《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》培训.ppt

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1、?事业单位会计准那么事业单位会计准那么?事业单位会计制度事业单位会计制度?培训培训北京市卫生局北京市卫生局20212021年年4 4月月事业单位会计准那么 内内 容容 概概 览览一、事业单位会计体系一、事业单位会计体系二、准那么兼顾的关系二、准那么兼顾的关系三、准那么修订原那么三、准那么修订原那么四、新旧主要变化四、新旧主要变化 一、事业单位会计体系一、事业单位会计体系?事业单位会计准那么?财政部令第72号?事业单位会计制度?财会202122号分行业事业单位会计制度?基层医疗卫生机构会计制度?财会202126号?医院会计制度?财会202127号?中小学校会计制度?高等学校会计制度?科学事业单位

2、会计制度?测绘事业单位会计制度?地质勘查单位会计制度?国有建设单位会计制度?二、准那么修订必须处理好的几个关系二、准那么修订必须处理好的几个关系 一处理好会计法的关系一处理好会计法的关系 根据会计法建立统一的会计制度；如实反映实际发根据会计法建立统一的会计制度；如实反映实际发生的业务；会计信息要真实完整；建立会计机构，配生的业务；会计信息要真实完整；建立会计机构，配备会计人员。备会计人员。二处理好与分类推进事业单位改革的关系二处理好与分类推进事业单位改革的关系 根据事业单位改革要求，要政事分开、事企分开和根据事业单位改革要求，要政事分开、事企分开和管办别离；建立理事会、董事会、管委会多种形式治

3、管办别离；建立理事会、董事会、管委会多种形式治理机构。理机构。三处理好与财政开展和改革的关系 实现与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革政策的有机衔接。四处理好与事业单位会计遇到的新情况新问题的关系 解决事业单位会计核算不完整基建单独记帐；不真实不提折旧；不适应财政改革；不协调预算、核算、决算等问题。三、准那么修订的原那么 一统驭事业单位会计制度体系。二效劳财政科学化精细化管理。三与?事业单位财务规那么?相协调。四强化对事业单位会计信息质量的要求。四、新准那么的主要变化四、新准那么的主要变化一扩大了准那么的统驭范围一扩大了准那么的统驭范围 第三条第三条 现行准那么仅统驭

4、事业单位会计制度。现行准那么仅统驭事业单位会计制度。新准那么将统驭范围扩大到事业单位新准那么将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。会计制度和行业事业单位会计制度。二首次确立了事业单位会计核算目标二首次确立了事业单位会计核算目标 第四条第四条 新准那么首次明确了事业单位会计核新准那么首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。算的目标和会计信息使用者。三重新界定了会计根底三重新界定了会计根底 第九条第九条 新准那么第九条要求会计核算一般采用收付实现制；局新准那么第九条要求会计核算一般采用收付实现制；局部经济业务事项采用权责发生制核算的，由财政部在部经济业务事项采用权责发生

5、制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。会计制度中具体规定。四首次建立了四首次建立了“费用要素费用要素 第十条第十条 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准那么统驭性，新准那么将旧准那么中的实现制，为增强准那么统驭性，新准那么将旧准那么中的“支出要素修改为支出要素修改为“支出或费用要素。支出或费用要素。五首次提出了六个质量要求第十二条至第十七条五首次提出了六个质量要求第十二条至第十七条 新准那么针对事业单位会计核算中的突出问题

6、，强新准那么针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原那么要求进行及时性、可比性、相关性、可理解性原那么要求进行重新表述和排序的根底上，增加了重新表述和排序的根底上，增加了“全面性要求。全面性要求。此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准那么性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准那么中的重要性原那么。中的重要性原那么。六新增了“在建工程 资产类第二十一条 新准那么明确：对于基

7、建投资在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大帐。新准那么在非流动资产工程构成中新增加了“在建工程。这表达了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建工程并入会计“大账提供了依据。七统一了各会计要素确认计量一般原那么第二十二条七统一了各会计要素确认计量一般原那么第二十二条 新准那么不再对各会计要素所包括的具体工程确实认新准那么不再对各会计要素所包括的具体工程确实认计量原那么交由会计制度规定进行规定，而是统一规计量原那么交由会计制度规定进行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原那么。新准那么规定，定了各会计要素确认计量的一般原那么。新准那么规定，

8、事业单位的资产应当按照取得时的实际本钱进行计量。除事业单位的资产应当按照取得时的实际本钱进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。提知名义金额概念：公允价值不能可靠取得的，这个提知名义金额概念：公允价值不能可靠取得的，这个经济事项又确实存在，给一个金额在帐上表达，不易疏漏经济事项又确实存在，给一个金额在帐上表达，不易疏漏造成资产流失。名义金额通常指人民币造成资产流失。名义金额通常指人民币1 1元。元。八首次引入了折旧和摊销要求第二十三条 新准那么创新性地设计了“虚提折旧和摊销的会计处理方法。规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无

9、形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或效劳本钱核算提供信息支持。九调整了净资产工程的构成第五章九调整了净资产工程的构成第五章 新准那么适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度新准那么适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性工程作了规定，其中：净资产构成中的共性工程作了规定，其中：1 1、适应部门预算管理要求增加了、适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结财政补助结转结余、余、“非财政补助结转结余等工程，并对相关概念非财政补助结转结余等工程，并对相关概念进行

10、了定义；进行了定义；2 2、与、与?事业单位会计制度事业单位会计制度?的修订相协调，将原的修订相协调，将原“固固定基金修改为定基金修改为“非流动资产基金。非流动资产基金。十首次引入了财务报告概念第八章十首次引入了财务报告概念第八章 新准那么改进优化了财务报表体系。借鉴企业会计改革新准那么改进优化了财务报表体系。借鉴企业会计改革和国际惯例，新准那么引入了和国际惯例，新准那么引入了“财务报告概念，规定财务报告概念，规定“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料关信息和资料 “财务报表由会计报表及其附注构成，会计报表至少包财务报

11、表由会计报表及其附注构成，会计报表至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体支出表，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。系构成及列报格式。事业单位会计制度 内内 容容 概概 览览一、修订背景一、修订背景二、修订原那么二、修订原那么三、难点问题三、难点问题四、新旧主要变化四、新旧主要变化 一、修订背景一、修订背景 原制度的缺陷和滞后性 事业单位体制改革?事业单位财务规那么?修订 公共部门会计改革二、修订原那么二、修订原那么 l 遵循事业单位会计准那么遵循事业单位会

12、计准那么l 考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求l 与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调l 与财务规那么修订相协调与财务规那么修订相协调l 效劳科学化精细化管理效劳科学化精细化管理l 着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量三、难点问题三、难点问题 l 协调财务、预算双目标协调财务、预算双目标l 计提固定资产折旧计提固定资产折旧l 基建并账基建并账l 收入、支出科目的辅助核算收入、支出科目的辅助核算四、新旧主要变化四、新旧主要变化 协调增加财政改革会计核算内容 创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 明确规定基建数据并入会计“大账 着力加强财政投入资金会计核算 标准核算非财政补助结转结余及

13、其分配 突出强化资产计价和入账管理 全面完善会计科目体系及其说明 改进优化财务报表体系和结构制度的结构体例制度的结构体例 第一局部 总说明共10条第二局部 会计科目名称和编号 列示5大类共48个科目第三局部 会计科目使用说明第四局部 会计报表格式第五局部 财务报表编制说明 总说明有关的几个问题总说明有关的几个问题 l适用范围适用范围l核算根底核算根底l会计要素会计要素l基建投资会计核算原那么基建投资会计核算原那么l对折旧对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题l会计科目运用会计科目运用适用范围适用范围l 教育单位暂时执行本制度教育单位暂时执行本制度l 执行科研单位会计制度的单位不执行本制度

14、执行科研单位会计制度的单位不执行本制度l 执行行政单位会计制度的单位不执行本制度执行行政单位会计制度的单位不执行本制度会计要素说明会计要素说明一资产一资产新旧变化关注：新旧变化关注：取消科目：取消科目：材料、产成品、对外投资材料、产成品、对外投资新增及调整科目：新增及调整科目：零余额账户用款额度、存零余额账户用款额度、存货、短期投资、长期投资、累计折旧、在货、短期投资、长期投资、累计折旧、在建工程、累计摊销、待处理资产损益建工程、累计摊销、待处理资产损益应收及预付款项应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款设置备查簿

15、设置备查簿应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销，先年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销，先转入转入“待处置资产损溢，报批核销时计入待处置资产损溢，报批核销时计入“其他支出，其他支出，以后又收回时计入以后又收回时计入“其他收入其他收入应收账款、预付账款除设置备查簿外，还应按照单位等信息进应收账款、预付账款除设置备查簿外，还应按照单位等信息进行明细核算行明细核算存货存货新旧主要变化：新旧主要变化：“存货科目核算范围扩大存货科目核算范围扩大 改进盘盈盘亏处理方法改进盘盈盘亏处理方法重点关注：重点关注：l明细

16、核算或辅助登记明细核算或辅助登记科目编码科目编码科目名称科目名称科目类科目类别别余额方向余额方向科目性质科目性质辅助核算辅助核算13011301存货存货资产资产借借其它其它1301-011301-01材料材料资产资产借借其它其它项目项目1301-021301-02燃料燃料资产资产借借其它其它项目项目1301-031301-03包装物包装物资产资产借借其它其它项目项目1301-041301-04低值易耗品低值易耗品资产资产借借其它其它项目项目1301-051301-05用具、装具用具、装具资产资产借借其它其它项目项目1301-061301-06动植物动植物资产资产借借其它其它项目项目1301-0

17、71301-07生产成本生产成本资产资产借借其它其它项目项目1301-991301-99其他其他资产资产借借其它其它项目项目l自行加工存货自行加工存货l设置设置“生产本钱明细科目生产本钱明细科目l本钱构成：直接材料费用本钱构成：直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+分配的分配的间接费用间接费用l接受捐赠接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货l有关凭据加相关费用金额有关凭据加相关费用金额同类或类似资产同类或类似资产的市场价格加相关费用的市场价格加相关费用l 借：存货借：存货l 贷：银行存款相关税费、运输费等贷：银行存款相关税费、运输费等l 其他收入其他收入l名义金额入账名义金额入账l 借：存货名义

18、金额借：存货名义金额 1 1l 贷：其他收入贷：其他收入 1 1l 借：其他支出借：其他支出l 贷：银行存款相关税费、运输费等贷：银行存款相关税费、运输费等l存货购进与发出存货购进与发出l 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额额l发出存货可采用先进先出法、加权平均法、个别认定法；发出存货可采用先进先出法、加权平均法、个别认定法；计价方法一经确认不得随意变更。低值易耗品本钱于领计价方法一经确认不得随意变更。低值易耗品本钱于领用时一次摊销。用时一次摊销。l对外捐赠对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货l考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出l通过

19、通过“待处置资产损溢科目核算待处置资产损溢科目核算l1 1首先准备对外捐赠首先准备对外捐赠/无偿调出时：无偿调出时：l 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢l 贷：存货贷：存货l2 2存货实际捐赠存货实际捐赠/调出时：调出时：l 借：其他支出借：其他支出 l 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢l盘盈盘亏毁损盘盈盘亏毁损l盘盈：盘盈：l 同类或类似存货的实际本钱或市场价格同类或类似存货的实际本钱或市场价格名义金额名义金额l 计入其他收入计入其他收入l盘亏毁损：盘亏毁损：l 通过通过“待处置资产损溢考虑进项税额待处置资产损溢考虑进项税额转出转出l 价值处置局部计入其他支出价值处置局部计入其他支出

20、l 处置净收入处置净收入“应缴国库款等应缴国库款等投资投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：区分长短期分设科目区分长短期分设科目原原“事业基金事业基金投资基金投资基金“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资重点关注：重点关注：投资本钱确实定投资本钱确实定以货币资金取得：购置价款以货币资金取得：购置价款+相关税费相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费相关税费l取得投资的账务处理取得投资的账务处理以货币资金取得：以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业

21、基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款 其他收入投资收益 贷：短期投资 其他收入投资收益转让长期股权投资：借

22、：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢 转让净收入处理：参照存货转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款 其他收入投资收益 贷：长期投资 其他收入投资收益 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 固定资产固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：l固定资产价值标准提高固定资产价值标准提高l固定基金固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产l引入折旧引入折旧l明确后续支出的会计处理明确后续支出的会计处理l盘盈固定资产计价变化盘盈固定资产计价变化 重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格按同类或类似资产市场价格确定的价值确定的价值/名义金额名

23、义金额重点关注：重点关注：l固定资产的分类、范围固定资产的分类、范围15011501固定资产固定资产1501-011501-01房屋及构筑物房屋及构筑物1501-01-011501-01-01土地土地1501-01-021501-01-02其他其他1501-021501-02专用设备专用设备1501-031501-03通用设备通用设备1501-03-011501-03-01车辆车辆1501-03-021501-03-02其他其他1501-041501-04文物和陈列品文物和陈列品1501-051501-05图书、档案图书、档案1501-061501-06家具、用具、装具、动植物家具、用具、装具

24、、动植物l固定资产的取得固定资产的取得购进一般账务处理购进一般账务处理 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程l固定资产的取得固定资产的取得 扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流

25、动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款长期应付款或或事业支出等事业支出等 贷：贷：财政补助收入等财政补助收入等l固定资产的取得固定资产的取得l改扩建改扩建/修缮后的固定资产本钱修缮后的固定资产本钱l=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-撤除局部账面价撤除局部账面价值值 l账面价值账面价值VSVS账面

26、余额账面余额l融资租入融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产l 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程l 贷：长期应付款贷：长期应付款l 非流动资产基金非流动资产基金l 借：事业支出等相关费用等借：事业支出等相关费用等l 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等l 借：事业支出等按期支付租金借：事业支出等按期支付租金l 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等l 借：长期应付款借：长期应付款l 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金l3、固定资产折旧l折旧资产范围l 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外l折旧年限l 按照北京市财政局规定的资产报废年限提取l折

27、旧方法l年限平均法或工作量法l不考虑预计净残值l折旧政策l按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提l提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，标准管理l融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧l发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额l固定资产折旧固定资产折旧 账务处理账务处理 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧l后续支出后续支出列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修

28、理支出l固定资产的处置固定资产的处置l 通过通过“待处置资产损溢科目核算，但未待处置资产损溢科目核算，但未经财政局部批准报废的，不能转入该科目核算。经财政局部批准报废的，不能转入该科目核算。待财政部门批复后再通过该科目核算相应资产处待财政部门批复后再通过该科目核算相应资产处置情况。置情况。l 发生处置收入和费用的处置工程应设两个发生处置收入和费用的处置工程应设两个明细科目明细科目l 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢l 累计折旧累计折旧l 贷：固定资产贷：固定资产l借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产l 贷：待处置资产损溢处置资产价值贷：待处置资产损溢处置资产价值l借：待处置

29、资产损溢处置净收入借：待处置资产损溢处置净收入l 贷：银行存款等贷：银行存款等l借：银行存款等借：银行存款等l 贷：待处置资产损溢处置净收入贷：待处置资产损溢处置净收入l借：待处置资产损溢处置净收入借：待处置资产损溢处置净收入l 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 在建工程在建工程 新增科目：新增科目：在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账 在在“在建工程科目下设置在建工程科目下设置“基建工程明细科基建工程明细科目目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账中按新制度进行处理大账中按新制度进行处理

30、 涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账无形资产无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：无形资产摊销单设备抵科目核算无形资产摊销单设备抵科目核算 核算范围扩大：事业单位购入的不构成相关核算范围扩大：事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成局部的应用软件硬件不可缺少组成局部的应用软件 明确后续支出的会计处理明确后续支出的会计处理重点关注：重点关注：无形资产的取得无形资产的取得 委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 自行开发并按法律程序

31、取得自行开发并按法律程序取得本钱为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等本钱为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出出l 无形资产摊销无形资产摊销l摊销资产范围摊销资产范围l名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外l摊销年限摊销年限l法律有效年限法律有效年限合同合同/申请书受益年限申请书受益年限不少不少于于1010年年l摊销方法摊销方法l年限平均法年限平均法l摊销政策摊销政策l自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销l发生后续支出增加无形资产本钱的，重新计算发生后续支出增加无形资产本钱的，重新计算摊销

32、额摊销额 l 无形资产摊销无形资产摊销l 账务处理账务处理l 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产l 贷：累计摊销贷：累计摊销l 后续支出后续支出l列支并资本化列支并资本化l增加使用效能增加使用效能l如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能l列支但不资本化列支但不资本化l维护正常使用维护正常使用l如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护l无形资产的处置，通过无形资产的处置，通过“待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢17011701待处置资产损溢待处置资产损溢1701-011701-01处置资产价值处置资产价值170

33、1-021701-02处置净收入处置净收入l核销应收及预付账款、长期股权投资、无形核销应收及预付账款、长期股权投资、无形资产时：资产时：l 转入待处置资产时：转入待处置资产时：l 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢l 累计摊销累计摊销 l 贷：应收款项贷：应收款项/预付款项预付款项/其他应收其他应收款款/长期投资长期投资/无形资产无形资产l报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：l 借：其他支出借：其他支出l 非流动资产基金非流动资产基金-长期投资长期投资/无形无形资产资产l 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢l盘亏或损毁、报废的存货、固定资产盘亏或损毁、报废的存货、固定资产l转入待处置资

34、产时：转入待处置资产时：l 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢-处置资产价值处置资产价值l 累计折旧累计折旧l 贷：存货贷：存货/固定资产固定资产l报经批准予以处置时：报经批准予以处置时：l 借：其他支出借：其他支出l 非流动资产基金非流动资产基金-固定资产固定资产l 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢-处置资产价处置资产价值值l处置损毁、报废存货、固定资产中收到的净处置损毁、报废存货、固定资产中收到的净残值变价收入、保险理赔和过失赔偿等：残值变价收入、保险理赔和过失赔偿等：l 借：库存现金借：库存现金/银行存款银行存款l 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢-处置净收入处置净收入l 处置

35、损毁、报废存货、固定资产过程中发生相关处置损毁、报废存货、固定资产过程中发生相关费用：费用：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢-处置净收入处置净收入 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，上缴国库：净收入，上缴国库：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢-处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款贷：应缴国库款l对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产资产l转入待处置资产时：转入待处置资产时：l 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢l 累计折旧累计折旧/累计摊销累计

36、摊销l 贷：存货贷：存货/固定资产固定资产/无形资产无形资产l实际捐出、调出时：实际捐出、调出时：l 借：其他支出借：其他支出l 非流动资产基金非流动资产基金-固定资产固定资产/无形无形资产资产l 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢l l转让出售长期股权投资、固定资产、无转让出售长期股权投资、固定资产、无形资产形资产l转入待处置资产时：转入待处置资产时：l 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢-处置资产价值处置资产价值l 累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销l 贷：长期投资贷：长期投资/固定资产固定资产/无形资产无形资产l实际转让时：实际转让时：l 借：非流动资产基金借：非流动资产基金-长期投

37、资长期投资/固定资产固定资产/无形资产无形资产l 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢l转让中取得的价款、发生的相关费用，以及转让中取得的价款、发生的相关费用，以及处置净收入的账务处理，同盘亏或损毁、报处置净收入的账务处理，同盘亏或损毁、报废的存货、固定资产废的存货、固定资产注：通过注：通过“待处置资产损溢科目核算，但未经财待处置资产损溢科目核算，但未经财政局部批准报废的，不能转入该科目核算。待财政局部批准报废的，不能转入该科目核算。待财政部门批复后再通过该科目核算相应资产处置情政部门批复后再通过该科目核算相应资产处置情况。况。二负债二负债新旧变化关注：新旧变化关注：取消科目：取消科目：借入款

38、项、应缴预算款借入款项、应缴预算款新增及调整科目：新增及调整科目：短期借款、长期借款、应缴短期借款、长期借款、应缴国库款、应付职工薪酬、长期应付款国库款、应付职工薪酬、长期应付款新旧主要变化新旧主要变化 l 原借入款项原借入款项区分长短期区分长短期l 应付票据到期无力支付转入应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款l 明确长期借款利息的处理明确长期借款利息的处理l 增加增加“长期应付款长期应付款应付职工薪酬应付职工薪酬原来三个工资类应付原来三个工资类应付社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付

39、职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等应缴税费应缴税费印花税不通过本科目印花税不通过本科目应缴增值税应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出：购进的非自用材料发进项税额转出：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿生盘亏、毁损、报

40、废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况况“销项税额：经营收入、事业收入销项税额：经营收入、事业收入其他应付款其他应付款 按规定提取的职工福利费在职职工按规定提取的职工福利费在职职工注：离退休职工福利费包含在离退休人员注：离退休职工福利费包含在离退休人员公用经费内，不另行提取福利费公用经费内，不另行提取福利费三收入三收入新旧变化关注：新旧变化关注：取消科目：取消科目：拨入专款、附属单位缴款拨入专款、附属单位缴款收入科目的辅助核算收入科目的辅助核算除除“经营收入科目外，其它收入科目均预经营收入科目外，其它收入科目均预制统计、工程辅助核算制统计、工程

41、辅助核算功能分类编码功能分类名称205205教育206206科学技术208208社会保障和就业208-05208-05行政事业单位离退休208-05-02208-05-02事业单位离退休210210医疗卫生210-01210-01医疗卫生管理事务210-01-01210-01-01行政运行210-01-02210-01-02一般行政管理事务210-01-03210-01-03机关服务210-01-99210-01-99其他医疗卫生管理事务支出统计辅助核算统计辅助核算工程辅助核算工程辅助核算项目编码资金性质项目名称1 1财政资金1-11-1财政资金-基本支出1-1-11-1-1中央1-1-21-

42、1-2市级1-1-31-1-3区县级1-21-2财政资金-项目支出1-2-11-2-1中央自行添加3 3级明细项目1-2-21-2-2市级自行添加3 3级明细项目1-2-31-2-3区县级自行添加3 3级明细项目2 2非财政专项资金自行添加3 3级明细项目3 3其他资金财政补助收入财政补助收入 核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款 明细核算要求分为“根本支出和“工程支出按政府收支分类科目中支出功能分类“根本支出：“人员经费和“日常公用经费“工程支出：具体工程 期末转入“财政补助结转-本年结转 四支出四支出新旧变化关注：新旧变化关注：取消科目：拨出经费、拨出专款、专款支出、取消科目：拨出经

43、费、拨出专款、专款支出、本钱费用、销售税金、结转自筹基建本钱费用、销售税金、结转自筹基建新增科目：其他支出新增科目：其他支出支出科目的辅助核算支出科目的辅助核算除除“经营支出科目外，其它支出科目均经营支出科目外，其它支出科目均预制统计、工程辅助核算预制统计、工程辅助核算事业支出事业支出 重点关注：重点关注：核算范围：事业单位开展专业业务活动及其辅助核算范围：事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的根本支出和工程支出。活动发生的根本支出和工程支出。强化明细核算强化明细核算分为分为“根本支出和根本支出和“工程支出工程支出按照按照“财政补助支出、财政补助支出、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出

44、、“其他资金支出其他资金支出 按照政府支出功能、经济分类按照政府支出功能、经济分类“工程支出：具体工程工程支出：具体工程l 账务处理账务处理l 借：事业支出借：事业支出l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/存货存货/银行存款银行存款等等 l 期末结转期末结转l本科目财政补助支出：转入本科目财政补助支出：转入“财政补助结财政补助结转转本年结转本年结转l本科目非财政专项资金支出：转入本科目非财政专项资金支出：转入“非财非财政补助结转政补助结转l本科目其他资金支出：转入本科目其他资金支出：转入“事业结余事业结余上缴上级支出和对附属单位补助支出上缴上级支出和对附属单位补助支出 重点关注：重点关注：非财

45、政补助性质非财政补助性质 附属单位附属单位 期末转入期末转入“事业结余事业结余经营支出经营支出 新旧主要变化：新旧主要变化：包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金重点关注：重点关注：非独立核算经营活动支出非独立核算经营活动支出 应与经营收入配比、正确归集应与经营收入配比、正确归集 期末转入期末转入“经营结余经营结余其他支出其他支出新增科目关注：新增科目关注：核算范围：核算范围：利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损存货支出、现金盘亏损失、资产应收预付款失、资产应收预付款/存货处置损失、存货处置损失、接受捐赠接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出调入非流动资产发生

46、的税费支出等等 专项资金支出明细核算专项资金支出明细核算 期末结转期末结转专项资金支出：转入专项资金支出：转入“非财政补助结转非财政补助结转非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“事业结余事业结余五净资产五净资产新旧变化关注：新旧变化关注：取消科目：取消科目：固定基金、结余分配固定基金、结余分配新增及调整科目：新增及调整科目：非流动资产基金、财政补助非流动资产基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、非结转、财政补助结余、非财政补助结转、非财政补助结余分配财政补助结余分配非流动资产基金非流动资产基金 新旧变化关注：新旧变化关注：l 明细科目明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工

47、程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程l 取得非流动资产或发生相关支出时予以确认取得非流动资产或发生相关支出时予以确认l 计提折旧计提折旧/摊销时予以冲减摊销时予以冲减l 处置资产时予以冲销处置资产时予以冲销财政补助结转财政补助结转 新增科目关注：新增科目关注：科目设置依据科目设置依据 核算内容核算内容 明细科目设置明细科目设置“根本支出结转：根本支出结转：“人员经费、人员经费、“日常公用经日常公用经费费“工程支出结转：具体工程工程支出结转：具体工程按政府支出功能分类相关科目按政府支出功能分类相关科目 33013301财政补助结转3301-013301-01基本支出结转3301-01-013

48、301-01-01年初结转3301-01-01-013301-01-01-01人员经费3301-01-01-023301-01-01-02日常公用经费3301-01-023301-01-02调整年初3301-01-02-013301-01-02-01人员经费3301-01-02-023301-01-02-02日常公用经费3301-01-033301-01-03本年归集3301-01-03-013301-01-03-01人员经费3301-01-03-023301-01-03-02日常公用经费3301-01-043301-01-04本年上缴3301-01-04-013301-01-04-01人员经

49、费3301-01-04-023301-01-04-02日常公用经费3301-01-053301-01-05本年结转3301-01-05-013301-01-05-01人员经费3301-01-05-023301-01-05-02日常公用经费3301-023301-02项目支出结转3301-02-013301-02-01年初结转3301-02-023301-02-02调整年初3301-02-033301-02-03本年归集3301-02-043301-02-04本年上缴3301-02-053301-02-05本年结转 l 账务处理账务处理l1 1期末结转财政补助收支期末结转财政补助收支l 借：财政

50、补助收入借：财政补助收入根本支出、工程支出根本支出、工程支出l 贷：财政补助结转贷：财政补助结转根本支出结转、工程支根本支出结转、工程支出结转出结转l 借：财政补助结转借：财政补助结转根本支出结转、工程支出结根本支出结转、工程支出结转转l 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出根本支出、财政补助支出根本支出、工程支出工程支出l 或事业支出或事业支出根本支出财政补根本支出财政补助支出助支出 工程支出财政补助支出工程支出财政补助支出l2 2年末结转财政补助结余年末结转财政补助结余l借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转工程支出结转工程支出结转工程工程l 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余3