税法2-流转税类税法-消费税.ppt

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1、第二章 流转税类税法第二节 消费税法一、消费税的概念和特点一、消费税的概念和特点l（一）消费税的概念l消费税是以我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的销售额、销售数量为征税对象而征收的一种税。消费品是指已经脱离生产过程，其使用价值可满足消费者需要的物品。消费品的范围十分广泛，我国的消费税选择了11类消费品进行征收一、消费税的概念和特点一、消费税的概念和特点l（二）消费税的立法情况一、消费税的概念和特点一、消费税的概念和特点l（三）消费税的特点l征税项目的选择性l征税环节的单一性l税负水平的差异性l税收负担的转嫁性l按销售收入全额计税二、消费税的基本内容l（一）消费税的征税项目和征税范围l1、

2、消费税的征税项目l过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成一定危害的消费品。如烟、酒、鞭炮等l非生活必需品、奢侈品。如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品等二、消费税的基本内容l高能耗、高档消费品。如摩托车、小汽车等l不可再生或不可替代品。如汽油、柴油等l具有一定财政意义的消费品。如护肤护发品、汽车轮胎等二、消费税的基本内容l2、消费税的征税范围l现行消费税共有11个税目，即烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。l2006年4月1日起消费税共有14个税目（二）消费税的纳税人l中华人民共和国消费税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国

3、境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，是消费税的纳税人。l委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为消费税法定的代收代缴义务人。（三）消费税税率及适用规定l消费税采用比例税率和定额税率两种形式。其中比例税率从3%45%，共有10个档次，主要适用于那些供求矛盾突出、价格差异较大、计量单位不够规范的应税消费品。定额税率共设四个档次，主要适用于那些供求基本平衡，价格差异不大、计量单位规范的应税消费品。它们是黄酒（260元/吨）、啤酒（220元/吨）、汽油（0.2元/升）、柴油（0.1元/升）。（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节l1纳税义务发生时间l（1）纳

4、税人采取直接付款、托收承付、预收货款，以及赊销和分期收款等结算方式销售货物的，其纳税义务的发生时间，参照增值税纳税义务发生时间的规定。（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节l（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天l（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。l（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节l2、纳税环节l纳税人生产的应税消费品，除金、银首饰外，均在生产销售环节纳税。金银首饰的消费税在零售环节征收。l纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；

5、用于其他方面的，于移送使用时纳税。（四）消费税的纳税义务发生时间及纳税环节l委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。l进口的应税消费品，于报关进口时纳税。（五）消费税的纳税地点l纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。l委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。l进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。三、消费税的计算和征收l（一）消费税的计税依据l现行消费税考虑不同应税消费品的价格变化情况和便于征纳等因素，分别采用从价计税和从量计税两种方法。l实行从价定率法征税的

6、计税依据是：纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，即纳税人的销售额。它与增值税的计税依据相同，都是包含消费税而不包含增值税的销售额。（一）消费税的计税依据l实行从量定额法征税的计税依据是：纳税人生产销售应税消费品的实际销售数量。l1、销售应税消费品的计税依据l纳税人生产销售应税消费品，实行从价定率征税的消费品，以销售额为计税依据。l销售额不包括应向购买方收取的增值税款。（一）消费税的计税依据l包装物押金的处理l实行从量定额征收消费税的应税消费品，应以消费品的销售数量为计税依据。l自产自用应税消费品的计税依据l委托加工应税消费品的计税依据l进口应税消费品的计税依据消费税应纳税

7、额的计算l从价定率计算应纳税额的方法l（1）销售应税消费品应纳税额的计算方法l应纳税额=应税消费品的销售额(不含增值税)适用税率案例1l某企业为增值税一般纳税人，某年6月该企业销售自产摩托车100辆，取得含税（增值税）销售额117万元。已知摩托车消费税税率为10%。计算该企业6月消费税应纳税额。l解：销售额=117/（1+17%）=100（万元）l消费税应纳税额=10010%=10（万元）消费税应纳税额的计算l（2）自产自用应税消费品应纳税额的计算方法l有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为：l应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率l没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计

8、算应纳税额，计算公式为：l应纳税额=组成计税价格适用税率l组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）案例2l某化妆品厂，某月赠送客户化妆品10箱，同类化妆品每箱零售价3000元（不含增值税）；作为职工福利发给职工50箱，50箱成本100000元，化妆品成本利润率为5%，消费税税率30%，请计算化妆品厂该月应纳消费税。案例2答案l（1）50箱化妆品的组成计税价格l=100000（1+5%）/（1-30%）l=150000（元）l（2）应纳消费税l=（103000+150000）30%l=54000（元）消费税应纳税额的计算l委托加工应税消费品的计算方法l（1）有同类消费品销售价格的，其应纳

9、税额的计算公式为：l应纳税额=同类消费品销售单价委托加工数量适用税率l（2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算应纳税额，计算公式为：l组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）l应纳税额=组成计税价格适用税率案例3l甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料实际成本为4000元，支付加工费400元。已知消费税税率10%。l解:组成计税价格=（4000+400）（110%）l =4888.89（元）l应纳税额=4888.8910%=488.89（元）消费税应纳税额的计算l进口应税消费品的计算方法l应纳税额=组成计税价格适用税率l组成计税价格=（关税完税价格+关税）

10、/（1-消费税税率）案例4l某外贸进出口公司某年7月从国外进口140辆轿车，每辆轿车的关税完税价格为8万元，每辆轿车的的关税税额为8.8万元,消费税税率为5%。计算进口这些小轿车应交纳的消费税。l解：组成计税价格=（8+8.8）/（1-5%）=17.68l应纳消费税额=17.661405%=123.79案例5l某商业企业进口化妆品一批，关税完税价格为50万元，关税税率为100%，消费税税率30%。计算该企业进口时应纳消费税税额。l组成计税价格=50（1+100%）（130%）l =142.86（万元）l应纳税额=142.8630%l =42.86（万元）消费税应纳税额的计算l从量定额计算应纳税

11、额的计算方法l应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额案例6l某酒厂某年8月销售自产啤酒120吨,销售自产黄酒60吨,计算该厂8月应纳消费税l解:啤酒应纳消费税额=120250元/吨=30000(元)l黄酒应纳消费税额=60240元/吨=14400(元)案例7 某酒厂某年9月向外市销售瓶装粮食白酒25吨,取得销售额(不含增值税)27万元,向市内销售瓶装粮食白酒12吨,取得销售额(不含增值税)9万元,将瓶装粮食白酒2吨以福利形式发给本厂职工,上月尚有未抵扣完的进项税额为4万元,已知消费税率为25%，定额税率为0.5元/500克.计算当月该企业应纳增值税、消费税。案例7答案l.解:发给职工2吨视同销

12、售销售额=(27+9)/(25+12)2=1.95(万元)销售额=27+9+1.95=37.95(万元)消费税额=37.9525%+（25+12+2）20000.5元/1斤1/10000=9.48+3.9=13.38(万元)销项税额=37.9517%=6.45(万元)增值税额=6.45-4=2.45(万元)消费税应纳税额的计算l3、应纳税额中扣除原料已纳消费税款的规定案例8l某轮胎厂某月购进轮胎50000元（不含增值税），增值税发票上注明增值税8500元.用购进的轮胎全部用于生产轮胎，当月销售轮胎取得含增值税的销售额80000元，请计算该厂当月应纳增值税、消费税。轮胎消费税税率为10%案例8答

13、案l解：不含税销售额l=800001.17=68376.07(元)l应纳增值税l=68376.0717%=11623.93(元)l应纳消费税l=68376.0710%-5000010%l=1837.6(元)案例9l海东汽车制造公司为增值税一般纳税人。2002年3月，该公司发生以下经济业务：l（1）2日，外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18.7万元。案例9l（2）10日：外购用于装饰公司办公楼的建材一批，全部价款已付并验收入库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.4万元。当月已将该批建材用于办公楼装饰。案例

14、9l（3）15日：外购用于生产W牌小汽车的配件一批，全部价款已付。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。供货方于3月16日将该批配件发出，但海东公司3月31日仍未收到该批配件。案例9l（4）19日：采取直接收款方式向H汽车销售公司销售W牌小汽车一批，已收到全部车价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将“提车单”交给购车方自行提货。3月31日购车方未将该批车提走。案例9l（5）23日：采取托收承付方式向M汽车销售公司销售W牌小汽车一批，车价款（不含增值税）为300万元。海东公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。3月31日海东公司尚未收到该批

15、车款。案例9l已知：W牌小汽车适用的消费税税率 为5%；小汽车适用的增值税税率 为17%；海东公司2002年3月1日增值税进项税额为零。l要求：l（1）计算海东公司3月份应纳增值税额。l（2）计算海东公司3月份应纳消费税额。案例9答案l销项税额l=(760.5/1.17+300)17%=161.5(万元)l进项税额=18.7(万元)l应纳增值税额=161.5-18.7=142.8(万元)l应纳消费税额l=(760.5/1.17+300)5%=47.5(万元)案例10 l某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年10月有关生产经营情况如下：l（1）从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元

16、，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元，增值税68万元，烟丝已验收入库。l（2）向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝。取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付案例10l加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。l（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱，当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。l（烟丝消费税税率30%；卷烟消费税税率比例税率45%，定额税率150元/箱）案例10l要求：l（1）计算卷烟厂10月份应交纳的增值税l（2）计算卷烟厂10月份应交纳的消费税案例10答案l（1）增值税l进项税额=68+4213%+37%+1.36l =75.03(万元)l销项税额=3600017%=6120(万元)l应纳增值税额=6120-75.03l =6044.97(万元)案例10答案l(2)消费税l收回加工烟丝应纳消费税l=42(1-13%)+3(1-7%)+8(1-30%)30%=20.28(万元)l销售卷烟应纳消费税额l=3600045%+180000.015-(150230%)=16380(万元)l合计应纳消费税=20.28+16380=16400.28万元