[财务管理]借贷记账法的应用( 60页).ppt

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1、借贷记账法的应用借贷记账法的应用第一节：制造企业的主要经济业务第一节：制造企业的主要经济业务货币资金货币资金储藏资金储藏资金生产资金生产资金成品资金成品资金货币资货币资金金资金进入企业固定资产折旧支付工资及其他费用资金退出企业资金的循环周转供给阶段生产阶段销售阶段第二节第二节资金筹集的核算资金筹集的核算一、资金筹集业务的核算内容一、资金筹集业务的核算内容目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入形成所有者权目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入形成所有者权益和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等形成债权人权益益和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等形成债权人权益。二、投入资本的核算二、

2、投入资本的核算设设“实收资本帐户，核算投入资本的增减变化及结存情况，实收资本帐户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益账户。股份公司为属于所有着权益账户。股份公司为“股本股本借借实收资本实收资本贷贷投资人回收资本投资人回收资本收到投入的资本收到投入的资本投资人投入的投资人投入的实有资本总额实有资本总额v投资主体：国家、法人、个人、外商投资主体：国家、法人、个人、外商v投入形式投入形式:货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等货币资金、实物、证券、无形资产、固定资产等借：银行存款借：银行存款 固定资产等固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本投资人投资人v注意：注意：v1、投资者投入企

3、业的资本除法律、法规另规定外，、投资者投入企业的资本除法律、法规另规定外，一般不得抽回投资。一般不得抽回投资。v2、按实际投资额入账、按实际投资额入账 v举例：举例：v例例1企业收到国家企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入元的货币资金投资，款项已存入银行。银行。v借：银行存款借：银行存款1000000v贷：实收资本贷：实收资本1000000v例例2企企业业收收到到某某单单位位全全新新的的设设备备一一台台，其其价价值值150000元元，作作为向该企业投资。为向该企业投资。v借：固定资产借：固定资产150000v贷：实收资本贷：实收资本150000v例例3企企业业收收到到甲甲公公

4、司司一一项项专专有有技技术术投投资资，经经评评估估确确认认其其价价值值为为50000元。元。v借：无形资产借：无形资产50000v贷：实收资本贷：实收资本50000v v例例4甲甲企企业业与与某某外外商商合合资资经经营营，合合同同约约定定注注册册资资本本金金1000万万元元，甲甲企企业业与与某某外外商商各各占占50。外外商商以以机机器器形形式式向向甲甲企企业业投投入入资资本本，企企业业收收到到外外商商投投入入机机器器设设备备3台台，每每台台设设备备确确认认价为价为170万元。万元。v借：固定资产借：固定资产5100000v 贷：实收资本贷：实收资本5000000v资本公积资本公积100000v

5、例例5企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。元。v借：固定资产借：固定资产60000v贷：资本公积贷：资本公积60000三、借入资金的核算三、借入资金的核算一短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期一短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在限在1 1年以下含年以下含1 1年的各种借款年的各种借款 借借 短期借款短期借款 贷贷 归还借款数额归还借款数额 借入数额借入数额 尚未归还的借款本金尚未归还的借款本金 二长期借款：用来核算企业借人的期限在二长期借款：用来核算企业借人的期限在1 1年以上不含年以上不含1 1年年的

6、各种借款。的各种借款。借借 长期借款长期借款 贷贷 归还的本金和利息归还的本金和利息 借入数借入数 应付未付利息应付未付利息 尚未归还本金和利息尚未归还本金和利息 借入借款：借入借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期长期借款贷：短期长期借款 归还借款：归还借款：借：短期长期借款借：短期长期借款 贷：银行存款贷：银行存款三关于利息的核算三关于利息的核算企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根企业从银行借入的短期借款利息和长期借款应支付的利息应根据不同的情况进行处理。据不同的情况进行处理。短期借款的利息：一般采用按季结算的方法。短期借款的利息：一般采用按季结算的方法。借款利息支出较

7、大的企业可采用按月预提的方借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式，计入各月式，计入各月“财务费用，按季结算，于季末一次支付。财务费用，按季结算，于季末一次支付。v如：每月预提时如：每月预提时v 借：财务费用借：财务费用v 贷：预提费用贷：预提费用v长期借款利息：可以分期付息，也可以到期一次还本付息。长期借款利息：可以分期付息，也可以到期一次还本付息。v如应付未付利息时：如应付未付利息时：v借：财务费用在建工程借：财务费用在建工程v 贷：长期借款贷：长期借款v 例例6 6企企业业取取得得为为期期6 6个个月月的的银银行行借借款款200000200000元元，所所得得借借款款存入银行。存入银行

8、。v借：银行存款借：银行存款 200000 200000v 贷：短期借款贷：短期借款 200000 200000v例例7 7企企业业向向银银行行申申请请，经经银银行行同同意意取取得得年年期期借借款款100000100000元。元。v 借：银行存款借：银行存款 100000 100000v 贷：长期借款贷：长期借款 100000 100000v 例例企企业业长长期期借借款款到到期期，以以银银行行存存款款支支付付借借款款本本金金100000100000元，利息元，利息1200012000元。元。v 借：长期借款借：长期借款 112000 112000v 贷：银行存款贷：银行存款 1 1l2000l

9、2000v补充：固定资产购置业务的核算 v一设置的账户v在建工程：用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。v固定资产：用来核算企业固定资产的原价。v二核算v、购入不需要安装v借：固定资产买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金等 v贷：银行存款v、购入需要安装v借：在建工程安装完毕：借：固定资产v贷：银行存款贷：在建工程v举例：举例：v例例11企业购人不需要安装的机器设备一台，买价企业购人不需要安装的机器设备一台，买价18000元，运杂费元，运杂费1500元，包装费元，包装费500元，全部款元，全部款项已用银行存款支付。项已用银行存款

10、支付。v 借：固定资产借：固定资产 20 000v 贷：银行存款贷：银行存款 20 000v例例12企业购入需要安装的机器设备一台，买价企业购入需要安装的机器设备一台，买价86000元，包装费和运杂费元，包装费和运杂费2400元，全部款项以银元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料行存款支付。安装过程中耗用材料4500元，耗用人元，耗用人工费工费2100元。元。v 借：在建工程借：在建工程 95 000v 贷：银行存款贷：银行存款 88 400v 原材料原材料 4 500v 应付工资应付工资 2 100v例例13例例12所购设备安装工作完毕，经验收合格交所购设备安装工作完毕，经验收合格交

11、付使用，结转安装工程本钱。付使用，结转安装工程本钱。v 借：固定资产借：固定资产 95 000v 贷：在建工程贷：在建工程 95 000 第三节 供给过程的核算 供给过程的主要经济业务有：采购业务、结算业务及计算材料采购本钱。一、供给过程核算需要设置的主要帐户 1、物资采购 核算购入的各种材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际本钱，属于资产类帐户，按材料的名称、规格等设明细帐。借 物资采购 贷 购入材料的买价 结转入库材料 采购费用 的实际本钱 在途材料的实际本钱 运杂费、运运杂费、运输途中的合输途中的合理损耗、入理损耗、入库前的整理库前的整理挑选费用等挑选费用等注注意意：库库存存材材料

12、料的的日日常常核核算算有有两两种种方方法法：实实际际本本钱钱计计价价核核算算和方案本钱计价核算两种方法。和方案本钱计价核算两种方法。如如果果按按实实际际本本钱钱计计价价核核算算，尚尚未未验验收收入入库库材材料料计计入入“在在途途物物资。资。如如果果按按方方案案本本钱钱计计价价核核算算，购购入入材材料料先先计计入入“物物资资采采购购，同同时时设设“材材料料本本钱钱差差异异账账户户，将将方方案案本本钱钱调调整整为为实实际际本本钱。钱。2 2、原材料、原材料 核核算算库库存存材材料料的的增增减减变变化化及及结结存存情情况况。属属于于资资产产类类帐帐户户，按按材料的名称、规格等设明细帐材料的名称、规格

13、等设明细帐 借借 原材料原材料 贷贷 结转入库材料的实际本钱结转入库材料的实际本钱 发出材料的实际本钱发出材料的实际本钱 库存材料的实际本钱库存材料的实际本钱 3 3、应交税金、应交税金 核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账。明细账。借借 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷贷 1 1增值税进项税额增值税进项税额 1 1增值税销项税额增值税销项税额 2 2实际交纳的增值税实际交纳的增值税 尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税 应交未交纳的增值税应交未交纳的增值税增值税应纳税额的计算：增值税应纳税额的计算：一般规模纳税人：

14、应纳税额一般规模纳税人：应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额小规模纳税人：小规模纳税人：应纳税额应纳税额=销售额销售额*税率税率注意：本章所举例题无特殊说明，均以一般规模纳税人为例，注意：本章所举例题无特殊说明，均以一般规模纳税人为例，且假定税率为且假定税率为17%17%4 4、应付账款、应付账款 核算应付供给单位款项的发生及归还情况。属于负债类核算应付供给单位款项的发生及归还情况。属于负债类账户。按供给单位名称设明细帐账户。按供给单位名称设明细帐 借借 应付账款应付账款 贷贷 归还供给单位账款归还供给单位账款 应付未付的账款应付未付的账款 尚未归还的账款尚未归还的账款

15、 5 5、现金、现金6 6、银行存款、银行存款二、账务处理二、账务处理采购材料，货款已付采购材料，货款已付 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值说进项税额应交增值说进项税额 贷：银行存款贷：银行存款采购材料，货款未付采购材料，货款未付 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：应付账款贷：应付账款支付材料的运输费等采购费用支付材料的运输费等采购费用 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金增值说进项税额增值说进项税额 贷：银行存款贷：银行存款材料验收合格，验收入库时材料验收合格，验收入库时结转入库材料的实际采购本钱结转入库材料的实际采购

16、本钱借：原材料借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购归还前欠货款归还前欠货款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 7、预付账款 核算预付给供给单位的货款及结算情况，属于资产类帐户。按供给单位名称设明细账。借 预付账款 贷 1预付供给单位账款 1收到购货金额 2补付的款项 2退回多付货款 已预付未收货的金额 预付货款预付货款 借：预付账款借：预付账款 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000已预付款的材料购回已预付款的材料购回 借：物资采购借：物资采购 1 000 1 000 应交税金应交税金增值说进项税增值说进项税 170 170 贷：预付账款贷：

17、预付账款 1 170 1 170补付货款补付货款 借：预付账款借：预付账款 170 170 贷：银行存款贷：银行存款 170 170 例例11企企业业向向北北方方工工厂厂购购置置甲甲材材料料，收收到到北北方方工工厂厂开开来来的的专专用用发发票票，数数量量20002000千千克克，单单价价1.901.90元元，价价款款38003800元元；增增值值税税额额为为646646元元；价价税税合合计计44464446元元，以以银银行存款支付。行存款支付。借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 3 800 3 800 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 646 646 贷：银行存款贷：银行

18、存款 4 446 4 446 例例22企企业业根根据据合合同同规规定定，以以银银行行存存款款7 7 020020元元预预付付东东方工厂购置乙材料款。方工厂购置乙材料款。借：预付账款借：预付账款 7 020 7 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 7 020例例3 3上上例例中中乙乙材材料料已已到到，供供给给单单位位专专用用发发票票载载明明乙乙材材料料60006000千千克克，每每千千克克1.001.00元元，价价款款60006000元元；增增值值税款税款10201020元，价税合计为元，价税合计为70207020元。元。借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 6 000 6 000 应

19、交税金应交税金 1 020 1 020 贷：预付账款贷：预付账款 7 020 7 020 例例44企企业业以以银银行行存存款款480480元元支支付付上上述述甲甲、乙乙两两种种材材料料的运费。的运费。借：物资采购借：物资采购 480 480 贷：银行存款贷：银行存款 480 480 例例55企企业业向向东东方方工工厂厂购购置置乙乙材材料料，发发票票账账单单已已到到，数数量量30003000千千克克，单单价价1.00 1.00 元元，运运费费180180元元，增增值值税税额额510510元，材料己到并入库，但货款尚未支付。元，材料己到并入库，但货款尚未支付。借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料

20、3 180 3 180 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 510 510 贷：应付账款贷：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 3 690例例6 6企业以银行存款企业以银行存款36903690元归还前欠东方工厂货款。元归还前欠东方工厂货款。借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 3 690 3 690 贷：银行存款贷：银行存款 3 690 3 690v四、供给过程中物资采购本钱的计算四、供给过程中物资采购本钱的计算v1 1、制造业企业材料采购本钱包括、制造业企业材料采购本钱包括 v1 1买价：指进货发票所开列的货款金额。买价：指进货发票所开列的货款金额。v2 2采采购购费

21、费用用：物物资资采采购购过过程程中中支支付付的的各各项项费费用用，包括包括v运运杂杂费费。包包括括运运输输费费、装装卸卸费费、包包装装费费、保保险险费费、仓储费等。仓储费等。v运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗。指指企企业业与与供供给给或或运运输输部部门门所所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。v 入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费用用。指指购购入入的的材材料料在在入入库库前前需需要要挑挑选选整整理理而而发发生生的的费费用用，包包括括挑挑选选过过程程中中所所发发生生的的工工资资、费费用用支支出出和和必必要要的的损损耗耗，但但要要扣扣除除下

22、下脚脚残料的价值。残料的价值。v购入材料负担的税金如关税等和其他费用等。购入材料负担的税金如关税等和其他费用等。v注注意意：为为了了简简化化核核算算，在在实实际际工工作作中中，应应计计入入材材料料采采购购本本钱钱的的采采购购费费用用，如如采采购购人人员员差差旅旅费费、市市内内零零星星运运杂杂费费、企企业业供供给给部部门门或或材材料料仓仓库库所所发发生生的的经经常常性费用不计入材料采购本钱，而作为管理费用。性费用不计入材料采购本钱，而作为管理费用。v2 2、举例说明计算过程、举例说明计算过程v 共同负担的采购费用的计算共同负担的采购费用的计算v 采采购购费费用用分分配配率率=材材料料采采购购费费

23、用用总总额额/各各种种材材料料总总重量或买价等重量或买价等v某某种种材材料料应应分分配配的的采采购购费费用用=该该种种材材料料的的重重量量或或买价买价*分配率分配率v实实际际工工作作中中，可可根根据据具具体体情情况况选选择择重重量量、体体积积、件件数、买价等分配标准。数、买价等分配标准。v以例以例4 4为例：为例：v现现以以甲甲，乙乙两两种种材材料料的的重重量量比比例例作作为为分分配配标标准准，分分配运费如下：配运费如下：v分配率：分配率：480/480/2000+60002000+6000=0.06=0.06v 甲材料应分配的运费甲材料应分配的运费20000.06=12020000.06=1

24、20元元v 乙材料应分配的运费乙材料应分配的运费60000.0660000.06360360元元v例例2020甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购本钱。甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购本钱。v 根根据据甲甲、乙乙两两种种物物资资采采购购明明细细分分类类账账户户的的记记录录，编编制制入入库材料的采购本钱计算表，见表库材料的采购本钱计算表，见表v材料采购本钱计算表材料采购本钱计算表v2020年年月份月份 v工程工程 甲材料甲材料20002000千克千克 乙材料乙材料90009000千克千克 本钱合计本钱合计v 总本钱总本钱 单位本钱单位本钱 总本钱总本钱 单位本钱单位本钱 v买买价价

25、3800 3800 1.90 1.90 9 9 000 000 1.00 1.00 1280012800v采采购购费费用用 0.06 0.06 540 0.06 660540 0.06 660v采采购购本本钱钱 3920 3920 1.96 1.96 9540 9540 1.06 134601.06 13460120 第三节 生产过程的核算 生产过程的主要经济业务有：生产耗用材料，生产工人的工资及职工福利费，固定资产的折旧，管理和组织生产发生的各项费用，产品本钱的计算。即产品生产过程中费用的发生、归集和分配，以及产品本钱的形成 一、生产过程核算需要设置的主要账户1、制造费用 用来归集和分配生产

26、车间为生产产品发生的各项间接费用。属于本钱类账户。按不同生产车间设明细账。期末一般无余额。借 制造费用 贷 发生的各项制造费用 分配转入生产本钱账户 2、生产本钱、生产本钱 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产本钱。属于本钱类账户。按产品的品种或类别设明细帐。生产本钱。属于本钱类账户。按产品的品种或类别设明细帐。借借 生产本钱生产本钱 贷贷 直接材料直接材料 结转完工产品的结转完工产品的 实际本钱实际本钱 直接人工直接人工 制造费用制造费用 尚未完工的尚未完工的 在产品本钱在产品本钱 制造费用制造费用应付工资应付工资原材料原材

27、料v3、库存商品、库存商品v 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资产类帐户。按品种、类别设明细帐。按品种、类别设明细帐。v v 借借 库存商品库存商品 贷贷v 结转完工产品的实际本钱结转完工产品的实际本钱 发出商品的实际本发出商品的实际本钱钱v 结存商品的实际本钱结存商品的实际本钱生产本钱生产本钱v4、应付工资、应付工资v 核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类帐户核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类帐户v v 借借 应付工资应付工资 贷贷v 发放工资发放工资 应付未付的工资应付未付的工资 v 尚未支付的工资尚未支付的工资v5、应付福

28、利费、应付福利费v 核算职工福利费的提取和使用情况。属于负债类帐户核算职工福利费的提取和使用情况。属于负债类帐户v 借借 应付福利费应付福利费 贷贷v 使用福利费使用福利费 提取福利费提取福利费v v 已提取尚未使用的福利费已提取尚未使用的福利费 6、待摊费用 核算本期已经支付，但应由本期和以后个期分别负担的费用。属于资产类帐户。按待摊费用工程设明细帐。先支付，后摊销。借 待摊费用 贷 支付的待摊费用 分期摊销待摊费用 尚未摊销的待摊费用 7、预提费用 核算企业已预提由本期负担，但应由以后期支付的费用。属于负债类帐户。按预提费用工程设明细帐。先预提，后支付。借 预提费用 贷 实际支付预提费用

29、预提个期负担费用 已预提尚未支付的预提费用 8、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类帐户。按类别设明细帐。固定资产原值：购建全新的固定资产到达可使用状态前一切合理、必要的支出。借 固定资产 贷 固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 结存的固定资产原值9、累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类帐户。借 累计折旧 贷 冲销折旧额 计提折旧额 累计折旧额 固定资产原值累计折旧额=固定资产净值1010、管理费用、管理费用用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用工程

30、设置明细账。的各项费用。该账户是损益类账户。按费用工程设置明细账。借借 管理费用管理费用 贷贷 本年利润本年利润 发生的各种费用发生的各种费用 转入转入“本年利润账户的费用本年利润账户的费用1111、财务费用、财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户是损企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。该账户是损益类账户。按费用工程设置明细账。益类账户。按费用工程设置明细账。借借 财务费用财务费用 贷贷 本年利润本年利润 发生的各种费用发生的各种费用 转入转入“本年利润账户的费用本年利润账户的费用 二、生产过程主要经济业务的核算 1、生产领用材料 借：生产本钱生产产品用 制造费用车

31、间一般耗用 管理费用管理部门用 贷：原材料 2、分配工资费用 借：生产本钱生产产品人员工资 制造费用车间管理人员工资 管理费用管理部门人员工资 贷：应付工资 3、发放工资 借：应付工资 贷：现金 4、计提福利费 借：生产本钱生产产品人员福利费 制造费用车间管理人员福利费 管理费用管理部门人员福利费 贷：应付福利费 5、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款 6 6、发生待摊费用、发生待摊费用 借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 7 7、摊销待摊费用、摊销待摊费用 借：制造费用或管理费用借：制造费用或管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用 8 8、预提预提

32、费用、预提预提费用 借：财务费用等借：财务费用等 贷：预提费用贷：预提费用 9 9、支付预提费用、支付预提费用 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 10、计提折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 11、分配制造费用 借：生产本钱 贷：制造费用 12、结转完工产品本钱 借：库存商品 贷：生产本钱 第五节 销售过程业务的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。销售过程核算的主要内容有：销售收入的核算、销售本钱的核算、营业税金的核算，销售货款的结算等。一、销售过程核算需要设置的主要账户 1、主营业务收入 核算企业销售产品、提供劳务及让

33、渡资产使用权等日常活动中取得的收入。属损益类帐户，按销售产品类别设置明细账。借 主营业务收入 贷 销售退回和 取得已售产品销售收入 期末转入本年利润 2、主营业务本钱 核算企业销售产成品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生的实际本钱。属于损益类帐户。按产品类别设置明细账。借 主营业务本钱 贷 结转已售产品 销售退回的商品本钱 的实际本钱 和期末转入本年利润 3、主营业务税金及附加 核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加属于损益类账户。按产品类别设置明细帐。借 主营业务税金及附加 贷 计算应负担 的销售 期末转入本年利润 税金及附加库存商品库存商品4 4、应收账款、应收账款 核算

34、企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。货款。属于资产类账户。按欠款单位设明细账。借借 应收账款应收账款 贷贷 应收未收的账款应收未收的账款 实际收回账款实际收回账款 尚未收回的账款尚未收回的账款5 5、预收账款、预收账款v6、营业费用、营业费用v 核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类账核算企业销售过程中发生的各项费用。属于损益类账户。按费用工程设置明细帐。户。按费用工程设置明细帐。v 借借 营业费用营业费用 贷贷v 发生的各项营业费用发生的各项营业费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 v7

35、、其他应交款、其他应交款v 用来核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种用来核算企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费等。v该账户属负债类。该账户属负债类。按交款种类设置明细账。按交款种类设置明细账。v 借借 其他应交款其他应交款 贷贷v已经交纳的各种款项已经交纳的各种款项 应交纳的各种款项应交纳的各种款项v企业多交的其他应交款项企业多交的其他应交款项 尚未交纳的其他应交款项尚未交纳的其他应交款项 8、其他业务收入、其他业务收入核算企业其他业务所取得的收入。属于损益类。核算企业其他业务所取

36、得的收入。属于损益类。本年利润本年利润 其他业务收入其他业务收入9、其他业务支出、其他业务支出核算企业其他业务所发生的支出，包括为获得其它业务收入而核算企业其他业务所发生的支出，包括为获得其它业务收入而发生的相关本钱、费用以及税金等。属于损益类。发生的相关本钱、费用以及税金等。属于损益类。其他业务支出其他业务支出 本年利润本年利润 二、销售过程主要经济业务核算 1、销售商品收回货款存入银行 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金增值税销项税 2、销售商品货款暂时未收 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金增值税销项税 3、收回客户前欠货款 借：银行存款 贷：应收账款 4、结转商品销售本钱

37、借：主营业务本钱 贷：库存商品 5、计算主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 6、发生营业费用 借：营业费用 贷：银行存款等 第六节第六节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算 财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务上所实现财务成果是企业一定时期内生产经营活动最终在财务上所实现的成果，即净利润或净亏损。的成果，即净利润或净亏损。净利润净利润=利润总额利润总额所得税所得税 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+补贴收入补贴收入+营业外收入营业外收入营业外营业外 支出支出 营业利润营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润管理费用管

38、理费用财务费用财务费用营业费用营业费用 主营业务利润主营业务利润=主营业务收入主营业务收入主营业务本钱主营业务本钱主营业务税金及主营业务税金及附加附加 其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出 v企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配。企业实现的净利润，要按照国家有关规定进行分配。v利润分配顺序：利润分配顺序：v 1、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。v 2、弥补企业以前年度的亏损。、弥补企业以前年度的亏损。v 3、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前

39、两项的10%提提取，到达注册资本的取，到达注册资本的50%时可不在提取。时可不在提取。v 4、提取公益金。、提取公益金。v 5、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。度向投资者分配。v 因此，财务成果业务的核算的主要内容：确定企业实现的因此，财务成果业务的核算的主要内容：确定企业实现的净利润和对净利润进行分配。净利润和对净利润进行分配。一、财务成果形成及分配核算设置的账户一、财务成果形成及分配核算设置的账户1 1、本年利润、本年利润 核算企业内年度内实现的利润或亏损总额及净利润。属所核算企业内年度内实现的利润或亏损总额

40、及净利润。属所有者权益类账户。有者权益类账户。借借 本年利润本年利润 贷贷转入：主营业务本钱转入：主营业务本钱 转入：主营业务收入转入：主营业务收入 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务支出其他业务支出 其他业务收入其他业务收入 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 投资收益净损失投资收益净损失 投资收益投资收益 净收益净收益 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 亏损总额亏损总额 利润总额利润总额 转入：所得税转入：所得税 净亏损净亏损 净利润净利润v2、投资收益、投资收益v 核算对外投资取得的收益或发生的投资损失。属于损核算对外投资取得的收益或发生的投资损失

41、。属于损益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细帐。益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细帐。v 借借 投资收益投资收益 贷贷v 发生的投资损失发生的投资损失 取得投资收益取得投资收益v 期末净收益转入期末净收益转入 期末净损失转入期末净损失转入v 本年利润本年利润 本年利润本年利润v 3 3、营业外收入、营业外收入 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。属损益中的收入类帐户。属损益中的收入类帐户。借借 营业外收入营业外收入 贷贷 期末转入本年利润期末转入本年利润 取得的各项营业外收入取得的各项营业外收入 4 4、营业外支出、营业外支

42、出 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。属损益中的支出类账户属损益中的支出类账户 借借 营业外支出营业外支出 贷贷 发生各项营业外支出发生各项营业外支出 期末转入本年利润期末转入本年利润5 5、所得税、所得税 核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税。属损益中核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税。属损益中的支出类帐户。的支出类帐户。借借 所得税所得税 贷贷 发生的所得税费用发生的所得税费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 6 6、管理费用、管理费用 核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用。核算企业行政管理部门为组织管理生产

43、发生的各项费用。属损益中的支出类帐户。按费用工程设明细帐属损益中的支出类帐户。按费用工程设明细帐 借借 管理费用管理费用 贷贷 发生的各项管理费用发生的各项管理费用 期末转入本年利润期末转入本年利润 7、财务费用 核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的支出类帐户。按费用工程设明细帐 借 财务费用 贷 发生的各项财务费用 期末转入本年利润 8、利润分配 核算企业利润分配及亏损弥补情况和历年分配或弥补后的积余额。属所有者权益账户。按分配工程设明细帐。借 利润分配 贷 利润分配数 转入的净利润 转入的亏损额 亏损的弥补额 未弥补的亏损 未分配利润 9 9、盈余公积、盈余公积 核算盈余公积的

44、提取和使用情况的。属所有者权益帐户核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益帐户 借借 盈余公积盈余公积 贷贷 弥补亏损或转增资本弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数提取的盈余公积数 盈余公积结余数盈余公积结余数 10 10、应付利润、应付利润 核算企业应付给投资者的利润。属负债类帐户。核算企业应付给投资者的利润。属负债类帐户。借借 应付利润应付利润 贷贷 实际支付给投资者利润实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润尚未支付给投资者利润 二、财务成果形成及分配主要业务的核算二、财务成果形成及分配主要业务的核算 利润核算程序图利润核算程序图:主营业务

45、本钱主营业务本钱 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 其他业务收入其他业务收入 营业费用营业费用 期末转期末转 期末转期末转 投资收益投资收益 管理费用管理费用 入入 本钱本钱 入收入入收入 营业外收入营业外收入 财务费用财务费用 费用费用 期末转期末转 取得取得 其他业务支出其他业务支出 入本年入本年 收入收入 营业外支出营业外支出 利润利润 发生成发生成 期末转入期末转入 本费用本费用 本年利润本年利润 亏损亏损 利润利润 所得税所得税 总额总额 总额总额 发生所发生所 期末转入期末转入 转入转入 得税得税 本年利润本年利润 所得税所得税 净亏

46、损净亏损 净利润净利润 1、其他业务收支的核算 如：销售材料收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金增值税销项税 结转材料销售本钱 借：其他业务支出 贷：原材料 2、营业外收支的核算 取得营业外收入 借：银行存款等 贷：营业外收入 发生营业外支出 借：营业外支出 贷：银行存款等 3、投资收益的核算 借：银行存款 贷：投资收益 4、将损益类帐户的余额转入本年利润 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务本钱 主营业务税金及附加 营业费用 其他业务支出 管理费用 财务费用 营业外支出 5、所得税的核算 借：所得税 贷：应交税金 借：本年利

47、润借：本年利润 贷：所得税贷：所得税 6 6、将净利润转入利润分配、将净利润转入利润分配 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7 7、分配利润、分配利润 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付利润应付利润 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付利润应付利润 8 8、将利润分配其他明细帐的余额转入未分配利润、将利润分配其他明细帐的余额转入未分配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付利润应付利润 9 9、发生亏损时，将亏损转入利润分配、发生亏损时，将亏损转入利润分配 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 盈余公积弥补亏损时盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润