审计准则、审计证据与审计工作底稿.ppt

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1、审计学根底审计学根底审计学根底审计学根底王珠强主编王珠强主编第四章第四章 审计准那么、审计审计准那么、审计证据与审计工作底稿证据与审计工作底稿 3学习要点学习要点:1.了解审计准那么的特征，明确审计证了解审计准那么的特征，明确审计证据审计工作底稿的涵义。据审计工作底稿的涵义。2.熟悉审计准那么的一般内容结构，审熟悉审计准那么的一般内容结构，审计证据的内容结构。计证据的内容结构。3.明确审计工作底稿的分类与格式。明确审计工作底稿的分类与格式。4.掌握国家审计准那么、民间审计准那掌握国家审计准那么、民间审计准那么、内部审计准那么的根本构成。么、内部审计准那么的根本构成。5.掌握审计证据的特征。掌握

2、审计证据的特征。6.学会收集、鉴定、综合和运用审计证学会收集、鉴定、综合和运用审计证据的方法。据的方法。7.学会编制审计工作底稿学会编制审计工作底稿 4.14.1审计准那么审计准那么审计准那么审计准那么5 审计准那么是指审计人员在执行审计业务时必须审计准那么是指审计人员在执行审计业务时必须遵遵循的行为标准和指南，同时也是衡量审计质量的尺循的行为标准和指南，同时也是衡量审计质量的尺度或标准。审计准那么具有如下特征：度或标准。审计准那么具有如下特征：1.1.适应性适应性 2.2.主体性主体性 3.3.全面性全面性 4.4.权威性权威性 审计准那么的特征 6 审计准那么的一般内容结构 审计准那么是一

3、个完整的体系，根据审审计准那么是一个完整的体系，根据审计主体及作用范围不同，审计准那么可分为计主体及作用范围不同，审计准那么可分为国家审计准那么、民间审计准那么和内部审国家审计准那么、民间审计准那么和内部审计准那么三类。各类审计准那么又可分为根计准那么三类。各类审计准那么又可分为根本准那么、具体准那么和执业标准指南三个本准那么、具体准那么和执业标准指南三个层次。其中的根本准那么主要由一般准那么、层次。其中的根本准那么主要由一般准那么、实施准那么和报告准那么三局部组成。实施准那么和报告准那么三局部组成。7 审计准那么的一般内容结构 1.一般准那么一般准那么 一般准那么也称职业准那么，它是规定审计

4、一般准那么也称职业准那么，它是规定审计人员资质的准那么，是审计准那么的重要组人员资质的准那么，是审计准那么的重要组成局部。一般准那么大致包括以下四个方面成局部。一般准那么大致包括以下四个方面的内容：的内容：关于审计人员独立性的规定。关于审计人员独立性的规定。(2)关于审计人员业务技能的规定。关于审计人员业务技能的规定。(3)关于审计人员应有的工作态度和工作作风关于审计人员应有的工作态度和工作作风的规定。的规定。(4)关于审计人员严守秘密的规定。关于审计人员严守秘密的规定。8 审计准那么的一般内容结构 2.实施准那么实施准那么也称作业准那么或外勤准那么。它是对审计人员执行审计工作的要求。实施准那

5、么一般包括审计方案的制定、内部控制制度的评价、审计证据的收集、审计工作底稿的编制和保管等。有些审计准那么还包括对审计工作质量的监督，对重要性和审计风险的应用、抽样审计方法以及审计工作涉及到电子计算机系统时的规定。9 审计准那么的一般内容结构 3.报告准那么报告准那么 报告准那么是对审计人员编写审计报告的报告准那么是对审计人员编写审计报告的原那么、报原那么、报告的形式和报告的内容等方面提出的要求。告的形式和报告的内容等方面提出的要求。(1)编写审计报告的原那么。编写审计报告的原那么。(2)关于审计报告形式的规定。报告准那么关于审计报告形式的规定。报告准那么规定了审计报告的格式、文字表达要求。规定

6、了审计报告的格式、文字表达要求。我国政府审计准那么还对报告的提交时间我国政府审计准那么还对报告的提交时间做出了明确的规定。做出了明确的规定。(3)关于审计报告内容的规定。审计报告的关于审计报告内容的规定。审计报告的内容应包括审计的性质、依据、范围和发内容应包括审计的性质、依据、范围和发现的情况和审计人员所做出的结论等。现的情况和审计人员所做出的结论等。10 我国的审计准那么体系 我国自恢复注册会计师制度以来，我国自恢复注册会计师制度以来，相继公布了一系列审计执业规那么，到相继公布了一系列审计执业规那么，到19961996年年1212月政府审计准那么的出台，初月政府审计准那么的出台，初步形成了包

7、括政府审计准那么、民间审步形成了包括政府审计准那么、民间审计准那么独立审计准那么和内部审计准那么独立审计准那么和内部审计准那么在内的审计准那么体系。计准那么在内的审计准那么体系。11 我国的审计准那么体系 1.1.政府审计准那么政府审计准那么 我国于我国于19961996年年1212月月6 6日正式公布了日正式公布了?中华人中华人民共和国国家审计根本准那么民共和国国家审计根本准那么?，并于，并于20002000年年1 1月，对该准那么进行了修订。我国的政府审月，对该准那么进行了修订。我国的政府审计准那么从框架结构和主要内容上看，分为计准那么从框架结构和主要内容上看，分为根本准那么、具体准那么和

8、执业标准指南三根本准那么、具体准那么和执业标准指南三个层次。个层次。12 我国的审计准那么体系 2.2.民间审计准那么民间审计准那么 民间审计准那么也称独立审计准那么，民间审计准那么也称独立审计准那么，它是用来标准注册会计师执行审计业务，获它是用来标准注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。随着经济改革的不断深入，市的专业标准。随着经济改革的不断深入，市场经济尤其是证券市场的开展，根据场经济尤其是证券市场的开展，根据?中华人中华人民共和国注册会计师法民共和国注册会计师法?的有关规定，自的有关规定，自19951995年以来

9、，我国分批公布了年以来，我国分批公布了?中国注册会计师独中国注册会计师独立审计准那么立审计准那么?，初步建立了中国注册会计师，初步建立了中国注册会计师执业标准的核心体系。到执业标准的核心体系。到20022002年年3 3月止，中国月止，中国先后制定了五批独立审计准那么，包括：独先后制定了五批独立审计准那么，包括：独立审计准那么序言、独立审计准那么根本准立审计准那么序言、独立审计准那么根本准那么及那么及3 3个相关根本准那么即职业道德根本个相关根本准那么即职业道德根本准那么、质量控制根本准那么和后续教育根准那么、质量控制根本准那么和后续教育根本准那么、本准那么、2727项具体准那么、项具体准那么

10、、1010项实务公项实务公告和告和4 4个职业标准指南，累计个职业标准指南，累计4646个工程。中国个工程。中国已初步建立了独立审计准那么体系。已初步建立了独立审计准那么体系。20062006年年2 2月，财政部发布月，财政部发布4848项注册会计师审计准那么，项注册会计师审计准那么，包括鉴证业务准那么、相关效劳准那么和会包括鉴证业务准那么、相关效劳准那么和会计师事务所质量控制准那么，满足了新形势计师事务所质量控制准那么，满足了新形势下注册会计师的执业需求，突出了维护公众下注册会计师的执业需求，突出了维护公众利益的行业宗旨，增强了审计准那么的易理利益的行业宗旨，增强了审计准那么的易理解性和可操

11、作性，实现了历史性突破。解性和可操作性，实现了历史性突破。13 我国的审计准那么体系 3.3.内部审计准那么内部审计准那么 内部审计准那么是有关标准内部审计工作、内部审计准那么是有关标准内部审计工作、提高内部审计工作的质量和效率，进而促进提高内部审计工作的质量和效率，进而促进内部审计开展的准那么。内部审计开展的准那么。根据根据?审计法审计法?、?审计署关于内部审计审计署关于内部审计工作的假设干规那么工作的假设干规那么?，以及，以及?内部审计准那内部审计准那么么?草案和其他有关文件的规定，我国草案和其他有关文件的规定，我国于于20032003年年6 6月正式公布了月正式公布了?内部审计准那么内部

12、审计准那么?，包括，包括?内部审计根本准那么内部审计根本准那么?和和?内部审计内部审计具体准那么具体准那么?。内部审计准那么的内容大致。内部审计准那么的内容大致包括组织机构、审计人员、审计作业、审计包括组织机构、审计人员、审计作业、审计报告和审计质量控制五个方面的内容。报告和审计质量控制五个方面的内容。4.24.2审计证据审计证据审计证据审计证据 15 审计证据的涵义、作用及特征审计证据的涵义、作用及特征 所谓审计证据，是指在审计过程中，所谓审计证据，是指在审计过程中，审计人员为了得出审计结论、形成审计审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表意见而使用的所有信息，包

13、括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信依据的会计记录中含有的信息和其他信息。息。16 审计证据的涵义、作用及特征审计证据的涵义、作用及特征 1.审计证据的作用审计证据的作用(1)审计证据是证明被审事项的性质和事实的客观根据。审计证据是证明被审事项的性质和事实的客观根据。(2)审计证据是审计人员确认事实真相，形成审计意见审计证据是审计人员确认事实真相，形成审计意见和结论的根底。和结论的根底。(3)审计证据是衡量和控制审计工作质量的重要依据。审计证据是衡量和控制审计工作质量的重要依据。(4)审计证据是解除和追究行为人的经济责任和法律责审计证据是解除和追究行为人的经济责任和法律责任的客观依据。

14、任的客观依据。17 审计证据的涵义、作用及特征审计证据的涵义、作用及特征 2.审计证据的特点审计证据的特点 (1)(1)审计证据具有客观性审计证据具有客观性 。(2)(2)审计证据具有相关性。审计证据具有相关性。(3)(3)审计证据具有不同程度的可靠性。审计证据具有不同程度的可靠性。(4)(4)审计证据具有公允性。审计证据具有公允性。(5)(5)审计证据具有时效性。审计证据具有时效性。18 审计证据的分类审计证据的分类 1.按证据形态的分类按证据形态的分类:(1)(1)实物证据。实物证据。(2)(2)书面证据。书面证据。(3)(3)(3)(3)口头证据。口头证据。(4)(4)(4)(4)情况证

15、据。情况证据。19 审计证据的分类审计证据的分类 2.按证据取得来源的分类按证据取得来源的分类 (1)外部证据。外部证据。(2)内部证据。内部证据。3.按证据的作用分类按证据的作用分类1直接证据。直接证据。(2)间接证据。间接证据。20 审计证据的分类审计证据的分类 4.按证据内容的真实性分类按证据内容的真实性分类:(1)(1)真实证据。真实证据。(2)(2)不真实证据。不真实证据。不实证据。不实证据。篡改证据。篡改证据。伪证。伪证。21 期后事项证据期后事项证据 1.期后事项证据的涵义和处理方法期后事项证据的涵义和处理方法 所谓期后事项，是指决算日后至审计报告所谓期后事项，是指决算日后至审计

16、报告签发前这一段时间内所发生的事项。期后事项签发前这一段时间内所发生的事项。期后事项可能会改变某些审计工程的原有审计意见和结可能会改变某些审计工程的原有审计意见和结论。这是因为决算时认为无用的证据，至审计论。这是因为决算时认为无用的证据，至审计完成前往往变得十分有用，或者在决算前无法完成前往往变得十分有用，或者在决算前无法获得的证据，在审计完成前可能取得。获得的证据，在审计完成前可能取得。22 期后事项证据期后事项证据 1.期后事项证据的涵义和处理方法期后事项证据的涵义和处理方法 期期后后事事项项有有两两类类，即即一一类类是是决决算算日日或或以以前前早早已已存存在在的的事事实实，而而且且在在决

17、决算算日日后后，签签发发审审计计报报告告前前又又提提供供了了另另外外的的证证据据；另另一一类类是是决决算算日日后后才才存存在在的的事事实实，并并在在签签发发审审计计报报告告前前获获得得的的证证据。据。因期后事项的性质不同，出现的时间不同，因期后事项的性质不同，出现的时间不同，所以有不同的调整处理方法。所以有不同的调整处理方法。23 期后事项证据期后事项证据 1.期后事项证据的涵义和处理方法期后事项证据的涵义和处理方法(1)需要调整财务报表的期后事项：需要调整财务报表的期后事项：(2)第一，支票退票。第一，支票退票。(3)第二，产品退库。第二，产品退库。(4)第三，发生坏账。第三，发生坏账。(5

18、)第四，应收票据退票。第四，应收票据退票。(6)第五第五，或有负债，或有负债 24 期后事项证据期后事项证据 1.期后事项证据的涵义和处理方法期后事项证据的涵义和处理方法(2)需要在财务报表附注中披露的期后事项：需要在财务报表附注中披露的期后事项：第一，企业厂房设备在决算日后，被水灾、火灾或地震毁损。第一，企业厂房设备在决算日后，被水灾、火灾或地震毁损。第二，决算日后，企业与另一企业合并或联营，这虽与上年度财务状况并没有第二，决算日后，企业与另一企业合并或联营，这虽与上年度财务状况并没有直接联系，但其结果必然要引起企业财务状况的变化，应在财务报表附注中加直接联系，但其结果必然要引起企业财务状况

19、的变化，应在财务报表附注中加以说明。以说明。第三，决算日后，企业遭受重大意外损失，应收账款收回的可能性甚小，但并第三，决算日后，企业遭受重大意外损失，应收账款收回的可能性甚小，但并不排斥收回的可能性。这种事项也应在财务报表附注中加以说明。不排斥收回的可能性。这种事项也应在财务报表附注中加以说明。25 期后事项证据期后事项证据 2.期后事项证据的收集期后事项证据的收集(1)审查现金、银行存款的收支是否已适当截止，有否审查现金、银行存款的收支是否已适当截止，有否支票退票等事项。支票退票等事项。(2)审查进货和销货是否已适当截止，有否产品退库等审查进货和销货是否已适当截止，有否产品退库等事项。事项。

20、(3)阅读近期、期中财务报表、董事会会议记录及其他阅读近期、期中财务报表、董事会会议记录及其他有关会议记录等。有关会议记录等。(4)调查会议中曾经讨论但未记录的期后事项。调查会议中曾经讨论但未记录的期后事项。(5)向被审企业职工查询财务报表中有关或有负债、股向被审企业职工查询财务报表中有关或有负债、股本、债务、流动资产本、债务、流动资产和某些估计工程的变动情况，以及决算日后所作的某些和某些估计工程的变动情况，以及决算日后所作的某些特殊事项调整。特殊事项调整。(6)向被审企业的律师索取未判决诉讼或其他索赔的说向被审企业的律师索取未判决诉讼或其他索赔的说明函件。明函件。(7)向被审企业索取有关期后

21、事项的说明书。向被审企业索取有关期后事项的说明书。26 期后事项证据期后事项证据 3.审计人员对期后事项的责任审计人员对期后事项的责任 27 审计证据的收集审计证据的收集 1.真实性原那么真实性原那么 2.相关性原那么相关性原那么 3.重要性原那么重要性原那么 4.适当性原那么适当性原那么 5.经济性原那么经济性原那么 28 审计证据的鉴定和评价审计证据的鉴定和评价 审计证据鉴定和评价，主要是指从数量审计证据鉴定和评价，主要是指从数量和质量两个方面，对所收集的审计证据是和质量两个方面，对所收集的审计证据是否具有充分性和可靠性进行鉴定和评价。否具有充分性和可靠性进行鉴定和评价。29 审计证据的鉴

22、定和评价审计证据的鉴定和评价 1.1.审计证据的充分性审计证据的充分性 从主观方面来看，审计证据的充分性从主观方面来看，审计证据的充分性主要取决于以下因素：首先是审计人员的主要取决于以下因素：首先是审计人员的经验，其次是审计人员对待审计风险的态经验，其次是审计人员对待审计风险的态度，再次是审计人员针对具体审计对象作度，再次是审计人员针对具体审计对象作出判断的能力。出判断的能力。30 审计证据的鉴定和评价审计证据的鉴定和评价 1.1.审计证据的充分性审计证据的充分性 从客观方面来看，审计证据的充分性主从客观方面来看，审计证据的充分性主要取决于以下各项因素：要取决于以下各项因素：审计风险性审计风险

23、性 (2)(2)审计对象的重要性审计对象的重要性(3)(3)获取证据的本钱获取证据的本钱 31 审计证据的鉴定和评价审计证据的鉴定和评价 2.2.审计证据的可靠性审计证据的可靠性 可靠性是指审计证据能真实、正确地反映被审可靠性是指审计证据能真实、正确地反映被审事项，因而具有较强的证明力。衡量、判断审计证据事项，因而具有较强的证明力。衡量、判断审计证据的可靠性，通常包括以下标准：的可靠性，通常包括以下标准：(1)(1)以书面资料方式提供的证据一般要比口头方式提供以书面资料方式提供的证据一般要比口头方式提供的证据更为可靠。的证据更为可靠。(2)(2)从独立的外部审计单位取得的证据要比从被审单位从独

24、立的外部审计单位取得的证据要比从被审单位内部取得的证据更为可靠。内部取得的证据更为可靠。(3)(3)从健全的内部控制制度中取得的证据要比从不健全从健全的内部控制制度中取得的证据要比从不健全的内部控制制度中取得的证据更为可靠。的内部控制制度中取得的证据更为可靠。(4)(4)由审计人员亲自检查、分析、计算、观察、核对和由审计人员亲自检查、分析、计算、观察、核对和调查所取得的证据要比间接取得的证据更为可靠。调查所取得的证据要比间接取得的证据更为可靠。(5)(5)起直接证实作用的证据要比起间接证实作用的证据起直接证实作用的证据要比起间接证实作用的证据更为可靠。更为可靠。(6)(6)近期收集到的证据要比

25、早期收集到的证据更为可近期收集到的证据要比早期收集到的证据更为可靠。靠。4.34.3审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 334.3.1审计工作底稿的含义与分类审计工作底稿的含义与分类 审计工作底稿是指审计人员在审计过程对制审计工作底稿是指审计人员在审计过程对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。344.3.1审计工作底稿的含义与分类审计工作底稿的含义与分类 审计工作底稿具有以下重要作用：审计工作底稿具有以下重要作用：它是编写审计报告的重要依据。它是编写审计报

26、告的重要依据。(2)(2)它是组织和协调审计工作，考核审计人员它是组织和协调审计工作，考核审计人员工作质量的依据。工作质量的依据。(3)(3)它为日后备忘和复审提供参考资料。它为日后备忘和复审提供参考资料。(4)(4)它是审计人员用以自卫的工具。它是审计人员用以自卫的工具。354.3.1审计工作底稿的含义与分类审计工作底稿的含义与分类 审计工作底稿按其资料来源不同，划分为自编审审计工作底稿按其资料来源不同，划分为自编审计工作底稿和收集审计工作底稿计工作底稿和收集审计工作底稿。审计工作底稿按其功能不同，划分为审计组织管审计工作底稿按其功能不同，划分为审计组织管理工作底稿和审计执行业务工作底稿。理

27、工作底稿和审计执行业务工作底稿。审计工作底稿按其格式不同，划分为会计平衡式工审计工作底稿按其格式不同，划分为会计平衡式工作底稿、表格式工作底稿和文字式工作底稿。作底稿、表格式工作底稿和文字式工作底稿。审计工作底稿按其所载信息的时效性，划分为长审计工作底稿按其所载信息的时效性，划分为长期档案和当期档案。期档案和当期档案。364.3.1审计工作底稿的含义与分类审计工作底稿的含义与分类 审计工作底稿的编制必须符合以下根本要求：审计工作底稿的编制必须符合以下根本要求：内容必须完整，并贯彻重要性原那么。内容必须完整，并贯彻重要性原那么。(2)(2)编制力求做到标准化及系列化。编制力求做到标准化及系列化。

28、(3)(3)内容力求简练，用词准确，计算正确。内容力求简练，用词准确，计算正确。(4)(4)有关事项的责任人、审计人员应在审计工作底稿上有关事项的责任人、审计人员应在审计工作底稿上签名盖章，并注明日期。审计人员应对事项作出评价，签名盖章，并注明日期。审计人员应对事项作出评价，提出进一步审计的建议和处理意见等。提出进一步审计的建议和处理意见等。(5)(5)注意保密。注意保密。374.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 1.1.审计工作底稿的内容和结构审计工作底稿的内容和结构 (1)(1)被审计单位名称。被审计单位名称。(2)(2)具体审计事项名称。具体审计事项名称。(3)(3

29、)审计工程的时间或期间。审计工程的时间或期间。(4)(4)审计过程的记录。审计过程的记录。(5)(5)审计标示及其说明。审计标示及其说明。(6)(6)审计结论。审计结论。(7)(7)索引号及页次。索引号及页次。(8)(8)编制者姓名及编制日期。编制者姓名及编制日期。(9)(9)复核者姓名及复核日期。复核者姓名及复核日期。(10)(10)其他应说明的事项。其他应说明的事项。384.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 2.2.审计工作底稿的常用格式审计工作底稿的常用格式 (1)(1)审计账证表专用工作底稿，其格式如表审计账证表专用工作底稿，其格式如表4-14-1所示。所示。表表

30、4-1 审计工作底稿审计工作底稿年年 月月 日日 工作底稿编号：工作底稿编号：账（证、表）账（证、表）名称名称记账凭证记账凭证会计科目会计科目原记录事实原记录事实金金 额额发现的问题发现的问题处理意见处理意见日期日期号码号码借借贷贷394.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 (2)审计调查专用工作底稿。该表用于对调查情况和调查结果的审计调查专用工作底稿。该表用于对调查情况和调查结果的记录，其常见格式如表记录，其常见格式如表4-2所示。所示。表表4-2 调查记录表调查记录表工作底稿编号：工作底稿编号：被调查人姓名被调查人姓名工作单位工作单位职务职务调查时间调查时间调查地点调查

31、地点调查事项调查事项调查记录：调查记录：被调查人盖章被调查人盖章 调查人盖章调查人盖章 年年 月月 日日 年年 月月 日日404.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 (3)审计货币资金专用工作底稿。常用库存现金查点表的格式如审计货币资金专用工作底稿。常用库存现金查点表的格式如表表4-3所示，常用银行存款余额调节表的格式如表所示，常用银行存款余额调节表的格式如表4-4所示。所示。414.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 (3)审计货币资金专用工作底稿。常用银行存款余额调节表的格审计货币资金专用工作底稿。常用银行存款余额调节表的格式如表式如表4-4所示。所

32、示。424.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 (4)审查内部控制制度专用工作底稿。审查内部控制制度专用工作底稿。内内部部控控制制弱弱点点分分析析表表。该该表表用用于于对对内内部部控控制制存存在在的的弱弱点点及及其其后果进行分析，其格式如表后果进行分析，其格式如表4-5所示。所示。表表4-5 内部控制弱点分析表内部控制弱点分析表 年年 月月 日日 工作底稿编号：工作底稿编号：内部控制问题内部控制问题调查表编号调查表编号控制弱点性质控制弱点性质及其产生原因及其产生原因是否产生重大影响是否产生重大影响采取何种改进措施采取何种改进措施备注备注434.3.2审计工作底稿的编制与复核

33、审计工作底稿的编制与复核 (4)审查内部控制制度专用工作底稿。审查内部控制制度专用工作底稿。符符合合性性测测试试程程序序和和结结果果记记录录表表。该该表表用用于于对对内内部部控控制制制制度度的的符合性测试，其格式如表符合性测试，其格式如表4-6所示。所示。表表4-6 符合性测试程序和结果记录表符合性测试程序和结果记录表 工作底稿编号：工作底稿编号：测试内容测试内容测试项目测试项目测试方式测试方式测试水平测试水平测试日期测试日期例外事项例外事项测测试试人人员员有或无有或无进一步测试进一步测试填表人：填表人：444.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 (5)审查应收账款专用工作

34、底稿。审查应收账款专用工作底稿。应应收收账账款款账账龄龄分分析析表表。该该表表用用于于记记录录应应收收账账款款明明细细情情况况并并反反映账龄的情况，其格式如表映账龄的情况，其格式如表4-7所示。所示。填表人：填表人：表表4-7 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 年年 月月 日日 工作底稿编号：工作底稿编号：客名称户客名称户金金额额账账 龄（天）龄（天）备注备注0303160619091120120以上以上454.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 (5)审查应收账款专用工作底稿。审查应收账款专用工作底稿。应应收收账账款款询询证证汇汇总总表表。该该表表用用于于应应收收账账

35、款款询询证证和和询询证证结结果果的的汇总情况记录，其格式如表汇总情况记录，其格式如表4-8所示。所示。填表人：填表人：表表4-8 应收账款询证汇总表应收账款询证汇总表 工作底稿编号：工作底稿编号：客户名称客户名称金额金额第一次询证日期第一次询证日期第二次询证日期第二次询证日期认可日期认可日期认可金额认可金额备注备注464.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 (6)存货盘点表。其格式如表存货盘点表。其格式如表4-9所示。所示。填表人：填表人：表表4-9 存货盘点表存货盘点表 工作底稿编号：工作底稿编号：存货存货名称名称规格规格存放存放地点地点账面账面数量数量盘点盘点日期日期实

36、查实查数量数量单价单价金额金额明细明细记录记录备注备注474.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 (7)调调整整试试算算表表，该该表表用用于于记记录录审审计计过过程程中中经经账账项项调调整整后后的的试试算算平衡情况和调整后的最终结果，其格式如表平衡情况和调整后的最终结果，其格式如表4-10所示。所示。填表人：填表人：表表4-10 调整试算表调整试算表年年 月月 日日 工作底稿编号：工作底稿编号：账户名称账户名称调整分录编号调整分录编号调整前余额调整前余额调调整整调整后余额调整后余额重分类重分类期末余额期末余额借借贷贷借借贷贷借借贷贷借借贷贷借借贷贷484.3.2审计工作底稿

37、的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 (8)审审计计工工作作日日记记，该该表表用用于于记记录录审审计计工工作作的的进进度度和和根根本本情情况况，其格式如表其格式如表4-11所示。所示。填表人：填表人：表表4-11 审计工作日记审计工作日记 工作底稿编号：工作底稿编号：日日期期工作内容工作内容审计要求审计要求查出问题查出问题处理意见处理意见建议建议项目负责人项目负责人备注备注494.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 (9)备备忘忘记记录录表表。该该表表用用于于记记录录在在审审计计工工作作中中尚尚未未确确定定，需需要要以以后再予以审核的事项，以防忘却，其格式如表后再予以审核的

38、事项，以防忘却，其格式如表4-12所示。所示。填表人：填表人：表表4-12 备忘记录表备忘记录表 工作底稿编号：工作底稿编号：序号序号备忘事项备忘事项备忘原因备忘原因处理结果处理结果备忘注销备忘注销备注备注504.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 3.3.审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制 一份优秀的审计工作底稿，一是必须包括重要一份优秀的审计工作底稿，一是必须包括重要的事项、方法和证据等完整的内容；二是必须适应的事项、方法和证据等完整的内容；二是必须适应编写审计报告的需要，满足其他有关人员使用的要编写审计报告的需要，满足其他有关人员使用的要求；三是必须简洁明了，清晰易

39、懂；四是其内容必求；三是必须简洁明了，清晰易懂；四是其内容必须符合客观实际；五是要有明确的责任，在签证、须符合客观实际；五是要有明确的责任，在签证、复核等各个环节上使有关人员对其有关事项负责。复核等各个环节上使有关人员对其有关事项负责。514.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 3.3.审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制编制审计工作底稿，应注意以下事项：编制审计工作底稿，应注意以下事项：(1)(1)每一份审计工作底稿都必须有按类别、按工程编制每一份审计工作底稿都必须有按类别、按工程编制的明确的标题，有编制日期，有被审计单位和审计的明确的标题，有编制日期，有被审计单位和审计

40、负责人、审计人员的签名盖章等。负责人、审计人员的签名盖章等。(2)(2)审计人员在每一份审计工作底稿中，要标明审计工审计人员在每一份审计工作底稿中，要标明审计工作的范围、具体工程及审计日期。作的范围、具体工程及审计日期。(3)(3)审计工作底稿中要说明资料性质及审查的内容。审计工作底稿中要说明资料性质及审查的内容。(4)(4)审计人员在每一份审计工作底稿中，对所列资料要审计人员在每一份审计工作底稿中，对所列资料要注明其来源，对转入转出的有关报表要有索引备查。注明其来源，对转入转出的有关报表要有索引备查。(5)(5)每份审计工作底稿只能记录一个问题。每份审计工作底稿只能记录一个问题。(6)(6)

41、每份审计工作底稿必须附有足够的、有充分证明力每份审计工作底稿必须附有足够的、有充分证明力的审计证据。的审计证据。524.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 3.3.审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制编制审计工作底稿，应注意以下事项：编制审计工作底稿，应注意以下事项：(7)在在审审计计工工作作底底稿稿中中，可可以以采采用用各各种种色色笔笔作作标标记记或或符符号号，以以省省略略文文字字说说明明。常用的审计符号如表常用的审计符号如表4-13所示。所示。534.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 4.审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核 审计工作底稿的复核制度

42、，是明确审计工作底稿审计工作底稿的复核制度，是明确审计工作底稿必须经过的复核程序，规定复核人的级别、复核的必须经过的复核程序，规定复核人的级别、复核的重点和复核人的职责等方面的制度。一般来说，审重点和复核人的职责等方面的制度。一般来说，审计组织可以建立三级复核制度对审计工作底稿进行计组织可以建立三级复核制度对审计工作底稿进行复核。第一级复核是审计工程负责人对审计工作底复核。第一级复核是审计工程负责人对审计工作底稿进行比较详细的复核；第二级复核是审计部门负稿进行比较详细的复核；第二级复核是审计部门负责人所进行的复核，通过对重大的会计事项、账项责人所进行的复核，通过对重大的会计事项、账项调整、审计

43、意见和建议等进行重点的复核，防止重调整、审计意见和建议等进行重点的复核，防止重要审计事项的遗漏或其他重大失误；第三级复核是要审计事项的遗漏或其他重大失误；第三级复核是审计组织负责人或其指定的代理人所进行的复核，审计组织负责人或其指定的代理人所进行的复核，重点解决审计工作底稿是否能够支持所形成的审计重点解决审计工作底稿是否能够支持所形成的审计意见的问题。意见的问题。544.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 4.审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核 审计工作底稿的复核制度，是明确审计工作底稿审计工作底稿的复核制度，是明确审计工作底稿必须经过的复核程序，规定复核人的级别、复核的

44、必须经过的复核程序，规定复核人的级别、复核的重点和复核人的职责等方面的制度。一般来说，审重点和复核人的职责等方面的制度。一般来说，审计组织可以建立三级复核制度对审计工作底稿进行计组织可以建立三级复核制度对审计工作底稿进行复核。第一级复核是审计工程负责人对审计工作底复核。第一级复核是审计工程负责人对审计工作底稿进行比较详细的复核；第二级复核是审计部门负稿进行比较详细的复核；第二级复核是审计部门负责人所进行的复核，通过对重大的会计事项、账项责人所进行的复核，通过对重大的会计事项、账项调整、审计意见和建议等进行重点的复核，防止重调整、审计意见和建议等进行重点的复核，防止重要审计事项的遗漏或其他重大失

45、误；第三级复核是要审计事项的遗漏或其他重大失误；第三级复核是审计组织负责人或其指定的代理人所进行的复核，审计组织负责人或其指定的代理人所进行的复核，重点解决审计工作底稿是否能够支持所形成的审计重点解决审计工作底稿是否能够支持所形成的审计意见的问题。意见的问题。554.3.2审计工作底稿的编制与复核审计工作底稿的编制与复核 4.审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核 对审计工作底稿复核的根本要点是：引用对审计工作底稿复核的根本要点是：引用的有关资料是否的有关资料是否真实可靠；取得的审计证据是否充分适当；审计真实可靠；取得的审计证据是否充分适当；审计判断是否正确判断是否正确审计结论是否公允。审计结论

46、是否公允。对审计工作底稿的复核要求是：复核人应对审计工作底稿的复核要求是：复核人应做好复核记录；提做好复核记录；提出复核书面意见，签署姓名和复核日期，催促编出复核书面意见，签署姓名和复核日期，催促编制人及时修改、制人及时修改、完善审计工作底稿。完善审计工作底稿。56审计工作底稿的管理审计工作底稿的管理 1.审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档2.需要归档保管的审计工作底稿一般包括以下内容：需要归档保管的审计工作底稿一般包括以下内容：3.(1)审计通知书或审计约定书。审计通知书或审计约定书。4.(2)审计报告、审计建议书及其附件的草案或副本。审计报告、审计建议书及其附件的草案或副本。5.(3)反

47、映被审单位一般概况的审计工作底稿，包括被反映被审单位一般概况的审计工作底稿，包括被审单位设立的有关资料审单位设立的有关资料6.如企业设立批准书、营业执照、合同、投资协议和如企业设立批准书、营业执照、合同、投资协议和公司章程等文件；被审单位公司章程等文件；被审单位7.组织机构及管理人员结构状况的资料；重要的法律组织机构及管理人员结构状况的资料；重要的法律文件、合同、协议、决议和文件、合同、协议、决议和8.会议记录的摘录或副本；反映被审单位业务情况的会议记录的摘录或副本；反映被审单位业务情况的书面文件如开展规划、经营书面文件如开展规划、经营9.方针和技术资料等等。方针和技术资料等等。57审计工作底

48、稿的管理审计工作底稿的管理 1.审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档2.(4)审计工作方案或审计方案书。审计工作方案或审计方案书。3.(5)被审单位内部控制的评价记录。被审单位内部控制的评价记录。4.(6)实施分析性复核的记录和资料。实施分析性复核的记录和资料。5.(7)实施实质性审核的记录和资料。实施实质性审核的记录和资料。6.(8)被审单位未审财务报表及其差异调整表。被审单位未审财务报表及其差异调整表。7.(9)与审计事项有关的会谈记录、调查记录与往来信与审计事项有关的会谈记录、调查记录与往来信函等。函等。8.(10)被审单位的陈述书、声明书或申诉书等。被审单位的陈述书、声明书或申诉书等。

49、9.(11)上级机关对审计事项有关的指示、批复和意见。上级机关对审计事项有关的指示、批复和意见。10.(12)审计工程完成后的总结资料。审计工程完成后的总结资料。11.(13)其他与审计事项有关的资料。其他与审计事项有关的资料。58审计工作底稿的管理审计工作底稿的管理 2.审计工作底稿的保管审计工作底稿的保管 审计组织必须妥善地保管归档保存的审计工作底稿。通常必须指定专审计组织必须妥善地保管归档保存的审计工作底稿。通常必须指定专人对审计档案进行保管，非档案保管人未经批准不应接触已归案的审计档案。人对审计档案进行保管，非档案保管人未经批准不应接触已归案的审计档案。审计人员将应归案保管的审计工作底

50、稿交档案部门保管时，档案管理人应办理审计人员将应归案保管的审计工作底稿交档案部门保管时，档案管理人应办理签收手续，并按档案管理要求进行档案编号并编制档案目录。档案保管处所必签收手续，并按档案管理要求进行档案编号并编制档案目录。档案保管处所必须具有防盗、防火、防潮和防虫的设施，并定期检查档案的完好状况，对于损须具有防盗、防火、防潮和防虫的设施，并定期检查档案的完好状况，对于损坏的审计档案应及时地予以修复。审计组织应该制定恰当的审计档案的保管年坏的审计档案应及时地予以修复。审计组织应该制定恰当的审计档案的保管年限，限，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。