试论谨慎性原则在企业会计中的应用.doc

《试论谨慎性原则在企业会计中的应用.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《试论谨慎性原则在企业会计中的应用.doc（8页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、论文纲要一、谨慎性原则的含义- 1 -二、谨慎性原则的应用- 1 -从资产计量的角度来看- 1 -从负债计量的角度来看- 2 -从收入和费用计量的角度来看- 3 -三、谨慎性原则的局限性- 4 -在会计实务中带有极大的主观性- 4 -与其他会计原则相冲突- 4 -四、谨慎性原则的运用中应注意的问题- 5 -提高会计人员的综合素质和职业判断能力- 5 -加强企业的内部控制和外部监督- 5 -协调谨慎性原则与其他会计原则的冲突- 5 -参考文献- 7 -试论谨慎性原则在企业会计中的应用一、谨慎性原则的含义 企业会计准则第二章第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和

2、费用。”企业会计制度也明确规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产和收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。”这是企业会计准则和企业会计制度对会计核算中贯彻谨慎性原则的一般要求。 谨慎性原则，又称审慎原则、稳健性原则，是财务会计信息质量要求之一。在会计环境受不确定因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时尽可能选用一种不虚增利润和不夸大所有者权益的会计处理方法和程序，合理核算可能发生的损失和费用。不确定性的存在，意味着风险的存在，使得企业自然地就会釆取措施规避风险，保护自己。谨慎性原则是企业对会计不确定性的一种必然反应，其本质就是资本保持或资本维持，其经济

3、含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。二、谨慎性原则的应用从资产计量的角度来看1计提资产减值准备，确认资产减值损失根据企业会计准则第8号资产减值及其他有关具体准则的规定，当企业资产存在减值迹象时，应当估计其可收回金额；资产的可收回金额低于其账面价值的，应当确认资产减值损失，计提相应的资产减值准备；资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例如：对于债权，按照未来可收回金额低于债权余额的差额计提坏账准备。对于各种存货，期末采用“成本与可变现净值孰低原则”进行计量，按照未来可变现净值低于成本金额的差额计提存货跌价准备。对于固定资产、在建工程、无形资产、采用成本模式核算的投资

4、性房地产等长期性资产，以及长期股权投资、准备持有至到期投资、可供出售金融资产等金融资产，也计提相应的减值准备。等等。这一系列规定，有利于企业及时确认各种可能的资产减值损失，避免资产的虚增和利润的虚增，体现了谨慎性原则的基本要求。2计提固定资产折旧（1）固定资产可采用加速折旧法。固定资产在企业资产中占有较大的比重，因其价值大，回收价值的期限也较长。但这不能适应企业技术更新、发展生产的内在要求，现行会计准则允许企业选择采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等方法计提折旧。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法：在固定资产使用前期计提的折旧费多，而在使用后期计提的折旧费少，企业

5、可以在资产使用前期的较短时间内收回资产价值的大部分。 （2）合理选择较短的时间计提折旧。对于融资租入的固定资产，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。为此，如此合理恰当计提固定资产折旧也是谨慎性原则在资产计量中的运用。3存货的发出采用后进先出法计价。后进先出法是相对于先进先出法的，它假设后期收到的存货先发出或耗用，并根据这样假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。在通货

6、膨胀的环境下，存货按先进先出法计价，企业生产经营过程中消耗掉的资产就无法从实物形式上得到补偿。而按后进先出法计价使得存货得到补偿的价值接近于重新获得它们的价值，从而使资产的实物补偿成为可能，而且“后进”的价格也容易确定。后进先出法不仅能够谨慎地反映当期会计利润，避免企业利润的过度分配，维护投资者、债权人的长远利益，还能够客观地反映当期销售成本与当期销售收入配比，满足会计信息的客观性要求。从负债计量的角度来看新或有事项会计准则对或有事项确认作了明确的规定-如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债：1）该义务是企业承担的现时义务；2）该义务的履行可能导致经济利益流出企业；3）该

7、义务的金额能够可靠地计量。或有负债通过“预计负债”账户核算，合理地预计负债，并在资产负债表中单列项目反映。例如：修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该应付金额符合企业会计准则第13 号-或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。此规定有效防止虚增资产，体现了谨慎性原则。从收入和费用计量的角度来看1销售收入的确认。企业会计准则第14 号-收入规定企业销售商品收入同时满足下列条件时才可以确认：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。第三，收入的金额能够可靠地计量

8、。第四，相关的经济利益很可能流入企业。第五，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。由此可以看出，只有当与商品有关的风险和报酬确实发生转移，并且与商品有关的经济利益很可能流入企业时才可确认收入，这也体现了谨慎性原则。2劳务收入的确认。企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补

9、偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。3建造合同收入的确认。在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。对于合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。三、谨慎性原则的局限性在会计

10、实务中带有极大的主观性 谨慎性原则在会计实务中的运用目的是为了避免夸大所有者权益和虚增企业利润，而这一原则本身带有极大的主观倾向性。企业极可能利用谨慎性原则的模糊性规定低估风险、损失或高估资产，以实现虚增利润和欺骗外部信息使用者，导致会计信息失真。与其他会计原则相冲突由于谨慎性原则本身的主观倾向性和在会计实务中存在一些随意性，使它经常地与客观性、相关性、可比性原则等其他会计信息质量要求发生冲突。与客观性原则的冲突。客观性原则要求在会计核算中应当以实际发生的经济业务为依据，将企业的财务状况和经营成果客观真实的反映；而谨慎性原则却要求确认可能发生但尚未发生的损失与费用，忽略可能发生的利得，这明显与

11、客观性原则不符。与相关性原则的冲突。相关性原则要求企业会计信息应当与报告使用者的经济决策相关，以便对过去、现在、未来进行评价和预测。而谨慎性原则可能使一些可能性程度很高的未来收益无法反映，使一些可能性程度很高低或有负债和费用得到确认，降低信息相关性，可能误导信息使用者。与可比性原则的冲突。可比性原则要求企业应该按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应该前后一致，前后各期核算时也应该按照相同的会计处理方法，不能随便改换；而谨慎性原则允许企业根据自身的特定情况，予以一定程度的改变，从而灵活性较大，可能与可比性原则发生冲突。四、谨慎性原则的运用中应注意的问题提高会计人员的综合素质和职业判断能力

12、谨慎性原则的主观倾向性特点要求会计人员具有较高的职业素质和职业判断能力，这就需要会计人员加强自身的综合素质；同时还要求会计人员系统掌握会计专业知识及相关的经济、管理、金融、法律等方面的知识，增强对经济环境的预测能力和对经营状况的分析能力，以此提高其职业判断能力。具体来说，会计人员自身应该：首先，树立终身教育的观念，积极学习新准则、新法规，系统地掌握会计专业知识，练好扎实的基本功，不断更新专业知识，提高技能，规范行为，力求做到实事求是、诚信为本，避免主观随意性，以便对会计交易或事项作出谨慎的处理；其次，注重实践锻炼，提高解决实际问题的能力，养成良好的思维习惯；再次，转变观念,，更新思维方式，提高

13、职业判断意识。加强企业的内部控制和外部监督鉴于谨慎性原则的随意性和主观性，企业应当加强内部控制，具体做到以下几点：1、不相容职务分离控制。明确各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、制约，形成有效的制衡机制。2、授权审批控制。对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。另外，应加强外部监督, 充分发挥注册会计师经济监督审查。加大我国审计监督的力度, 可以采取以下措施：第一、提高注册会计师的职业道德，增强其专业胜任能力和独立性；第二、加强注册会计师法律责任意识和风险意识。依照有关法律承担民事和刑事责任，有关机构应加

14、大对违规事务所和注册会计师的处罚，如处以一定金额的罚款、吊销从业资格，严重的处以刑罚。协调谨慎性原则与其他会计原则的冲突在运用会计原则时，应把客观性原则放在首要位置，谨慎性原则必须在维护客观性、相关和可比性这三项会计信息首要质量要求的基础上加以贯彻和运用。当谨慎性原则与客观性原则相冲突时，应首先考虑客观性原则的要求。在企业会计制度中，应当对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行明确的规定，要求该原则必须是在其他会计原则无法适用或者其他会计原则的适用会对企业造成重大影响的情况下才能适用。所以，与其他会计原则的使用顺序可以根据实际情况确定。这在一定程度上可以有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。参考文献1企业会计准则.中国注册会计师执业准则.中国时代经济出版社.20062牛玉静.会计实务中慎性原则的合理运用.会计工作.2006. 3.财经界.2008.4王武勤.浅谈谨慎性原则在新会计准则下的运用.中国总会计师.2008.5 吴小金.浅议谨慎性在会计核算中的应用J.现代商业.2010(2)