查与评价本组织的活动和为本组织效劳变成“为组织增值和改善组织经营，内部审计的目标也由“协助本组织成员有效地履行其责任变为“帮助组织实现其目标。显然，后者将内部审计在组织中的作用提高到一个新的水平。2内部审计的定义内部审计的定义在新定义中去掉了“在组织内部一词，这可以理解为内部审计可以向外发包，第三方可

6、以对内部审计工作进行投标。毋庸置疑，由与组织的管理层为一体的、充分了解组织情况，并具有职业胜任能力的内部审计人员履行内部审计职能为最正确，但也并不排除一些没有内部审计人员的小规模的组织，由外部人员来提供的内部审计效劳，即使在一些内审部门健全的大型组织中，在很多情况下，仍然需要具有特殊技能的外部审计人员协助内部审计完成工作。2内部审计的定义内部审计的定义新定义把内部审计效劳的内容明确为评价和改善风险管理、控制和管理过程的有效性。尽管在1990年修订的定义中没有明确内部审计的效劳内容，但在当年?关于内部审计职责的声明?中却有详细的解释：内部审计要检查财务和经营信息的可靠性和完整性并做出报告，要确定

7、对本组织经营活动和报告有关政策、方案、程序、法律和条例的遵循情况，要评价资源利用的经济性和有效性，还要对组织内部控制制度的健全性、有效性和遵循情况进行评价等。显然，把评价和改善风险管理作为内部审计的重要效劳领域，是内部审计新定义的一个显著的开展，必将把内部审计推向更广泛的领域和更高的境地。2内部审计的定义内部审计的定义我国内部审计的定义是，在本单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构和配置专职的审计人员，根据国家法律、法规和政策、制度的规定，采用一定的程序和方法，对本单位及其下属单位的财政、财务收支及各项经济活动的合法性、合理性、效益性以及经济活动资料的真实性进行审核、鉴证和评价，并提

8、出改进工作建议的一种经济监督活动。3内部审计的定位内部审计的定位1内部审计的职能定位内部审计的职能定位现代内部审计职能源于实施和完善现代管理职能的需要现代内部审计职能源于实施和完善现代管理职能的需要现现代代管管理理的的职职能能，是是指指管管理理活活动动的的职职责责和和功功能能。它它是是管管理理主主体体对对管管理理客客体体施施加加影影响响的的方方式式和和具具体体表表现现，是是设设计计管管理理者者职职务务和管理机构功能的依据。和管理机构功能的依据。在在规规模模较较小小的的组组织织当当中中，所所有有的的管管理理职职能能通通常常由由一一个个人人来来执执行行。组组织织规规模模变变大大时时，总总体体管管理

9、理职职能能就就需需要要由由更更多多的的人人完完成成。这这时时，为为使使组组织织更更有有效效地地运运行行和和便便于于管管理理，组组织织可可以以有有更更多多的的层层次次。每每个个层层次次的的活活动动都都必必须须服服从从于于组组织织所所建建立立的的政政策策、标标准准和和程程序。这些政策、标准和程序构成组织的控制系统。序。这些政策、标准和程序构成组织的控制系统。内内部部控控制制的的目目的的在在于于：保保证证信信息息的的可可靠靠性性和和完完整整性性；保保证证资资产产的的平平安安性性；提提高高资资源源使使用用的的经经济济性性和和有有效效性性；监监督督为为到到达达经经营营目目标标而而制制定定方方案案的的实实

10、施施；检检查查方方案案的的完完成成情情况况。管管理理的的越越好，就越能有效地到达这五个根本控制目标。好，就越能有效地到达这五个根本控制目标。1内部审计的职能定位内部审计的职能定位随着现代企业组织规模的日益庞大，组织复杂性不断增加，客观上增强了对控制系统本身进行监督和加强管理的需要。但在很多情况下，管理者很难发现其中存在的问题。管理部门对客观的、高质量的信息需要，已超出了单纯的财务信息的范围。而内部审计的作用恰恰符合了这一管理需要。内部审计在检查内部控制方面拥有管理部门不具备的技能，他们能够以更加客观的立场对内部控制系统及其运行情况做出评价，进而提出意见和建议，供管理部门参考。由此可见，现代内部

11、审计的主要效劳对象是管理层。这种效劳不仅在现在，在将来也会不断的表达在内部审计人员对组织经营控制的监督与评价中。因此，现代内部审计具有三项根本职能：监督职能、评价职能和效劳职能1内部审计的职能定位内部审计的职能定位A内部审计的监督职能内部审计的监督职能理解内部审计监督职能的思路：有或无有：代表谁监督谁？-代表国家对企业领导层实施监督代表谁监督谁？-代表资产所有者对资产管理者实施监督代表谁监督谁？-代表企业管理当局对企业内部各职能部门实施监督1内部审计的职能定位内部审计的职能定位A内部审计的监督职能内部审计的监督职能代表国家对企业领导层实施监督答案：不行答案：不行1内部审计的职能定位内部审计的职

12、能定位A内部审计的监督职能内部审计的监督职能代表资产所有者对资产管理者实施监督答案：不行答案：不行资产所有者国家大股东中小股东1内部审计的职能定位内部审计的职能定位A内部审计的监督职能内部审计的监督职能代表企业管理当局对企业内部各职能部门实施监督答案：可行答案：可行管理当局指谁？董事会监事会总经理财务副总经理总会计师职能部门指谁？管理当局层次不同，职能部门也有差异。1内部审计的职能定位内部审计的职能定位B内部审计的评价职能内部审计的评价职能理解内部审计监督职能的思路：有或无有：经济效益审计经济责任审计1内部审计的职能定位内部审计的职能定位B内部审计的评价职能内部审计的评价职能经济效益审计经济效

13、益技术经济指标的评价三E评价1内部审计的职能定位内部审计的职能定位B内部审计的评价职能内部审计的评价职能经济责任审计经济责任审计离任审计任职期间离任审计任职期间责任重计现任期间责任重计现任期间1内部审计的职能定位内部审计的职能定位B内部审计的评价职能内部审计的评价职能评价的具体内容评价的具体内容对厂长、经理进行经济责任审计、评价其经济业绩；对厂长、经理进行经济责任审计、评价其经济业绩；对对本本企企业业及及其其下下属属单单位位的的经经营营决决策策、生生产产方方案案、开开展规划是否符合企业的开展目标进行评价；展规划是否符合企业的开展目标进行评价；对对财财务务收收支支方方案案、信信贷贷方方案案、经经

14、济济合合同同等等的的执执行行情情况和实现的经济效益情况进行评价；况和实现的经济效益情况进行评价；对内控系统的健全情况进行分析评价；对内控系统的健全情况进行分析评价；会计核算及财务管理状况、资金资产的使用状况；会计核算及财务管理状况、资金资产的使用状况；对对企企业业的的经经济济效效益益及及其其他他各各项项经经济济指指标标等等方方面面进进行行分析和评价。分析和评价。1内部审计的职能定位内部审计的职能定位C内部审计的防范职能内部审计的防范职能内内部部审审计计的的防防范范职职能能是是指指内内部部审审计计通通过过其其经经济济监监督督和和评评价价活活动动，所所表表达达的的预预防防被被审审计计对对象象发发生

15、生或再次发生违法违纪等问题的功能。或再次发生违法违纪等问题的功能。内内部部审审计计的的这这种种防防范范职职能能是是发发挥挥内内部部审审计计在在现现代代企业中监督和促进作用的重要保证。企业中监督和促进作用的重要保证。内内审审人人员员通通过过严严格格的的审审计计可可以以给给单单位位一一种种严严格格守法和执法的气氛，促使单位遵纪守法。守法和执法的气氛，促使单位遵纪守法。内内部部审审计计还还可可以以通通过过对对下下属属单单位位的的内内部部控控制制制制度度的的评评审审，促促使使其其建建立立健健全全内内控控制制度度，对对其其下下属单位起到监督和防范的作用。属单位起到监督和防范的作用。1内部审计的职能定位内

16、部审计的职能定位D内部审计的效劳职能内部审计的效劳职能从内部审计的历史看内部审计的效劳职能从内部审计的历史看内部审计的效劳职能从从内内部部审审计计开开展展的的历历史史来来看看，内内部部审审计计一一直直是是为为管管理理者者效效劳劳的的。管管理理者者只只能能实实行行间间接接控控制制。他他们们需需要要一一种种保保障障，即即保保障障企企业业控控制制系系统统按按方方案案运运作作，并并提提供供一一切切必必要要的的信信息息，以以此此来来控控制制他他们们职职责责范范围围内内的的事事情情，内内部部审审计计那那么么提提供供了了这这种种保保障障。事事实实上上，内内部部审审计计从从查查错错防防弊弊到到参参与与内内部部

17、控控制制的的建建立立，开开展展到到风风险险管管理理一一直直都都是是作作为管理的一种手段为管理者效劳的。为管理的一种手段为管理者效劳的。1内部审计的职能定位内部审计的职能定位D内部审计的效劳职能内部审计的效劳职能从内部审计的地位看其效劳的职能从内部审计的地位看其效劳的职能内内审审部部门门要要充充分分利利用用其其地地位位超超脱脱的的有有利利条条件件，成成为为企企业业的的参参谋谋部部，帮帮助助企企业业用用好好国国家家的的政政策策，协协助助企企业业论论证证其其决决策策的的可可行行性性，并并预预测测由由此此产产生生的的经经济济效效益益，为为企企业业经经营营决决策策提提供供政政策策和和经经济济上上的的依依

18、据据。通通过过经经营营决决策策的的审审计计可可以以防防止止由由于于决决策策的的失失误误给给企企业业造造成成不不必必要要的的损损失失。内内部部审审计计人人员员长长期期处处于于企企业业中中，所所以以熟熟悉悉管管理理当当局局各各方方面面的的方方式式程程序序和和企企业业集集团团的的整整体体状状况况，在在进进行行评评价价与与鉴鉴证证时时，能能迅迅速速地地找找出出缺缺陷陷，提提出出改改进进建建议议和和具具体体措措施施。内内部部审审计计还还可可以以通通过过事事前前、事事中中和和事事后后控控制制为为管管理理当当局局的的决决策策、方方案案、控控制制提提供供依依据据，这这些些都充分表达了内部审计的效劳职能。都充分

19、表达了内部审计的效劳职能。1内部审计的职能定位内部审计的职能定位D内部审计的效劳职能内部审计的效劳职能从内部审计的本质看其效劳职能从内部审计的本质看其效劳职能从从本本质质上上讲讲，内内部部审审计计是是企企业业加加强强内内部部管管理理与与控控制的重要手段，具有内向效劳的职能。制的重要手段，具有内向效劳的职能。内内部部审审计计对对企企业业本本身身的的调调控控和和管管理理、完完善善与与开开展负有直接的经济责任。展负有直接的经济责任。90年年代代内内部部审审计计师师面面临临的的一一个个关关键键问问题题就就是是：为企业增加价值。为企业增加价值。3内部审计的定位内部审计的定位2对内部审计的职能认识的误区对

20、内部审计的职能认识的误区误区：内部审计只有监督职能误区：内部审计只有监督职能3内部审计的定位内部审计的定位3内部审计的内容定位内部审计的内容定位A财务审计财务审计检检查查财财务务报报表表及及其其有有关关会会计计资资料料是是否否遵遵循循了了一一般般公公认认会会计计原原那那么么，是是否否按按照照财财务务会会计计制制度度、具具体会计准那么和公司有关规定处理。体会计准那么和公司有关规定处理。评评价价企企业业财财务务、会会计计控控制制系系统统是是否否健健全全、有有效效：评评价价其其在在组组织织内内部部各各成成员员间间有有无无合合理理的的划划分分责责任任和和职职权权的的业业务务处处理理程程序序；是是否否拥

21、拥有有经经过过良良好好训练，具备应有素质的财务、会计人员。训练，具备应有素质的财务、会计人员。3内部审计的内容定位内部审计的内容定位B业务经营审计业务经营审计监监督督组组织织内内部部各各项项经经济济活活动动的的经经济济性性、效效率率性性、效效果果性性，即即3E审审计计Economy，Efficiency，Effectiveness。经经济济性性审审计计，如如进进行行本本钱钱审审计计，要要求求公公司司所所属属系系统统按按照照公公司司规规定定的的原原那那么么，正正确确计计算算并并不不断断降降低低本本钱钱，做做到到资资源源有有效效配配置置，从从而而提提高高经经济济效效益益。效效率率性性审审计计，如如

22、审审查查公公司司固固定定资资产产使使用用情情况况、资资金金周周转转情情况况等等，判判断断资资产产使使用用效效率率的的上上下下。效效果果性性审审计计，主主要要是是审审查查生生产产是是否否按按管管理理人人员员意意图图进进行行，公公司司经经营营能能否否做做得得更更好好，是是不不是是实实现现了了既既定定经经营营目标或方案预算。目标或方案预算。内内部部审审计计人人员员根根据据必必要要和和充充分分的的经经营营评评价价标标准准，对对企企业业经经营营业业务务的的经经济济性性、效效率率性性、效效果果性性进进行行评评价价。所所谓谓经经济济性性评评价价，即即评评价价资资源源是是否否得得到到有有效效配配置置，包包括括

23、资资金金、物物资资、人人力力资资源源等等。所所谓谓效效率率性性评评价价，即即通通过过投投入入与与产产出出之之比比来来进进行行评评价价，如如人人工工效效率率等等。所所谓谓效效果果性性评评价价，即即通通过过比比较较业业务务成成果果与与既既定定的的经经营营目目标标或或方方案案预预算，评价业务完成的好坏，能否有所改进和提高。算，评价业务完成的好坏，能否有所改进和提高。3内部审计的内容定位内部审计的内容定位C工程审计工程审计审审计计人人员员根根据据自自己己的的方方案案或或管管理理当当局局的的要要求求对对进进行行中中的的工工程程做做特特别别检检查查，如如工工程程进进度度是是否否与与方方案案相相符符，工工程

24、程本本钱钱支支出出的的合理性等。合理性等。评评价价工工程程、投投资资的的可可行行性性，工工程程进进行行过过程程中中评评价价其其是是否否到到达达既既定定的的目目标标及及是是否否可可以进一步完成下一步的预定目标。以进一步完成下一步的预定目标。3内部审计的内容定位内部审计的内容定位D信息系统审计信息系统审计主要审计计算机信息资料系统主要审计计算机信息资料系统审查计算机的平安保障情况，审查计算机的平安保障情况，复核数据的处理是否精确复核数据的处理是否精确评价计算机系统运行的平安可靠性评价计算机系统运行的平安可靠性评价将来的适用性。评价将来的适用性。3内部审计的内容定位内部审计的内容定位E风险审计风险审

25、计通过对组织活动的检查，及时发现企业经营当中已存在的和潜在的可能对企业造成危害的问题，起到及时发现和防范风险的作用。通过对企业经营各方面活动的检查，评价企业所面临的风险，起到预警作用。3内部审计的定位内部审计的定位4内部审计的地位定位内部审计的地位定位内内部部审审计计要要履履行行其其职职能能，必必须须保保持持独独立立性性，即从组织的经营业务中别离出来。即从组织的经营业务中别离出来。内内部部审审计计的的地地位位可可从从内内审审机机构构的的设设置置中中得得到表达。到表达。内审机构设置的形式内审机构设置的形式4内部审计的地位定位内部审计的地位定位内审机构设置的形式隶属于纪委隶属监察室隶属董事会隶属于

26、总经理隶属于财务副总经理二内部审计机构设置及存在二内部审计机构设置及存在的问题的问题1影响内部审计机构设置的因素影响内部审计机构设置的因素2设立内部审计机构的原那么设立内部审计机构的原那么3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式1影响内部审计机构设置的因素影响内部审计机构设置的因素内部审计能约束委托人和代理人之间的契约关系。内部审计可以帮助委托人解决信息不对称问题，监督代理人的行为。所有者通过代理关系控制企业的经营活动。不同的企业，内部审计组织的类型也不同。委托人和代理人追求的目标不同，内部审计工作的侧重点也不同。国有企业中内部审计未充分发挥作用。企业的领导者不是企业所有者，其利益与企业

27、的效益也没有直接联系。企业没有必要设内审来监督自己，这就使内审机构的设立缺乏动力和内在鼓励。要从根本上解决这个问题，就要建立有效的鼓励机制。解决方法如下：1影响内部审计机构设置的因素影响内部审计机构设置的因素解决方法解决方法完善法人治理结构完善法人治理结构完善委托代理结构完善委托代理结构建立有效的竞争和鼓励机制建立有效的竞争和鼓励机制2设立内部审计机构的原那么设立内部审计机构的原那么1独立性原那么独立性原那么组织上组织上人员上人员上业务上业务上经费上经费上2设立内部审计机构的原那么设立内部审计机构的原那么1独立性原那么独立性原那么关于独立性的认识关于独立性的认识内部审计不参与具体管理职责的实施

28、内部审计不参与具体管理职责的实施保证内部审计的客观性保证内部审计的客观性2设立内部审计机构的原那么设立内部审计机构的原那么1独立性原那么独立性原那么为了落实客观性，为了落实客观性，?内部审计实务准那么内部审计实务准那么?提出以下要求：提出以下要求：工作人员的指派必须防止出现可能的和实际的利益冲突和偏见。工作人员的指派必须防止出现可能的和实际的利益冲突和偏见。内内部部审审计计师师必必须须向向审审计计部部门门经经理理报报告告已已经经出出现现的的或或经经合合理理推推断断认认为为可可能能出出现现的的利利益益冲冲突突和和偏偏见见的的情情况况。然然后后，审审计计部部门门经经理理应应重重新新指派审计师。指派

29、审计师。内部审计人员的指派，在实际允许的情况下，应当做到定期轮换。内部审计人员的指派，在实际允许的情况下，应当做到定期轮换。内部审计师不承担经营责任。内部审计师不承担经营责任。调调入入或或暂暂时时性性从从事事内内部部审审计计部部门门工工作作的的人人员员，不不能能委委派派其其去去审审查查他他们们原原先先执执行行的的那那些些活活动动。在在监监督督审审计计工工作作和和报报告告审审计计结结果果时时应应考考虑到这一点。虑到这一点。在在有有关关的的审审计计报报告告提提交交之之前前，必必须须认认真真审审查查内内部部审审计计工工作作的的结结果果，以便能够提供适当的保证，从而证明这项工作是客观的进行的。以便能够

30、提供适当的保证，从而证明这项工作是客观的进行的。2设立内部审计机构的原那么设立内部审计机构的原那么2权威性原那么权威性原那么表表达达在在内内审审组组织织机机构构的的地地位位和和设设置置层层次次上上。内内审审组组织织机机构构的的组组织织地地位位和和设设置置层层次次越越高高，权权威威性性越大，内审的作用就发挥得越充分。越大，内审的作用就发挥得越充分。美美国国内内部部审审计计的的实实践践也也说说明明，内内审审的的组组织织地地位位和和作用的发挥是相辅相成的。作用的发挥是相辅相成的。内内部部审审计计作作用用的的扩扩大大为为内内部部审审计计赢赢得得较较高高的的组组织织地位创造了时机；地位创造了时机；组组织

31、织地地位位的的提提高高，独独立立性性的的增增强强又又为为内内部部审审计计人人员员卓卓有有成成效效地地履履行行其其职职责责，发发挥挥内内部部审审计计的的职职能作用提供了条件。能作用提供了条件。2设立内部审计机构的原那么设立内部审计机构的原那么3系统性原那么系统性原那么内内部部审审计计机机构构的的设设置置不不仅仅要要符符合合每每个个成成员员企企业业自自身身的的需需要要，还还要要求求符符合合整整个个企企业业集团协调管理的需要。集团协调管理的需要。内内部部审审计计机机构构的的设设置置应应从从整整体体出出发发，对对其其进进行行系系统统地地规规划划，充充分分发发挥挥整整体体效效应应，才能保证内部审计机构的

32、有效性。才能保证内部审计机构的有效性。2设立内部审计机构的原那么设立内部审计机构的原那么4经济性原那么经济性原那么内内部部审审计计要要实实现现企企业业价价值值的的最最大大化化。内内部部审审计计为为企企业业创创造造的的价价值值增增值值，只只有有在在大大于于设设立立较较复复杂杂的的内内部部审审计计机机构构所所需需付付出出的的人人力力、物物力力等等本本钱钱费费用用时时，企企业业内内部部审审计计的的设设置置才才满满足足了了经经济济性性原原那那么么，才才是可行的。是可行的。二内部审计机构设置情况以二内部审计机构设置情况以及存在的问题及存在的问题3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式内部审计部门的

33、设置没有固定的方式。内部审计部门的规模和地位是适应每个具体组织的需要而设置和确立的，是由企业管理当局对内部审计的作用的逐渐理解和认识而形成的。在我国，公司制是主要的、典型的组织形式。为了适应现代企业制度的机制，必须建立与之相适应的内部审计制度，包括内部组织机构的设置。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式1内部审计的领导关系内部审计的领导关系2内部审计的报告关系内部审计的报告关系3目目前前内内部部审审计计组组织织机机构构的的设设置置的的主主要要模式及评价模式及评价3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式1内部审计的领导关系内部审计的领导关系有有关关审审计计法法规规指指出出，内内部

34、部审审计计机机构构在在本本单单位位主主要要负负责责人人的的直直接接领领导导下对本单位领导负责并报告工作。下对本单位领导负责并报告工作。国国际际内内部部审审计计师师协协会会的的?内内部部审审计计实实务务准准那那么么?，没没有有要要求求企企业业的的内内部部审审计计机机构构必必须须对对某某一一负负责责人人负负责责，只只要要求求“对对该该组组织织中中的的一一个个具有足够权力的负责人负责。具有足够权力的负责人负责。总总结结和和改改进进企企业业内内部部审审计计的的领领导导关关系系，旨旨在在加加强强内内部部审审计计工工作作，最最终应符合以下几个条件：终应符合以下几个条件：能能够够进进一一步步保保证证内内部部

35、审审计计人人员员，在在规规定定的的范范围围和和职职责责、权权限限内内，独立的进行内部审计活动时，得到支持和合作，而不受阻碍。独立的进行内部审计活动时，得到支持和合作，而不受阻碍。能够进一步保证对内部审计报告做出应有的决断。能够进一步保证对内部审计报告做出应有的决断。能保证对内审建议采取适当的实际步骤。能保证对内审建议采取适当的实际步骤。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式2内部审计的报告关系内部审计的报告关系内部审计的报告关系与内部审计的领导关系是互相联系和一致的内部审计的报告关系与内部审计的领导关系是互相联系和一致的对财务会计进行的内部审计，一般向财务经理或财务副总经理报告。对财务

36、会计进行的内部审计，一般向财务经理或财务副总经理报告。对财务范围内的全部经济业务进行的内部审计，一般向总经理报告。对财务范围内的全部经济业务进行的内部审计，一般向总经理报告。对全部经营活动进行的内部审计，一般向董事会或监事会报告。对全部经营活动进行的内部审计，一般向董事会或监事会报告。集集团团公公司司中中每每一一级级内内部部审审计计部部门门都都是是完完全全分分权权的的。总总公公司司内内部部审审计计部部门门检检查查总总公公司司下下属属，其其报报告告既既面面向向总总公公司司一一级级，又又面面向向以以下下各各级。级。成成立立审审计计委委员员会会的的集集团团公公司司内内审审部部门门。每每一一级级内内审

37、审部部门门在在集集团团公公司司中中所所在在一一级级进进行行审审计计，并并相相应应提提交交审审计计报报告告。再再向向集集团团高高一一级级的的内审部门提交报告。内审部门提交报告。等级低的内审部门将行政报告提交给比它们高的内审部门。等级低的内审部门将行政报告提交给比它们高的内审部门。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3目目前前内内部部审审计计组组织织机机构构设设置置的的主主要要模模式式及及评评价价目目前前我我国国许许多多企企业业的的监监督督机机构构大大局局部部只只设设有有内内部部审计部门，而且都与其他职能部门平行。审计部门，而且都与其他职能部门平行。有些中小企业还没有独立的内审部门。有些

38、中小企业还没有独立的内审部门。这这样样无无法法保保证证内内部部审审计计的的独独立立性性和和权权威威性性。只只有有恰恰当当地地设设置置了了内内审审机机构构，合合理理地地确确定定了了内内审审地地位位，内内部部审审计计才才可可能能有有效效地地履履行行其其职职能能，发发挥挥其作用。其作用。内内部部审审计计机机构构设设置置模模式式按按隶隶属属关关系系分分，主主要要有有六六种。种。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3目目前前内内部部审审计计组组织织机机构构设设置置的的主主要要模模式式及及评评价价内部审计机构按隶属关系的设置模式内部审计机构按隶属关系的设置模式第一种：内审机构隶属于财会部门。第一

39、种：内审机构隶属于财会部门。在在这这种种模模式式下下，内内审审机机构构的的设设置置无无论论从从层层次次、地地位位和和独独立立性性来来讲讲，都都是是较较差差的的。内内审审机机构构只只是是开开展展局局部部日日常常性性的的审审计计工工作作，不不能能直直接接为为经经营营决策者效劳，不能很好地实现审计的根本目的。决策者效劳，不能很好地实现审计的根本目的。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3目目前前内内部部审审计计组组织织机机构构设设置置的的主主要要模模式式及及评评价价内部审计机构按隶属关系的设置模式内部审计机构按隶属关系的设置模式第二种：隶属于纪委或监察室。第二种：隶属于纪委或监察室。纪纪委

40、委是是党党的的办办事事机机构构，而而监监察察室室属属于于行行政政监监察察机机构构。因因此此，将将内内审审机机构构隶隶属属于于纪纪委委或或监监察察室室，易易造造成成党党政政不不分分、政政企企不不分分，使使内内部部审审计计身身份份、职职能能不不明明。因因此此，内内审审机机构构的的这这种种设设置置方方式式不不利于内审职能的发挥。利于内审职能的发挥。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价第第三三种种：隶隶属属于于总总经经理理。总总经经理理是是公公司司的的最最高高经经营营管管理理人人员员，对对董董事会负责。事会负责

41、。优优点点。内内审审机机构构隶隶属属于于总总经经理理，使使内内部部审审计计接接近近经经营营管管理理层层，有有利利于于为为经经营营决决策策效效劳劳；这这种种设设置置方方式式保保持持了了内内审审一一定定程程度度上上的的独独立立性性和和较较高高层层次次的的地地位位，使使内内审审机机构构与与财财会会等等部部门门相相对对独独立立，便便于于内部审计对这些部门进行有效的评价与监督。内部审计对这些部门进行有效的评价与监督。缺缺点点。内内部部审审计计由由高高层层经经理理领领导导，地地位位与与公公司司其其他他管管理理部部门门相相当当，会会影影响响审审计计的的独独立立性性、权权威威性性、客客观观性性，有有些些审审计

42、计工工程程根根本本无无法法开开展展。这这种种设设置置不不利利于于内内审审机机构构对对本本级级公公司司的的财财务务和和对对总总经经理理的的经经济济责责任任、业业绩绩等等进进行行独独立立的的评评价价和和监监督督。总总经经理理下下属属部部门门的的很很多多活活动动是是在在其其授授意意下下进进行行的的，内内审审机机构构对对这这些些部部门门的的检检查查可可能能会会在在一一定定程程度度上上受受到到阻阻碍碍，不不利利于于对对企企业业高高层层决决策策及及其其经经济济行行为为进进行监督，审计范围相对窄小，审计工作受到一定限制。行监督，审计范围相对窄小，审计工作受到一定限制。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设

43、置方式3目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价内部审计机构按隶属关系的设置模式内部审计机构按隶属关系的设置模式第第四四种种：内内审审机机构构设设在在董董事事会会。董董事事会会是是公公司司的的经经营营决决策策机机构构以以及及任免高层经理等。任免高层经理等。优优点点。有有利利于于保保持持内内部部审审计计的的独独立立性性、权权威威性性和和较较高高的的地地位位，也也使使内内部部审审计计具具有有一一定定的的灵灵活活性性：既既便便于于为为委委托托人人效效劳劳，又又便便于于与与经经营营管管理理层层联联系系；既既便便于于对对管管理理层层进进行行独独立立的的评评价价与与

44、监监督督，又又便便于于为管理层加强管理、提高效益效劳。为管理层加强管理、提高效益效劳。缺缺点点。由由于于董董事事会会有有时时实实行行集集体体讨讨论论决决定定制制，这这会会影影响响内内部部审审计计的的正常进行。正常进行。解解决决这这一一问问题题的的做做法法是是在在董董事事会会下下设设审审计计委委员员会会，内内部部审审计计在在审审计计委委员员会会的的领领导导下下开开展展工工作作。审审计计委委员员会会由由执执行行董董事事和和内内审审负负责责人人组组成成，负负责责制制定定审审计计方方针针，指指导导审审计计工工作作，审审定定审审计计报报告告，向向董董事事会会报报告告审审计计结结果果。这这既既便便于于内内

45、审审职职能能的的发发挥挥，又又便便于于内内审审工工作作的开展。的开展。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价第五种：内审机构设在监事会。监事审计模式与内部审计相比是有区别的：第五种：内审机构设在监事会。监事审计模式与内部审计相比是有区别的：内内部部审审计计作作为为公公司司治治理理结结构构中中监监督督与与反反响响系系统统的的核核心心，必必须须对对公公司司经经营营所所采采取取的的各各种种管管理理手手段段和和与与管管理理有有关关的的措措施施，进进行行有有效效的的检检查查和和评评价价，并并向向公公司司管管理理当当

46、局局提提出出建建设设性性意意见见；而而监监事事审审计计的的本本质质是是防防止止或或纠纠正正董董事事会成员的舞弊、违法行为。会成员的舞弊、违法行为。内内部部审审计计的的根根本本目目的的是是协协助助公公司司管管理理当当局局有有效效地地履履行行他他们们的的受受托托责责任任；监监事事审审计计主主要要是是维维护护股股东东和和债债权权人人的的利利益益，监监督督公公司司董董事事、经经理理依依照照国国家家法法规规和和公公司司章章程程规规定定进进行行合合法法和和有有效效经经营营，促促进进公公司司各各项项经经营营目目标标的的实实现。现。内内审审人人员员主主要要由由具具有有会会计计、审审计计、电电脑脑等等知知识识的

47、的各各种种人人才才所所组组成成，不不具具有有强强制制性性；监监事事审审计计的的人人员员按按照照我我国国?公公司司法法?规规定定，是是由由股股东东代代表表和和适适当当比例的公司职工代表所组成，具有强制性。比例的公司职工代表所组成，具有强制性。此此种种模模式式往往往往会会将将二二者者的的工工作作混混为为一一谈谈，顾顾此此失失彼彼，从从而而削削弱弱彼彼此此应应有有的的作用。作用。内审监督带上了很浓的行政色彩，不利于其评价、效劳职能的发挥。内审监督带上了很浓的行政色彩，不利于其评价、效劳职能的发挥。内内部部审审计计完完全全以以监监督督者者的的身身份份出出现现，与与管管理理层层脱脱钩钩，不不便便于于经经

48、营营管管理理和和效效益的提高。益的提高。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3目目前前内内部部审审计计组组织织机机构构设设置置的的主主要要模模式式及及评评价价第第六六种种：在在董董事事会会下下设设审审计计委委员员会会。内内部部审审计计机机构构受受审审计计委委员员会会的的检检查查、指指导导、监监督督；日日常常审审计计活活动动由由内内审审机机构构负负责责并并向向总总经经理理报报告告；也也可可以直接向董事会报告工作。以直接向董事会报告工作。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价优点：优点：能充分表达内

49、审的独立性和权威性。从而为内审工作顺利开展奠能充分表达内审的独立性和权威性。从而为内审工作顺利开展奠定良好的根底。定良好的根底。这种双向负责、双轨报告，保持双重关系的组织形式，与国际内部审这种双向负责、双轨报告，保持双重关系的组织形式，与国际内部审计师协会的计师协会的?内部审计实务准那么内部审计实务准那么?的要求一致。该准那么的绪言的要求一致。该准那么的绪言指出，指出，“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责，们的职责，“管理成员管理成员“包括管理人员和董事会成员；内包括管理人员和董事会成员；内审机构是审机构是“根据高级管理层和

50、董事会所规定的政策来执行其职能根据高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能的，是的，是“由高级管理层批准并得到董事会认可的。由高级管理层批准并得到董事会认可的。有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥。西方现代内部审计有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥。西方现代内部审计工作的重心已转移到评价、鉴证和建设性功能的发挥，也是我国工作的重心已转移到评价、鉴证和建设性功能的发挥，也是我国内审的开展趋势。内审的开展趋势。西方企业内部审计机构的设置，大体同第三、四、六种模式。审计委西方企业内部审计机构的设置，大体同第三、四、六种模式。审计委员会的隶属关系，也有两种形式：一种是直接隶属于董事会；