企业内部控制基本规范新变化与新要求.ppt

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1、企业内部控制根本标准企业内部控制根本标准新变化与新要求新变化与新要求1 1第一局部第一局部新的企业内部控制体系新的企业内部控制体系2 2新的企业内部控制文件已经发布新的企业内部控制文件已经发布uu20062006年年7 7月月1515日，财政部、证监会、审计署、银监会、日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会，同时设立了由设立了由8686位专家组成的内部控制咨询委员会。位专家组成的内部控制咨询委员会。uu20062006年年1111月月8 8日，企业内部控制标准委员会发布了日，企业内部控制标准委员会发布了?企业内

2、部控制标准企业内部控制标准根本标准根本标准?和和1717个具体标准的个具体标准的征求意见稿。征求意见稿。uu20212021年年6 6月月2828日，财政部、证监会、审计署、银监会、日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了保监会联合发布了?企业内部控制根本标准企业内部控制根本标准?，其目的，其目的是为了加强和标准企业内部控制，提高企业经营管理是为了加强和标准企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续开展，维护社水平和风险防范能力，促进企业可持续开展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。会主义市场经济秩序和社会公众利益。3 3征求意见正在抓紧进行征求意见正在

3、抓紧进行uu财办会财办会财办会财办会2021720217号发出号发出号发出号发出“关于征求关于征求关于征求关于征求?企业内部控制企业内部控制企业内部控制企业内部控制评价指引评价指引评价指引评价指引?、?企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引?和和和和?企业内企业内企业内企业内部控制鉴证指引部控制鉴证指引部控制鉴证指引部控制鉴证指引?意见的通知。意见的通知。意见的通知。意见的通知。uu20212021年年年年1212月月月月3131日、日、日、日、20212021年年年年1 1月月月月8 8日、日、日、日、2021 2021年年年年1 1月月月月1616

4、日又分别以财会便日又分别以财会便日又分别以财会便日又分别以财会便202160202160号、财会便号、财会便号、财会便号、财会便2021420214号、财会便号、财会便号、财会便号、财会便2021620216号发出关于征求内部号发出关于征求内部号发出关于征求内部号发出关于征求内部控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通知。知。知。知。4 4企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引企业内部控

5、制应用指引企业内部控制应用指引内部控制评估报告内部控制评估报告内部控制评估报告内部控制评估报告企业内部控制评价企业内部控制评价企业内部控制评价企业内部控制评价企业内部控制鉴证企业内部控制鉴证企业内部控制鉴证企业内部控制鉴证企业内部企业内部企业内部企业内部控制现状控制现状控制现状控制现状具有中国特色的企业内部控制体系具有中国特色的企业内部控制体系5 5uu人需要体检是为了防范疾病与自我保健，人需要体检是为了防范疾病与自我保健，人需要体检是为了防范疾病与自我保健，人需要体检是为了防范疾病与自我保健，uu企业进行体检是为了防范风险与可持续开展。企业进行体检是为了防范风险与可持续开展。企业进行体检是为

6、了防范风险与可持续开展。企业进行体检是为了防范风险与可持续开展。uu?根本标准根本标准根本标准根本标准?和和和和?应用指引应用指引应用指引应用指引?是企业体检标准；是企业体检标准；是企业体检标准；是企业体检标准；uu?评价指引评价指引评价指引评价指引?是企业进行是企业进行是企业进行是企业进行“自我体检自我体检自我体检自我体检uu应当具有自觉性和持续性；应当具有自觉性和持续性；应当具有自觉性和持续性；应当具有自觉性和持续性；uu?鉴证指引鉴证指引鉴证指引鉴证指引?属于属于属于属于“外部体检外部体检外部体检外部体检uu应当更具有专业性和公正性。应当更具有专业性和公正性。应当更具有专业性和公正性。应

7、当更具有专业性和公正性。uu企业内控标准是为企业构筑防范风险企业内控标准是为企业构筑防范风险企业内控标准是为企业构筑防范风险企业内控标准是为企业构筑防范风险“防火墙。防火墙。防火墙。防火墙。企业应以管控风险求稳健扩张。企业风险管理最核企业应以管控风险求稳健扩张。企业风险管理最核企业应以管控风险求稳健扩张。企业风险管理最核企业应以管控风险求稳健扩张。企业风险管理最核心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续开展。心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续开展。心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续开展。心的目标是要促进企业健康、稳定、可持续开展。uu uu uu 6 6我国建立企业内部控制体系根本目标我

8、国建立企业内部控制体系根本目标我国建立企业内部控制体系根本目标我国建立企业内部控制体系根本目标 总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三到五年的努力，根本建立一套以防范风发挥各方面积极作用，通过三到五年的努力，根本建立一套以防范风发挥各方面积极作用，通过三到五年的努力，根本建立一套以防范风发挥各方面积极作用，通过三到五年的努力，根本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的

9、内部控制制度险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单位具体实施为根底、会计师事务体系，以及以监管部门为主导、各单位具体实施为根底、会计师事务体系，以及以监管部门为主导、各单位具体实施为根底、会计师事务体系，以及以监管部门为主导、各单位具体实施为根底、会计师事务所等中介机构咨询效劳为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控所等中介机构咨询效劳为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控所等中介机构咨询效劳为支撑、政府监管和社会评价相

10、结合的内部控所等中介机构咨询效劳为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部制实施体系，推动公司、企业和其他非营利组织完善治理结构和内部约束机制，不断提高经营管理水平和可持续开展能力。约束机制，不断提高经营管理水平和可持续开展能力。约束机制，不断提高经营管理水平和可持续开展能力。约束机制，不断提高经营管理水平和可持续开展能力。7 7第二局部第二局部 内部控制开展与国际趋同内部控制开展与国际趋同 8 8一、内部控制初始阶段

11、一、内部控制初始阶段 内部牵制法内部牵制法uu从从20世纪初到世纪初到20世纪世纪40年代以前年代以前内部牵制的三大要素与四个重点内部牵制的三大要素与四个重点内部牵制的三大要素与四个重点内部牵制的三大要素与四个重点职责分工职责分工职责分工职责分工会计记账会计记账会计记账会计记账人员轮换人员轮换人员轮换人员轮换实物牵制实物牵制实物牵制实物牵制机械牵制机械牵制机械牵制机械牵制体制牵制体制牵制体制牵制体制牵制簿记牵制簿记牵制簿记牵制簿记牵制内部牵制内部牵制内部牵制内部牵制9 9二、内部控制建设阶段二、内部控制建设阶段 制度二分法制度二分法uu20世纪40年代至80年代之间，内部控制划分为会计控制和管

12、理控制，内部控制的内涵开始扩张与延伸。uu美国?证券交易法?首先使用“内部会计控制作为铲除经济危机中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。内部会计控制作为企业内部控制的核心内容开始引起管理当局的高度关注。1010三、内部控制开展阶段三、内部控制开展阶段 结构三分法结构三分法 uu2020世纪世纪8080年代之后至年代之后至9090年代，内部控制由偏重年代，内部控制由偏重研究具体的控制程序和方法开展成为对内部控制研究具体的控制程序和方法开展成为对内部控制系统的全方位研究，其突出的变化和重要成果是系统的全方位研究，其突出的变化和重要成果是日益重视对控制环境的研究。在结构上由控制环日益重视对控制环境的研究

13、。在结构上由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。境、会计制度和控制程序三个要素组成。uu控制环境作为内部控制的外部因素来看待，而是控制环境作为内部控制的外部因素来看待，而是将其视为内部控制的一个组成局部。将其视为内部控制的一个组成局部。uu突出会计制度控制作用，规定各项经济业务确实突出会计制度控制作用，规定各项经济业务确实认、归集、分类、分析、登记和编报的方法等。认、归集、分类、分析、登记和编报的方法等。1111四、内部控制整体框架阶段四、内部控制整体框架阶段 要素五分法要素五分法 uu19921992年，美国年，美国“反对虚假财务报告委员会下属反对虚假财务报告委员会下属的由美国会计学会

14、的由美国会计学会AAAAAA、注册会计师协会、注册会计师协会AICPAAICPA、国际内部审计协会、国际内部审计协会IIAIIA、财务经理、财务经理协会协会FEIFEI和管理会计学会和管理会计学会IMAIMA等组织参与等组织参与的发起组织成立了美国科索委员会简称的发起组织成立了美国科索委员会简称COSOCOSO，并提交了一分举世瞩目的研究报告，并提交了一分举世瞩目的研究报告?内部控制内部控制整体框架整体框架?也称也称?内部控制综合框架内部控制综合框架?，该，该报告在报告在19941994年进行了增补。年进行了增补。1212COSO报告的主要内容uu内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员内部

15、控制是由企业董事会、经理当局以及其他员内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为到达财务报告的可靠性、经营活动的效率和工为到达财务报告的可靠性、经营活动的效率和工为到达财务报告的可靠性、经营活动的效率和工为到达财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。理保证的过程。理保证的过程。理保证的过程。uu内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动

16、、内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。uu重大突破：一是强调风险评估在内部控制中的重重大突破：一是强调风险评估在内部控制中的重重大突破：一是强调风险评估在内部控制中的重重大突破：一是强调风险评估在内部控制中的重要作用；二是强调信息与沟通是强化内部控制的要作用；二是强调信息与沟通是强化内部控制的要作用；二是强调信息与沟通是强化内部控制的要作用；二是强调信息与沟通是强化内部控制的重要途径；三是强调对内

17、部控制系统本身的监控重要途径；三是强调对内部控制系统本身的监控重要途径；三是强调对内部控制系统本身的监控重要途径；三是强调对内部控制系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节。是内部控制发挥作用的关键环节。是内部控制发挥作用的关键环节。是内部控制发挥作用的关键环节。1313三个层面、三个目标和五个要素组成内部控制框架三个层面、三个目标和五个要素组成内部控制框架三个层面、三个目标和五个要素组成内部控制框架三个层面、三个目标和五个要素组成内部控制框架作作作作业业业业层层层层面面面面规规规规法法法法守守守守遵遵遵遵靠靠靠靠可可可可表表表表报报报报效效效效效效效效率率率率果果果果内部环境内部环境内部环

18、境内部环境风险评估风险评估风险评估风险评估控制活动控制活动控制活动控制活动信息与沟通信息与沟通信息与沟通信息与沟通监控监控监控监控公公公公司司司司层层层层面面面面部部部部门门门门层层层层面面面面1414五、内部控制与风险管理阶段五、内部控制与风险管理阶段 要素八分法要素八分法 uu从从从从2020世纪世纪世纪世纪9090年代末以来，对于内部控制与风险管年代末以来，对于内部控制与风险管年代末以来，对于内部控制与风险管年代末以来，对于内部控制与风险管理研究的标志性成果，是科索委员会于理研究的标志性成果，是科索委员会于理研究的标志性成果，是科索委员会于理研究的标志性成果，是科索委员会于2004200

19、4年年年年9 9月月月月2929日发布的研究报告日发布的研究报告日发布的研究报告日发布的研究报告?企业风险管理企业风险管理企业风险管理企业风险管理整整整整合框架合框架合框架合框架?又称又称又称又称?企业风险管理综合框架企业风险管理综合框架企业风险管理综合框架企业风险管理综合框架?。uu该研究报告将内部控制上升至全面风险管理的高度该研究报告将内部控制上升至全面风险管理的高度该研究报告将内部控制上升至全面风险管理的高度该研究报告将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识，描述的企业风险管理的重要构成要素、原来认识，描述的企业风险管理的重要构成要素、原来认识，描述的企业风险管理的重要构成要素、原来认识

20、，描述的企业风险管理的重要构成要素、原那么与概念。该框架集中关注风险管理，为董事会那么与概念。该框架集中关注风险管理，为董事会那么与概念。该框架集中关注风险管理，为董事会那么与概念。该框架集中关注风险管理，为董事会与管理层识别风险、躲避陷阱、把握机遇、增加股与管理层识别风险、躲避陷阱、把握机遇、增加股与管理层识别风险、躲避陷阱、把握机遇、增加股与管理层识别风险、躲避陷阱、把握机遇、增加股东价值提供了清晰的指南。东价值提供了清晰的指南。东价值提供了清晰的指南。东价值提供了清晰的指南。1515企业风险管理与内部控制企业风险管理与内部控制企业风险管理与内部控制企业风险管理与内部控制 公公公公 司司司

21、司报报报报标标标标目目目目略略略略战战战战子子子子公公公公司司司司等等等等分分分分支支支支机机机机构构构构信信信信 息息息息 沟沟沟沟 通通通通监监监监 控控控控控控控控 制制制制 活活活活 动动动动标标标标目目目目法法法法合合合合标标标标目目目目告告告告目目目目经经经经营营营营标标标标风风风风 险险险险 反反反反 应应应应风风风风 险险险险 评评评评 估估估估事事事事 项项项项 识识识识 别别别别内内内内 部部部部 环环环环 境境境境目目目目 标标标标 制制制制 定定定定业业业业 务务务务部部部部 门门门门1616内部控制八要素与内部控制五要素之间的关系内部控制八要素与内部控制五要素之间的关

22、系内部控制八要素与内部控制五要素之间的关系内部控制八要素与内部控制五要素之间的关系 内部环境内部环境内部环境内部环境目标制定目标制定目标制定目标制定事项识别事项识别事项识别事项识别风险评估风险评估风险评估风险评估风险应对风险应对风险应对风险应对控制活动控制活动控制活动控制活动信息沟通信息沟通信息沟通信息沟通监监监监 控控控控内部环境内部环境内部环境内部环境风险评估风险评估风险评估风险评估控制活动控制活动控制活动控制活动信息沟通信息沟通信息沟通信息沟通监监监监 控控控控1717失控案例不断爆光，风险管理警钟常鸣失控案例不断爆光，风险管理警钟常鸣 1994 1994年德国年德国年德国年德国MGRM

23、MGRM集团高息筹资投资石油期货损失集团高息筹资投资石油期货损失集团高息筹资投资石油期货损失集团高息筹资投资石油期货损失1313亿美元；亿美元；亿美元；亿美元；1994 1994年美国加州橘郡财务长雪铁龙以政府名义筹资年美国加州橘郡财务长雪铁龙以政府名义筹资年美国加州橘郡财务长雪铁龙以政府名义筹资年美国加州橘郡财务长雪铁龙以政府名义筹资,投资票据亏损投资票据亏损投资票据亏损投资票据亏损1818亿美元导致橘郡政府破产；亿美元导致橘郡政府破产；亿美元导致橘郡政府破产；亿美元导致橘郡政府破产；1995 1995年里森私设账外账，投资日经期货指数损失年里森私设账外账，投资日经期货指数损失年里森私设账外

24、账，投资日经期货指数损失年里森私设账外账，投资日经期货指数损失1414亿美元，直接导致巴林银行破产；亿美元，直接导致巴林银行破产；亿美元，直接导致巴林银行破产；亿美元，直接导致巴林银行破产；1996 1996年住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的非法交易长达年住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的非法交易长达年住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的非法交易长达年住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的非法交易长达1010年，造成了年，造成了年，造成了年，造成了1818亿美元的亏损；亿美元的亏损；亿美元的亏损；亿美元的亏损；2001

25、 2001年的美国安然能源公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，从而引发作为世界年的美国安然能源公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，从而引发作为世界年的美国安然能源公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，从而引发作为世界年的美国安然能源公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，从而引发作为世界“五大之一的安达信会计师事务所的终结。五大之一的安达信会计师事务所的终结。五大之一的安达信会计师事务所的终结。五大之一的安达信会计师事务所的终结。2002 2002年世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利润，仅年世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利润，仅年世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利

26、润，仅年世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利润，仅20012001年到年到年到年到20022002年第一季度，世界通信公司凭空捏造出年第一季度，世界通信公司凭空捏造出年第一季度，世界通信公司凭空捏造出年第一季度，世界通信公司凭空捏造出38.5238.52亿美元利润亿美元利润亿美元利润亿美元利润 2021 2021年法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作给银行造成了近年法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作给银行造成了近年法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作给银行造成了近年法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作给银行造成了近5050亿欧元的损

27、失亿欧元的损失亿欧元的损失亿欧元的损失 1818经济全球化与风险社会经济全球化与风险社会 1 1、经济全球化大大增加了风险的来源。风险在扩散的、经济全球化大大增加了风险的来源。风险在扩散的、经济全球化大大增加了风险的来源。风险在扩散的、经济全球化大大增加了风险的来源。风险在扩散的过程中，彼此间还可能产生互动关系，产生新的风险源，过程中，彼此间还可能产生互动关系，产生新的风险源，过程中，彼此间还可能产生互动关系，产生新的风险源，过程中，彼此间还可能产生互动关系，产生新的风险源，增强风险的后果。增强风险的后果。增强风险的后果。增强风险的后果。2 2、经济全球化放大了风险的影响和潜在后果。一是相、经

28、济全球化放大了风险的影响和潜在后果。一是相、经济全球化放大了风险的影响和潜在后果。一是相、经济全球化放大了风险的影响和潜在后果。一是相互依存的加深提高了风险后果承担者的数量；二是兴旺的互依存的加深提高了风险后果承担者的数量；二是兴旺的互依存的加深提高了风险后果承担者的数量；二是兴旺的互依存的加深提高了风险后果承担者的数量；二是兴旺的现代通讯技术使更多的人意识到风险的潜在后果，也容易现代通讯技术使更多的人意识到风险的潜在后果，也容易现代通讯技术使更多的人意识到风险的潜在后果，也容易现代通讯技术使更多的人意识到风险的潜在后果，也容易因为信息的不完整导致过度恐慌。因为信息的不完整导致过度恐慌。因为信

29、息的不完整导致过度恐慌。因为信息的不完整导致过度恐慌。3 3、经济全球化推动了全球风险意识或文化的形成。风险、经济全球化推动了全球风险意识或文化的形成。风险、经济全球化推动了全球风险意识或文化的形成。风险、经济全球化推动了全球风险意识或文化的形成。风险社会中的风险是社会中的风险是社会中的风险是社会中的风险是“文明的风险文明的风险文明的风险文明的风险 ，面对共同的风险，人类，面对共同的风险，人类，面对共同的风险，人类，面对共同的风险，人类有了根本的整体性共识。有了根本的整体性共识。有了根本的整体性共识。有了根本的整体性共识。4 4、经济全球化呼唤着并推动着风险治理机制的变革。、经济全球化呼唤着并

30、推动着风险治理机制的变革。、经济全球化呼唤着并推动着风险治理机制的变革。、经济全球化呼唤着并推动着风险治理机制的变革。1919现代企业内部控制开展的重要启示现代企业内部控制开展的重要启示 1、反舞弊成为加强内部控制的内在需求、反舞弊成为加强内部控制的内在需求 2、市场经济越开展，企业内部控制更重要、市场经济越开展，企业内部控制更重要 3、实施风险管理是内部控制的开展趋势、实施风险管理是内部控制的开展趋势 4、风险控制是防范经营失败的重中之重、风险控制是防范经营失败的重中之重失控导致失败是市场竞争中企业面临的最大风失控导致失败是市场竞争中企业面临的最大风险之一。险之一。强调风险管理与内部控制的融

31、合，是一种思维强调风险管理与内部控制的融合，是一种思维创新。融合好，可以和谐共赢。创新。融合好，可以和谐共赢。2020第三局部第三局部 我国内部控制开展与特色我国内部控制开展与特色 2121我国内部控制建设开展历程我国内部控制建设开展历程uu19781978年年9 9月月1212日国务院公布日国务院公布?会计人员职权条例会计人员职权条例?，提出，提出“总会计师会总会计师会签制度签制度uu19841984年年4 4月月2424日财政部发布日财政部发布?会计人员工作规那么会计人员工作规那么?，要求建立会计人，要求建立会计人员岗位责任制，提出出纳人员不相容职务别离的标准要求员岗位责任制，提出出纳人员

32、不相容职务别离的标准要求uu19851985年年1 1月月2121日通过的日通过的?中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法?重申会计人员岗位责重申会计人员岗位责任制的要求任制的要求uu19961996年年6 6月月1717日财政部发布日财政部发布?会计根底工作标准会计根底工作标准?，要求建立与健全包，要求建立与健全包括内部牵制制度在内的会计管理制度括内部牵制制度在内的会计管理制度uu19991999年年1010月月3131日修订后的日修订后的?中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法?明确要求各单位明确要求各单位应当建立、健全内部会计监督制度应当建立、健全内部会计监督制度uu20012001

33、年年6 6月月2222日起财政部陆续发布日起财政部陆续发布?内部会计控制标准内部会计控制标准?uu20212021年年6 6月月2828日发布日发布?企业内部控制根本标准企业内部控制根本标准?2222一、商业银行内部控制一、商业银行内部控制 是我国企业内部控制的重点是我国企业内部控制的重点 uu1997年5月，中国人民银行就印发了?加强金融机构内部控制的指导原那么?银发1997199号。uu1997年10月，中华人民共和国财政部与中国人民银行共同发出了?进一步加强银行会计内部控制和管理的假设干规定?。2323uu20022002年年9 9月，制定了月，制定了?商业银行内部控制指引商业银行内部控

34、制指引?中国人民银行公告第中国人民银行公告第1919号。该指引明确指出：号。该指引明确指出：“内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制程和机制应当包括以下要素：应当包括以下要素：1 1内部控制内部控制环境环境2 2风险识别与评估风险识别与评估3 3内部控制措施内部控制措施4 4信息交流与反响信息交流与反响5 5监督评价与纠正。监督评价与纠正。uu20052005年年2 2月月1 1

35、日，日，?商业银行内部控制评价试行方商业银行内部控制评价试行方法法?开始施行。开始施行。uu20072007年年6 6月，银监会又重新修订月，银监会又重新修订?商业银行内部控商业银行内部控制指引制指引?2424二、上市公司内部控制二、上市公司内部控制 是我国企业内部控制的关注点是我国企业内部控制的关注点 uu2001年1月，中国证券监督管理委员会发布?证券公司内部控制指引?。uu2001年10月，中国证监会又发出了?关于做好证券公司内部控制评审工作的通知?证监机构字2001202号。2525uu20062006年年7 7月月1 1日施行日施行?上海证券交易所上市公司内上海证券交易所上市公司内部

36、控制指引部控制指引?认为：认为：“内部控制是指上市公司为了内部控制是指上市公司为了保证公司战略目标的实现，而对公司战略制定和经保证公司战略目标的实现，而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。它营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。它是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动。该指引将内控要素细分为：项活动。该指引将内控要素细分为：1 1目标目标设定设定2 2内部环境内部环境3 3风险确认风险确认4 4风险评估风险评估5 5风险管理策略选择风险管理策略选择6 6控制活动控制活动7 7信息信息沟通沟通8 8检查监督检查监

37、督8 8个根本要素。个根本要素。uu20062006年年7 7月又发布了月又发布了?证券公司融资融券业务试点证券公司融资融券业务试点内部控制指引内部控制指引?等文件。等文件。2626三、注册会计师审计效劳对加强三、注册会计师审计效劳对加强 企业内部控制具有审核与指导作用企业内部控制具有审核与指导作用 uu1997年1月1日起实施?独立审计具体准那么第9号内部控制与审计风险?。uu2002年2月中国注册会计师协会发布了?内部控制审核指导意见?会协200241号。2727uu20072007年年1 1月月1 1日起实施日起实施?中国注册会计师审计准那中国注册会计师审计准那么第么第12111211号

38、号了解被审计单位及其环境并评估了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险重大错报风险?，该准那么认为：，该准那么认为：“内部控制是被内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序管理层和其他人员设计和执行的政策和程序包括以下要素：包括以下要素：1 1控制环境控制环境2 2风险评估过风险评估过程程3 3信息系统与沟通信息系统与沟通4 4控制活动控制活动5 5对对控制的监督。控制的监督。2828四、企业内部控制四、企业内部控制

39、 应当以内部会计控制为核心应当以内部会计控制为核心 uu2001年起，财政部为了促进各单位内部会计控制的建立与健全，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，发布?内部会计控制标准?。uu内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的平安、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。2929?内部会计控制标准内部会计控制标准?uu?内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准根本标准试行根本标准试行根本标准试行根本标准试行?uu?内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准货币资金试行货币资金试行货币资金

40、试行货币资金试行?uu?内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准采购与付款试行采购与付款试行采购与付款试行采购与付款试行?uu?内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准销售与收款试行销售与收款试行销售与收款试行销售与收款试行?uu?内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准工程工程试行工程工程试行工程工程试行工程工程试行?uu?内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准担保试行担保试行担保试行担保试行?uu?内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准对外投资试行对外投资试行对外投资

41、试行对外投资试行?uu?内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准本钱费用征求意见稿本钱费用征求意见稿本钱费用征求意见稿本钱费用征求意见稿?uu?内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准内部会计控制标准预算征求意见稿预算征求意见稿预算征求意见稿预算征求意见稿?3030第四局部第四局部?根本标准根本标准?重点解读重点解读 3131一、一、?根本标准根本标准?的重要地位的重要地位 uu?根本标准根本标准根本标准根本标准?自自自自20212021年年年年7 7月月月月1 1日起实施日起实施日起实施日起实施uu?根本标准根本标准根本标准根本标准?全文共七章五十条：总那么、

42、内部环全文共七章五十条：总那么、内部环全文共七章五十条：总那么、内部环全文共七章五十条：总那么、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督、附那么督、附那么督、附那么督、附那么uu我国第一部全面标准企业内部控制的规章制度我国第一部全面标准企业内部控制的规章制度我国第一部全面标准企业内部控制的规章制度我国第一部全面标准企业内部控制的规章制度uu我国企业建立和实施内部控制的根底框架我国企业建立和实施内部控制的根底框架我国企业建立和实施内部控制的根底框架我国企业建立和

43、实施内部控制的根底框架uu是统领应用指引、评价指引与鉴证指引的标准是统领应用指引、评价指引与鉴证指引的标准是统领应用指引、评价指引与鉴证指引的标准是统领应用指引、评价指引与鉴证指引的标准uu开创了中国企业内部控制体系的新局面开创了中国企业内部控制体系的新局面开创了中国企业内部控制体系的新局面开创了中国企业内部控制体系的新局面uu是指导我国企业如何加强内部控制的最根本也是是指导我国企业如何加强内部控制的最根本也是是指导我国企业如何加强内部控制的最根本也是是指导我国企业如何加强内部控制的最根本也是最主要的法律文本。最主要的法律文本。最主要的法律文本。最主要的法律文本。3232一、一、?根本标准根本

44、标准?的重要地位的重要地位 uu?根本标准根本标准根本标准根本标准?既有类似萨班斯法案的强制力，又有既有类似萨班斯法案的强制力，又有既有类似萨班斯法案的强制力，又有既有类似萨班斯法案的强制力，又有与科索报告一样对内控实务的示范作用，既对中与科索报告一样对内控实务的示范作用，既对中与科索报告一样对内控实务的示范作用，既对中与科索报告一样对内控实务的示范作用，既对中国企业建立内控制度提出了强制性要求，又为千国企业建立内控制度提出了强制性要求，又为千国企业建立内控制度提出了强制性要求，又为千国企业建立内控制度提出了强制性要求，又为千差万别的中国企业建立健全内控制度提供了根本差万别的中国企业建立健全内

45、控制度提供了根本差万别的中国企业建立健全内控制度提供了根本差万别的中国企业建立健全内控制度提供了根本框架，既吸收了内控的国际先进理念，又充分表框架，既吸收了内控的国际先进理念，又充分表框架，既吸收了内控的国际先进理念，又充分表框架，既吸收了内控的国际先进理念，又充分表达了中国内部控制的现实环境要求。达了中国内部控制的现实环境要求。达了中国内部控制的现实环境要求。达了中国内部控制的现实环境要求。uu专家认为专家认为专家认为专家认为“这一标准的出台，是中国企业按国际这一标准的出台，是中国企业按国际这一标准的出台，是中国企业按国际这一标准的出台，是中国企业按国际化标准严格自律的宣言书，更是中国企业参

46、与国化标准严格自律的宣言书，更是中国企业参与国化标准严格自律的宣言书，更是中国企业参与国化标准严格自律的宣言书，更是中国企业参与国际竞争，逐步接受并自觉遵循市场经济游戏规那际竞争，逐步接受并自觉遵循市场经济游戏规那际竞争，逐步接受并自觉遵循市场经济游戏规那际竞争，逐步接受并自觉遵循市场经济游戏规那么，不断完善企业制度、细化管理的内在要求。么，不断完善企业制度、细化管理的内在要求。么，不断完善企业制度、细化管理的内在要求。么，不断完善企业制度、细化管理的内在要求。uu世人赞誉为世人赞誉为世人赞誉为世人赞誉为“中国版的萨班斯法案。中国版的萨班斯法案。中国版的萨班斯法案。中国版的萨班斯法案。3333

47、二、二、?根本标准根本标准?的立法宗旨的立法宗旨uu?根本标准根本标准根本标准根本标准?第一条开宗明义：第一条开宗明义：第一条开宗明义：第一条开宗明义：uu “为了加强和标准企业内部控制，提高企业为了加强和标准企业内部控制，提高企业为了加强和标准企业内部控制，提高企业为了加强和标准企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续开展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利开展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利开展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利开

48、展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，依据益，依据益，依据益，依据?中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法?、?中华人民共中华人民共中华人民共中华人民共和国证券法和国证券法和国证券法和国证券法?、?中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法?和其他有和其他有和其他有和其他有关法律法规，制定本标准。关法律法规，制定本标准。关法律法规，制定本标准。关法律法规，制定本标准。3434三、三、?根本标准根本标准?的适用范围的适用范围 uu?根本标准根本标准根本标准根本标准?第二条指出：第二条指出：第二条指出：第二条指出

49、：uu “本标准适用于中华人民共和国境内设立的本标准适用于中华人民共和国境内设立的本标准适用于中华人民共和国境内设立的本标准适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本标准大中型企业。小企业和其他单位可以参照本标准大中型企业。小企业和其他单位可以参照本标准大中型企业。小企业和其他单位可以参照本标准建立与实施内部控制。大中型企业和小企业的划建立与实施内部控制。大中型企业和小企业的划建立与实施内部控制。大中型企业和小企业的划建立与实施内部控制。大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行。分标准根据国家有关规定执行。分标准根据国家有关规定执行。分标准根据国家有关规定执行

50、。uu 1 1、首先在上市公司范围内施行。、首先在上市公司范围内施行。、首先在上市公司范围内施行。、首先在上市公司范围内施行。uu 2 2、鼓励非上市的大中型企业执行。、鼓励非上市的大中型企业执行。、鼓励非上市的大中型企业执行。、鼓励非上市的大中型企业执行。uu 3 3、小企业和其他单位可以参照执行。、小企业和其他单位可以参照执行。、小企业和其他单位可以参照执行。、小企业和其他单位可以参照执行。3535四、科学界定内部控制的内涵四、科学界定内部控制的内涵uu?根本标准根本标准?第三条强调：第三条强调：uu 内部控制是由企业董事会、监事会、内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、