[金融投资]南京市江宁区高级理财顾问招聘销售代表投资理财顾问.doc

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1、第十章负债 考情分析本章内容变化不大，在历年考试中，主要以单项选择题、多项选择题这些客观题题型出现，计算及会计处理题或综合题也有涉及。本章内容所占的分值在2分左右。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计2007年2006年1分1分2005年1分2分3分 本章主要考点1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债确实认和计量2.职工薪酬的内容及其确认3.货币性薪酬和非货币性薪酬的计量及其会计处理4.辞退福利确实认、计量及其会计处理5.应交税费的列支渠道及增值税、消费税和营业税的会计处理6.一般公司债券和可转换公司债券的会计处理7.长期借款和长期应付款

2、的会计处理第一节流动负债一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下含一年的各种借款。长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借人的期限在一年以上不含一年的借款。对于短期借款的利息，企业应当按照应计的金额，借记“财务费用、“利息支出金融企业等科目，贷记“应付利息等科目。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债结合第三章学习金融负债是负债的组成局部，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

3、负债。【对照教材P44学习】一交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期采用短期获利方式对该组合讲行管理。3.属于衍生工具。二指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常情况下，只有符合以下条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量根底不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该

4、金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进行管理、评价并向关键管理人员报告。关注交易性金融负债和交易性金融资产理论规定的相似性。1.交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：1承当该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。2属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3属于衍生工具。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债符合以下条件之一，说明直接指定能够产生更相关的会计信息：1该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量根底不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一

5、致的情况。2企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进行管理、评价并向关键管理人员报告。二以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.确认和终止确认企业成为金融工具合同的一方并承当相应义务时确认金融负债。企业应当在金融负债的现时义务全部或局部已经解除的全部或局部归还，终止确认该金融负债或其一局部。【注意】终止确认可以理解为全部归还或局部归还。【例10-1】某企业因购置商品于207年3月1日确认了一项应付账款2 000万元。按合同约定，该企业于207年4月1日支付银行存款2 000万元解除了相关现时义务，为此，该企业应

6、将应付账款2 000万元从账上转销。如果按合同约定，货款应于207年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那么，该企业应在4月1日支付银行存款1 000万元时，终止确认应付账款1 000万元终止确认该金融负债50%，在4月30日支付剩余的货款1 000万元时终止确认应付账款1 000万元。答疑编号8121001012.初始计量和后续计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按照其公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益。关注交易性金融负债和交易性金融资产有关交易费用规定的相似性。【对照教材P45学习】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续

7、费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，也不属于此处所讲的交易费用。【返回教材P192】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理本钱及其他与交易不直接相关的费用。企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当设置“交易性金融负债科目核算其公允价值。三、应付票据企业应设置“应付票据科目进行核算。一带息应付票据的处理企业6月1日开出一张票据，期限为3个月，到期日为9月1日。如果票据经过6月30日或12月31日，应该在这两日

8、计提利息。6月30日借：财务费用贷：应付票据9月1日借：应付票据面值+1个月利息财务费用2个月利息贷：银行存款通常在期末6月30日和12月31日，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息局部直接计入当期财务费用。二不带息应付票据的处理【例102】某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款，根据有关发票账单，购入材料的实际本钱为15万元，增值税专用发票上注明的增值税为2.55万元。材料已经验收入库。企业开出三个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。例如该企业采用实际本钱进行材料的日常核算。答疑编号812100102根据上述资料，企业

9、应作如下会计分录：借：原材料150 000应交税费应交增值税进项税额25 500贷：应付票据175 500开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据账面价值转入“应付账款科目。银行承兑汇企业无力支付到期票款时，借记“应付票据科目，贷记“短期借款科目。四、应付及预收款项一应付账款在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务估

10、计入账，待下月初再用红字予以冲回的方法也可以用蓝字做相反分录。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。二预收账款如果预收账款比拟多的，可以设置“预收账款科目负债类科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款科目，直接记入“应收账款科目的贷方。五、职工薪酬一职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式包括货币性和非货币性的报酬以及其他相关支出。这里所称“职工比拟宽泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的方案和控制下，

11、虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似效劳的人员。职工薪酬主要包括以下内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.五险有：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；企业以购置商业保险形式提供应职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原那么进行确认、计量和披露。养老保险是我国企业提供应职工离职后福利的主要形式，分为三个层次：第一层次是社会统筹与职工个人账户相结合的根本养老保险；第二层次是企业补充养老保险；第三层次是个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬核算的范畴。无论是支付的根本养老

12、保险费，还是补充养老保险费，企业都应当在职工提供效劳的会计期间根据规定标准计提，按照受益对象进行分配，计入相关资产本钱或当期损益。4.一金：住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.非货币性福利；7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿即国际财务报告准那么中所指的辞退福利；8.其他与获得职工提供的效劳相关的支出。 从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供应职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利。 二职工薪酬确实认和计量企业应当在职工为其提供效劳的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。1应由

13、生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。借：生产本钱、制造费用或劳务本钱贷：应付职工薪酬2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产本钱。在建工程、研发支出资本化支出3上述1、2两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。管理费用、销售费用等1.货币性职工薪酬的计量1具有明确计提标准的货币性薪酬。企业应当按照规定的计提标准，计量企业承当的职工薪酬义务和计入本钱费用的职工薪酬。2没有明确计提标准的货币性薪酬。企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入本钱费用的薪酬金额。【例10-3】208年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，

14、其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据207年实际发生的职工福利费情况，公司预计208年应承当的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费

15、和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合?企业会计准那么第6号无形资产?资本化为无形资产的条件。答疑编号812100103应计入生产本钱的职工薪酬金额=1 000+1 00010%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=1400万元应计入制造费用的职工薪酬金额=200+20010%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=280万元应计入管理费用的职工薪酬金额=360+36010%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=504万元应计入销售费用的职工薪酬金额=100+10010%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=140万元应计入在建

16、工程本钱的职工薪酬金额=220+22010%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%=308万元应计入无形资产本钱的职工薪酬金额=120+12010%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%=168万元公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理： 借：生产本钱14 000 000制造费用2 800 000管理费用5 040 000销售费用1 400 000在建工程3 080 000研发支出资本化支出1 680 000贷：应付职工薪酬工资20 000 000职工福利400 000200000002%社会保险费4

17、 800 0002000000010%+12%+2%住房公积金2 100 0002000000010.5%工会经费400 000200000002%职工教育经费300 000200000001.5%2.非货币性职工薪酬的计量1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应中选通过“应付职工薪酬科目归集当期应计入本钱费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工本钱金额。【例10-4】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，209年2月，公司以其生产的本钱为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作

18、为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购置电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。答疑编号812100104彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000=700 000元彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017%=101 150+17 850=119 000元公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产本钱696 150595 000+101 150管理费用122 850105 000+17

19、850贷：应付职工薪酬非货币性福利819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利819 000贷：主营业务收入 700 000应交税费应交增值税销项税额119 000借：主营业务本钱 500 000贷：库存商品 500 000电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000元电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1 275=8 500元公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产本钱49 72542 500+7 225管理费用8 7757 500+1 275贷：应付职工薪酬非货币性福利

20、58 500购置电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500贷：银行存款58 5002将拥有的房屋等资产无偿提供应职工使用代价是折旧、或租赁住房等资产供职工无偿使用代价是租金。【例10-5】丙公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。答疑编号812100105该公司每月应作如下账务处理：借

21、：管理费用32 500贷：应付职工薪酬非货币性福利32 50050025+4 0005借：应付职工薪酬非货币性福利32 500贷：累计折旧12 500其他应付款后付/银行存款先付 20 000三辞退福利确实认和计量1.辞退福利的涵义辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不管职工本人是否愿意，没有选择权，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。2.辞退福利确实认同时满足以下条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计的负债，同时计入当期管理费用：1企业已经制定

22、正式的解除劳动关系方案或提出自愿裁减建议，并即将实施。2企业不能单方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。3.辞退福利的计量企业应当严格按照辞退方案条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债。辞退福利的计量因辞退方案中职工有无选择权而有所不同：1对于职工没有选择权的辞退方案，应当根据方案条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬预计负债。【总结】实际金额记账。2对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬预计负债。3实质性辞退工作在一年内实施完毕、

23、但补偿款项超过一年支付的辞退方案，企业应中选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。【例10-6】丁公司为一家家用电器制造企业，208年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退方案，方案规定，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退方案的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及方案大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退方案已于当年12月10日经董

24、事会正式批准，辞退方案将于下一个年度内实施完毕。该项辞退方案的详细内容如表10-1所示。表10-1 丁公司209年辞退方案一览表 金额单位：万元 所属部门职位辞退数量工龄年每人补偿11010车间主任10102020副主任2030301,108彩电车间高级技工501020182030281105一般技工100102015203025小 计160208年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最正确估计数最可能发生数及其应支付的补偿如表10-2所示。表10-2金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄年接受数量每人补偿额补偿金额11051050车间主任10102022040副主任20301

25、30301,10208160彩电高级技工5010201O18180车间2030528140110505250一般技工1001020201530020301025250小 计1601231 400按照或有事项有关计算最正确估计数的方法，1.预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定;2.也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。答疑编号812100201第一种做法：根据表11-2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元，那么公司在208年辞退方案208年12月10日由董事会批准应作如下账务处理：借：管理费用14 000 000贷：应付职工薪酬辞退福利1

26、4 000 000以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如表11-3所示。表10-3接受辞退的职工数量发生概率最正确估计数00013%0.O325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合 计 5.67由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在110年的职工接受辞退方案最正确估计数为5.67名，那么应确认该职级的辞退福利金额应为56.75.67万元，由于所有的辞退福利预计负债均应计入当期费用，因此，208年12月10日由董事会批准公司应作如下账务处理：借：管

27、理费用567 000贷：应付职工薪酬辞退福利567 000六、应交税费本期发生进项税额10万，发生销项税额30万，应该按照销项税额和进项税额的差20万来交税。一增值税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税即进项税额，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税即销项税额中抵扣。按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除。增值税专用发票；完税凭证；进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理【例10-8】 某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已

28、验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理该企业采用方案本钱进行日常材料核算。原材料入库分录略答疑编号812100202进项税额=20013%=26万元借：材料采购1 740 000应交税费应交增值税进项税额260 000贷：银行存款2 000 000购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税凭证，那么购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能记入购入货物或接受劳务的本钱。1.科目设置企业应交的增值税，在“应交税费科目下设置“应交

29、增值税明细科目进行核算。“应交税费应交增值税科目分别设置“进项税额、“已交税金、“销项税额、“出口退税、“进项税额转出、“转出未交增值税、“转出多交增值税、“减免税款、“出口抵减内销产品应纳税额等专栏。2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理【例10-7】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1 200万元不含应向购置者收取的增值税，符合收确认条件，货款尚未收到。假设该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，应作如下账务处理该企业采用方案本钱

30、进行日常材料核算，原材料入库分录略：答疑编号8121002031借：材料采购6 000 000应交税费应交增值税进项税额 1 020 000贷：银行存款 7 020 0002销项税额=1 20017%=204万元借：应收账款14 040 000贷：主营业务收入12 000 000应交税费应交增值税销项税额 2 040 0003.一般纳税企业购入免税产品的会计处理前面已经讲述4.小规模纳税企业的会计处理小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的本钱。【例10-9】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增

31、值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元含税，假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：答疑编号812100204购进货物时：借：材料采购在途物资1 170 000贷：应付票据 1 170 000销售货物时：不含税价格=901+6%=84.9057万元应交增值税=84.9 0576%=5.0943万元借：应收账款 900 000贷：主营业务收入849 057应交税费应交增值税50 9435.视同销售的会计处理对于企业将自产、委托加工或购置的货物分配给股

32、东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，会计核算不作为销售处理，按本钱转账。只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额。【例10-10】 甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的本钱200万元，假设售价和计税价格为220万元。该产品的增值税税率为17%。假设该笔交易符合非货币性资产交换准那么规定的按公允价值计量的条件，乙公司收到投入的产品作为原材料使用。根据上述经济业务，甲、乙假设乙公司原材料采用实际本钱进行核算企业应分别作如下账务处

33、理：答疑编号812100205甲公司：对外投资转出原材料计算的销项税额=22017%=37.4万元借：长期股权投资 2 574 000倒挤贷：主营业务收入 2 200 000公允价值应交税费应交增值税销项税额 374 000借：主营业务本钱2 000 000贷：库存商品2 000 000乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料2 200 000 协议价应交税费应交增值税进项税额374 000贷：实收资本 2 574 0006.不予抵扣工程的会计处理属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的本钱。属于购入货物时不能直接

34、认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费应交增值税进项税额科目借方；如果这局部购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额工程的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承当者予以承当，通过“应交税费应交增值税进项税额转出科目转入有关的“在建工程、“应付职工薪酬职工福利、“待处理财产损溢等科目。【例10-11】 某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付假设该企业材料采用实际本钱进行核算。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设工程。根据该项经济

35、业务，企业可作如下账务处理：答疑编号8121002061材料入库时：借：原材料1 200 000应交税费应交增值税进项税额204 000贷：银行存款1 404 0002工程领用材料时：借：在建工程 1 404 000倒挤贷：应交税费应交增值税进项税额转出204 000原材料 1 200 0007.转出多交增值税和未交增值税的会计处理注意:与新准那么有冲突二消费税1.科目设置企业按规定应交的消费税，在“应交税费科目下设置“应交消费税明细科目核算。2.产品销售的会计处理企业将生产的产品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加科目，贷记“应交税费应交消费税科目。【例10-1

36、2】某企业为增值税一般纳税人采用方案本钱核算原材料，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元不含应向购置者收取的增值税额，产品本钱为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：答疑编号8121002071应向购置者收取的增值税额=240 00017%=40 800元2应交的消费税=240 00010%=24 000元 借：应收账款280 800贷：主营业务收入240 000 应交税费应交增值税销项税额 40 800借：主营业务本钱 150 000 贷：库存商品 150 00

37、0借：营业税金及附加24 000贷：应交税费应交消费税 24 000企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的本钱。3.委托加工应税消费品的会计处理按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外。委托加工的消费品，委托方用于连续生产消费税计入“应交税费应交消费税科目的借方应税消费品的；委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。消费税计入“委托加工物资科目的借方受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费

38、税，借记“营业税金及附加科目，贷记“应交税费应交消费税科目。【例10-13】某企业委托外单位加工材料非金银首饰，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元不考虑增值税，材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际本钱核算。答疑编号8121002081如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资 50 000应交税费应交消费税 5 000贷：应付账款55 000借：原材料 250 000贷：委托加工物资250 0002如果委托方收回加工后的材料直接用于

39、销售，委托方的账务处理如下：借：委托加工物资200 000贷：原材料200 000借：委托加工物资 55 000 其中加工费50000元、消费税5000元贷：应付账款55 000借：原材料255 000贷：委托加工物资255 0004.进出口产品的会计处理需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的本钱，借记“固定资产、“材料采购等科目，贷记“银行存款等科目。三营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。1.科目设置企业按规定应交的营业税，在“应交税费科目下设置“应交营业税明细科目；2.其他业务收入有关营业税的会计处理【注意】书上规定有错误，正确做法是除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加科目核算。【例101