管理会计教案 全面预算.ppt

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1、海南大学会计系 第七章第七章 全面预算全面预算第七章第七章全面预算全面预算第一节 全面预算的理论第二节 全面预算的编制第一节 全面预算的理论一、什么是预算二、我们为什么要编制预算三、在编制全面预算过程中我们要注意什么问题四、全面预算需要编制哪些预算一、什么是预算1、预算的定义：P2932、预算编制和方案与控制的关系预算与方案方案与控制方案、预算、控制3、什么是全面预算预预算算反响反响短期方案短期方案短期目标短期目标长期目标长期目标战略方案战略方案愿景愿景监控实际活动监控实际活动比较实际结果比较实际结果与方案结果与方案结果纠正措施纠正措施调查调查方案方案控制控制二、编制全面预算的作用1、要求经理

2、人员制定方案，合理利用资源2、帮助制定短期方案3、将这些方案传达给不同部门管理者4、是控制日常行动的基确5、是企业内部评价的根底三、在编制过程中我们要注意什么问题1、在企业中由谁来编制全面预算？预算委员会指导、调整、提交预算主管协助预算人员 公司一线部门 内容2、压力问题预算一个很重要的作用就是作为企业内部评价的根底。潜在最大产出和预期的实际产出之间的差异预算表达一种“紧张有挑战性的并且可到达的目标时，他是最好的。3、谈判问题下级和上级的探索协商下级的参与会导致博弈问题 这种参与为下层管理人员提供了谈判的时机以争取宽松的预算，即利用他们个人的信息以歪曲组织总体希望实现的一种期望，以有利于他们可

3、以容易地实现目标。解决的方法高层人员的积极参与 4、预算是唯一的计量管理业绩的指标吗？长期行为和短期行为5、全面预算的预算期全面预算的编制期通常为一年，这样可以使预算年度与会计年度一致，以便于预算执行结果的分析、评价和考核。有的企业会采用滚动预算：滚动预算的预算期通常也是一年，但每执行完1个月后，要根据前一个月的经营成果与预算数相比照，从中找出差异及原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加1个月的预算，使新的预算期仍旧为一年。滚动预算的优点滚动预算的优点能使企业管理当局对未来一年的经营活能使企业管理当局对未来一年的经营活动进行持续不断的方案，并在预算中经动进行持续不断的方案，并在

4、预算中经常保持一个稳定的视野，而不至于等到常保持一个稳定的视野，而不至于等到原有预算执行快结束时，匆促编制新预原有预算执行快结束时，匆促编制新预算，有利于保证企业的经营管理工作能算，有利于保证企业的经营管理工作能稳定有序地进行。稳定有序地进行。四、全面预算需要编制哪些预算1、营业预算 销售预算起点 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 期末产成品存货预算 本钱预算 销售及管理费用预算2、财务预算 现金预算表 预计收益表 预计资产负债表3、资本支出预算 第二节 全面预算的编制一、经营预算的编制一、经营预算的编制二、财务预算的编制二、财务预算的编制三、预算编制的方法三、预算编制的方法

5、四、商业企业预算四、商业企业预算一、经营预算的编制一、经营预算的编制编制制顺序是先序是先编制制销售售预算，然后算，然后再以再以“以以销定定产的方法，依次的方法，依次编制生制生产预算、直接材料采算、直接材料采购预算、直接人工算、直接人工预算、制造算、制造费用用预算、算、销售及管理售及管理费用用预算等，同算等，同时编制各制各项专门决策决策预算；算；最后，根据最后，根据业务预算和算和专门决策决策预算再算再编制制财务预算。算。通通过过对对企企业业未未来来产产品品销销售售情情况况所所作作的的预预测测，推推测测出出下下一一预预算算期期的的产产品品销销量量和和销销售售单单价价，这这样样就就可可求求出出预预计

6、计的的销销售售收入：收入：销售收入销售量销售收入销售量销售单价销售单价1、销售预算、销售预算(SaleBudgets)从从上上式式可可见，销售售预算算实际受受到到销售售量量和和销售售单价价两两方方面面因因素素的的影影响响。有有关关销售售预测的的方方法法在在第第四四章章中中已已作作过详细介介绍，销售售单价价如如何何定定价价那那么么是是我我们在在经营决策中所学决策中所学过的。的。销售售预测仅仅是是初初步步的的估估计，企企业在在编制制预算算时，通通常常还需需考考虑预测结果果是是否否与与公公司司的的战略略方方案案相相吻吻合合，企企业的的预算算委委员会会经讨论，可可能能会会在在销售售预测的的根根底底上上

7、作作适适当当的的调整整，如如在在加加强促促销手手段段的的根根底底上上，适适当当调高高销售售量量的的预测数。数。在销售预算中，通常还应包括预计的现在销售预算中，通常还应包括预计的现金收入计算表，以便为以后编制财务预金收入计算表，以便为以后编制财务预算做准备。算做准备。预计的现金收入预计的现金收入=前期销售在本期收到前期销售在本期收到的现金的现金+本期销售在本期收到的现金。本期销售在本期收到的现金。案例：案例：P297生生产产预预算算是是根根据据预预计计的的销销售售量量和和预预计计的的期期初初、期期末末产产成成品品存存货货量量，按按产产品品分分别别计计算算出出每每一一种种产产品品的的预预计计生生产

8、产量量，计算方法为：计算方法为：预计生产量预计生产量预计销售量预计销售量+预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量2、生、生产预算算(ProductionBudgets)生生产预算算反反映映的的是是在在满足足销售售需需求求和和期期末末产成成品品存存货量量的的根根底底上上，公公司司应生生产的的产品数量。品数量。编制制生生产预算算时，不不仅要要考考虑企企业的的销售售能能力力，同同时还要要考考虑预算算期期初初和和期期末末的的存存货量量，因因为一一般般企企业通通常常都都会会保保持持一一定定的的存存货储藏藏量量，以以应付付生生产和和销售的不确定性。售的不确定性。生

9、生产预算算一一般般以以实物物量量表表示示，按按产品品的的类别分分别编制。制。案例：案例：P298直直接接材材料料预算算是是规划划预算算期期内内由由于于企企业生生产活活动和和材材料料采采购活活动预计发生生的的直直接接材材料料需需要要量量、采采购数数量量和和采采购本本钱等等内内容容而而编制制的的一一种种经营预算算，主主要要目目的的是是计算算预算算期期的的预计直直接接材材料料采采购量。量。3、直接材料、直接材料预算算DirectMaterialBudgets)预预计计生生产产量量确确定定以以后后，按按照照单单位位产产品品的的直直接接材材料料消消耗耗量量，同同时时考考虑虑预预计计期期初初、期期末末的的

10、材材料料存存货货量量，便便可可以以编编制制直直接材料预算：接材料预算：预计直接材料采购量预计直接材料采购量 预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量 预计期末材料存货预计期末材料存货 预计期初材料存货预计期初材料存货根根据据计算算所所得得到到的的预计直直接接材材料料采采购量量，不不仅可可以以安安排排预算算期期内内的的采采购方方案，同案，同时也可得到直接材料的也可得到直接材料的预算算额：直接材料直接材料预算算额直接材料直接材料预计采采购量量直接材料直接材料单价价与生与生产预算相同，在算相同，在编制直接材料制直接材料预算算时考考虑期初、期末存期初、期末存货的目的也在于尽可能地的目的也在于尽

11、可能地降低降低产品本品本钱，防止因材料存，防止因材料存货缺乏影响生缺乏影响生产，或由于材料存，或由于材料存货过多而造成多而造成资金的金的积压和浪和浪费。直接材料的采直接材料的采购必然伴随着必然伴随着现金支出，金支出，所以在直接材料所以在直接材料预算中通常包括算中通常包括现金支出金支出计算表。算表。案例：案例：P2984、直接人工、直接人工预算算(DirectLaborBudgets)是规划预算期内企业预计人工工时消耗是规划预算期内企业预计人工工时消耗量和人工本钱数额而编制的一种经营预量和人工本钱数额而编制的一种经营预算，其主要目年是计算预算期内预计直算，其主要目年是计算预算期内预计直接人工本钱

12、。接人工本钱。直直接接人人工工预算算与与直直接接材材料料预算算相相似似，也是在生也是在生产预算的根底上算的根底上进行的：行的：直接人工直接人工预算算额预计生生产量量单位位产品直接人工品直接人工时小小时工工资率率在在实际编制制直直接接人人工工预算算时，由由于于直直接接人人工工本本钱应按按不不同同级别生生产工工人人的的总工工时和和工工资率率分分别计算算，然然后后加加总预算期算期预计的直接人工本的直接人工本钱。例：例：P299制造制造费用用预算是除直接材料和直接算是除直接材料和直接人工以外的其他人工以外的其他产品本品本钱的方案。的方案。这些些本本钱按照其与生按照其与生产量的相关性，通常可量的相关性，

13、通常可分分为变动制造制造费用和固定制造用和固定制造费用两用两类即通常所即通常所说的本的本钱性性态分分类。5、制造、制造费用用预算算不不同同性性态态的的制制造造费费用用，其其预预算算的的编编制制方方法法也也完完全全不不同同。因因此此，在在编编制制制制造造费费用用预预算算时时，通通常常是是将将两两类类费费用用分分别别进进行编制的。行编制的。变变动动制制造造费费用用与与生生产产量量之之间间存存在在着着线性关系，因此其计算方法为：线性关系，因此其计算方法为：变动制造费用预算额变动制造费用预算额预计生产人工总工时预计生产人工总工时单位产品预定分配率单位产品预定分配率固定制造费用与生产量之间不存在固定制造

14、费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，需要将其从固在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。定制造费用中扣除。例：例：P300 期期末末产成成品品量量不不仅影影响响到到生生产预算算，而而且且其其预计金金额也也直直接接对预计收收益益表表和和预计资产负债表表产生生影影响响。其其预算算方方法法为：先先确确定定产成成品

15、品的的单位位本本钱，然然后后将将产成成品品的的单位位本本钱乘乘以以预计的的期期末末产成品量即可：成品量即可：期末期末产成品存成品存货=产成品的成品的单位本位本钱预计的期末的期末产成品量成品量例：例：P3006、期末、期末产成品存成品存货预算算销售售本本钱预算算是是在在生生产预算算的的根根底底上上，按按产品品对其其单位位本本钱进行行归集集，计算算出出产品品的的单位位本本钱，然然后后便便可可以以得得到到销售本售本钱的的预算：算：销售本售本钱预算算=产品品单位本位本钱预计销售量售量无无论是是销售售本本钱预算算还是是期期末末产成成品品存存货预算算，其其程程序序都都与与存存货的的计价价方方法法密密切相关

16、。切相关。7、销售本售本钱预算算销售与管理费用的预算编制方法与销售与管理费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制的。照费用的不同性态分别进行编制的。在销售与管理费用的预算中应当包在销售与管理费用的预算中应当包括现金支出计算表，以便为以后编制财括现金支出计算表，以便为以后编制财务预算做准备。务预算做准备。例：例：P3018、销售与管理售与管理费用用预算算二、财务预算二、财务预算现金预算现金预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表 1现金预算的主要依据 涉及现金收入和支出的销售预算、直接材料预算、直接人工预算、

17、制造费用预算、销售和管理费用预算与专门决策预算。现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总。1、现金金预算算 2现金预算通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金缺乏，以及资金的筹集与应用等四个组成局部。第一、现金收入：期初的现金余额、产品现销现金、应收账款收回、应收票据的兑现，票据贴现，固定资产出售，收回投资等。第二、现金支出。注意的短期借款的利息支付不在该项中列示。第三、现金多余或现金缺乏：预计现金收入合计数与现金支出合计数的差额，差额为正，为现金多余，差额为负，为现金短缺。第四、资金的筹集与运用。例：P301预计收益表是在上述各收益表是在上述各经营预测的的根底上，按照根底上，按照权责发生制

18、的原那么生制的原那么进行行编制的，其制的，其编制方法与制方法与编制一般制一般财务报表中的表中的损益表相同。益表相同。预计收益表揭示的收益表揭示的是企是企业未来的盈利情况，企未来的盈利情况，企业管理当局管理当局可据此了解企可据此了解企业的开展的开展趋势，并适，并适时调整其整其经营策略。策略。例：例：P3022、预计收益表收益表预计资产负债表表反反映映的的是是企企业预算算期期末末各各帐户的的预计余余额，企企业管管理理当当局局可可以以据据此此了了解解到到企企业未未来来期期间的的财务状状况况，以以便便采采取取有有效效措措施施，防防止止企企业不不良良财务状况的出状况的出现。预计资产负债表表是是在在预算算

19、期期初初资产负债表表的的根根底底上上，根根据据经营预算算、资本本支支出出预算算和和现金金预算算的的有有关关结果果，对有有关关工程工程进行行调整后整后编制而成的。制而成的。例：例：P3033 3、预计资产负债表、预计资产负债表三、预算编制方法三、预算编制方法固定预算固定预算弹性预算弹性预算零基预算零基预算滚动预算滚动预算一固定预算一固定预算 固定预算是一种最根本的全面预固定预算是一种最根本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项算编制方法，该方法所涉及到的各项预定业务量均为固定数据。也就是说预定业务量均为固定数据。也就是说固定预算是根据预算期内不变的业务固定预算是根据预算期内不变的业务量水平销售

20、量、生产量而编制预量水平销售量、生产量而编制预算的方法。因此这种预算方设法也叫算的方法。因此这种预算方设法也叫静态预算。静态预算。缺陷：当实际业务量和编制预算缺陷：当实际业务量和编制预算所根据的业务量存在差异时，有关预所根据的业务量存在差异时，有关预算的实际数与预算数之间失去可比性。算的实际数与预算数之间失去可比性。案例案例Snoopy公司装配部，三月份预算生公司装配部，三月份预算生产式样产式样BMB10，000件。其变动制造费件。其变动制造费用预算如下表：用预算如下表：假定该公司并未达成生产假定该公司并未达成生产BMB10.000件的件的目标。该公司仅生产目标。该公司仅生产BMB9，400件

21、，倘假设该件，倘假设该公司采行静态预算，那么绩效报告如下表：公司采行静态预算，那么绩效报告如下表：注注：U代表不利差异，代表不利差异，F代表有利差异代表有利差异表中本钱差异没什么用途，因为表中本钱差异没什么用途，因为这项比较并不是以同一业务水准为这项比较并不是以同一业务水准为根底而作比较。静态预算的唯一优根底而作比较。静态预算的唯一优点仅是衡量生产控制是否能达成，点仅是衡量生产控制是否能达成，该表的第一行资料，即是有关生产该表的第一行资料，即是有关生产主管是否达成生产控制的职责。由主管是否达成生产控制的职责。由该报告中显示该报告中显示SNOOPY公司当月并公司当月并未到达生产控制的要求，该公司

22、的未到达生产控制的要求，该公司的生产与生产目标尚差生产与生产目标尚差600件。件。二弹性预算 弹性预算就是在变动本钱法下，充弹性预算就是在变动本钱法下，充分考虑到预算期各种业务量可能发生的分考虑到预算期各种业务量可能发生的变化，而编制出的能适应各预定业务量变化，而编制出的能适应各预定业务量不同变化情况的预算，从而使得预算对不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。性，这种预算方法也称作动态预算。1、弹性预算的编制程序第一、选择业务量第二、对混合本钱进行分解第三、编制弹性本钱预算第四、编制弹性利润预算第一

23、、选择业务量 1业务量计量单位：如产品生产量、直接人工小时等。所选择的业务根底与预算数间，是否有因果关系存在；所选择的业务根底，应防止用金额来表示；所选择的业务根底，应尽量简单并且易于了解。2业务量相关范围：弹性预算所适用的业务量变动区间。第二、对混合本钱进行分解 将所有本钱分解为固定本钱和变动本钱，那么本钱的预算公式变为：本钱的弹性预算=固定本钱预算数 +单位变动本钱预算数预计业务量第三、编制弹性本钱预算1公式法。通过确定本钱公式Y=a+bx中的a和b来编制弹性预算的方法。2列表法。通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关指标预算，来编制弹性预算的方法。例：群众公司发生的制造费

24、用包括管理人员的工资、折旧费、动力费、运输费、修理费和设备租金。项目固定费用直接人工小时（68008400小时）ab管理人员工资800折旧费720动力费0.06运输费0.08修理费2000.08设备租金900.01合计18100.23 业务量（直接人工小时）68007200760080008400固定成本项目管理人员工资800800800800800折旧费720720720720720变动成本项目动力费408432456480504运输费544576608640672混合成本项目修理费744776808840872设备租金158162166170174合计3374346635583650374

25、2第四、编制弹性利润预算1因素法：该方法是根据受业务量变动影响的有关收入、本钱等因素与利润的关系列表反映不同业务量水平下利润水平的预算方法。2百分比法。是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。群众公司在预算年度所生产A产品的销售量在6000-10000件变动。销售单价为200元，单位变动本钱为146元，固定本钱总额为30万元。注：如果企业生产多种产品，固定本钱不能有效地分解到每一种产品的时候，就不能用这种方法来编制预算。销售量600070008000900010000销售收入120万140万160万180万200万变动成本87.6万102.2万116.8万131.4万146万贡献毛益

26、32400037800043200048600054000固定成本300000300000300000300000300000营业利润2400078000132000186000240000群众公司预算年度的销售业务量到达100%时的销售收入为1600000元，变动本钱为1168000元，固定本钱为300000元。销售收入百分比80%90%100%110%120%销售收入128万144万160万176万192万变动成本934400 1051200 116800012848001401600贡献毛益345600388800432000475200518400固定成本300000300000300

27、000300000300000营业利润456008880013200175200218400注：销售百分比法适用于多品种企业。在实际工作中分别按品种逐一编制弹性预算是不现实的，我们可以有销售百分比法对全部经营商品或按商品大类编制弹性预算。案例：案例：同上述的例子，在弹性预算体系下，那么有如同上述的例子，在弹性预算体系下，那么有如下绩效报告：下绩效报告：注注*：9，400件件RMB0.40=RMB3，760，其，其余预算限额也以相同方式计算。因为这种差异余预算限额也以相同方式计算。因为这种差异是在同一业务水准下实际与预算之比较，故可是在同一业务水准下实际与预算之比较，故可用以评估本钱控制。用以评

28、估本钱控制。3、固定预算与弹性预算、固定预算与弹性预算的比较与选择的比较与选择虽然弹性预算能够解决制定标准不一致的问题。但也不是所虽然弹性预算能够解决制定标准不一致的问题。但也不是所有的公司的部门都需要适用弹性预算。有的公司的部门都需要适用弹性预算。1固定预算的优势固定预算的优势在固定预算中，预算是根据方案编制的，但实际生产数量可能在固定预算中，预算是根据方案编制的，但实际生产数量可能并非如此。但最终评价业绩时并没有根据调整以后的数量对业绩并非如此。但最终评价业绩时并没有根据调整以后的数量对业绩进行衡量。也就是说没有考虑数量波动的影响，而只是比较了总进行衡量。也就是说没有考虑数量波动的影响，而

29、只是比较了总的预算数额与实际数之间的差异包括了数量波动的影响。因的预算数额与实际数之间的差异包括了数量波动的影响。因此，对于数量上的波动，管理人员是需要负责的。前面我们指出此，对于数量上的波动，管理人员是需要负责的。前面我们指出了在生产部门使用固定预算造成了不可比，但如果这种数量的波了在生产部门使用固定预算造成了不可比，但如果这种数量的波动能由管理人员来控制的话，固定预算是一种比较好的方法。动能由管理人员来控制的话，固定预算是一种比较好的方法。2弹性预算的优势弹性预算的优势在编制调整弹性预算时，考虑了数在编制调整弹性预算时，考虑了数量的影响，因此实际数与预算数之间的量的影响，因此实际数与预算数

30、之间的差异就没有包含数量的波动。因此，如差异就没有包含数量的波动。因此，如果管理人员对数量是不可控的，那么弹果管理人员对数量是不可控的，那么弹性预算就是一种适宜的方法，由此可见，性预算就是一种适宜的方法，由此可见，运用弹性预算可以减少管理人员因数量运用弹性预算可以减少管理人员因数量变动而承担的风险。变动而承担的风险。3二者差异比较二者差异比较这两种不同的预算方法差异在于管理人这两种不同的预算方法差异在于管理人员对数量的控制能力不一样。如果管理人员员对数量的控制能力不一样。如果管理人员对数量具有某种程度的控制能力时，他才需对数量具有某种程度的控制能力时，他才需对数量变动的影响负责。对数量变动的影

31、响负责。对对219家美国上市公司进行调查后发现，家美国上市公司进行调查后发现，有有48%的公司在对生产本钱进行预算时使用的公司在对生产本钱进行预算时使用的是弹性预算，但只有的是弹性预算，但只有27%的公司在对销售的公司在对销售部门、研究与开发、管理费用进行预算时用部门、研究与开发、管理费用进行预算时用的是弹性预算的方法。这些数据说明了弹性的是弹性预算的方法。这些数据说明了弹性预算在生产部门得到了广泛的应用。在生产预算在生产部门得到了广泛的应用。在生产部门中，数量指标是的，而本钱将随着数量部门中，数量指标是的，而本钱将随着数量的变化化而变化。的变化化而变化。三零基预算1、增量预算和零基预算、增量

32、预算和零基预算增增量量预预算算又又称称调调整整预预算算方方法法。是是以以现现有有基基期期的的费费用用水水平平为为根根底底，根根据据预预算算期期内内有有关关业业务务水水平平及及影影响响本本钱钱因因素素的的未未来来变变动动情情况况，通通过过调调整整有有关关原原有有费费用工程而编预算的一种方法。用工程而编预算的一种方法。其根本假定是：企业现有的每项活其根本假定是：企业现有的每项活动都是企业不断开展所必须的；在未来动都是企业不断开展所必须的；在未来预算年度内企业至少必须以现有费用水预算年度内企业至少必须以现有费用水平继续生存；现有费用已得到有效的利平继续生存；现有费用已得到有效的利用；增加费用预算是值

33、得的。由此可见，用；增加费用预算是值得的。由此可见，这种方法在指导思想上，以成认现实的这种方法在指导思想上，以成认现实的根本合理性为出发点，从而使原来不合根本合理性为出发点，从而使原来不合理的费用开支也会继续存在下去，甚至理的费用开支也会继续存在下去，甚至有增无减，造成资金的巨大浪费，有增无减，造成资金的巨大浪费，并且容易滋长预算中的平均主义和简单并且容易滋长预算中的平均主义和简单化。化。零基预算Zero-base budget亦称ZBB法是一种20世纪70年代由美国德州仪器公司所创立的，目前已被西方国家作为费用预算的编制方法之一。零基预算主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数

34、完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。2、零基、零基预算的算的编制步制步骤：1确确定定预算算期期的的生生产经营目目标，如如利利润目目标、销售售目目标，或或生生产目目标等等，以以便便于于各部各部门据此制定出各据此制定出各项费用的支出方案。用的支出方案。2对预算算期期各各项费用用的的支支出出方方案案进行行本本钱效效益益分分析析及及综合合评价价，权衡衡轻重重缓急急，划分成不同等划分成不同等级并排出先后并排出先后顺序。序。3按按照照已已排排出出的的等等级和和顺序序，并并根根据据企企业预算算期期可可用用于于费用用开开支支的的资金

35、金数数额分分配配资金，落金，落实预算。算。案例：某单位采用零基预算法编制预算期2006年度的管理费用预算，根本编制程序如下：首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论、研究，确定出2006年所需发生的费用工程及支出数额为：1保险费 3000 2广告费 5000 3租金 1500 4办公费 7000 5差旅费 2000 6培训费 5000 合计 23500元其次，将所有费用工程按照性质和轻其次，将所有费用工程按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。重缓急，排出开支等级及顺序。第一等级：保险费、租金、办公费第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定本钱，为预和差旅费，属于约束

36、性固定本钱，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。算期必不可少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费、培训费，属于选第二等级：广告费、培训费，属于选择性固定本钱，可以根据预算期资金供择性固定本钱，可以根据预算期资金供给情况酌情增减。但由于广告费的本钱给情况酌情增减。但由于广告费的本钱收益率高于培训费，因而列入第二等级。收益率高于培训费，因而列入第二等级。广告费、培训费参照历史经验，经广告费、培训费参照历史经验，经过本钱效益分析，其结果如下表：过本钱效益分析，其结果如下表：项目项目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益成本收益率率广告费广告费培训费培训费11402540：125：1

37、第三等级：培训费，也属于选择性第三等级：培训费，也属于选择性固定本钱，根据预算期资金供给情况酌固定本钱，根据预算期资金供给情况酌情增减，但由于培训费的本钱收益率小情增减，但由于培训费的本钱收益率小于广告费，因而列入第三等级。于广告费，因而列入第三等级。最后，如果该单位预算期可用于管最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为理费用的资金数额为21000元，那么可元，那么可以根据所排列的等级和顺序分配落实预以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。算资金。第一等級的费用工程所需资金应全额满第一等級的费用工程所需资金应全额满足：足：1保险费保险费30002租金租金15003办公费办公费7000

38、4差旅费差旅费2000-合计合计13500元元剩余的可供分配的资金数额为剩余的可供分配的资金数额为7500元元21000-13500，按本钱收益率的比例分，按本钱收益率的比例分配广告费和培训费，那么配广告费和培训费，那么:广告费可分配资金为：广告费可分配资金为：750040(40+25)=4615元元培训费可分配资金为：培训费可分配资金为：75002540+25=2885(元元)3、零基零基预算的算的评价价零零基基预算算与与传统预算算方方法法相相比比，防防止止了了原原来来不不合合理理的的费用用开开支支对预算算期期费用用预算算的的影影响响，因因而而具具有有能能够充充分分合合理理、有有效效地地配配

39、置置资源源，减减少少资金金的的浪浪费的的优点点，特特别适适用用于于那些那些较难分辨其分辨其产出的效出的效劳性部性部门。零基预算的缺乏零基预算的缺乏:业绩差的经理人员会认为零基预算是对他业绩差的经理人员会认为零基预算是对他的一种威胁，因此拒绝接受；的一种威胁，因此拒绝接受；工作量较大，费用较昂贵；工作量较大，费用较昂贵；评级和资源分配具有主观性，易于引起部评级和资源分配具有主观性，易于引起部门间的矛盾；门间的矛盾；四、商业企业的预算编制商业企业的预算编制和制造企业的预算编制在程序上大体相同，销售预算是商企业预算编制工作的起点和关键。但两者也存在差异第一、制造企业使用生产预算，商业企业那么是采用商品采购预算。商品采购预算目的在于揭示为了销售而实际需要购置的每类商品的数量、该类商品的单位本钱和总采购本钱。第二、商业企业不会用到直接材料预算、直接人工预算以及制造费用预算。作业一、填空：1、编制全面预算的起点是：2、能适用多种情况的预算方法是：3、编制现金预算的过程中，可以作为期编制依据的有：A：经营预算 B：预计资产负债表C：预计利润表 D：特种决策预算在编制生产预算时，应当考虑的因素有：再见