2013新事业单位会计制度讲解.ppt

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1、新?事业单位会计制度?讲解吉林工商学院 金贞福2021年3月讲解内容v 第一篇 事业单位财务会计制度体系构成v 第二篇 事业单位会计制度改革概况v 第三篇 新事业单位会计制度内容讲解v 第四篇 新旧事业单位会计制度衔接v 第一篇 事业单位财务会计制度体系构成v两点：一)事业单位财务制度体系构成v 二事业单位会计制度体系构成v一事业单位财务制度体系构成v 两个层次：v 第一层次：通用的财务规那么：?事业单位v 财务规那么?2021年4月1日起施行v 第二层次：特殊行业财务制度：目前为止一共出v 台了10个行业制度。具体包括：v v 1.?医院财务制度?v 2.?基层医疗卫生机构财务制度?v 3.

2、?高等学校财务制度?v 4.?中小学校财务制度?v 5.?科学事业单位财务制度?v 6.?文化事业单位财务制度?v 7.?播送电视事业单位财务制度?v 8.?体育事业单位财务制度?v 9.?文物事业单位财务制度?v 10.?人口和方案生育事业单位财务制度?v二事业单位会计制度体系构成v包括三个层次：v 第一层次：?会计法?v 第二层次：会计准那么：?事业单位会计准那么?v 第三层次：会计制度：v 1.通用会计制度：?事业单位会计制度?2021v 年1月1日起施行v 2.特殊行业会计制度：具体包括v 1?医院会计制度?2021年1月1日全国施行v 2?基层医疗卫生机构会计制度?2021年7v 月

3、1日起施行v 3?高等学校会计制度?等等。v?财务规那么?、会计准那么及会计制度三者之间的关系v1、财务规那么与会计准那么之间的关系v财务规那么，是国家对事业单位进行财务管理、制定其他具体财务制度的根本法规依据，是各单位从事财务活动必须遵循的行为标准，它侧重于处理各种分配关系，主要从资金的调节、分配上进行管理。如收入管理、支出管理、结余管理等等。v而会计准那么，是标准事业单位会计核算、保证会计信息质量而制定的普遍性原那么和总体要求如会计核算前提条件、会计信息质量要求等等一般原那么的规定等等v二者区别：财务规那么是标准单位财务活动的依据，而会计准那么是标准会计核算的依据。v二者联系：它们都是反映

4、单位的价值运动，即资金运动，两者是相适应、相配套的关系。具体讲，有什么样的财务制度，就应制定相应的会计准那么，二者密不可分，是完整的统一体。v2、会计准那么与会计制度之间的关系v会计准那么，是对会计工作提出的普遍性原那么和总体要求；v会计制度，是对会计工作实施标准。v两者关系：会计准那么与会计制度都是标准会计工作的规定，会计制度对会计工作的规定比较明确具体，便于单位操作执行，而准那么比较概括、原那么、抽象，但在执行上有一定的灵活性，其作用主要是指导性的、制度那么具有强烈的命令性。第二篇 事业单位会计制度改革概况v讲五点：讲五点：v 一、修订背景一、修订背景v 二、修订原那么二、修订原那么v 三

5、、修订过程三、修订过程v 四、新旧主要变化四、新旧主要变化 一、修订背景一、修订背景v 1、适应财政管理改革的需要、适应财政管理改革的需要v 2、配合、配合?事业单位财务规那么事业单位财务规那么?实施的需要实施的需要v 3、进一步标准事业单位会计行为、提高事、进一步标准事业单位会计行为、提高事v 业单位会计信息质量的需要业单位会计信息质量的需要v 二、修订原那么二、修订原那么v一是，遵循事业单位会计准那么一是，遵循事业单位会计准那么v二是，考虑多方会计信息需求二是，考虑多方会计信息需求v三是，与财政改革政策相协调三是，与财政改革政策相协调v四是，与财务规那么修订相协调四是，与财务规那么修订相协

6、调v五是，效劳科学化精细化管理五是，效劳科学化精细化管理v六是，着力提高会计信息质量六是，着力提高会计信息质量三、修订过程三、修订过程v充分准备：充分准备：2007-2021v加快推进：加快推进：2021年全年年全年v6月底前月底前v月底后月底后v发布：发布：v2021.12.19 财会财会202122号号四、新旧主要变化四、新旧主要变化u全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容u1 1、协调增加了财政改革会计核算内容、协调增加了财政改革会计核算内容u2 2、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销u3 3、明确规定了基建数据并入会计、明确规定了基

7、建数据并入会计“大账大账u4 4、着力加强了对财政投入资金的会计核算、着力加强了对财政投入资金的会计核算u5 5、进一步标准了非财政补助结转、结余及其分配的、进一步标准了非财政补助结转、结余及其分配的会会 u 计核算计核算u6 6、突出强化了资产计价和入账管理、突出强化了资产计价和入账管理u7 7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明u8 8、系统改进了财务报表体系和结构、系统改进了财务报表体系和结构第三篇第三篇 新事业单位会计制度内容新事业单位会计制度内容讲解讲解v包括五局部内容：v 第一局部 总说明v 第二局部 会计科目名称和编号v 第三局部

8、会计科目使用说明v 第四局部 会计报表格式v 第五局部 财务报表编制说明第一局部 总说明v共有10条说明：v 一、制定的目的及依据v 二、适用范围v 三、基建投资会计核算问题v 四、会计核算根底v 五、固定资产计提折旧和无形资产摊销问题v 六、会计要素的规定v 七、运用会计科目的相关规定v 八、编报财务报表的规定要求v 九、其他会计工作要求v 十、新制度施行时间第二局部第二局部 会计科目名称和编号会计科目名称和编号v1、列示5大类共48个会计科目。v2、会计科目编号变化：v 1总账科目：原为3位数码，改为4位数码；v 2明细科目：共规定了6个一级明细科目，并加v 以编号，共6位数码。v 3、编

9、号规律：v。v 第三局部第三局部 会计科目使用说明会计科目使用说明v 一、资产类v 二、负债类v 三、净资产类v 四、收入类v 五、支出或费用类一、资产类一、资产类v：【：【1001 库存现金】原：库存现金】原：101现金现金v主要变化：主要变化：v1.现金溢余或短缺的账务处理：现金溢余或短缺的账务处理：v1发现现金溢余；发现现金溢余；v 属于应支付给有关人员或单位局部，属于应支付给有关人员或单位局部，v 借：库存现金借：库存现金v 贷：其他应付款贷：其他应付款v 属于无法查明原因的局部，属于无法查明原因的局部，v 借：库存现金借：库存现金v 贷：其他收入贷：其他收入v2发现现金短缺；v 属于

10、应由责任人赔偿的局部，v 借：其他应收款v 贷：库存现金v 属于无法查明原因的局部，经批准后，v 借：其他支出v 贷：库存现金v【1011 零余额账户用款额度】v原：103零余额账户用款额度v主要变化：v二、主要账务处理：v四因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，v 属于以前年度支付的款项，按照退回金额，v 借：零余额账户用款额度v 贷：财政补助结转v 财政补助结余 即不冲减本年支出v 存货等v 属于本年度支付的款项，按照退回金额，v 借：零余额账户用款额度v 贷：事业支出v 存货等【1101 1101 短期投资】新原：短期投资】新原：117117对外投资对外投资一、核算内容：依法取得的，持

11、有时间不超过一、核算内容：依法取得的，持有时间不超过1 1年年含含1 1年的投资，主要是国债投资。年的投资，主要是国债投资。二、要求：二、要求：三、明细核算：按照国债投资的种类等进行。三、明细核算：按照国债投资的种类等进行。四、主要账务处理：四、主要账务处理：一取得时，应当按照其实际本钱包括购置价一取得时，应当按照其实际本钱包括购置价款以及税款以及税 金、手续费等相关税费作为投资本钱，金、手续费等相关税费作为投资本钱，借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款等贷：银行存款等 二持有期间收到利息时，按实际收到的金额，二持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：

12、其他收入投资收益投资收益 三出售短期投资或到期收回短期国债本息，三出售短期投资或到期收回短期国债本息，借：银行存款实收金额借：银行存款实收金额 其他收入其他收入投资收益实收投资收益实收本钱本钱 贷：短期投资本钱贷：短期投资本钱 其他收入其他收入投资收益投资收益实收本钱实收本钱v【1211 1211 应收票据】应收票据】原：原：105105应收票据应收票据v主要变化：主要变化：v三、主要账务处理：三、主要账务处理：v一因销售产品、提供效劳等收到商业汇票一因销售产品、提供效劳等收到商业汇票时，时，v 借：应收票据借：应收票据v 贷：经营收入等贷：经营收入等v 应缴税费应缴税费应缴增应缴增值税值税v

13、【1212 1212 应收账款】原：应收账款】原：106106应收账款应收账款v主要变化：主要变化：v四、逾期三年或以上、有确凿证据说明确实四、逾期三年或以上、有确凿证据说明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保存以核销。核销的应收账款应在备查簿中保存登记。登记。v一转入待处理资产时，按照待核销的应一转入待处理资产时，按照待核销的应收账款金额，收账款金额，v 借：待处理资产损溢借：待处理资产损溢v 贷：应收账款贷：应收账款v二报经批准予以核销时，二报经批准予以核销时，v 借：其他支出借：其他支出v 贷：待处理资产损溢

14、贷：待处理资产损溢 v三已核销应收账款在以后期间收回的，三已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的按照实际收回的 v金额，金额，v 借：银行存款等借：银行存款等v 贷：其他收入贷：其他收入v【1213 1213 预付账款】预付账款】原：原：108108预付账款预付账款v主要变化：主要变化：v二、明细核算：应当按照供给单位或个人二、明细核算：应当按照供给单位或个人进行明细核算。进行明细核算。v事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质区分财政补助资登记预付账款的资金性质区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金。金、非财政专项资金

15、和其他资金。v四、逾期三年或以上、有确凿证据说明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保存登记。v一转入待处理资产时，按照待核销的预付账款金额，v 借：待处理资产损溢v 贷：预付账款v二报经批准予以核销时，v 借：其他支出v 贷：待处理资产损溢 v三已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，v 借：银行存款等v 贷：其他收入v【1215 1215 其他应收款】原：其他应收款】原：110110其他应收账款其他应收账款v主要变化：主要变化：v四、逾期三年或以上、有确凿证据说明确实无四、逾期三年或以上、

16、有确凿证据说明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保存登核销。核销的其他应收款应在备查簿中保存登记。记。v一转入待处理资产时，按照待核销的其他一转入待处理资产时，按照待核销的其他应收款金额，应收款金额，v 借：待处理资产损溢借：待处理资产损溢v 贷：其他应收账款贷：其他应收账款v二报经批准予以核销时，二报经批准予以核销时，v 借：其他支出借：其他支出v 贷：待处理资产损贷：待处理资产损溢溢 v三已核销其他应收款在以后期间收回的，三已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，按照实际收回的金额，v 借：

17、银行存款借：银行存款v 贷：其他收入贷：其他收入 v【1301 1301 存货】存货】v原：原：115115材料、材料、116116产成品、产成品、117 117本钱费用本钱费用v重点关注：重点关注：v 一、核算范围扩大一、核算范围扩大v 二、明细核算或辅助登记二、明细核算或辅助登记v 三、主要账务处理：三、主要账务处理：v 一存货在取得时，应当按照其实际本一存货在取得时，应当按照其实际本钱入账。钱入账。v3.3.接受捐赠、无偿调入的存货，接受捐赠、无偿调入的存货，v其本钱按照有关凭据注明的金额加上相关税其本钱按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；费、运输费等确定；v没有相关凭据的

18、，其本钱比照同类或类似存没有相关凭据的，其本钱比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额也无法可靠取得的，该存货按照名义金额即人民币即人民币1 1元，下同入账。相关财务制度仅元，下同入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。要求进行实物管理的除外。v接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的本钱，v 借：存货v 贷：银行存款v 其他收入v按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，v 借：存货v 贷：其他收入v按照发生的相关税费、

19、运输费等，v 借：其他支出v 贷：银行存款等v二存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的本钱于领用时一次摊销。v2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处理资产时，按照存货的账面余额，v 借：待处理资产损溢v 贷：存货 v属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，转入待处理资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额，v 借：待处理资产损溢v 贷：存货v 应缴税费应缴增值税进项税额转出 v实际捐出、调出存货时，按照“待处理资产损溢科目的相应余额，v 借：其他支

20、出v 贷：待处理资产损溢v四、存货盘盈、盘亏或者报废、毁损的账务处理：v一盘盈的存货，按照确定的入账价值，v 借：存货v 贷：其他收入v二盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处理资产时，按照待处理存货的账面余额，v 借：待处理资产损溢v 贷：存货v属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处理资产时，v 借：待处理资产损溢v 贷：存货v 应缴税费应缴增值税进项税额转出 v报经批准予以处理时，v 借：其他支出v 贷：待处理资产损溢v处理存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处理收入扣除相关处臵费用后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢科目。v【1401 14

21、01 长期投资】原：长期投资】原：117117对外投资对外投资v一、核算内容：事业单位依法取得的，持有时一、核算内容：事业单位依法取得的，持有时间超过间超过1 1年不含年不含1 1年的股权和债权性质的投年的股权和债权性质的投资。资。v二、要求：二、要求：v三、明细核算：应当按照长期投资的种类和被三、明细核算：应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行。投资单位等进行。v四、主要账务处理：四、主要账务处理：v一长期股权投资一长期股权投资 v1.1.取得时：按其实际本钱作为投资本钱取得时：按其实际本钱作为投资本钱 v1 1以货币资金取得时，按照实际支付的全以货币资金取得时，按照实际支付的全部价款包括

22、购置价款以及税金、手续费等相部价款包括购置价款以及税金、手续费等相关税费作为投资本钱，关税费作为投资本钱，v 借：长期投资借：长期投资v 贷：银行存款等贷：银行存款等v同时，按照投资本钱金额，同时，按照投资本钱金额，v 借：事业基金借：事业基金v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 v2以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，v 借：长期投资v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费v同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金固定资产v 累计折旧v 贷：固定资产账面余额v3以

23、已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，v 借：长期投资，v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费等v同时，按照投出无形资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金无形资产、v 累计摊销v 贷：无形资产账面余额 v以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，v 借：长期投资，v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费等v2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际收到的金额，v 借：银行存款v 贷：其他收入投资收益v

24、3.转让长期股权投资，转入待处理资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，v 借：待处理资产损溢处理资产价值v 贷：长期投资 v实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金长期投资v 贷：待处理资产损溢处理资产价值 v4.因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据说明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处理资产时，按照待核销的长期股权投资账面余额，v 借：待处理资产损溢v 贷：长期投资v报经批准予以核销时，v 借：非流动资产基金长期投资v 贷：待处理资产损溢v二长期债券投资 v1.取得时，按照其实际本钱作为投资本钱。v以货币资

25、金购入时，v 借：长期投资v 贷：银行存款等v同时，按照投资本钱金额，v 借：事业基金v 贷：非流动资产基金长期投资 v2.长期债券投资持有期间收到利息时，按照实际收到的金额，v 借：银行存款等v 贷：其他收入投资收益 v3.对外转让或到期收回长期债券投资本息，v 借：银行存款等实收金额v 其他收入投资收益实收本钱v 贷：长期投资收回长期投资的本钱v 其他收入投资收益实收本钱v同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金长期投资科目，v 贷：事业基金 v【1501 1501 固定资产】原：固定资产】原：120120固定资产固定资产v主要变化：主要变化：v1 1、固定资产价

26、值标准提高、固定资产价值标准提高v2 2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定固定资产资产v3 3、引入折旧、引入折旧v4 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理v5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化v重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场按同类或类似资产市场价格确定的价值价格确定的价值/名义金额名义金额v一、核算内容：事业单位固定资产的原价。v固定资产的定义v二、固定资产分类：六类v有关说明如下：v1.关于应用软件：v2.经营租赁租入的固定资产v3.购入需要安装的固定资产：先通过“在建工程。v三、固定资产明细核算要求v四、主要账务处理：v一固定资

27、产增加：v在取得时，应当按照其实际本钱入账。v1.购入的固定资产：v1以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的入账本钱。v购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产本钱，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，按照实际支付金额，v 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等v购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程科目核算。v安装完工交付使用时，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程 v

28、2.自行建造的固定资产：v计价：其本钱包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。v1工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，v 借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程v(已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际本钱后再进行调整。)v2购入固定资产扣留质量保证金的：v应当在取得固定资产时，按照确定的本钱，v 借：固定资产不需安装v 或在建工程需要安装v 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程v同时，取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产本钱的全部支出金额，v 借：事业支出、经营支出、

29、专用基金修购基金等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等 v 贷：其他应付款扣留期在1年以内含1年v 或“长期应付款扣留期超过1年v取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额，v 借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银v 行存款等v质保期满支付质量保证金时，v 借：其他应付款、长期应付款v 或事业支出、经营支出、专用基金修购v 基金等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等v3.在原有固定资产根底上进行改建、扩建、修缮后的固定资产：v其本钱按照原固定资产账面价值“固定资产科目账面余额

30、减去“累计折旧科目账面余额后的净值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产撤除局部的账面价值后的金额确定。v将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，按固定资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金固定资产v 累计折旧v 贷：固定资产v工程完工交付使用时，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程v4.融资租赁租入固定资产时：v计价：其本钱按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等

31、确定。v融资租入的固定资产，按照确定的本钱，v 借：固定资产不需安装v 或在建工程需安装v 贷：长期应付款按照租赁协议或者合同确定的租赁价款v 非流动资产基金固定资产、在建工程v同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，v 借：事业支出、经营支出等，v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 v定期支付租金时，按照支付的租金金额，v 借：事业支出、经营支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等v同时，借：长期应付款v 贷：非流动资产基金固定资产v跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产 v5.接受捐赠、无偿调入固定资产时：v计价

32、：1按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2没有相关凭据的，其本钱比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；3没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。v账务处理：v接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产本钱，v 借：固定资产不需安装v 或在建工程需安装v 贷：非流动资产基金固定资产、在建工程v按照发生的相关税费、运输费等，v 借：其他支出 v 贷：银行存款 v二按月计提固定资产折旧时：v按照实际计提金额，v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：累计折旧v三固定资产后续支出处理：v1.为增加固定资产使用效能或延

33、长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产本钱，通过“在建工程科目核算，完工交付使用时转入本科目。有关账务处理参见“在建工程科目。v2.为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产本钱，v 借：事业支出、经营支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款v四固定资产减少v报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：v1.出售、无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处理资产时，v 借：待处理资产损溢账面价值v 累计折旧已提折旧v 贷：固定资产账面余额v实际出售、调出、捐出时，按照处理固定资

34、产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：待处理资产损溢v出售固定资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢科目。v2.以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，v 借：长期投资v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费等v同时，借：非流动资产基金固定资产v 累计折旧v 贷：固定资产v五、固定资产盘点：v每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。v一盘盈的固定资产v按照同类或类似固定资

35、产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。v盘盈时，按照确定的入账价值，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产 v二盘亏或者毁损、报废的固定资产：v1、转入待处理资产时，按照待处理固定资产的账面价值，v 借：待处理资产损溢v 累计折旧v 贷：固定资产v2、报经批准予以处理时，按照处理固定资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：待处理资产损溢v3、处理毁损、报废固定资产过程中所取得的收入、发生的相关费用，以及处理收入扣除相关费用后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢科目。v【1502 1502 累计折旧】累计折旧】

36、新新v一、核算内容一、核算内容v二、明细核算：应当按照所对应固定资产的二、明细核算：应当按照所对应固定资产的类别、工程等进行。类别、工程等进行。v三、不计提折旧的固定资产范围：三、不计提折旧的固定资产范围：v一文物和陈列品；一文物和陈列品；v二动植物；二动植物；v三图书、档案；三图书、档案；v四以名义金额计量的固定资产。四以名义金额计量的固定资产。v四、折旧的有关说明：四、折旧的有关说明：七点七点v五、累计折旧的主要账务处理：v一按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，v 借：非流动资产基金固定资产v 贷：累计折旧 v二固定资产处理时，按照所处理固定资产的账面价值，v 借：待处理资产损溢v

37、 累计折旧v 贷：固定资产v【1511在建工程】新 v一、核算内容：v二、明细核算：应当按照工程性质和具体工程工程等进行。v三、基建投资核算要求：v事业单位的根本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。v事业单位应当在本科目下设置“基建工程明细科目，核算由基建账套并入的在建工程本钱。有关基建并账的具体账务处理另行规定。v四、在建工程非根本建设工程的主要账务处理如下：v一建筑工程 v1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，v 借：在建工程非根本建设工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，v 借：非流动资产

38、基金固定资产v 累计折旧v 贷：固定资产 v2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，v 借：事业支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款v 额度、银行存款等v3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程本钱，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，v 借：其他支出v 贷：银行存款 v4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际本钱，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，v 借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程v二设备安装 v1.购入需要

39、安装的设备，按照确定的本钱，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，按照实际支付金额，v 借：事业支出、“经营支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等v融资租入需要安装的设备，按照确定的本钱，v 借：在建工程v 贷：长期应付款v 非流动资产基金在建工程v同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，v 借：事业支出、经营支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等 v2.发生安装费用，v 借：在建工程v 贷：非流动资产基金在建工程v同时，借：事业支出、经营支出等，v 贷：财政补助收入、零余额账户v 用款额度、银行存款等 v3.设备安装完工

40、交付使用时，v 借：固定资产v 贷：非流动资产基金固定资产v同时，借：非流动资产基金在建工程v 贷：在建工程 v【1601 1601 无形资产无形资产 】原原124 124 无形资产无形资产 v主要变化：主要变化：v一、核算内容一、核算内容v事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成局部的应用软件，应当作为无形资产核算。局部的应用软件，应当作为无形资产核算。v二、明细核算：按照类别、工程等二、明细核算：按照类别、工程等v三、无形资产的主要账务处理如下：三、无形资产的主要账务处理如下：v一无形资产取得一无形资产取得v1.1.外购的无形资产外购的无形资产v其本

41、钱包括购置价款、相关税费以及可归属于其本钱包括购置价款、相关税费以及可归属于该项资产到达预定用途所发生的其他支出。该项资产到达预定用途所发生的其他支出。购购入的无形资产，按照确定的无形资产本钱，入的无形资产，按照确定的无形资产本钱，v 借：无形资产借：无形资产v 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资无形资产产v同时，按照实际支付金额，同时，按照实际支付金额，v 借：事业支出等借：事业支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等用款额度、银行存款等 v2.委托软件公司开发软件时：v视同外购无形资产进行处理。支付软件开发费时，按照实际支付金额，v 借

42、：事业支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额v 度、银行存款等v软件开发完成交付使用时，按照软件开发费总额，v 借：无形资产v 贷：非流动资产基金无形资产 v3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产v按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，v 借：无形资产v 贷：非流动资产基金无形资产v同时，v 借：事业支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、v 银行存款等v依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，v 借：事业支出v 贷：银行存款 v4.接受捐赠、无偿调入的无形资产v计价规定：v接受捐赠、无偿调入的无形资产，按照确定的无形资产本钱，v 借：无形资产v 贷：

43、非流动资产基金无形资产v按照发生的相关税费等，v 借：其他支出v 贷：银行存款等v二无形资产摊销：v 借：非流动资产基金无形资产v 贷：累计摊销 v三后续支出处理：v 1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出：如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出应当计入无形资产的本钱v 借：无形资产v 贷：非流动资产基金无形资产v同时，借：事业支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额v 度、银行存款等 v2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出：v如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产本钱v 借：事业支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用v 款额

44、度、银行存款等 v四无形资产减少v1.转让、无偿调出、对外捐赠无形资产：v转入待处理资产时，按照待处理无形资产的账面价值，v 借：待处理资产损溢v 累计摊销v 贷记本科目。v实际转让、调出、捐出时，按照处理无形资产对应的非流动资产基金，v 借：非流动资产基金无形资产v 贷：待处理资产损溢v转让无形资产过程中取得价款、发生相关税费，以及出售价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处理资产损溢科目。v2.以已入账无形资产对外投资：v按照评估价值加上相关税费作为投资本钱，v 借：长期投资v 贷：非流动资产基金长期投资v按发生的相关税费，v 借：其他支出v 贷：银行存款、应缴税费等v同时记，v

45、借：非流动资产基金无形资产v 累计摊销v 贷：无形资产v五无形资产核销v转入待处理资产时，v 借：待处理资产损溢账面价值v 累计摊销v 贷：无形资产账面余额v报经批准予以核销时，v 借：非流动资产基金无形资产v 贷：待处理资产损溢 v【1602 1602 累计摊销累计摊销 】新新v一、核算内容：一、核算内容：v二、明细核算：按照对应无形资产的类别、二、明细核算：按照对应无形资产的类别、工程等进行。工程等进行。v三、摊销范围及相关说明五点三、摊销范围及相关说明五点v四、主要账务处理：四、主要账务处理：v一按月计提无形资产摊销时：一按月计提无形资产摊销时：v按照应计提摊销金额，按照应计提摊销金额，

46、v 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产v 贷：累计摊销贷：累计摊销v二无形资产处理时，二无形资产处理时，v按照所处理无形资产的账面价值，按照所处理无形资产的账面价值，v 借：待处理资产损溢借：待处理资产损溢v 累计摊销累计摊销v 贷：无形资产贷：无形资产v【1701 1701 待处理资产损溢待处理资产损溢 】新新v 一、核算内容一、核算内容v二、明细核算二、明细核算v1 1、应当按照待处理资产工程进行；、应当按照待处理资产工程进行；v2 2、对于在处理过程中取得相关收入、发生相、对于在处理过程中取得相关收入、发生相关费用的处理工程，还应设置关费用的处理工程，还应设置“处理资产

47、价处理资产价值、值、“处理净收入明细科目进行。处理净收入明细科目进行。v三、核算要求三、核算要求v事业单位处理资产一般应领先记入本科目，事业单位处理资产一般应领先记入本科目，按规定报经批准后及时进行账务处理。年度按规定报经批准后及时进行账务处理。年度终了结账前一般应处理完毕。终了结账前一般应处理完毕。v四、主要账务处理：v一按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产 v1.转入待处理资产时，v 借：待处理资产损溢v 累计摊销v 贷：应收账款、预付账款、其他应v 收款、长期投资、无形资产等 v2.报经批准予以核销时，v 借：其他支出应收及预付款项核销v 或非流动资产基金长期投

48、资、无形资产 v 贷：待处理资产损溢 v二盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 v1.转入待处理资产时，v 借：待处理资产损溢处置资产价值v 累计折旧处置固定资产的v 贷：存货、固定资产等 v2.报经批准予以处理时，v 借：其他支出处置存货v 非流动资产基金固定资产处置固v 定资产v 贷：待处理资产损溢处置资产价值 v3.处置毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，v 借：库存现金、银行存款v 贷：待处理资产损溢处置净收入 v4.处置毁损、报废存货、固定资产过程中发生相关费用，v 借：待处理资产损溢处置净收入v 贷：库存现金、银行存款等 v5.处置完毕，按照处置收

49、入扣除相关处置费用后的净收入，v 借：待处理资产损溢处置净收入v 贷：应缴国库款等 v三对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 v1.转入待处理资产时，v 借：待处理资产损溢v 累计折旧、累计摊销v 贷：存货、固定资产、无形资产等v2.实际捐出、调出时，v 借：其他支出捐出、调出存货v 或“非流动资产基金固定资产、无形资v 产科目捐出、调出固定资产、无形资产v 贷：待处理资产损溢v四转让出售长期股权投资、固定资产、无形资产 v1.转入待处理资产时，v 借：待处理资产损溢处置资产价值v 累计折旧、累计摊销转让固定资产、无形资 v 产的v 贷：长期投资、固定资产、无形资产等 v2.实际转让时，

50、v 借：非流动资产基金长期投资、固定资产、v 无形资产v 贷：待处理资产损溢处置资产价值 v3.转让过程中取得价款、发生相关税费，以及转让价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，按照国家有关规定，比照本科目“四二有关毁损、报废存货、固定资产进行处理。v五、本科目期末，v如为借方余额，反映尚未处置完毕的各种资产价值及净损失；v如为贷方余额，反映尚未处置完毕的各种资产净溢余。年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。二、负债类二、负债类 v【2001 2001 短期借款短期借款 】原：借入款项原：借入款项v一、核算内容：一、核算内容：v二、明细核算：应当按照贷款单位和贷款种二、明细核算：应当按照贷